17/11/2023

JIBRAILI M.
Année universitaire : Pr JIBRAILI Malak
2023 - 2024 1
Mail : M.Jibraili@emsi.ma
 17/11/2023
Chapitre 0: Comptabilité générale

JIBRAILI M.
(Rappel)

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 Entreprise

industrielle

17/11/2023
Autres Activités Service

JIBRAILI M
Fournisseurs

Commerciale

Personnel Clients

Entreprise

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Institutions
financières Etat
Comptabilité générale !?

17/11/2023
❑ La comptabilité générale est un système d’information permettant de
classer et de traiter l’information afin de prendre des décisions.

JIBRAILI M.
❑ C’est une source d’informations financières pour les différents partenaires
de l’entreprise.

❑ Elle donne à l’entreprise toute une série d’instruments de mesure qui

permettent à ses dirigeants de la piloter de manière éclairée et d’analyser
ses performances.

4
Les objectifs de la comptabilité

Selon le code de commerce, les comptes annuels doivent :

17/11/2023
• être réguliers, c’est-à-dire conformes aux règles en vigueur ;

JIBRAILI M.
• être sincères, c’est-à-dire traduire la connaissance que les responsables de
l’établissement des comptes ont des évènements enregistrés ;

• donner une image fidèle du patrimoine, de la situation financière et du

résultat de l’entreprise.

5
 Bilan

JIBRAILI M. 17/11/2023
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1- Notion du patrimoine

SITUATION DE L'ENTREPRISE

Biens possédés par l'entreprise Moyens lui permettant de posséder ces

17/11/2023
biens

Acquisition des biens (matériel,

mobilier, voiture...) Capital (apport des propriétaires)

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Stocks (marchandises, Matières Dettes (banques, dettes accordées par
premières...) les fournisseurs)

Crédits accordés aux clients

Avoirs en banque, caisses,

chèques postaux

Origine des ressources

Emplois des ressources

7
En comptabilité, la situation d'une entreprise à une date T est représentée par un tableau BILAN.
LES RESSOURCES s'inscrivent à droite et constituent le PASSIF.
LES EMPLOIS s'inscrivent à gauche et constituent l'ACTIF.
 2- Présentation du bilan

Le bilan est un document comptable qui traduit la situation de l’entreprise à un

moment donné. Il s’agit d’une photographie de l’entreprise. Il comporte deux
parties : l’actif et le passif.

17/11/2023
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Il est composé de deux parties :

❖ L’actif, qui présente ce que l’entreprise possède : machines, stocks, créances, caisse, etc ... C'est la
situation des droits de propriété et de créances (droits détenus par l’entreprise)

❖ Le passif, qui présente d’une part ce que l’entreprise doit (dettes envers ses banquiers, ses
fournisseurs, etc …), et d’autre part ses fonds propres (apport en capital et bénéfices accumulés).

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 17/11/2023
Actif Passif

JIBRAILI M.
Actif immobilisé Financement permanent
Actif circulant Passif circulant
Trésorerie actif Trésorerie passif

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LE COMPTE DES PRODUITS ET DES

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CHARGES

JIBRAILI M.
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1. Définition

17/11/2023
Le CPC représente un état de synthèse qui permet de récapituler les comptes
de charges et de produits pour déterminer le résultat net de l’entreprise :

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• Résultat = total produits – total charges

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2.Notion de charges et de produits

Dans l'optique résultat, pour tout exercice comptable, le résultat provient des flux
d'enrichissement et d'appauvrissement de la période

17/11/2023
Flux d'appauvrissement Flux d'enrichissement
(achats, impôts, salaires...) (ventes, loyers perçus, ...)

JIBRAILI M.
= CHARGES = PRODUITS

= RESULTAT

❑ Flux d’enrichissement = produit = ressource créée par l’entreprise

❑ Flux d’appauvrissement = charge = emploi définitif (consommation 12
• On distingue dans l’entreprise 3 cycles financiers principaux :

▪ Le cycle des opérations financières

Pr. JIBRAILI Malak

▪ Le cycle d’investissement
▪ Le cycle d’exploitation

13
 1- Le cycle des opérations financières

Il recouvre l’ensemble des opérations qui interviennent entre l’entreprise et les

apporteurs de capitaux. Il concerne particulièrement les opérations de prêts et
d’emprunts.

Pr. JIBRAILI Malak

Prêts / Emprunts

Apporteurs Entreprise
de capitaux

14
 2- Cycle d’investissement

Le cycle d’investissement désigne toutes les opérations relatives à l’acquisition ou la création

des moyens de production incorporels (brevets, fonds commercial..), corporels (terrains, machines,..) ou
financiers (titres de participation…). Il englobe également la partie immobilisée de l’actif circulant (stocks,
créances, …).
L’investissement s’analyse en une dépense immédiate et importante dont la contrepartie et l’espérance de

Pr. JIBRAILI Malak

liquidités futures issues des opérations d’exploitation.
Le cycle d’investissement est par définition un cycle long, dont la durée dépendra de l’activité
de l’entreprise, du rythme de l’évolution technologique et de la stratégie poursuivie.

15
 Pr. JIBRAILI Malak
16
3- Cycle d’exploitation

Pr. JIBRAILI Malak

17
 Pr. JIBRAILI Malak
18
3. Structure du CPC

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Niveau Charges Produits
Exploitation 61. Charges 71. Produits
d’exploitation d’exploitation

JIBRAILI M.
Financier 63. Charges financières 73. Produits financiers
Non courant
Non courant 65. Charges non 75. Produits non
courantes courants

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 La structure du compte de résultat

• Les produits et les charges de l’entreprise, sont enregistrés en

quatre rubriques

Pr. JIBRAILI Malak

❑ Les opérations d’exploitation;
❑ Les opérations financières;
❑ Les opérations exceptionnelles ;
❑Les prélèvements obligatoires.

20
 Structure du compte de résultat

Opérations Opérations Opérations

industrielles et financières exceptionnelles
commerciales

Pr. JIBRAILI Malak

Résultat Résultat
d’exploitation financier

Résultat courant Résultat exceptionnel

• Impôt sur les bénéfices

Résultat de l’exercice

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 • Le volet d’exploitation : représente l’ensemble des charges et des produits
d’exploitations :
❑ Achat de marchandise et variation de stock
❑ Vente de marchandise
❑ Vente des biens et services produits et variation de stock

Pr. JIBRAILI Malak

• Le volet financier: En charges comme en produits, le compte de résultat
comporte trois rubriques.

En charges, elle correspondent à :

❑Amortissements et provisions
❑Intérêts
❑Différences négatives de change

22
 • En produits, on distingue :
❑Les titres de participation ou autres valeurs mobilières
❑Reprises aux provisions
❑Différences positives de change

Pr. JIBRAILI Malak

Le volet exceptionnel : les opérations non courantes ( pénalités,
cession d’éléments d’actifs, créances irrécouvrables .. )

23
4. La détermination des résultats
CPC
Produits d’exploitation
Charges d’exploitation

17/11/2023
Résultat d’exploitation (1)
Produits financiers
Charges financières

JIBRAILI M.
Résultat financier (2)
Résultat courant (3) = (1) + (2)
Produits non courants
Charges non courantes
Résultat non courant (4)
Résultat Global (3) + (4)
24
3. Structure du CPC

17/11/2023
Niveau Charges Produits
Exploitation 61. Charges 71. Produits
d’exploitation d’exploitation

JIBRAILI M.
Financier 63. Charges financières 73. Produits financiers
Non courant
Non courant 65. Charges non 75. Produits non
courantes courants

25
Au cours du mois d’avril 2020, l’entreprise beta a réalisé les
opérations suivantes:

17/11/2023
JIBRAILI M.
T.A.F : Présenter le compte de produits et charges. 26
 17/11/2023
Actif Passif

JIBRAILI M.
Actif immobilisé Financement permanent
Actif circulant Passif circulant
Trésorerie actif Trésorerie passif

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Exercices (Bilan)
La situation financière de cette entreprise au 01/01/2020 se présente
comme suit :

Éléments Montant Éléments Montant

17/11/2023
Emprunt AEC 200.000 Stock de marchandises 150.000
Matériel de transport 70.000 Matériel de bureau 10.000
Etat créditeur 10.000 Fournisseurs 80.000
Clients 50.000 Terrains 150.000

JIBRAILI M.
Frais de constitution 5.000 Matériel informatique 5.000
Capital personnel 400.000 Constructions 90.000
Fonds commercial 70.000 Installations techniques 30.000
Caisse 12.000 Banque 48.000

1. Classer les emplois et les ressources

2. Présenter le bilan de l’entreprise au 01/01/2019

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 17/11/2023
THEME 1

JIBRAILI M.
Logique de la comptabilité de gestion

29
Objectif :

1. Définition de la comptabilité de gestion ;

2. Objectifs et possibilités de la comptabilité de gestion ;

Pr. JIBRAILI M
3. Les centres d’analyse de l’entreprise.

30
 1. Introduction
Comptabilité générale
Une technique qui permet de présenter la situation
patrimoniale de l’entreprise.

Pr. JIBRAILI M
Sur le plan économique Sur le plan juridique

Avoir des livres comptables

Doit renseigner si l’activité de et de présenter un état des
l’entreprise a été ou non actifs et des passifs.
rentable
31
 Les limites de la CG

• La CG considère l’entreprise dans son ensemble et décrit ses relations

avec son environnement externe, sans prendre en considération les
flux internes.

• La comptabilité générale, ne peut répondre aux besoins d’analyse des

performances de l’entreprise.

Pr. JIBRAILI M
• La comptabilité générale se préoccupe du passé et ne cherche pas à
préparer l’avenir.

32
 Différence entre CG et CG

Comptabilité générale Comptabilité de gestion

• Obligatoire • Facultative
• •

Contrainte juridique
• Instrument d’usage interne et
externe
• Fonctions d’enregistrement, de
contrôle et d’information
Pr. JIBRAILI M
Aucune contrainte juridique
• Calcul périodique
• Instrument de gestion
fondamental
• Rationaliser les prises de décision
• Améliorer les performances
33
• Optimiser la rentabilité
 Schéma des flux de la comptabilité
générale et de la comptabilité analytique

Pr. JIBRAILI M
34
2. Définition de la Comptabilité de gestion

La comptabilité de gestion est un système d’information interne destiné à

quantifier les flux internes et à contrôler les consommations, ainsi que leur

Pr. JIBRAILI M
destination pour répondre aux questions suivantes :

❑ Qui consomme quoi et combien ?

❑ Qui produit quoi, combien et comment ?

35
3. Objectifs de la CG

Pr. JIBRAILI M
Exigences de Exigences de
Evaluation du rentabilité prise de prévision et de
patrimoine décision contrôle de
gestion

36
3. Objectifs de la CG

Pr. JIBRAILI M
37
 17/11/2023
THEME 2

JIBRAILI M.
Détermination des charges de la C.A.E

38
Objectifs

Pr. JIBRAILI M
• Détermination des coûts ;

• Charges de la C.A.E ;

• Ventilation des charges de la C.A.E.

39
1. Les coûts
• Un coût est constitué par l’ensemble des charges relatives à un élément
déterminé. Cet élément peut être un produit, une opération, une fonction
ou un service.

• Le choix du coût à calculer se fait en fonction de l’activité de l’entreprise, de

sa structure et de ses impératifs de gestion.

Pr. JIBRAILI M
Le champ
Le montant
d’application Le contenu
de calcul
de calcul

40
 Classification des coûts

a. En fonction du stade d’élaboration

➔ Cas des entreprises commerciales

Dans ces entreprises où le bien est acheté et revendu en l’état, le cycle

Pr. JIBRAILI M
d’exploitation peut être schématisé de la façon suivante :

Approvisionnement Distribution

Stock
M/ses 41
 ➔ Cas des entreprises industrielles :

L’entreprise industrielle est une entité économique qui achète des matières
premières, les transforme pour fabriquer et vendre des produits finis. Le
cycle d’exploitation de l’entreprise industrielle peut être schématisé de la
façon suivante :

Pr. JIBRAILI M
Approvisionnement Production Distribution

Stock MP Stock PF
42
b. En fonction de l’utilité

Coûts Coûts
réels Préétablis

Pr. JIBRAILI M
Pour
Quelle
utilité ?

Ce sont des coûts Ce sont des coûts

calculés à partir des calculés à partir des
dépenses réelles pour dépenses estimées
une période bien pour une période à
définie venir. 43
c. En fonction des charges à imputer
Coûts
complets
consistent à imputer aux coûts des
produits toutes les charges de
l’entreprise qu’elles soient directes
ou indirectes = Coût de
production en totalité
Coûts
Partiels
Pr. JIBRAILI M
consistent à n’enregistrer qu’une partie
des charges, le critère qui permet le
regroupement de ces charges qualifie le
coût considéré = Mesurer le niveau
de rentabilité des produits ou
services.
44
2. Les charges de la C.A.E

la C.A.E ne prend pas les données de la C.G. telles qu’elles sont, dans la mesure
où ces dernières respectent des considérations d’ordre juridiques et fiscales, mais
les revoit dans une optique purement économique.

Pr. JIBRAILI M
Dans ce sens les charges de le C.G. subissent des retraitements avant d’être
intégrées dans les coûts. Ces retraitements consistent :

• A éliminer certaines charges ( les charges non incorporables) ;

• A créer d’autres charges ( les charges supplétives).

45
 A. LES CHARGES NON INCORPORABLES

Ce sont des charges qui ont été régulièrement comptabilisées dans la classe 6
suivant les critères de la C.G, mais elles ne reflètent pas les conditions normales
d’exploitation de l’entreprise. On choisit de les ignorer dans le calcul des coûts
lorsque :

Pr. JIBRAILI M
➔ Ces charges sont non courantes
➔ Leur fait générateur n’a aucun lien avec l’activité courante de l’entreprise ;

46
B. LES CHARGES INCORPORABLES

❑ Sont des charges incluses dans la comptabilité analytique de l’entreprise, et

17/11/2023
qui ont un lien direct avec son activité. Le calcul de ces coûts ou charges
implique l’utilisation du Plan Comptable Général ou PCG, permettant de les
distinguer aux autres charges.

JIBRAILI M.
❑ Elles sont à excepter des charges exceptionnelles et sont enregistrées à la
classe 6 du PCG.

47
❑ De la rémunération théorique des capitaux propres

• Exemple :

Soit une entreprise ayant des capitaux propres évalués à 2 500 000 DH

T.A.F.: Déterminer la rémunération théorique des capitaux propres en utilisant le

Pr. JIBRAILI M
taux d’intérêt de 8% l’an.

48
❑ De la rémunération théorique du travail de l’exploitant

• Exemple :

Dans une entreprise individuelle, on intègre aux charges de la C.A.E. une

Pr. JIBRAILI M
rémunération fictive du propriétaire dirigeant de 6 500 DH par mois en référence
au coût d’un dirigeant – salarié de même qualification.

49
❑ Des charges d’usage

Pour que les coûts dégagés par la C.A soient pertinents :

❖ Au lieu de la valeur d’origine, on prend la valeur actuelle (prix de marché)

Pr. JIBRAILI M
c’est la valeur d’usage ;

❖ Pour la durée d’amortissement, elle est remplacée par la durée probable

d’utilisation au moment du calcul. C’est la durée d’usage. Pour sa
détermination, cette durée demande des études techniques et économiques

Charges d’usage = Valeur d’usage / Durée d’usage

50
 • Exemple :

Soit un matériel ayant les caractéristiques suivantes :

❑ Valeur d’acquisition : 100 000 DH ;

❑ Date d’acquisition 1 / 1 / N ;
❑ Durée d’amortissement fiscal : 10 ans ;
❑ Mode d’amortissement : linéaire ;

Pr. JIBRAILI M
❑ Valeur marchande au 31 / 12 / N : 240 000 DH ;
❑ Durée d’usage : Cette machine a été acquise pour répondre à un marché spécifique et qui ne
dépassera pas 8 ans.

T.A.F :
• Déterminer l’amortissement de la C.G ?
• Déterminer la charge d’usage ?

51
 LES CHARGES INCORPORABLES DE LA C.A.E .

Les retraitements effectués nous amènent à déterminer les charges incorporables de la C.A.E :

Pr. JIBRAILI M
Charges incorporables de la C.A.E

=
Charges de la C.G – Charges non incorporables + Charges supplétives

52
Application 1:

Vous disposez des informations suivantes :

❑ Total des charges de la C.G. : 352 000 DH ;

❑ Les capitaux propres s’élèvent à : 1 200 000 DH rémunérés au taux de 11
%;

Pr. JIBRAILI M
❑ Les frais préliminaires ont été amortis de 30 000 DH ;
❑ Le salaire de l’exploitant est estimé à 14 500 DH.

Travail à faire :

Déterminer les charges de la CA ?

53
Application 2:

Le total des charges de la C.A. de l’entreprise s’élève à 5 614 000 DH, d’autre
part :
❑ La rémunération de l’exploitant est de 36 000 DH ;

Pr. JIBRAILI M
❑ Les capitaux propres ont été rémunérés de 240 000 DH ;
❑ Les dotations aux immobilisations en non valeurs sont évaluées à 60 000
DH.

Travail à faire :

Déterminer les charges de la CG ?

54
 17/11/2023
3. La ventilation des charges de la C.A.E

JIBRAILI M.
55
3. La ventilation des charges de la C.A.E

Charges directes et indirectes

Charges non
incorporables
Charges de la
comptabilité Charges Charges
générale

Pr. JIBRAILI
incorporables de la directes
comptabilité
générale Charges incorporables de
la comptabilité analytique
Charges indirectes
Charges
supplétives

56
 constituent des charges qu’on
Charges directes peut affecter à un coût sans
calculs préalables.
Charges

Pr. JIBRAILI
toute charge qui ne peut être
affectée à un coût. C’est une
Charges indirectes
charge commune à plusieurs
activités

57
 Problématique

Charges non
incorporables
Charges de la
comptabilité Charges Charges Charges
générale incorporab

Pr. JIBRAILI
incorporables de la les de la directes
comptabilité comptabili Charges de la
générale té
analytique comptabilité
analytique
Charges
Charges
indirectes
supplétives

58
THÈME 3: L’ENCHAINEMENT DES COÛTS ET LA

Pr. JIBRAILI
DÉTERMINATION DU RÉSULTAT ANALYTIQUE

59
 ➔La méthode des coûts complets consiste à cumuler l’ensemble des charges au fur et
à mesure de leur engagement au sein du cycle d’exploitation.

➔Il est possible d’associer le calcul d’un coût à chacune des étapes de ce cycle.

➔ les coûts seront calculés de façon successive aux différents stades de ce processus :

Pr. JIBRAILI
❑ Un coût d’achat ;
❑ Un coût de production ;
❑ Un coût de revient.

60
Coût d’achat

Le coût d’achat ou encore coût d’acquisition des

marchandises, matières premières et des fournitures,
comprend tout ce qu’a coûté l’élément considéré au moment
où sa mise en stock est réalisée,

Pr. JIBRAILI
Coût
d’achat

Charges
Prix d’achat accessoires
d’achat

61
Coût d’achat = Prix d’achat + Charges directes d’achat + Charges
indirectes d’achat

Pr. JIBRAILI
62
Coût de production
Le coût de production est le coût qui intègre l’ensemble des charges
relatives aux facteurs dont la mise en œuvre a permis l’obtention d’un
produit ou d’un service.

Pr. JIBRAILI
Coût de
production

Charges Charges
directes indirectes

63
Coût de production des P. F fabriqués = Coût d’achat des matières premières
consommées + Coût de production de P. I (s’il existe) + Frais de fabrication

Pr. JIBRAILI
64
Coût de revient
Le C.G.N.C définit le coût de revient comme « Les comptes permettant
aux entreprises de calculer le coût des produits dans l’état où ils se
trouvent au stade final ». Il correspond à un coût global ou total.

➔ Les composantes du coût de revient varient selon qu’il s’agit d’une

Pr. JIBRAILI
entreprise commerciale ou de production.

65
Dans le 1er cas, le coût de revient est la somme de toutes les charges supportées
depuis l’achat de la marchandises jusqu’à sa vente, c’est à dire qu’il faut ajouter
au coût d’achat des marchandises vendues tous les frais de distribution.
Coût de revient de M/ses vendues = Coût d’achat de M/ses
vendues + Coût de distribution

Pr. JIBRAILI
Dans le 2ème cas, le coût de revient est l’ensemble des charges supportées depuis
l’achat des matières premières et leur transformation, jusqu’à la vente du produit
fini.

Coût de revient des PF vendus = Coût de production de PF

vendus + Coût de distribution 66
Résultat analytique

Selon la nature , commerciale ou industrielle, de l’entreprise, le résultat

analytique est calculé comme suit :

Cas d’entreprise commerciale :

Pr. JIBRAILI M
RA = Ventes des marchandises – Coût de revient des
marchandises vendues

Cas d’entreprise industrielle :

RA = Ventes des produits – Coût de revient des produits
vendus

67