MANUEL DE PROCEDURES ADMINISTRATIVES ET COMPTABLES

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PROCEDURES DE CONTROLE EXTERNE

SOMMMAIRE

14 PROCÉDURES DE CONTRÔLE EXTERNE.......................................................................................2

14.1 OBJECTIFS................................................................................................................................2
14.2 CHAMPS D’APPLICATION.............................................................................................................2
14.3 INTERVENANTS.........................................................................................................................2
14.4 PRINCIPE DIRECTEUR..................................................................................................................2
14.5 DOCUMENTS DE RÉFÉRENCE.........................................................................................................2
14.6 OUTILS...................................................................................................................................2
14.7 Description de la procédure........................................................................................................3
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14 Procédures de contrôle externe

14.1 Objectifs

 Vérification de la régularité et de la sincérité des comptes

 Vérification de la fiabilité du contrôle interne.

14.2 Champs d’application

 L’organisation comptable
 La comptabilité
 Les procédures administratives, comptables et financières.

14.3 Intervenants 

 L’auditeur externe
 Le Département Contrôle Interne
 La Direction Générale
 Le DCF

14.4 Principe directeur

Procéder aux vérifications minimales et faire des rapprochements avec les normes
généralement admises.

14.5 Documents de référence 

 Le manuel des procédures

 Le plan comptable
 Les notes de service

14.6 Outils 

Néant
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14.7 Description de la procédure

Responsables Tâches

Direction Générale Au moins une fois par an, les comptes et l’application des
procédures doivent être soumis à l’évaluation d’un contrôleur
externe (un commissaire aux comptes en général).

A cet effet, la Direction Générale engage un Cabinet spécialisé

qui en général débute la mission à la veille de la clôture de
l’exercice.

Cabinet spécialisé Les travaux du Cabinet portent sur des vérifications minimales
telles que :
la régularité et la sincérité des comptes,
la fiabilité du contrôle interne.

Cabinet spécialisé L’appréciation de la régularité et de la sincérité se fait par rapport

à des normes issues soit des règles comptables, soit des
recommandations faites par les organismes professionnels ou des
procédures internes.

Cabinet spécialisé Le contrôleur exerce ses vérifications en quatre étapes.

Les constatations :
Il peut être amené à en faire des significatives aux différents
stades de la préparation des états financiers (évaluation,
présentation et contrôle).

Redressements et reclassements :
La quantification de l’incidence des constatations sur les états
financiers doit être faite.

Il convient de distinguer :
les redressements portant sur des éléments ayant une influence
sur le résultat par rapport au résultat net, ou au résultat
d’exploitation, ou encore à la marge brute d’autofinancement.
Et les reclassements qui concernent des éléments n’ayant
d’influence que sur la présentation des états financiers.

Appréciation et seuil de signification :

Le contrôleur doit juger si les redressements ou reclassements
entraînent une modification dans l’appréciation qui peut être faite
des états financiers par les différents utilisateurs.
Le caractère significatif de ces constations dictera son attitude.
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Certification :
A l’issue de la mission, le cabinet dresse la liste récapitulative
des constatations faites au cours de son contrôle.

Le rapport du Contrôle externe est destiné dans un premier temps

à la Direction Générale. Il appartiendra à cette instance de
prendre la décision d’en discuter au niveau du Comité de
Direction.

Direction Générale Dans la plupart des cas, ils procèdent aux rectifications demandées.

Cabinet spécialisé Une fois les redressements opérés, la certification peut avoir lieu et
avoir les formes suivantes :

Certification pure et simple, ce qui vaut acceptation ;

Certification avec réserves d’une correction des comptes ;

Refus de certifier.
Lorsqu’il aura et constaté des irrégularités graves par leur
montant, leur nature ou leur fréquence qui donnent la conviction
que le système comptable n’assure pas des résultats fiables à la
Direction Générale.

Impossibilité de certifier, si le cabinet juge que la société ne lui a

pas fourni (ou n’a pas pu lui fournir) des éléments suffisants pour
lui permettre d’asseoir ses conclusions sans avoir toutefois relevé
au cours de ses contrôles, d’éléments paraissant susceptibles de
mettre en cause, sur le plan général, les documents financiers tels
qu’ils sont présentés, il constate dans son rapport qu’il n’est pas
en mesure d’émettre un avis.

C’est généralement le cas lorsque l’organisation du contrôle interne

n’assure pas une fiabilité suffisante des écritures comptables.