Année universitaire : 2022/2023

Principes et outils du contrôle de gestion

Master Comptabilité, contrôle de gestion et audit

Animé par : Moubarak EL HIJAZI

Enseignant en Sciences de Gestion
Séquence 1 : Introduction au contrôle de gestion

1. Contexte d’apparition du contrôle de gestion

2. Définitions du concept de contrôle de gestion

3. Distinction entre contrôle de gestion et contrôle interne

4. Outils du contrôle de gestion

5. Missions et compétences du contrôleur de gestion

1. Contexte d’apparition du contrôle de gestion

Les motifs d’apparition du contrôle de gestion et l’évolution de son champ d’action sont
largement influencés par l’environnement aussi bien économique que technologique.

Le contrôle de gestion tel qu’on le connaît aujourd’hui a puisé dans de nombreuses

disciplines.

Si la comptabilité financière a vu le jour en Europe dès le XVI ème siècle, la

comptabilité de gestion n’a connu son essor qu’avec l’avènement du capitalisme
industriel dans l’Angleterre de la fin du XVIII ème.

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A partir de 1911, Frederick W. Taylor pose les principes de l’Organisation Scientifique
du Travail (OST), basée sur le chronométrage des temps d’exécution, la parcellarisation
des tâches, la rémunération au rendement, la standardisation,… et qui va aboutir à la
décomposition des coûts industriels.
Ainsi, Taylor avec ses confrères de l'ASME (American Society of Mechanical
Engineers) on apporté des réponses aux préoccupations des industriels de l’époque à
travers des outils comme le seuil de rentabilité (1903), appelé plus tard le direct
costing (1910), l’imputation rationnelle des charges fixes (1915) ou les concepts de
coûts standards et d’unités d’œuvre. Outils que l’on regroupera plus tard sous
l’appelation de comptabilité analytique (Cost Accounting).

L’année 1931 verra la naissance de la fonction du contrôle de gestion avec la

création de « Contrôleurs institute of america » institut des contrôleurs de gestion
des Etats-Unis.
A partir de 1946, Peter Drucker a introduit le concept de centres de responsabilités,
qui est considéré par H. Mikol & H. Stolowy comme étant « une entité
organisationnelle de gestion qui dispose d'une délégation d'autorité sur les moyens
(matériels, humains, financiers…) et d'une certaine capacité de négociation sur les
objectifs ».

D’après Drucker, un centre de responsabilité peut être : un centre de profit, un centre

de coût, un centre de recette, un centre de frais ou un centres d'investissement.

Il va également instaurer des outils de management comme la GPO (gestion par

objectifs).
C’est ainsi, que les centres de responsabilité vont constituer une architecture
organisationnelle indispensable à la mise en place de la gestion budgétaire. Ils servent
également de base à la négociation des allocations de ressources et à la motivation des
managers.
2. Définitions du concept de contrôle de gestion

a) Définition du terme : Contrôle

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b) Définition du terme : Gestion

mis
stratégique.

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• Les niveaux de gestion en entreprise

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• Place du contrôle de gestion dans le processus de gestion

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• Place du contrôle de gestion dans le processus de gestion ( suite)

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3) Distinction entre contrôle de gestion et contrôle interne

a) Le contrôle de gestion

Le contrôle de gestion est un système de pilotage de la performance mis en œuvre dans une
entreprise en vue d’améliorer le rapport entre les moyens engagés et les résultats obtenus.

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b) Le contrôle interne

Le contrôle interne se compose d'un ensemble de règles et de procédures de travail qui ont
pour but de maitriser les risques au sein de l’ entreprise.

Ses objectifs sont :

• assurer la protection et la sauvegarde du patrimoine de l’entreprise ;

• assurer la fiabilité des informations financières ;
• assurer la conformité aux lois et aux règlements ;
• assurer l’optimisation des processus et de l’organisation.

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Un contrôle interne efficace exige la mise en place de "Verrous", afin d'éviter :

• Les erreurs

• Les gaspillages

• Les dépenses inutiles

• Les pertes de documents

• Les fraudes

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● La mise en place du contrôle interne

La mise en place du contrôle interne se base sur un ensemble d’outils comme :

- Stratégie d’entreprise et plans d’action;

- Organigramme;
- Descriptifs de postes;
- Manuel des procédures;
- Système d’information;
- Systèmes de tracabilité.

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4) Les outils du contrôle de gestion
Les outils du contrôle de gestion peuvent être décomposés en trois grandes familles :

• Les outils de calcul des coûts;

• Les outils de gestion budgétaire ;

• Les indicateurs de pilotage de la performance.

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 a) Les outils de calcul des coûts

Le PCG définit un coût comme « la somme des charges relatives à un élément défini au sein
du réseau comptable ».

Cet élément peut être un produit, une opération ou une fonction.

Le calcul des coûts est élaboré par la comptabilité analytique, appelée également
comptabilité de gestion.

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b) Les outils de la gestion budgétaire

• La gestion budgétaire est la planification des recettes et des dépenses prévisionnelles pour
un exercice comptable à venir.

• La planification est l'organisation dans le temps de la réalisation d'objectifs.

La planification dans une entreprise passe par les étapes suivantes:

- Elaboration du plan stratégique;

- Déclinaison du plan stratégique en plans opérationnels;

- Elaboration des programmes d’actionsannuels.

• Le budget est un programme d’action annuel chiffré ( en quantité et envaleur).

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• De la planification au contrôle budgétaire

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La gestion budgétaire comprend trois parties essentielles :

• La prévision qui permet de fixer les objectifs à atteindre ;

• L'établissement des budgets selon une typologie objectifs / moyens ;

• Le contrôle qui consiste à établir des écarts par confrontation à chaque fin de période

des prévisions et des réalisations .

Selon leur emplacement dans la hiérarchie budgétaire, on distingue deux types de budgets:
les budgets déterminants et les budgetsrésultants.

•Les budgets déterminants définissent les objectifs à atteindre, il existe deux types de
budgets déterminant : le budget des ventes et le budget de production.

•Les budgets résultants précisent les moyens à mettre en œuvre pour atteindre les objectifs
définis dans les budgets déterminants . Il existe quatre types de budgets résultants :
le budget des approvisionnements, le budget des investissements, le budget des frais généraux
et le budget de trésorerie.

•Les budgets déterminants et résultants sont suivis d'un budget général comprenant un
Compte de produit et charges prévisionnel et un Bilan prévisionnel.
• La hiérarchie des budgets
• Les centres de responsabilité
Le système budgétaire est basé sur la décomposition de l’entreprise en centres de
responsabilité facilitant le suivi de l’activité de chaque responsable.

Un centre de responsabilité est constitué d’un groupe d’acteurs regroupés autour d’un
responsable disposant de moyens pour réaliser l’objectif qui lui a été attribué.

Exemples : chef de rayon dans un hypermarché, responsable produit dans un laboratoire,

chef d’atelier dans l’industrie.

Les responsables sont évalués sur leur capacité à respecter les objectifs fixés.

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Le système budgétaire distingue cinq principaux centres de responsabilité :

- Centre de coûts ;
- Centre de dépense discrétionnaire ou de frais ;
- Centre de recettes;
- Centre de profit;
- Centre d’investissement.

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Centre de dépense discrétionnaire ou de frais :

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Centre de recettes:

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filiale d'une société mère

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c) Les indicateurs de pilotage de la performance : tableaux de bords et reporting

Le tableau de bord est un outil de pilotage comportant un ensemble d’indicateurs de mesure du

degré d’atteinte des objectifs de l’entreprise.

Le reporting est un système vertical de remontée de l’information..

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 5. Missions et compétences du contrôleur de Gestion

Le contrôleur de gestion doit assurer trois missions principales: la prévision, le contrôle et

le conseil.

• Au niveau de la prévision : le contrôleur de gestion doit élaborer les prévisions d’activité,

traduire les plans stratégiques en objectifs opérationnels, définir les moyens permettant de
les atteindre et surtout préparer des plans de rechange en cas d'échec des plans établis à
l'avance.

• Au niveau de contrôle : le contrôleur de gestion doit déterminer les responsabilités et

assurer le suivi permanent de l'activité de l'entreprise par le biais de tableau de bord.

• Au niveau du conseil : le contrôleur de gestion doit fournir aux différents centres de

responsabilité les informations nécessaires permettant d'améliorer leur gestion.

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• Qualités et compétences du Contrôleur de Gestion

Le contrôleur de gestion doit définir et analyser les données quantitatives et qualitatives

relatives à la gestion de l'entreprise, c'est pourquoi il doit posséder certaines qualités et
compétences pour exercer son métier.

Le contrôleur de gestion doit être polyvalent. Il doit être en effet à la fois :

- Spécialiste (maîtriser les outils du contrôle de gestion);

- Généraliste (participe à l’organisation et à la coordination des activités de plusieurs entités );

- Opérationnel (capable de gérer l'exécution);

- Fonctionnel (conseiller les décideurs);

- Technicien (intègre la dimension technique dans son travail);

- Humain (capable de gérer les hommes et les équipes).

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