Formation contrôle de gestion

Sommaire

 Introduction
 Définition du contrôle de gestion
 Contrôle effectif
 Tripole du contrôle

 Objectifs
 Définition
 Caractéristique d’un bon objectif
 Outils de mesures
 Comptabilité analytique
 Données de base

 Comptabilité budgétaire
 Tableaux de bords
 Plan d’action
Définition

 Une activité est dite sous contrôle lorsque son déroulement est orienté et constamment ajusté de
façon à atteindre un objectif prévu avec une marge d’erreur prédéterminée

 «Le Contrôle de Gestion est un Système d’Evaluation des responsabilités et des voies par
lesquelles la rentabilité de l’Entreprise peut être améliorée».

 Il est le processus par lequel les dirigeants s’assurent que les ressources obtenues sont utilisées
avec efficience, efficacité et pertinence conformément aux objectifs de l’organisation et les actions
en cours vont bien dans le sens de la stratégie définie.
Un contrôle effectif repose sur les 3 éléments:

 des objectifs généraux (expansion « PLT », rentabilité) et particuliers (suivant l’activité et

les fonctions de l’Entreprise).
 des outils de mesure (Comptabilité Analytique, Tableaux de Bord, Statistiques)
 Des actions correctives : analyse des écarts et mise en place des actions par responsable.
 TRIPOLE DU CONTROLE

o Objectifs de performance
PREVOIR o Plan d’action
o Budget
o Bilan et compte de résultat prévisionnel

o Suivi mensuel des charges et des produits

o Tdb des performances et de pilotage
AGIR MESURER o Compte d’exploitation mensuel et annuel
o Bilans périodiques
o Actions correctives
 L’objectif

 L’objectif est le but à atteindre qui concrétise la politique de l’entreprise

 Il permet d’illustrer et de concrétiser de manière tangible, observable, quantifiée et datée la
réalisation de chacun des points de la politique, qui sont eux-mêmes formulés de manière
littérale.
 On peut distinguer deux type d’objectifs:
 Les objectifs de contribution :Maintenir ou améliorer une situation donnée.
 Les objectifs d’amélioration : mener une action nouvelle (conception et mise en eouvre d’une
procédure, projet, service, produit, etc)
Objectif
Objectif (suite)
Un Bon objectif doit être SMART:

 Spécifique
 Mesurable
 Adapté
 Réaliste .. Mais ambitieux
 Timé/daté
Les outils de mesures

 Nous allons développer les principaux outils de contrôle de gestion: l’analytique, le

budget et le tableau de bord, Plan d’action.
 A.Comptabilité analytique

 Le système de Comptabilité Analytique a pour objectif principal le calcul du coût de revient du

minerai de fer, par qualité et par stade de production, ce qui permet d’évaluer les stocks à tous les
niveaux, et de dégager les marges pour chaque qualité vendue
 Deux méthodes d’évaluation de coûts:
a. cout complet(full-costing) : qui consiste à mettre au point un système de clés de répartitions de
telle sorte qu’il soit tenu compte de l’ensemble des charges au niveau des Prix de Revient (utilisé
à la SNIM)
b. Coût variable(ABC: Activity Based Cost) consiste à identifier les activités ou les processus
requis par la création du produit ou du service et à prendre en compte leurs coûts respectifs
Comptabilité analytique(suite)
Données de base de la CA
 Le comptabilité analytique du système SAP repose sur un ensemble de données de base qui
mérite un survol rapide:
 Le Centre de Coûts : Le centre de coûts est la donnée de base structurante principale ; il représente le
centre d’activité, sa codification dépend du découpage analytique de l’entreprise « Hiérarchie
Standard ». Le centre de coût reçoit uniquement les charges (Comptes 6 de la comptabilité générale).
 le Centre de Profit : Le centre de profit est comme le centre de coûts une donnée de base structurante
servant à récapituler les dépenses et recettes relatives à un ou plusieurs centres de coûts
hiérarchiquement liés.
 la Nature Comptable : La nature comptable primaire : correspond au compte général des classes 6 &7
de la comptabilité générale.
 L’Ordre Interne: L’ordre interne est une donnée de base servant à isoler et assurer le suivi particulier
des coûts et des produits particuliers.
 Le type d’activité :Le type d’activité est une autre unité d’œuvre utilisée pour d’autres fonctionnalités
permettant de valoriser une prestation, de déterminer un prix mais aussi à déverser des centres de
coûts. Il décrit en quantité la prestation que le centre de coûts peut fourni
Comptabilité analytique(suite)

 Les Unités Physiques (ou Unités d’œuvre)  : L’Unité d’œuvre est une Unité Physique de
mesure de l’activité d’une section, qui produit un bien ou un service mesurable.
L’Unité d’œuvre choisie doit :
d’une part mesurer au mieux l’activité du Centre de Responsabilité ;
d’autre part refléter au mieux les coûts engagés dans cette activité. L’idéal est que le coût soit
proportionnel aux unités d’œuvres.
Les sections dites de Frais Généraux n’ont pas d’Unité d’œuvre, elles se répartissent à l’aide
des Clés de Répartitions prédéfinies.
Comptabilité analytique(suite)

 Les Clés de Répartition :

On appelle Clé de Répartition un procédé pour déterminer le partage des charges indirectes
entre les différentes Sections. Elle se distingue de Unité d’œuvre par la fixité des bases de
répartition.

Les Clés de Répartition sont utilisées pour repartir les dépenses de sections n’ayant pas d’UO,
autrement dit, pour déverser les charges d’une Section sur d’autres Sections, autrement qu’en
utilisant les unités d’œuvres ;
Comptabilité analytique(suite)

Le Traitement des Coûts

Le Système de Traitement des Coûts permet, entre autres de :

 Calculer les coûts de gestion des centres de coût.
 Valoriser les stocks de minerai à tous ses niveaux de transformation .
 Donner au mois et en cumul les résultats des ventes de minerai par qualité commerciale
chargée ;
 Etablir un coût moyen mensuel de la tonne de minerai (toutes qualités confondues), par
groupe technique.
Comptabilité analytique(suite)

Valorisation des stocks

La valorisation des stocks intervient dès que sont déterminées les charges totales des centres
de coût principaux qui collectent tous les coûts des centres de coût auxiliaires ayant des unités
d’œuvre et les charges totales des centres de coût auxiliaires de Frais Généraux et Financiers
Comptabilité analytique(suite)

Calcul des Prix de Revient

Le calcul du Coût de Revient est entamé dès que sont déterminés les coûts unitaires des stocks
commerciaux et les ventes correspondantes

 Coût de Revient d’une qualité commerciale = frais généraux Direction Générale +frais financiers
+coût section chargement navire (au prorata du tonnage)+ coût des stocks vendu de cette qualité
 Coût de Revient par groupe technique
Il y a trois grands sites d’exploitation de minerai de fer :
 - Kédia (KDA)
 - M’Haoudatt (MHD)
 - Guelbs (GLB)
Comptabilité analytique(suite)

Les Groupes Techniques sont :

 - Les Carreaux ( C ), Les Manutentions ( M ) et total pour chaque site.
 - Le Chemin de Fer ( CF ) et Port
 - Les Frais Généraux Zte (FG.Z)
 - Les Frais Généraux NDB (FG.N)
 - Les Frais Généraux Direction Générale (FG.DG)

Le calcul du Prix de Revient d’un groupe technique consiste à rapporter toutes les charges des
centres de coût qui lui sont rattachés au tonnage.
B. Comptabilité budgétaire

Dans les slides suivants nous allons aborder les deux types du budget :
 Fonctionnement
 Investissement
 Comptabilité budgétaire(suite)

1- Budget de fonctionnement

 Le Budget est l’expression chiffrée de Plan d’Actions établis par Centre Budgétaire, exprimant
les moyens à mettre en œuvre pour atteindre les objectifs fixés par l’Entreprise.
 C’est un ensemble de prévisions dont l’horizon est généralement annuel (appelé à la SNIM
« Budget de Fonctionnement »).

Objectif Plan d’action Budget valorisé

Comptabilité budgétaire(suite)

 PLANNING du budget processus budgétaire

 Présentation de la procédure élaboration du budget de fonctionnement
Comptabilité budgétaire(suite)

 Le Contrôle Budgétaire 
Le contrôle budgétaire a pour mission la comparaison des prévisions budgétaires et des
réalisations pour vérifier si les objectifs prévus sont bien atteints dans les conditions et les
délais prévus.
Il s’agit de savoir si l’on est sur la bonne voie pour atteindre les objectifs finaux
Comptabilité budgétaire(suite)

Au niveau de la SNIM, le Contrôle Budgétaire se fait au mois le mois par les Service Contrôle
de gestion, et au cours de réunions trimestrielles tenues par le Directeur Général et le Directeur
du Contrôle de Gestion avec toutes les structures. chaque responsables doit présenter alors une
analyse de son budget et son activité, tout en justifiant les écarts entre les Prévisions et les
Réalisations (et parfois entre Historique et Réalisation) des différents paramètres (ratios).
 
Ainsi ce suivi périodique a pour but de définir les actions correctives si elle sont nécessaires.
Comptabilité budgétaire(suite)

 Analyse des écarts 

Les mesures des réalisations sont exprimées dans les mêmes termes que les objectifs du plan
d’action et le budget. Elles doivent avoir la même présentation (par poste et dans le temps).
Les écarts de performances peuvent signifier :
- une évolution défavorable,  définir un plan de redressement
- une tendance positive consolider l’acquis
Comptabilité budgétaire(suite)

2. Budget d’investissement
Faire un investissement consiste pour une Entreprise à engager durablement des capitaux sous
diverses formes (acquisition des biens corporels, incorporels ou financiers) en vue de
maintenir et / ou améliorer sa situation économique.
Les investissements sont classés selon leur objectif en quatre catégories :
 Investissements de Maintien de Capacité et d’Amélioration de la qualité (IMCAQ):
renouvellement des gros équipements.
 Investissements communs (IC) : le renouvellement des matériels et outillages communs
 Investissements de l’Entreprise pour elle-même (IEEM) : réalisés par l’Entreprise pour
elle-même : (Voie, réparation wagons, etc…) ;
Comptabilité budgétaire(suite)

 Recherches de développement ; Investissements d’augmentation de capacité et de

productivité (IACP) : Augmenter de façon notable le niveau de la production (extension
ou lancement de nouveaux projets, acquisition de moyens supplémentaires) ou améliorer
la qualité de ses produits

 Présentation de la procédure d’investissement

TABLEAUX DE BORDS

 Des informations pour agir

 Outils de mesure des paramètres réactifs permettant au responsable d’agir pour se

rapprocher de ses objectifs
TABLEAUX DE BORDS (suite)

 5 principes de conception du tableau de bord:

 Cohérence : avec l’organigramme
 Pertinence : l’information essentielle
 Urgence : respect de la fréquence (mensuelle, hebdo, journalière)
 Efficience : Conduire à l’action
 Référence : le contenu (indicateurs, résultats, objectifs)
Plan d’action

 Il s’agit, de définir les actions pour répondre à certains objectifs et propos à une date
donnée doté des moyens nécessaires (budget).
 En réalisant un contrôle au cours du plan, le responsable a l’opportunité de corriger les
détails s’éloignant des attentes