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: GESTION S5-S6 PROMO :2016 -2017 Fsjes Trik jdida

Contrôle de gestion

Chapitre I : Le fondement du CG
1- Définition
2- Les champs et les éléments constitutifs du contrôle de gestion
3- Les différentes niveaux de contrôle
Chapitre II : La construction du budget
1- Notion du budget et principe d'élaboration
2- Technique de construction du budget
3- L'articulation des budgets
Chapitre III : Le budget commercial
Chapitre IV : Le budget de production
Chapitre V : Le budget des approvisionnement
Chapitre VI : Le budget des administrations générales
Chapitre VII : Le budget des investissements et des BFR
Chapitre VIII : Le budget des trésorerie
Chapitre IX : Les tableaux de synthèses budgétaires
Chapitre X : Le contrôle budgétaire
1- Le CB des activités commerciales
2- Le CB des activités productives
3- Le CB des activités fonctionnelles
Chapitre XI : Tableau de bord
1- Notion essentielle sur les tableaux de bord
2- Les constructions des tableaux de bord
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Chapitre I : Le fondement du CG
1- Définition :
Le contrôle de gestion est le processus par lequel les managers s'assurent que les ressources sont
obtenues et utilisées avec efficience et efficacité pour atteindre les objectifs de l'entreprise, de cette
définition il découle que le CG est :
- Un système d'aide au pilotage de l'entreprise qu'utilisent les managers pour décliner la stratégie au
quotidien
- C'est un ensemble de méthode, de procédure et d'outils permettant de vérifier en permanence que
l'organisation atteint ses objectifs de manière optimales
- Il permet également de s'assurer que les réalisations sont conformes au prévisions et d'analyser les
causes et les conséquences d'écarts éventuels

2- Les champs et les éléments constitutifs du contrôle de gestion :

Comptabilité générale comptabilité analytique comptabilité budgétaire
(obligatoire) (facultative)
CA
Analyse des couts

système de de
système prévisions
prévisions Contrôle
Contrôle de gestion
de gestion analyse
analyse comparative
comparative

(Les écarts)
Tableau de bord + indications

Le CG est en interférences avec 4 systèmes :

- Un système de planification et d'outils budgétaires : permet la prévision des différents activités à
LM et CT.
- Un système d'analyse des couts et des marges (un système de comptabilité analytique) adoptée à
l'activité de l'entreprise
- Un système d'analyse comparatif permettant de dégager et d'expliquer les écarts entre les
prévisions et les réalisations
- Un ensemble d'indicateurs des tableaux de bord destinées aux différents niveaux hiérarchique de
l'entreprise pour leur permettre de piloter leur activité.
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3- Les différents niveaux de contrôle

TOP MANAGEMENT : Vision, stratégie, orientation :
1 Objectif global à LT : Plan stratégique

2 GESTION : Plan opérationnel

3 EXECUTION

Le contrôle porte sur les 3 niveaux de décisions de l'entreprise :

- Les décisions stratégiques : c'est à dire celles qui relèvent du top management et qui ont une
incidence sur l'activité globale de l'entreprise à LT.
- les décisions de gestion : c'est à dire celle prises par le niveau hiérarchique interne et qui ont une
incidence plutôt partielle et sur un horizon plus court (1 à 3 ans) et qui sont davantage réversibles.
- Les décisions opérationnelles : dites encore d'exécution et qui font référence au actes réalises
quotidiennement par les agents dans le cadre de moyen et d'objectifs fixés.

La démarche de contrôle est articulée de la manière suivante :

- Analyse comparatif entre les objectifs ou les normes et les résultats réalisés
- Analyse comparatif entre les moyens prévues et les moyens alloués effectivement
- Analyse des écarts qui doivent entrainer des mesures correctives

Chapitre II : La construction du budget

1- Notion du budget et principe d'élaboration
- Le budget peut être défini comme une prévision chiffrée de tous les éléments correspondants à un
programme déterminé.
- Le budget présente un chiffrage des objectifs et des moyens.
- L'horizon temporel du budget est fixée par un an mais généralement découpé selon une périodicité
plus fine (Les mois).
- Le budget s'articule dans le processus de planification de l'entreprise et ne remet pas en cause les
objectifs à M et LT.

2- Les principes d'élaboration du budget

- Principe de globalisation du budget : Le budget doit couvrir l'ensemble des activités de l'entreprise.
- Principe de découpage budgétaire en harmonie avec la structure organisationnelle de l'entreprise.
- Principe de contrôlabilité du budget
- Principe de non remise en cause des objectifs fixés à M et LT

3- Démarche de construction du budget :

3 phases caractérisent la construction du budget :
- Phase de prévision : exemple, prévision de vente
- Phase de budgétisation : élaboration du budget en tenant compte des prévisions arrêtés
- Phase de contrôle : qui consiste à comparer les données budgétaires aux réalisations en se posant
deux questions : Les objectifs ont-ils étaient atteints ? Les moyens mises en œuvres correspondent-ils
aux moyens prévues ?
N.B : Le contrôleur de gestion calcule et analyse les éléments les plus significatifs
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4- Articulation des budgets :

Nous opterons pour un découpage budgétaire fonctionnel en harmonie avec la structure
fonctionnelle.

Plan Budget commercial

stratégique
Plan
Opérationnel Budget d'investissement Budget de production Budget des frais généraux

Budget d'approvisionnement

Bilan prévisionnel CPC prévisionnel

Trésorerie prévisionnelle Tableau de financement prévisionnel

Chapitre III : Le budget commercial

Vente en quantité
Phase de prévision
Vente en valeur
2 phases
Prévision frais de distribution
Phase de budgétisation
Ventilation du budget (par genre géographique, par durée
et par produit)
Phase de prévision :
La quantité potentiel que l'on peut vendre.
La quantité ajusté fonction capacité production.
Analyse de l'environnement :

Environnement économique
global
Analyse de la conjoncture A
Estimation de la Prévision des
B
demande ventes
Environnement Ajustement aléatoire C
secteur d'activité

Outils d'analyse d'environnement :

Budget économique d'environnement
Enquête auprès des chefs d'Etat
MCP
Enquête auprès des ménages
La courbe macro de conjoncture (Global/sectoriel)
Ministre Bank Al Maghreb
CGEM : Confédération générale des entreprises au Maroc
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Outils des prévisions des ventes au niveau de l'entreprise :

L'Etude de marché (offre et demande)
Offres : Demandes :
- Concurrent - % de budget des ménages sur produit
- Produit par les concurrents et leur - Critère de choix (qualité, prix)
substitut - Comportement des ménages :
- Circuit de distribution Haute gamme
Production de grande consommation : Moyenne gamme
Grande surface Bas de gamme
Traditionnel - Prévisions des ventes
Production d'équipement :
Par intermédiaire
Vente direct
- Stratégie Marketing

Frais de distribution (% de ventes) :

- Administration des ventes
- Commerciaux
- Expédition
- Service après ventes
- Frais annexes (Avocat...)

Ventillation du budget :
- Période (mois) cycle de vie
- Par produit
- Par zone géographique

Chapitre IV : Le budget de production

Budget commercial Quantité potentiel
Budget de production :
- Le niveau de production théorique
- Le niveau normal de production
- L'ajustement pour tendre vers
La démarche :
- La prévision
- La budgétisation (La valorisation du budget par période)
- Détermination du budget (par période, par produit)
1- La prévision :
Le niveau théorique de production pour satisfaire les ventes :
1) Qf = Qk - SI + SF
BFR

2) Niveau de production normal :

Matrice :
Matière première x1 x2 x3
Fonction de production MOD y1 y2 y3
Heure machine z1 z2 z3
Mat première
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Quantité NM MOD Qté Produite A,B,C

NM Machine

3) Quantité fabrication ajustée :

Facteur d'ajustement :
a- matière première :
Perte par défaut (commande-récepteur)
Perte fabrication d'expérience dégagée
Perte facteur quantité produite

b- Le temps de travail :
Productivité du travail
Temps de présence
(Absences ) : Congé, maladie ...
(Repas) : ...
Présence productif (Temps productif)
Augmenter les équipes de travail

c- Machine :
Heures de fonctionnement (Les pannes, les arrêts pour réglages)
Heures productives

2- La budgétisation :
Mat première
Coûts directs MOD
Heure machine

Coût indirect variable (Energie, outillage ...)

Coût indirect fixe (Encadrement ...)

Exercice 1 :
Une Entreprise fabrique 3 produit P1,P2 et P3 :
L'entreprise dispose d'une matière première rare incorporée dans les trois produits pour une
quantité de 875 Kg. Le tableau suivant donne des informations sur les 3 produits :
Produit Quantité Marge sur CV Consommation de Marge par Kg
matière première
P1 550 150 0,5 300
P2 1 000 75 0,25 360
P3 550 175 0,75 233
1) Calculer la marge par Kg consommée par unité de produit
2) Etablir le programme de production qui optimise la marge globale de l'entreprise

P1 = 0,5 x 550 = 275 Kg

625 - 275 = 350 Kg
P2 = 0,25 x 1 000 = 250 Kg
875 - 250 = 625 Kg
P3 = 550 x 0,75 = 442 Kg
350 = 466 Kg
0,75
P1 = 550
P2 = 100
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P3 = 466

Exercice 2 :
Une entreprise souhaite valoriser son programme de production, la production prévue : 12 000
unités, la matrice technique donne les informations suivantes pour 1 000 unités.
Matrice prévues :
M1 = 500 Kg à 15 dh pour 1 Kg
M2 = 300 Kg à 18 dh pour 1 Kg
MOD = 600 H à 35 dh pour 1h
1) Etablir le cout direct unitaire de chaque produit
2) Etablir les besoins en approvisionnement pour M1 et M2

1 : M1 = 7,5 dh pour l'unité

12,9 dh
M2 = 5,4 dh pour l'unité
MOD = 21 dh pour l'unité
Machine = 4,16 dh pour l'unité
Coût direct = 38,06 dh pour le produit
2 : M1 = 500 x 12 = 6 000
M2 = 300 x 12 = 3 600

B- Ajustement :
Qté : MP Qy
Formule de Wilson
Fonds de roulement = ressource stable
FR = BFR + trésorerie

Client - Frs <0

Définition :
Stock de sécurité : C'est le niveau de stock que l'entreprise doit déterminer en permanence pour
faire face aux aléas relatif au délai de livraison et la régularité des sorties de stock, le niveau du stock
de sécurité doit être déterminer à travers une analyse entre le cout de détention et le cout d'une
rupture de stock.
Stock critique : doit permettre de faire face aux besoins aux besoins pendant le délai
d'approvisionnement (15 jours, 1 mois ...)
Stock d'alerte : Le niveau de stock qui va enclencher le réapprovisionnement (Stock de sécurité +
Stock critique)

Stock

O Temps
- - - -x - - -x - - -x - - - - - - - - - - - - - - - - - -x
Délai de
livraison
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Les coûts liés à la gestion de stock :

ΔStock

Cout d'acquisition S= q x N Cout de détention

q=S
N

Cout de déduction SRM

Stock de roulement moyen

Qr q