Systeme Budgetaire

LA GESTION DU SYSTÈME BUDGETAIRE
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Objectifs du cours
Présentation du cours
Dr. Moussa Dia
LA GESTION BUDGÉTAIRE
La gestion budgétaire est « un mode de gestion consistant à
traduire en programmes d’actions chiffrés, appelés
budgets, les décisions prises par la direction avec la
participation des responsables » (PCG 1982).
 La gestion budgétaire doit être envisagée comme un système d’aide
à la décision et au contrôle de la gestion composé de deux phases
distinctes :
 – la budgétisation c’est-à-dire l’élaboration des budgets
(documents),
 – le contrôle budgétaire constitué par le calcul des écarts et
les actions correctives qu’il initie. 2
La gestion budgétaire est une modalité de gestion prévisionnelle qui se
traduit par :
 la définition d’objectifs traduisant ce que l’entreprise souhaite faire ou
estime pouvoir faire ;
 une organisation permettant la prévision, sous forme de budgets, cohérents
entre eux, épousant l’organigramme de l’entreprise et englobant toutes les
activités de l’entreprise (fonctionnelles et opérationnelles) ;
 la participation et l’engagement des responsables dans le cadre d’une
gestion décentralisée ;
 le contrôle budgétaire par la confrontation périodique des réalisations avec
le budget, mettant en évidence des écarts et permettant toutes mesures de
régulation pour les écarts remarquables (gestion par exception).
Les budgets peuvent être établis en fonction de différentes hypothèses
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d’activité. On parle alors de budgets flexibles.

L A GESTION BUDGÉTAIRE
La hiérarchie budgétaire
Pour élaborer tous les budgets et leur articulation, il est nécessaire, en amont, d’établir
des prévisions d’activité, de vente, de production et de synthétiser tous les éléments de
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coûts grâce à des techniques et des modèles qui représentent les choix de gestion de
l’entreprise.
La première étape de la gestion budgétaire, la budgétisation, consiste à
élaborer tous les budgets, en partant des deux budgets déterminants, ventes et
production, pour aboutir à l’articulation complète dans le budget général.
La seconde étape, le contrôle budgétaire, calcule les écarts entre prévisions et

réalisations en partant du budget général pour remonter aux différentes 5
composantes.
CYCLE BUDGETAIRE
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CYCLE BUDGETAIRE
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BUDGET DES
VENTES
LA GESTION BUDGÉTAIRE DES VENTES
Le budget des ventes est le premier de la construction
budgétaire. Il détermine le volume d’activité de
l’entreprise conditionnant ainsi les autres budgets. Il
permet aussi de prévoir la principale ressource
d’exploitation de l’exercice et son étalement dans le temps.
La prévision des ventes définit également l’activité à venir

des commerciaux par la fixation d’objectifs de vente
(volume et prix) par produit et par région.
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LES TECHNIQUES DE PRÉVISION DES VENTES
De nombreuses techniques de prévision des ventes existent qui n’ont
pas toutes les mêmes objectifs :
 les études de marché, les abonnements à des panels, les marchés tests
sont des méthodes qui permettent de connaître au mieux la demande du
produit et le marché potentiel de l’entreprise ;
 les méthodes d’extrapolation, des coefficients saisonniers, les
interrogations de la force de vente de l’entreprise permettent, elles, de
déterminer l’évolution des ventes du produit dans le futur.
Dans le cadre d’une procédure budgétaire instituée, et d’un produit en
maturité, seule l’évolution des ventes dans le futur fera l’objet d’une
étude.
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AJUSTEMENT EXPONNENTIEL
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AJUSTEMENT LOGARITHMIQUE
AJUSTEMENT PUISSANCE
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APPLICATION
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BUDGET DES
APPROVISIONNEMENTS
LA GESTION BUDGÉTAIRE APPROVISIONNEMENT
LES TECHNIQUES DE GESTION DES STOCKS
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1. Les fondements économiques de la gestion des stocks
Catégories de coûts engendrés par les stocks
a) Les coûts liés à la commande
b) Les coûts liés à la possession du stock
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1. Les fondements économiques de la gestion des stocks
Catégories de coûts engendrés par les stocks
c) Les coûts liés à l’insuffisance des stocks
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BUDGETS DES SERVICES
GÉNÉRAUX ET DES
INVESTISSEMENTS
LA GESTION BUDGÉTAIRE DES CENTRES DISCRÉTIONNAIRES
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LA GESTION BUDGÉTAIRE DES INVESTISSEMENTS
 Le budget des investissements reprend les informations du plan
d’investissement en les détaillant par responsable opérationnel afin de
permettre un suivi administratif de l’engagement des dépenses.
 Les critères de choix : Différentes méthodes permettent la décision

d’investir ou le choix entre projets concurrents par la comparaison des flux
nets générés pendant la vie de l’immobilisation.
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 EXEMPLE
Les dirigeants de la COFRES s’interrogent sur l’opportunité de la mise en
place d’une nouvelle activité de production.
Par rapport à la situation actuelle, cette activité additionnelle permettrait de
dégager chaque année :
– un accroissement de chiffre d’affaires de 2 500 000 €
– une augmentation des charges d’exploitation de 2 100 000 € (hors
amortissements).
Les caractéristiques des nouveaux équipements seraient les suivantes :
– amortissement comptable : 5 ans
– montant des investissements : 1 000 000
– effets et durée : 5 ans
– amortissement dégressif : 5 ans
– valeur résiduelle : nulle
Le taux de l’impot sur les sociétés est de 33 1/3 %.
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 EXEMPLE
 LES CRITÈRES DE CHOIX DES INVESTISSEMENT
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 LES CRITÈRES DE CHOIX DES INVESTISSEMENT
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SYNTHESE DU
PROCESSUS BUDGETAIRE
LE BUDGET DE TRÉSORERIE
 La trésorerie est la résultante de l’ensemble des politiques ou choix
opérés par une entreprises
 Le budget de trésorerie est la transformation des charges et des
produits de tous les budgets précédents en encaissements et en
décaissements, notions qui privilégient l’échéance des flux monétaires.
 Il ne peut donc être établi qu’une fois l’ensemble de la démarche
budgétaire d’un exercice élaboré et les différents budgets approuvés.
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 Les budgets sont établis généralement en montant hors taxes. Les
encaissements et les décaissements doivent être exprimés toutes taxes
comprises.
 Par ailleurs, l’application des règles de droit commun en matière de TVA

oblige à un calcul particulier pour déterminer le montant de la « TVA à
décaisser » du mois qui sera payable le mois suivant.
 C’est pourquoi, il est fréquent d’établir trois budgets partiels :

– un budget des encaissements ;
– un budget de TVA ;
– un budget des décaissements.
 Le budget récapitulatif de trésorerie est généralement présenté sous

deux versions successives. Dans ce cas, le travail budgétaire consiste en :
 – l’établissement d’une version initiale du budget, faisant apparaître
les soldes bruts mensuels de trésorerie,
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 – la mise au point d’un budget de trésorerie ajusté, compte tenu des
desiderata financiers de l’entreprise.
 BUDGET DES ENCAISSEMENTS
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 BUDGET DE LA TVA
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 BUDGET DE LA TVA
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 BUDGET DES DECAISSEMENTS
 Il regroupe les dépenses figurant dans les budgets de charges selon leur
mode de règlement. Ces éléments sont repris pour leur montant TTC. On
y retrouve le montant de la « TVA payable dans le mois » obtenue dans le
budget de TVA.
 Le budget des décaissements regroupe les règlements par échéance :

– les règlements des fournisseurs de matières premières payables le mois
suivant ;
– les règlements des « autres fournisseurs » sont payables comptant. Ils
sont constitués par :
• les charges d’entretien relevées dans le budget de production,
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• les charges de gestion prévues dans le budget des services fonctionnels.
 BUDGET DES DECAISSEMENTS
 SYNTHESE DES BUDGETS DES ENCAISSEMENTS ET DECAISSEMENTS
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 SYNTHESE DES BUDGETS DES ENCAISSEMENTS ET DECAISSEMENTS
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 LES DOCUMENTS DE SYNTHÈSE PRÉVISIONNELS : COMPTE
DE RÉSULTAT ET BILAN
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 LES DOCUMENTS DE SYNTHÈSE PRÉVISIONNELS : COMPTE
DE RÉSULTAT ET BILAN
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LA GESTION DU SYSTÈME BUDGETAIRE

d’activité. On parle alors de budgets flexibles.

La seconde étape, le contrôle budgétaire, calcule les écarts entre prévisions et

La prévision des ventes définit également l’activité à venir

b) Les coûts liés à la possession du stock

 Les critères de choix : Différentes méthodes permettent la décision

 LES CRITÈRES DE CHOIX DES INVESTISSEMENT

 Par ailleurs, l’application des règles de droit commun en matière de TVA

 C’est pourquoi, il est fréquent d’établir trois budgets partiels :

 Le budget récapitulatif de trésorerie est généralement présenté sous

 Le budget des décaissements regroupe les règlements par échéance :

 SYNTHESE DES BUDGETS DES ENCAISSEMENTS ET DECAISSEMENTS

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