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dAgadir
Rapport de stage
approfondi
Sous le thme
Ralis par :
Mlle. Fatimaezzahra ADAM
Gestion Financire et comptable, Semestre 8
Stage effectu du 22 Janvier au 23 Fvrier 2013 au sein du :
Office Chrifien du Phosphate OCP SA de Safi
M. Hassan BELLIHI
M. Elhassan MEGDER
Anne Universitaire 2012/2013
Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
REMERCIEMENTS
en a favoris laboutissement.
jadresse mes vifs remerciements, pour tout le personnel du dpartement Finance &
Contrle de gestion pour leur intrt quils mont suscits durant toute la priode.
Et plus prcisment :
gard.
Merci
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
AVANT PROPOS
Dans cette perspective, lENCG Agadir se forge daccorder aux tudiants des priodes de
Etudiante en quatrime anne la dite cole filire Gestion, le mois Fvrier 2013 a
constitu la priode dans laquelle jai effectu un stage approfondi au sein de lOffice Chrifien
du Phosphate SA de Safi, dpartement Finance & Contrle de gestion. Le prsent rapport est le
fruit de ce mois de pratique en entreprise, dans lequel jai eu la chance de sapprofondir dans le
mtier dun contrleur de gestion dans une grande structure industrielle, dans des conditions de
professionnalisme et de passion.
Le choix de lOCP SA comme entreprise daccueil na pas t fortuit, il sagit dun choix
raisonn en premier chef, par les conditions quoffre cette grande structure aux stagiaires pour
sintgrer dans le droulement des travaux de gestion et dexploitation en interne des services,
raisonn en premier par des cots de revient, du fait quils constituent le centre danalyse du
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IDS/ L Logistique
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Tableau 5 : Affectations des charges aux produits et calcul du prix de revient .................................. 34
Tableau 6 : Calcul de lcart global du produit Acide Phosphorique sur cot, priode Fin
Tableau 7 : Ralisations du produit Acide Phosphorique au sein de la division IDS/ P 2012 .......... 36
Tableau 8 : Analyse des carts sur cots du produit Acide Phosphorique fin 2012 ........................... 37
Tableau 9 : Apport des limites des mthodes de contrle budgtaire proposes ............................... 44
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SOMMAIRE
Remerciements
Avant propos
INTRODUCTION......6
CONCLUSION.....20
CHAPITRE 2: PRESENTATION DE LETABLISSEMENT DACCUEIL : OCP .SA SAFI ...21
SECTION 1 : IDENTIFICATION DU GROUPE OCP ................................................................................................ 22
CONCLUSION.........29
CONCLUSION.....49
CONCLUSION GENERALE...................................... 50
BIBLIOGRAPHIE/WEBOGRAPHIE........ 52
ANNEXES....55
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
INTRODUCTION GENERALE
L a rduction des cots et loptimisation des profits, constituent les fins recherches par
toute organisation rgissante dans lenvironnement conomique actuel. Ceci exige de
tant plus des efforts en matire de gestion et de contrle. De ce fait, une entreprise ne
peut se grer efficacement sans prendre en compte un ensemble cohrent dobjectifs et de
prvisions, permettant de chiffrer des donnes, servantes lidentification des rsultats et des
carts, ainsi que pouvoir agir sur les causes danomalies.
Le contrle budgtaire consiste une confrontation entre les prvisions des budgets et les
rsultats raliss, il vise donner une explication des diffrents carts constats, et adopter des
nouvelles mesures correctives. En effet, la thmatique tudie dans le prsent rapport rpond la
problmatique du contrle budgtaire en tant quune approche par les cots, comme pratique
usuelle au sein de lOCP SA. Pour mieux cerner les diffrentes dimensions de celle-ci, nous nous
focaliserons sur la division Port et Coordination au sein de la plateforme industrielle de Safi. Par
ailleurs,ltude du contrle budgtaire au sein de toute organisation ncessite alors le passage par
sa gestion budgtaire. Celle ci se concrtise au sein de lOCP par deux budgets : budget
dinvestissement & grands travaux et budget dexploitation.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Etant une entreprise industrielle, le budget dexploitation dtient une grande importance au
sein de lOCP, du fait que ce dernier contrle les diffrents cots de production,
commercialisation ainsi que le fonctionnement de cette grande structure. La mthode de calcul des
cots adopt est celle du cot complet, celle-ci stipule le calcul dun cot de revient qui intgre
toute charge constate. Le processus de calcul des cots de revient au sein de lOCP subit un
traitement personnalis faisant appel plusieurs autres pratiques tels que le systme dinformation,
le reporting, la comptabilit analytique.
Afin de traiter lensemble de ces axes dans un cadre cohrent, le corps du prsent rapport
sarticulera au tour de trois chapitres :
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Chapitre I
Introduction
Un contrle
budgtaire pertinent, doit
faire objet dun long
processus de prparation.
Les donnes ncessaires au
calcul des cots, et la
mise en pratique de ce
type de contrle
proviennent de diffrentes
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
En rsum, le systme de contrle de gestion peut tre dcrit comme compos de deux sous-
ensembles :
un systme de pilotage, qui met en uvre les mcanismes cls de la performance et
sappuie en particulier sur des dmarches dapprentissage
un systme incitatif, destin crer ou renforcer la convergence des buts dans lentreprise.
1
Le contrle de gestion : outils, organisations et pratiques Hlne Lning, VroniqueMalleret Jrme Mric Yvon Pesqueux
ve Chiapello Daniel Michel AndreSol, 3eme dition, 2008
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assistance et
suivi de la conseil des
performance managers
Budgets comparaison
Comptabilit prvisions & Action de
analytique ; ralisations correction
Tableau de bord ; simulation
Contrle budgtaire analyse des
prvisions
carts
court terme
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Un systme d'Information (not SI) est dfinit comme tant l'ensemble des lments
participant la gestion, au traitement, au transport et la diffusion de l'information au sein de
l'organisation.
La fonction contrle de gestion joue un rle primordial dans la conception du systme
dinformation dans le sens elle participe dans llaboration des informations pertinentes et
cohrentes, ainsi qu son exploitation fin dclaircir les dcisions stratgiques et
oprationnelles.
2- Systme dinformation ORACLE
Les travaux de refonte du systme dinformation au sein de lOCP, bass sur des solutions
progiciel, ont pour objectif la cration dune structure de Groupe homogne, organise autour dun
systme dinformation fiable, volutif et commun lensemble des mtiers du Groupe.
Le systme Oracle Application permet dassurer une meilleure dfinition, manipulation et
cohrence des donnes, ceci dans le but de leur assurer une confidentialit et une intgrit, une
sauvegarde et restauration
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
la rationalisation
Lacclration et la
de l'accs aux
scurisation des
outiks
prises de dcisions ;
informatiques
Le dveloppement Lamlioration de
du travail la
collaboratif communication.
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Le module AR (AccountRecevables) :
Permet la gestion des clients et la comptabilisation des oprations de vente et des
encaissements sur la base de cinq lments : le rfrentiel client, les mouvements, les rglements,
le recouvrement, le reporting.
Le module FA (FixedAssets)
Il soccupe de lenregistrement de toutes les oprations (acquisition, amortissement,
transfert, inventaire, ventilation) concernant les immobilisations de lensemble du groupe OCP
et le transfert de toutes les critures comptables vers GL.
General Ledger (GL) :
Ce module permet de centraliser toutes les critures comptables analytiques et budgtaires.
H. Court et J. Leurion (1982) ont dfinit le contrle budgtaire comme suit un contrle de
gestion caractris notamment par la comparaison priodique des donnes prvues dans les
budgets .Au fil du temps, le concept va voluer et sera dfini par Gervais (1994) comme une
comparaison permanente des rsultats rels et des prvisions chiffres figurant aux budgets la
finalit de cette comparaison permet au contrleur de gestion de :
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Ces objectifs sont fixs au niveau du programme dactivit et des hypothses de travail
diffuss par le Dpartement de contrle de gestion sige. Cette opration se concrtise par la
rception dune note de la part de la direction gnrale
Aprs rception de cette note, le service contrle de gestion procde une lecture pour
contrle. Ensuite, il sengage pour la transmission de la dite note aux diffrents services de la
plateforme pour le calcul du budget prvisionnel. Elle comprend les informations suivantes :
Sur la base de ces informations, les services de production laborent les objectifs
prvisionnels par atelier, et procdent aussi aux calculs des dpenses et recettes tout en
respectant le mode de calcul figurant sur la note, concernant le budget de fonctionnement.
Conformment la note prcite, les services de production tablissent leurs prvisions sur
des documents appels
Cest une technique qui consiste analyser les rsultats entre ce qui est raliss, prvus et
ceux de lexercice prcdent en se basant sur plusieurs critres savoir:
Ecart sur volume,
Ecart sur charges,
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Piloter une entreprise signifie pratiquement grer une information fiable, actualise et
croissante, cet effet le tableau de bord intervient comme tant un document qui permet son
utilisateur de faire une analyse comparative entre les ralisations, les prvisions et les ralisations
de lexercice prcdent, cette comparaison se justifie moyennant par des indices ou des carts
indiquant lvolution ou la diminution de lactivit au niveau de chaque atelier de lentreprise.
Le tableau de bord est un outil de gestion orient vers laction et compos de donnes chiffres et
de graphiques permettant un responsable de contrle de gestionen premier de dtecter
rapidement o se situe l'entit dont il a la responsabilit par rapport aux objectifs fixs ainsi que
constater, expliquer des dviations ou des carts et y remdier par des actions correctives.
Le tableau de bord sur prix de revient conu par le service contrle de gestion, au sein de lOCP
SA Safi comporte les lments suivants :
Structure des charges : Indiquant lepourcentage des charges par rapport au cot global
Il est noter, que les tats Prix de Revient figurant au niveau de ces tableaux de bord sont
conus de telle faon ressortir le dtail des charges les plus importantes, la nature de ces charges
(fixe/variable ou directe/indirecte).
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Cest un document de reporting dit mensuellement, et qui fait ressortir les charges sous
forme de cots fixes et cots variables, prsenter le cumul des prvus et le ralis.
Figure 6 : charges fixes et charges variables
Ils sont fixes et indpendants de lactivit Ces cots varient selon les activits de
productive de lentreprise, soit forte ou lentreprise cest dire si la production
bien faible. Les cots fixes de lentreprise est forte les cots augmentent et vice
sont composs de : versa. Les cots variables de lentreprise
Frais de personnel, sont constitus par :
Pices de rechange Prix dachat des matires premires,
Impts et Taxes, Frais sur achat des matires premires,
Frais financiers, Matires consommables,
Amortissement, Energie lectrique,
Autres charges externes. Eau brute.
Ce document est purement comptable, il indique toute sorte de charges et produits qui font
ressortir les rsultats dexploitation, financiers et courants de chaque division (bnfice ou
perte).Au dbut de chaque anne, le service contrle de gestion produit un compte de produits et
charges prvisionnels englobant lensemble des dpenses et recettes prvisionnelles, permettant
la fin de chaque priode comptable de calculer lcart sur rsultat global et linterprter dans les
runions des chefs de service.
SECTION 3 : le contrle budgtaire approche par les cots
I- Linsuffisance de la comptabilit gnrale et lmergence de la comptabilit de
gestion
1- Lacunes de la comptabilit gnrale
La comptabilit gnrale est une comptabilit lgale est obligatoire qui a pour objet la
saisie, la classification et lenregistrement des flux externes pour aboutir en fin dexercice des
tats financiers. Certes, plusieurs lacunes de ce systme demeurent prsentes :
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
manque d'valuation des stocks et des produits faits par l'entreprise pour elle
mme
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Les principaux objectifs recherchs par les entreprises derrires cette mthode sont multiples dont
nous citons :
Allouer les cots pour llaboration priodique des tats financiers :
La valorisation des stocks ou lvaluation du cot des immobilisations ncessitent de calculer des
cots permettant dactiver ces lments aux tats financiers
Calcul des cots des produits depuis les stades de production jusqu leur
commercialisation
Le calcul des diffrents cots dun produit permet de dterminer leur profitabilit, et de dtecter si
lensemble des charges ont t compens par le prix de vente
Aider aux dcisions stratgiques
Le calcul des cots est une aide aux responsables dentreprise de trancher dans des projets
dinvestissement en se basant sur les donnes de business plan. Celui-ci est labor on faisant
appel la comptabilit de gestion ;
Aider aux prvisions
La modlisation des cots futurs permet lentreprise de valoriser les bnfices des activits
futures qui sont la base de sa valeur
Pilotage de lactivit
Lescots sont des donnes cruciales qui permettent llaboration des budgets, des tableaux de bord
servant au pilotage de lactivit et au suivi de la performance de lentreprise ;
III- Les mthodes de calcul des cots
La comptabilit analytique est un outil de gestion qui permet dvaluer les stocks de
lentreprise en calculant le cot de chaque produit durant tout son processus. Les cots constituent
alors le centre dintrt pour cette fonction de lentreprise.
Pour une priode dtermine, un cot peut tre calcul soit en y incorporant toutes les charges
enregistrs en comptabilits gnrale, soit on y incorporant quune partie de ces charges. Le plan
comptable distingue ainsi deux familles de cots : mthodes des cots complets ou cots partiels.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Les cots complets sont constitus par la totalit des charges relatives lobjet du calcul, il en
existe deux sortes : les cots complets traditionnels, ce qui signifie lincorporation des charges de
la comptabilit gnrale telles quelles sont sans modification. Et les cots complets conomiques
si les charges ont subit un retraitement en vue dune meilleure expression des cots.
Les cots partiels sont des cots obtenus en incorporant quune partie des charges pertinentes en
fonction du problme traiter. Deux grandes catgories de cots partiels font lobjet de cette
mthode. Le cot variable constitu seulement des charges qui varient avec le volume dactivit
de lentreprise, sont donc exclues les charges dites fixes ou de structure, et le cot direct qui est
constitu par les charges qui peuvent lui tre directement affectes.
Lobjectif de la comptabilit de gestion dans le cadre de la mthode des cots complets est
dobtenir le cot des produits labors contenant toutes les charges cest dire un cot dit de
revient.
La mthode des cots complets prconise un calcul de cot par stade de fabrication qui doit
respecter la ralit du processus de production de chaque entreprise.
Les entreprises industrielles ont une hirarchie des cots selon le cycle dexploitation
Lobtention du cot de revient se fait par lintgration de ces cots cits ci-dessus.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
CONCLUSION
Le contrle budgtaire pour les entreprises industrielles est considr une pratique dune
grande importance, du moment o il leur permet de contrler les diffrents cots subits lors du
fonctionnement, et dagir sur cet aspect pour se permettre des profits remarquables. Dailleurs, il
est plus quinimaginable de tomber dans lenvironnement actuel sur une entreprise qui opre sans
contrle budgtaire, mme que celles-ci se trouvent dans une situation de prosprit, de
croissance, et de grande responsabilit ; tel quil est le cas de lOCP SA .Pourtant il est certain que
le dit systme pourrait amliorer considrablement ses rsultats.
Certes, les experts en matire du contrle de gestion - du fait que cette fonction constitue le
moyen de pilotage de toute entreprise- prconisent lactualisation des mthodes et outils utilis en
matire de cette pratique de gestion. LOCP est ainsi concern par cette mise jour.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Chapitre
II
Introduction
le march de phosphate et
quinternational, cette
ouverture sur
continent.
performance, le groupe
environnementales dans
une perspective de
dveloppement durable.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Les phosphates marocains sont exploits dans le cadre dun monopole dtat confi ds
1920 lOffice Chrifien des Phosphates, devenu Groupe OCP en 1975 et Socit Anonyme le 22
janvier 2008. Mais cest le 1er mars 1921 que lactivit dextraction et de traitement dmarre
BOUJNIB, dans la rgion de Khouribga.
En 1965, avec la mise en service de Maroc Chimie Safi, le Groupe devient galement
exportateur de produits drivs. En 1998, il franchit une nouvelle tape en lanant la fabrication et
lexportation dacide phosphorique purifi.
Prsent sur toute la chaine de valeur, OCP extrait, valoriseet commercialisedu phosphate et
des produits drivs, acide phosphorique et engrais. Chaque anne, plus de 30 millions de tonnes
de minerais sont extraites du sous-sol marocain qui recle les trois-quarts des rserves mondiales.
Principalement utilise dans la fabrication des engrais, le phosphate provient des sites de
Khouribga, Ben gurir, Youssoufia et Boucra-Layoune. Selon les cas , le minerai subit une ou
plusieurs oprations de traitement (criblage, schage, calcination, flottation/lavage, enrichissement
a sec) une fois trait, il est export tel quel ou bien livr au industrie chimique du groupe ,
JrfLasfar ou a Safi pour tre transformer en produit drivs commercialisables : acide
phosphorique de base, acide phosphorique purifi, engrais solides.
Premier exportateur mondial de phosphate sous toutes ses formes, le Groupe OCP coule
95% de sa production en dehors des frontires nationales. Oprateur international, il rayonne sur
les cinq continents de la plante et ralise un chiffre daffaires annuel de 1,3 milliard de dollars.
Moteur de lconomie nationale, le Groupe OCP joue pleinement son rle dentreprise
citoyenne. Cette volont se traduit par la promotion de nombreuses initiatives, notamment en
faveur du dveloppement rgional et la cration dentreprises.
Dans un contexte de concurrence accrue, le Groupe OCP poursuit la politique de
consolidation de ses positions traditionnelles et dveloppe de nouveaux dbouchs. Avec
uneexigence sans cesse raffirme : amliorer la qualit de ses produits tout en maintenant un
niveau lev en matire de scurit et de protection de lenvironnement.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Atelier fusion filtration du soufre liquide qui produit le soufre liquide pour ses propres
besoins ainsi que pour ceux des units sulfuriques de Maroc Chimie (IDS/C) et Maroc
Phosphore II (IDS/D).
Atelier sulfurique produisant de l'acide sulfurique H2SO4 base de souffre liquide.
Atelier phosphorique qui assure la production d'acide phosphorique partir de l'acide
sulfurique et du phosphate broy.
Une centrale thermolectrique pour la production de lnergie, vapeur et eaux.
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Souffre solide
de MP1
March local
Atelier
Vapeur Energie
Sulfurique 2
Phosphate
Stock
Atelier Concentra TSP
Atelier H2SO4 phosphoriqu1 P
tionP205
Sulfurique 3 P2S04 20530%
54% Prparation
P205 42%
Concentrati
Atelier Export
Phosphate on
phosphoriqu2
Youssoufia P205 54% Clarification
P205 54%
Export
2
III- Organigramme de la plateforme industrielle de Safi
Support
IDS/E
2
Communication Financire
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Facturation
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
CONCLUSION
LOCP SA, tant un leader dans son domaine dactivit, et grce sa bonne position
lchelon national bien quinternational, constitue un vrai champ dapplication de la fonction
contrle de gestion. Dailleurs, cette immense structure industrielle fournit les conditions
ncessaires pour dployer toutes les techniques de gestion qui servent au pilotage de la
plateforme.
Ainsi, Lanalyse du contrle budgtaire au sein de ce groupe sest avre dune grande
importance, du fait de la disponibilit de toutes les donnes ncessaires. Le suivant chapitre
concrtisera alors cette thmatique.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Chapitre
III
Introduction
Lecontrle budgtaire
travers lanalyse des
carts ncessite au
pralable le calcul des
cots comparer. De ce
fait, lOCP SA provient
au calcul des cots par le
biais de la mthode
prconis par le CGNC,
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Le processus de calcul des cots au sein de la division Port et coordination OCP SA subit un
processus bien prcis visant donner une image fiable au prix de revient, ce processus sera
prsent dans le schma qui suit :
traitement des
charges
traitement des
donnes
techniques
Figure 7 : Processus de calcul du cot de revient
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Quant aux statistiques des imports, exports et les factures de phosphates, elles sont
fournies respectivement par PI (Infrastructure de Safi) et DC (Direction Commerciale).
Les donnes techniques sont les donnes relatives aux approvisionnements et consommations en
termes de matires premires et nergie, la production des produits intermdiaires et finis, aux
stocks, aux changes inter-divisions et aux ventes par produit.
Les donnes comptables sont assignes de la balance analytique dite partir du module GL
(General Leader module de lapplication ORACLE).
Sur la balance analytique obtenue lissue des oprations du module GL, figurent les charges par
destination (Section analytique) et par nature des charges (Ligne prix de revient) selon le canevas
suivant :
Le traitement des charges se fait par la distinction entre charges directes et indirectes, ceci dans le
but deffectuer leur imputation.
La mthode de cacul des cots de revient au sein de lOCP SA Safi est celle prconise par le
CGNC, de type cot complet particulirement la mthode des sections homognes.
Le systme se dclenche par la balance qui est tablie daprs lensemble des critures comptables
saisies sur le logiciel ORACLE, cette balance constitue le document de base servant la
conception du dcoupage analytique.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Le dcoupage analytique consiste recenser un certain nombre de dpartements qui sont des
entits organisationnelles. Elles sont regroupes dans des centres d'analyse principaux ou
auxiliaires en fonction de l'homognit de leurs caractristiques appel section analytique.
Le dcoupage analytique dit sur Excel est compos de ligne Prix de Revient LPR qui explicite la
nature des charges, et de la section analytique quicorrespond une entit structurelle de
l'tablissement ou une activit ainsi quelle permet pour un produit donn dobtenir son cot par
stade opratoire, par unit de production, par secteur et par lieu gographique.
Le dcoupage analytique est rvis chaque anne par le service contrle de gestion en liaison
avec les utilisateurs, pour cration ou suppression des sections analytiques.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Le processus de calcul du cot de revient est bas sur la mthode de cots complets .
Selon cette mthode le produit passe par un certain nombre dtapes, qui lui charge chacune des
cots jusqu lachvement du processus de production. La mthode consiste tablir un systme
de cls de rpartition de telle sorte quil soit tenu compte de toutes les charges au niveau du prix
de revient du produit fini. Cette mthode repose sur le principe de distinction entre les charges
directes qui peuvent tre directement affectes un produit Et les charges indirectes, Ce sont
toutes les dpenses qui concernent les services gnraux de la Direction, des cots qui ne sont pas
lis directement aux produits.
Au sein de la division IDS/P, il nexiste pas de rpartition primaire puisque chaque centre
identifie avec prcision ses charges, donc la rpartition consiste repartir les charges des centres
dites auxiliaires sur les produits exports ou les matires premires importes savoir :
Le TSP ;
Le P2O5 ;
Le souffre ;
Le phosphate.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Rpartition secondaire :
Les produits exports ou les matires premires importes au niveau du port subissent des charges
indirectes qui leur sont rparties, la cl de rpartition est nouvellement exploite par lOCP. Il
sagit des heures de marche des navires utilis en remplacement du tonnage.
Cette cl de rpartition sert de base au calcul dun taux, qui permet de calculer la part des charges
indirectes imputer sur les produits.
Les heures de marche des installations sont dtermines au niveau du port, le pourcentage des frais
gnraux de chaque produit est calcul de la faon suivante :
- Phosphate
- TSP
- Souffre
- P2O5
Total tonnage Total cadence Total heures de marche 100%
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Cot unitaire
Tableau 4 : rpartition des charges indirectes de la division IDS/P
Le cot unitaire= Total des charges indirectes du produit X/ unit duvre (tonnage)
Arrive finalement la phase de calcul de prix de revient total, celui-ci est dit sur un
tableau de bord de prix de revient, ce document de reporting contient le cot de revient par
produit, par variabilit des charges.
La concrtisation de la dmarche de calcul du cot de revient finit par laffectation des charges
directes et limputation des charges indirectes sur le total des produits.
Phosphate TSP P205 le
souffre
Charges directes
Achats consommes de matires premire et
fournitures
Pices de rechange
Matires auxiliaires & consommables (hors fuel)
Gasoil&Essence
Eau brute ANP
Electricit RADES
Achat de Travaux, Etudes & prestations de
service
Autres charges externes
Locations et charges locatives
Entretiens & rparations
Assurances (Partie directe)
Personnel extrieur l'entreprise
Intermdiaires et honoraires
Etudes Recherches & Documentation
Dplacements, Missions & rceptions
Charges de personnel dont :
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
La mission qui conclut le systme de contrle budgtaire est celle de lanalyse des carts,
dailleurs cette technique consiste comparer les rsultats prvus ce qui sest effectivement
ralis , puis analyser les carts observs pour en faire apparatre les causes et, si besoin, les faire
remdier.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
La constatation des carts : cette tape stipule le calcul des diffrents carts
existants par division au sein de la plateforme IDS
Ventilation des carts : les carts ont pour objectifs de fournir aux responsables
de service contrle de gestion, une information exploitable, donc slective et
significative
Exploitation des carts : cette tape se concrtise par lanalyse des carts pour
dtecter les causes et permettre la prise des corrections ncessaires ;
Ausein d la plateforme IDS, les principaux carts sur les cots sont calculs sur la base
des cots de chargement et de dchargement des produits mises au bord des navires soit lexport
(les produits finis) ou limport (les matires premires) lactivit de la division.
Ecart/cots de revient = Ecart sur cots de chargement+ Ecart sur cot de dchargement
Ecart sur volume :cart concerne la diffrence entre la production prvisionnelle et celle
relle. Au niveau de la division IDS/I, cet cart cerne principalement les quantits
exportes et importes destines limport ou lexport.
Ecart sur Activit :constitue la diffrence entre le budget du centre et le cot prtabli
pour lactivit relle.
consommationspcifique)
ralis
Ecart sur prix: cest un cart qui compare le prix prvisionnel et celui rel par rapport la
consommation ralise.
ralis
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Ecart global : cest un cart qui rassemble la totalit des carts calculs
Dans le cadre pratique de cette analyse, nous allons nous focaliser sur le calcul et
linterprtation des carts sur cots de revient du produit Acide Phosphorique destin
lexport au sein de la division Port et coordination relatifs lexercice 2012.
Le cot de revient au sein de division est compos des cots de chargements au bord des navires.
Ce cot global intgre les cots sur charges directes et indirectes ainsi que celle de mise FOB
(Free on Board) qui concernent les oprations pralables de mise bord avant
Nous prsentons en premier lensemble des carts calculs sur cot puis nous procderons une
interprtation de ces chiffres.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
une action corrective en matire des heures de travail et la rpartition des charges indirectes.
MAT.CONS. ELEC&EAU
FRAIS PERS. 5,36% 6,79%
PRESTATIONS
23,82%
3,85%
PCES RECH. AMORT.
2,18% 1,46%
Lcart global est ngatif, cela signifie que le cot prvu est infrieur celui ralis, ceci
sexplique par le grand cart calcul au niveau de charges, ce qui ncessite ainsi de prendre
en compte un certain nombre de corrections :
Rduire le nombre dheure de travail, et dans le cas chant la minimisation des
heures supplmentaires, ou mme llargissement de tches ;
Revoir les cls de rpartition de charges indirectes, de telle sorte que chaque
produit subit exactement ce qui doit tre lui affect.
Lanalyse des cots mensuels de lexercice 2012 montre lexistence permanente dun cart
dfavorable, mais qui prend des valeurs plus au moins proche du ralis, plusieurs
hypothses se posent :
Manque de fiabilit des prvisions qui ne prennent pas en compte les grandes
volutions de lenvironnement ;
Sur-utilisation des units duvre.
40,00
27,27 30,12
30,00 29,48 26,84 25,16 25,53 25,79 23,20
24,86
18,68 18,43 18,29
20,00
21,82 21,81 22,04 22,29
18,00 17,70 17,10 17,23 18,38 18,24 18,09
10,00 16,50
0,00
JAN FEV MAR AVR MAI JUN JUL AOU SEP OCT NOV DEC
REALISE PREVU
4
Source : Systme dinformation ORACLE
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Cest lencontre de cette conception du budget que plusieurs critiques ont t tablies et qui
sarticulent autour de trois axes majeurs :
Une deuxime critique est axe sur lutilit des budgets, ceux-ci reposent
essentiellement sur des prvisions dans le caractre est hautement incertain suite linstabilit de
lenvironnement. La plupart du temps, les plans et les budgets ne seraient pas donc respects
(Banhan, 2000), de cette faon les contrleurs de gestion considrent que les budgets labors par
le oprationnels manquent de ralisme.
La troisime critiqueagie sur les effets ngatifs que produisent les budgets, en effet, le
budget encourage une forme de pense incrmentale qui consiste reproduire chaque anne les
ralisations de lanne prcdente. En ce sens le dispositif budgtaire ne permettrait pas
damliorer significativement les performances et contribuerait dvelopper les logiques de
reconduction de lexistant (Shmidt, 1992 ; Hope et Fraser, 1997).
Les normes IFRS auxquelles le groupe OCP est align ne sont pas prises en considration
dans le contrle de gestion lors de linscription budgtaire ;
La norme IAS16 relative aux immobilisations corporelles, stipule que tous les cots encourus
ultrieurement pour les accrotre, les remplacer partiellement ou assurer leur entretien, les Grands
Travaux et grosses rvisions doivent tre positionns en immobilisations, c'est--dire inscrite en
tant quinvestissement.
En revanche, ces dpenses sont inscrites par le service contrle de gestion en charges figurantes
dans le budget de fonctionnement, ceci ci dit laugmentation de cots de revient.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Les provisions labores par le sige de contrle de gestion font lobjet des tudes
pralables, certes, une surestimation ou une sous estimation des prvisions est possible suite la
non prise des changements de lenvironnement, ce qui induit des carts non significatifset ainsi
linfluence sur les dcisions prises pour but de correction. On confronte gnralement des tels
problmes au sein de lOCP lors des prvisions sur cot des matires premires.
La rpartition des charges indirectes au sein de la division IDS/LI Safi, se fait sur la base
des cls de rpartition, la rvision de celles-ci adonne lieu plusieurs remarques explicitant ainsi
les points faibles de cette mthode.
En effet limputation est juge en manque de fiabilit et dexactitude, tant donne les cls de
rpartition qui sont dtermines par les services oprationnels sans prsenter les justificatifs du
choix.
De plus limputation des charges indirectes est faite sur la base de la mme cl de rpartition, ceci
dit que quelques produits subiront un montant important des charges que celle qui lui
sontattribues rellement.
Les consommations irrgulires de quelques charges, telles que celles des pices de
rechange qui induisent des variabilits importantes sur le prix de revient.
Dailleurs cette charge est impute sur le mois dans lequel lachat a t effectu, alors que la
consommation va staler sur les mois qui suivent, ce qui provoque ainsi une male rpartition des
charges.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Le graphe suivant illustre ce type dimputation, dailleurs le prix de revient de mois Mai
sera trs lev cause de la sortie de la pice de rechange, alors que celle-ci sera utilisependant
toute lanne.
o Manque dautocontrle : les donnes saisies au sein dORACLE ne sont pas vrifis
automatiquement, telles que la dtection des sections analytiques adquates ou mme la
correction des mauvaises imputations des charges.
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2- La balance analytique
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
2- Comment se faire ?
Lactivit tant le cur du modle, sa construction repose par ce fait sur les tapes suivantes :
Identification des activits de lentreprise ;
Evaluation des ressources consonns par chacune delles ; Dfinition des inducteurs
dactivits ;
Affectation du cot dactivit aux objets de cot.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Nous prsentons alors un rcapitulatif des apports et limites de ces techniques dans le
tableau suivant :
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CONCLUSION
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CONCLUSION GENERALE
Une entreprise telle que lOCP, constitue un champ dapplication adquat pour lapplication de
cette pratique de gestion. Dailleurs, le contrle budgtaire travers les cots de revient nous a permis
de passer par un processus long danalyse, et de procder une analyse critique du systme.
En dpit des grands avantages pour procure le contrle budgtaire pour lOCP, elle est constat
certes quil se caractrise par une lourdeur, du fait quil ncessite lintervention dun grand nombre
dacteurs au sein de lentreprise ce qui rsulte un cot lev. En plus de la rigidit inhrente son
laboration, provoquant ainsi le non volution de lentreprise par rapport la turbulence de
lenvironnement. Cela sexplique principalement par la poursuite de lutilisation des budgets, malgr
quils aient montr leur grande utilit pour le pilotage de lentreprise, ils manquent en revanche de la
flexibilit, la transparence, et de rapidit.
Par consquence et dans la mme perspective, les entreprises dans le contexte actuel sont la
recherche de la performance anime par lesprit dadaptation et de rapidit, tourne vers lutilisation
des techniques innovantes qui rpondent exactement leurs objectifs.
A cet effet, les mthodes rcentes de contrle de gestion voluent progressivement en fonction
des besoins des entreprises oprantes dans lenvironnement conomique actuel.
LActivityBasedBudgetingest une technique qui intresse de plus en plus les entreprises, cest une
mthode qui fond les budgets sur lactivit relle permettant de mieux calculer les carts et les cerner.
Le prsent travail a constitu ainsi une premire rflexion pour parvenir la mise en place des
nouvelles techniques de contrle de gestion au sein de lOCP SA, ces projets futurs auront plusieurs
apports pour ce leader mondial en matire de pertinence des cots calculs et des solutions correctives
prendre.
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
BIBLIOGRAPHIE / WEBOGRAPHIE
Ouvrages, Etudes
NAFZAOUI, 2012
Articles :
Olivier AVRIL, Contrle de gestion dans les PME : points essentiels et objectifs
Novembre 2009.
Site-web :
www.ocpgroup.ma
www.youscribe.com
www.memoireonline.com
www.scholarvox.com
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Le contrle budgtaire : Analyse par le systme des cots de revient
Remerciements
Avant propos
Liste des abrviations
Liste des tableaux et figures
INTRODUCTION GENERALE ................................................................................................................ 0
CHAPITRE 1 :APPORT CONCEPTUEL SUR DE CONTROLE DE BUDGEATIRE: UNE
APPROCHE PAR LES COUTS ................................................................................................................. 8
SECTION 1 : LE CONTROLE DE GESTION : APERU GENERAL ET OUTILS .................................................... 9
I- Flash sur le contrle de gestion ............................................................................................... 9
1- Processus du contrle de gestion .............................................................................................. 9
2- Outils de contrle de gestion ..................................................................................................... 9
II- Le systme budgtaire : Fonctionnement et processus dlaboration .............................. 10
1- La motivation par les budgets : .............................................................................................. 10
2- La procdure budgtaire : ....................................................................................................... 10
3- Aperu sur le systme budgtaire au sein de lOCP SA ..................................................... 11
III- Le systme dinformation ORACLE ...................................................................................... 11
1- Systme dinformation et contrle de gestion ...................................................................... 11
2- Systme dinformation ORACLE ........................................................................................... 11
3- Modules dOracle Application ............................................................................................... 12
4- Domaines couverts par le primtre Finance / comptabilit : ........................................... 12
SECTION 2 : LE CONTROLE BUDGETAIRE OUTIL DE CONTROLE DE GESTION ............................................ 13
I.Gnralits sur le contrle budgtaire ............................................................................................ 13
II.Procdure dlaboration du contrle budgtaire au sein de lOCP SA .................................... 13
1- Etablissement des prvisions : ............................................................................................... 13
2- Comparaison du rel au prvisionnel et analyse des carts : ............................................ 14
III.le contrle budgtaire et le systme de Reporting...................................................................... 15
1- Tableau de bord sur prix de revient : .................................................................................... 15
2- Analyse des charges ................................................................................................................ 16
SECTION 3 : LE CONTROLE BUDGETAIRE APPROCHE PAR LES COUTS ......................................................... 16
I-Linsuffisance de la comptabilit gnrale et lmergence de la comptabilit de gestion ....... 16
1- Lacunes de la comptabilit gnrale ..................................................................................... 16
2- Apport de la comptabilit analytique ................................................................................... 17
II-Les objectifs de calcul des cots ..................................................................................................... 17
III-Les mthodes de calcul des cots ................................................................................................. 18
1- La notion des cots : ................................................................................................................ 18
2- Mthodes de calcul des cots ................................................................................................. 18
3- La hirarchie des cots ............................................................................................................ 19
CONCLUSION .......................................................................................................................................... 20
CHAPITRE 2: PRESENTATION DE LETABLISSEMENT DACCUEIL OCP.SA ................ 21
SECTION 1 : IDENTIFICATION DU GROUPE OCP ......................................................................................... 22
I- Aperu gnral sur le Groupe ................................................................................................ 22
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ANNEXES
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