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ABIR BERCHEQ
FSJES AÎN SEBAA
Plan du cours
u La gestion budgétaire est un mode de pilotage à court terme qui englobe tous les
aspects de l’activité de l’organisation dans un ensemble cohérent de prévisions
chiffrées majoritairement financières : les budgets.
u Le PCG définit le budget comme «une prévision chiffrée de tous les éléments
correspondant à un programme déterminé».
u En règle générale, chaque responsable de centre, à partir des prévisions et des objectifs
sur l’année, devra établir son budget. Le budget d’une année N est établi lors de l’année
N-1, celui–ci est ensuite généralement soumis à une négociation et un arbitrage avec la
direction qui, sur cette base, accordera une enveloppe budgétaire au responsable.
u Les budgets sont élaborés par fonction en respectant un déploiement particulier
u le niveau des ventes souhaitables et prévues au budget doit être ajusté à la capacité réelle
installée de production : cet ajustement définit les budgets de vente et de production aussi
appelés Budgets déterminants ;
u Ces plans d’actions acceptés, tous les autres budgets de fonctionnement des différents services
peuvent être chiffrés : ce sont des budgets dépendants ;
u Les impacts de toutes ces décisions en termes de profitabilité́ (compte de résultat prévisionnel) et
en termes de patrimoine (Bilan prévisionnel) se retrouvent dans les documents de synthèse
prévisionnels.
Abir BERCHEQ - Contrôle de gestion
Articulation des différents budgets
u Le mode de pilotage court terme octroyé par les budgets est insuffisant pour anticiper
les modifications de l’environnement de l’entreprise
à c’est l’objet des plans stratégique et opérationnel ; réseau de prévisions du long
terme au court terme qui est appelé « planification » d’entreprise.
u La gestion budgétaire des ventes est un chiffrage en volume (quantités), permettant de situer le niveau
d’activité des services commerciaux, et un chiffrage en valeur (prix), permettant de déterminer les
ressources de l’entreprise.
u À court terme La connaissance des quantités et des produits à vendre conditionne les budgets avals tels que ceux de
production et d’approvisionnement.
u À long terme, la prévision des ventes permet d’élaborer le programme d’investissement et aussi de financement.
u Les éléments du budget sont nombreux et sont de la responsabilité de ce qu’on appelle le « marketing mix » (politique
de produit, de prix, de distribution, de communication)
a. L’ajustement linéaire
u L’ajustement s’appuient sur l’étude chiffrée des données caractérisant les ventes
passées du produit. La vente future est obtenue par extrapolation des tendances
passées
u La constatation des événements passés peut permettre lorsque le marché est
soumis à des tendances régulières ou non ambiguës de prévoir les ventes futures en
prolongeant ces tendances
u L’ajustement linéaire est une technique qui consiste à trouver une fonction qui
exprime la corrélation entre les ventes et le temps en utilisant la méthode des
moindres carrés
Tendance linéaire
180
160
140
120
100
80
60
40
20
0
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Avec = ∑ ( xi - 𝒙
" ) (yi – 𝒚 " )𝟐
" ) / ∑ (xi – 𝒙
u Application u TAF
• L’historique des ventes mensuelles y 1. Procéder à un ajustement linéaire de
(en milliers de dhs), l’année N est le cette série de ventes, par la méthode
suivant des moindres carrés.
2. Utiliser les résultats pour prévoir les
Mois (x) Janvier Février Mars Avril Mai Juin ventes des mois de septembre de
Ventes
(y)
20 40 55 65 70 80 l’année N, et de janvier de l’année
N+1.
Principes :
La méthode du rapport au trend consiste à mettre en évidence des coefficients saisonniers afin de corriger les valeurs
ajustées sur la droite de tendance. Elle procède en six étapes :
u 1ère étape : effectuer une représentation graphique de la série chronologique passée (ventes passées) afin
d’observer les variations
u 2ème étape : Recherche la tendance générale des ventes passées (trend) par ajustement linéaire y = ax+b. Le
coefficient sera très faible puisqu’il existe des variations saisonnières
u 3ème étape : Calculer les valeurs ajustées yi’, grâce à l’équation précédente du trend, en remplaçant toutes les
observations des périodes passées y par leurs valeurs y’
u 4ème étape : déterminer les coefficients saisonniers pour chaque observation (i), CSi = yi / yi’. Pour chaque cycle
(mois ou trimestre), le rapport moyen des observations sera considéré́ comme le coefficient saisonnier (CSi) à prendre
u 5ème étape : déterminer les ventes ajustées prévisionnelles à l’aide de la droite de tendance (trend) ; y’ = ax+b
u 6ème étape : « Re-saisonnaliser » les ventes ajustées prévisionnelles par les coefficients saisonniers correspondants afin
de déterminer les ventes futures : yi = yi’ x CSi
Application
u L’entreprise LOGI a pour activité la vente de matériel informatique. La
série chronologique de ses ventes passées (en milliers de dhs) est la
suivante:
Trimestres
T1 T2 T3 T4 TAF
Années
2018 1 000 1 200 1 400 1 150 1- Calculer les coefficients saisonniers
2019 1 050 1 350 1 500 1 300 L’ajustement par la méthode des moindres carrés
2020 1 100 1 450 1 700 1 400 donne une droite dont les paramètres sont les
2021 1 250 1 650 1 850 1 550 suivants : a = 35,5882 ; b = 1 066,25
2- En utilisant les coefficients saisonniers, établir les
prévisions des ventes de l’année 2022
Trimestres
T1 T2 T3 T4 x = 1 : y’ = (35,5882 x1) + 1 066,25 = 1 101,84
Années
Ainsi:
Trimestres
Années
T1 T2 T3 T4
0.9076=1000/1101,84;...;0,9476 =1550/1635,66
2018 0,9076 1,0550 1,1935 0,9515 • Calcul des coefficients saisonniers :
2019 0,8439 1,0549 1,1404 0,9623
2020 0,84 = (0,9076 + 0,8439 + 0,7933 + 0,8176) /4
0,7933 1,0196 1,1662 0,9375
.........
2021 0,8176 1,0547 1,1562 0,9476 0,95 = (0,9515 + 0,9623 + 0,9375 + 0,9476)/4
Coefficients
saisonniers arrondis 0,84 1,05 1,16 0,95 N.B : la somme des coefficients saisonniers est
bien égale à 4 (la périodicité́ de la série
chronologique)
T1 T2 T3 T4
Prévisions du mouvement
extra- saisonnier de 2014 1 671 1 707 1 742 1 778
(arrondies)
Canaux de
Canal 1 Canal 2 Canal 3
distribution
Périodes
Janvier Février Mars Janvier Février Mars
Produits CA
Produit 1 2000 100 300 250 200 150 310 …
Produit 2 4000 … … … … … … …
Produit 3 3000 … … … … … … …
… … … … … … … … …
Totaux … … … … … … … …
u Les moyens utilisés au niveau de la distribution des produits entraînent des dépenses qui
doivent également être prévues : marketing, publicité, salaires et commissions des
commerciaux, frais de déplacement, frais de transport et de livraison, charges
d’amortissements des véhicules et du matériel de ventes, ...
u Certaines charges sont constantes, fixes ou de structure c’est à dire indépendantes du
niveau de chiffre d’affaires comme les rémunérations fixes et les amortissements.
u D’autres charges suivent l’évolution du chiffre d’affaires et sont qualifiées de charges
variables, proportionnelles ou opérationnelles.
u L’écart relatif au chiffre d’affaires peut être dû à deux éléments : le prix de vente et la
quantité.
D’où, deux écarts :
• un écart sur prix (E/P) = (Prix réel – Prix prévu) x Quantité Réelle
• un écart sur quantité : (E/Q) = (Quantité réelle – Quantité prévue) x Prix Prévu
Prévisions de ventes HT
(en quantité et en valeur)
Produits T1 T2 T3 T4
Equipment 1
- Equipement 1 : 1950 DH
Rabat 200 320 110 70
Casablanca 100 130 70 50 - Equipement 2 : 900 DH
Equipement 2
Rabat 100 210 70 130
Casablanca 60 100 90 160
Périodes
Totaux
T1 T2 T3 T4
Produits
Qtés PU HT Montant Qtés PU HT Montant Qtés PU HT Montant Qtés PU HT Montant Qtés Montant
Equipment 1
Rabat
Casablanca
Totaux
Equipement 2
Rabat
Casablanca
Totaux
Chiffre d'affaires HT
TVA
Chiffre d'affaires TTC
Ecart global
Ecart global =
Annexe 4- Budget de distribution
Abir BERCHEQ -
Contrôle de gestion
Solution (suite)
Charges T1 T2 T3 T4 Totaux
Charges fixes
Salaires + charges
40 000 40 000 40 000 40 000 160 000
sociales
Voir document 2
Charges externes 16 000 16 000 16 000 16 000 64 000
Amortissements 12 000 12 000 12 000 12 000 48 000
Totaux 68 000 68 000 68 000 68 000 272 000
Charges variables
Commissions (1) 51 824 88 568 35 984 36 360 212 736 à Voir énoncé + documents 1 et 2
Frais de port (2) 6 650 11 700 5 200 6 500 30 050 à Voir documents 1 et 2
Totaux 58 474 100 268 41 184 42 860 242 786
Totaux HT 126 474 168 268 109 184 110 860 514 786
TVA 24 789 32 981 21 400 21 729 100 898
Totaux TTC 151 263 201 249 130 584 132 589 615 684