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CLASSEMENT: E6
CIRCULAIRE
No 20- 52 -86
du 26 Novembre 2020
Les dispositions dudit guide visent à donner une vision harmonisée dans l'exercice de la
fonction d'Administrateur représentant la tutelle comptable, et permettant ainsi d,assurer une
unité d'actions et de décisions.
DESTINATAIRES
REPRESENTANTS DU DEPARTEMENT EN
CHARGE DE LA TUTELLE COMPTABLE AU
SEIN DES ORGANES DELIBERANTS DES
ETABLISSEMENTS PUBLICS
MINISTERE DE L’ECONOMIE ET DES FINANCES
---------------
SECRETARIAT GENERAL
---------------
DIRECTION GENERALE DU TRESOR
---------------
DIRECTION DE LA COMPTABILITE PUBLIQUE
---------------
Service du Suivi et d’Encadrement des Postes Comptables
- Novembre 2020 -
Au titre de l’Article 14 de la Loi N°2018-037 du 08 février 2019 fixant les principes régissant les
Etablissements Publics ainsi que les règles de création des catégories d'Etablissement Publics, un
Etablissement Public (EP) dispose d’un organe délibérant, désigné ici par le terme « Conseil
d’Administration » lequel définit les grandes orientations, et détermine les choix stratégiques de
l’établissement en vue de l’accomplissement de sa mission statutaire. Il est composé de plusieurs membres
dont, notamment, le représentant de la tutelle comptable, qui est désigné par le Ministère en charge des
Finances.
Le présent guide est adressé aux représentants du Ministère en charge de la tutelle comptable au sein
du Conseil d’Administration des Etablissements Publics, afin de les appuyer dans l’exercice de leur attribution
d’administrateur. Il s’agit d’un document de travail. En aucun cas, il ne peut lui être attribué une valeur
juridique.
Dans un premier temps seront cadrés la notion d’EPN, ainsi que les textes législatifs et règlementaires
régissant la gestion financière et comptable des Etablissements Publics. Les grandes lignes de la nouvelle Loi
sur les EPN y seront transcrites.
Dans un second temps, un rappel sur la fonction d’administrateur sera effectué, lequel consiste à faire
une mise au point sur le fonctionnement du Conseil d’Administration. Les divers contrôles à effectuer sur les
documents soumis au vote du CA seront surtout exposés.
Dans un troisième temps, il s’agit de cerner les obligations et droits des représentants du Ministère
chargé de la tutelle comptable au sein du Conseil d’Administration des Etablissements Publics.
1.1. Généralités
Un Etablissement Public National est un organisme public chargé d’une mission d’intérêts publics
spécifiques, doté d’une personnalité juridique distincte de celle de l’Etat et des Collectivités Publiques
Décentralisées, d’une autonomie administrative et financière et d’un patrimoine propre.
Les Etablissements Publics sont régis par la Loi N°2018-037 du 08 février 2019 fixant les principes
régissant les Etablissements Publics ainsi que les règles de création des catégories d'Etablissement Publics.
La Loi suscitée a apporté des éclaircissements sur la notion de régime et de catégorie d’EP. De ce fait,
un EP est soumis au :
- régime des Etablissements Publics à caractère administratif : EP exerçant des activités à caractère
administratif et dont les ressources proviennent essentiellement des subventions et des recettes
parafiscales ; ou
- régime des Etablissements Publics à caractère industriel et commercial : EP dont les activités ont trait
à la production ou à la vente de biens et/ou à la prestation de service et dont les ressources
proviennent essentiellement de la vente de biens et/ou de prestations de service.
Une fois le régime déterminé, un EP est classé au sein des catégories à déterminer suivant ses missions.
Les catégories, auxquelles s’intègrent chaque EP, sont listées en Article 4 de la Loi EPN (ex : EP à vocation
sociale, culturelle, de régulation…).
Outre la tutelle technique auprès de laquelle est rattaché l’EP, ledit organisme public est placé sous la
tutelle :
- budgétaire du ministère en charge du budget, assurant l’approbation des documents budgétaires, et
celle des actes à incidences financières, et
- comptable du ministère en charge de la comptabilité publique, lequel a pour mission d’assurer le
suivi financier des EP et d’effectuer la mise en état d’examen des documents généraux des agents
comptables, avant leur transmission aux Juridictions Financières compétentes.
- Loi N° 94-025 du 17 Novembre 1994 relative au statut général des agents non encadrés de l’Etat ;
- Loi N° 2003-011 du 03 septembre 2003 portant statut général des fonctionnaires ;
- Loi N° 2003-044 du 28 juillet 2004 portant Code du Travail ;
- Décret N° 2005-282 du 17 mai 2005 portant modification du taux d’indemnité de logement ;
- Décret N° 2008-668 du 21 juillet 2008 du portant régime de déplacement des fonctionnaires et agents
employés par l’Etat, les collectivités et organismes publics ;
- Décret N°2007-702 du 11 juillet 2007 fixant les taux des indemnités de fonction des personnes
nommées aux Hauts Emplois de l’Etat et liés par un Contrat de Travail ;
- Arrêté N° 20.828/2008 du 25 novembre 2008 portant fixation des taux d’indemnité journalière de
frais de mission à l’extérieur du Territoire National ; et
- Délibérations prises par le Conseil d’Administration, conformément aux textes législatifs et
règlementaires en vigueur.
En particulier, les dispositions des Articles 346 et 387 du Décret N° 2005-003 du 04 janvier 2005 portant
Règlement Général sur la Comptabilité de l’Exécution Budgétaire des Organismes Publics, prévoient que
l’autorisation préalable du CA est obligatoire en matière :
- de baux et locations d’immeubles, lorsque la durée du contrat excède neuf années ou lorsque son
montant annuel dépasse le maximum fixé pour les achats sur simple facture effectués par l’Etat ;
- d’aliénation des biens immobiliers appartenant à l’établissement ;
- de ventes d’objets mobiliers, lorsque la valeur des objets excède le montant maximum fixé pour les
achats sur simple facture effectués par l’Etat ;
- d’acceptation ou de refus de dons et legs faits à l’établissement sans charges, conditions et
affectations immobilières.
Les statuts de l’EP peuvent également préciser la nature des décisions de l’ordonnateur devant être
soumises à l’autorisation préalable du CA.
3.3.3. Quorum
Le Décret statutaire de l’EP ou le règlement intérieur du CA fixe le quorum à respecter pour que ce
dernier puisse valablement délibérer. Si ce quorum n’est pas atteint, le Conseil devra être de nouveau convoqué
dans un délai défini dans les mêmes conditions, et avec le même ordre du jour. Dans le cas échéant, et quel que
soit le nombre des membres présents, le CA peut délibérer.
3.3.4. Délibérations
Le Procès-Verbal doit consigner toutes les résolutions prises par le CA. Il est signé par le PCA et le
secrétaire de séance.
Les décisions du CA devront être prises d’une manière formelle, par une délibération numérotée, datée,
signée par le PCA ou les membres du CA. Pour être exécutoires, les délibérations ayant une incidence financière
doivent être visées par le Contrôle Financier et approuvées par la tutelle technique et la tutelle budgétaire.
Une délibération, prise par un CA irrégulièrement constitué, est nulle.
Les dispositions d’une délibération, et par conséquent, toutes décision du CA ne peuvent être contraires
aux dispositions des textes législatifs et règlementaires en vigueur.
Le représentant de la tutelle comptable doit veiller à une meilleure gouvernance financière et comptable,
ainsi qu’à l’application des textes législatifs et règlementaires en vigueur par l’EP dont il est administrateur.
Il lui appartient de :
- représenter le Ministère en charge des Finances au sein de l’organe délibérant au même titre que le
représentant en charge de la tutelle budgétaire. Une position commune et harmonisée doit-être la
règle, d’où la nécessité, le cas échéant, d’une concertation préalable;
- exiger la présentation, pour approbation, des documents budgétaires (budget primitif, rectificatif
et/ou additionnel), le compte administratif et les états financiers de l’établissement dans les délais
impartis ;
- veiller à la conformité des décisions prises par le CA aux lois et règlements en vigueur, notamment
celles ayant une incidence financière, budgétaire et/ou comptable ;
- partager son expertise en matière de finances publiques et tout élément d’information à sa disposition
susceptible d’éclairer le CA dans ses décisions ;
- contribuer à la réalisation des missions dévolues à l’établissement à travers les responsabilités lui
incombant en sa qualité d’administrateur ;
- rappeler la Direction et le CA sur la nécessité de se conformer aux textes en vigueur, en ce qui
concerne les procédures financières et comptables spécifiques au secteur public (exécution
budgétaire, passation de commande publique, régime de rémunération des agents du service public,
production des comptes de l’EP dans les délais…).
- effectuer des comptes rendus au département en charge de la tutelle comptable dans le cas où des
décisions prises au niveau du CA présentent de probables difficultés d’application ; et
- veiller au respect des règles de la comptabilité publique et des principes généraux régissant les
finances publiques en particulier.
En pratique, une attention particulière doit être portée en ce qui concerne l’élaboration et exécution du
budget, la tenue de la comptabilité générale et la reddition des comptes selon les normes en vigueur, la
production des comptes administratifs.
4.1. Budget
Le budget est établi sous la forme d’un Budget programme reflétant les missions déléguées à
l’Etablissement, et les programmes y afférent. Les dépenses sont articulées suivant les programmes de
l’Etablissement.
Les délais ci-après sont à tenir en compte en ce qui concerne la présentation du projet de budget au CA :
- période d’approbation du budget primitif auprès de la tutelle budgétaire: à partir du 1er Novembre de
l’année N-1 jusqu’à l’ouverture de la gestion de l’année N;
- période d’approbation du budget rectificatif auprès de la tutelle budgétaire: à partir du 2ème trimestre
jusqu’au 4ème trimestre de l’année en cours (N).
(cf. Circulaire d’exécution budgétaire N°09-MFB/SG/DGB/DEB/SAIDM du 30/12/2014)
Contrôle à effectuer
- les recettes de fonctionnement et d’investissement sont prévues distinctement
- le plan comptable utilisé par l’Etablissement est respecté :
* Si EPA : PCOP : jusqu’à la 4ème position du compte à respecter
* Si EPIC : PCG : jusqu’à la 3ème position du compte à respecter
- le compte d’imputation utilisé est exact suivant la nature de recettes prévues y être enregistrées
- la nature des recettes prévue est autorisée à être encaissée par l’Etablissement – demander des
informations supplémentaires si nécessaire
- les prévisions de recettes triennales sont corrélées entre elles, sincérité des prévisions
- les prévisions de recettes sont sincères et réelles – comparer avec les réalisations budgétaires
des exercices antérieurs
- les différents calculs sont exacts
Contrôle à effectuer
- les dépenses de fonctionnement et d’investissement sont prévues distinctement
- le plan comptable utilisé par l’Etablissement est respecté :
• Si EPA : PCOP : jusqu’à la 4ème position du compte à respecter
• Si EPIC : PCG : jusqu’à la 3ème position du compte à respecter
- les comptes relatifs aux dépenses habituelles sont prévues :
• charges du personnel suivant les catégories d’agent au sein de l’établissement:
solde, CNAPS…
• eau et électricité, redevance téléphonique, …
• services bancaires et assimilés si l’Etablissement est doté de comptes bancaires
• charges locatives en cas de location de bureaux, ou de logement
- les dépenses d’amortissement sont prévues si l’Etablissement dispose d’immobilisations :
demander à la direction de soumettre au vote du CA une proposition de plan d’amortissement si
l’EPN n’en dispose pas encore
- les dépenses prévues sont cohérentes avec les missions de l’Etablissement
- les prévisions de dépenses triennales corrélées entre elles,
- les prévisions de dépenses sont sincères et réelles – demander des informations supplémentaires
si nécessaire
- Chaque prévision de dépense devrait être expliquée car assise sur des activités précises, cadrées
sur les missions de l’EP
- pour les dépenses d’investissement, les crédits de paiement et les autorisations d’engagement
sont cohérents
- les différents calculs sont exacts
Contrôle à effectuer
- les prévisions budgétaires par programme sont cohérents avec le récapitulatif des dépenses
- les différents calculs sont exacts
Contrôle à effectuer
- les prévisions de recettes et de dépenses issues des documents de crédit sont reportées de façon
exacte
- l’équilibre budgétaire est respecté, quelle que soit la méthode d’équilibrage prévue : apport ou
prélèvement en fonds de roulement
- en cas de prélèvement en fonds de roulement : des fonds libres sont existants auprès de l’AC
- les différents calculs sont exacts
Contrôle à effectuer
- la masse salariale/masse des charges sociales prévues est cohérente avec l’effectif du
personnel par nature
- l’évolution de l’effectif du personnel est justifiée : apport pour l’entité, fiche de poste, profil,
source de financement
- les différents calculs sont exacts
Contrôle à effectuer
- les recettes et dépenses prévues à être exécutées correspondant avec les niveaux de réalisations
par programmes
- les programmes sont exhaustivement listés
- les objectifs et indicateurs cadrent avec les missions de l’Etablissement
- les réformes à l’origine de prévision budgétaire conséquence sont traduites en termes de
réalisation technique palpable
- toute évolution négative ou toute autre grande évolution des indicateurs à expliquer
Contrôle à effectuer
- le document de performance est cohérent avec la fiche de suivi trimestrielle et les prévisions
budgétaires
Cas particulier : Le budget additionnel - cas de l’affectation du résultat budgétaire issu du compte
administratif N-1
- Il y a lieu d’intégrer l’excédent du résultat budgétaire issu du compte administratif dans le budget
additionnel.
- il ne s’agit pas ici de recettes nouvelles pouvant faire l’objet d’émission d’OR mais de report de fonds
d’un exercice à un autre en vue de prévision de nouvelles dépenses.
- cf. Note de Service N°19-02-G du 13 février 2019 portant codification des excédents des exercices
antérieurs, de l’apport en fonds de roulement, et du prélèvement en fonds de roulement dans le budget des EPN
(Annexe 1 – page 22) :
« L’autorisation émise par le Conseil d’Administration d’utiliser ces excédents porte sur la prévision de
nouvelles dépenses et non sur la perception de recettes correspondants auxdits excédents. S’agissant d’opérations
déjà admises en recettes définitives, les excédents reportés ne font l’objet, ni de nouveaux ordres de recettes au
niveau de l’Ordonnateur, ni de nouveaux encaissements au niveau du comptable public, d’où l’intérêt de leur
codification :
9212 : report sur excédent d’Investissement Antérieur
9222 : report sur excédent de fonctionnement Antérieur
9001 : apport en fonds de roulement
9101 : prélèvement sur fonds de roulement »
Certificat de conformité
2. Document de réalisation des performances
2.1. Fiche de suivi de performance
2.2. Fiche de suivi budgétaire
Contrôle à effectuer
- les montants dans la colonne « crédits ouverts » correspondent effectivement au total des
autorisations annuelles (tenant en compte le budget primitif, le budget rectificatif, le budget
additionnel, aménagement et virement de crédits)
- l’ensemble des comptes ayant fait l’objet de prévisions budgétaires annuelles y est présenté
- les montants des titres émis coïncident avec ceux pris en charge par l’agent comptable (cf.
BOD définitive)
- la somme des recouvrements effectifs affichée dans le compte administratif équivaut au
recouvrement des recettes sur titre au niveau du BOD de l’AC pour la gestion concernée
- les écarts = crédits ouverts – Titres émis
- les restes à recouvrer sont les même que ceux de l’agent comptable
- RAR = Titres émis – Recouvrements effectifs
- les différents calculs sont exacts
Contrôle à effectuer
- les montants dans la colonne « crédits ouverts » correspondent effectivement au total des
autorisations annuelles du programme (tenant en compte le budget primitif, le budget
rectificatif, le budget additionnel, les aménagements de crédits, les virements de crédits)
- l’ensemble des comptes ayant fait l’objet de prévisions budgétaires annuelles du programme y
est présenté
- aucun dépassement de crédit n’a été effectué :
* le montant engagé par compte n’excède pas celui du crédit ouvert
* le montant des mandatements admis ne dépasse pas celui de l’engagement
- la somme des paiements effectués affichée dans le compte administratif équivaut au paiement
sur dépenses payées après ordonnancement au niveau du BOD de l’AC pour la gestion
concernée
- RAP = Mandatements admis – Paiement effectif
- les différents calculs sont exacts
Contrôle à effectuer
- tous les programmes ainsi que tous les comptes y afférents sont reportés dans le tableau
récapitulatif
- les montants dans la colonne « crédits ouverts » correspondent effectivement au total des
autorisations annuelles (tenant en compte le budget primitif, le budget rectificatif, le budget
additionnel, les aménagements de crédits, les virements de crédits)
- l’ensemble des comptes ayant fait l’objet de prévisions budgétaires annuelles y est présenté
- les montants des mandatements émis coïncident avec ceux pris en charge par l’agent
comptable (cf. BOD définitive)
- les mandats réalisés mais non transférés au niveau de l’agent comptable n’apparaissent pas
dans la colonne « mandatement admis »
- les paiements sont égaux au décaissement des dépenses budgétaires effectuées par l’agent
comptable au cours de l’année N
- le montant des paiements n’excèdent pas celui des mandatements émis (le compte
administratif ne prend pas en compte les dépenses en instance de régularisation en c/47 – ou
tout autre opérations de trésorerie)
- les restes à payer sont les même que ceux de l’agent comptable
- RAP = Mandatements admis – Paiement
- le niveau d’exécution par compte budgétaire est évalué : vérification de la sincérité des
prévisions budgétaires
Contrôle à effectuer
cf. Instruction N°17-48-E du 06 Novembre 2017 modifiant de l’Instruction N°16-45-E6 du 29 Novembre 2016
portant modèle de certificat de conformité des Etablissements Publics Nationaux.(annexe 2 – page 22)
L’état financier est à soumettre au Conseil d’Administration dans les quatre mois qui suivent la clôture
de l’exercice concerné. Il est ensuite joint aux documents généraux en vue de la confection du compte de
gestion, avec la délibération dûment visée par le Ministère de tutelle technique.
Contrôle à effectuer
- cf. Instruction n° 19-46-E6 du 14 octobre 2019 relative aux modalités de confection et de
transmission des comptes de gestion des Etablissements Publics (annexe 3 – page 22)
- les réalisations budgétaires sont conformes : exhaustivité des opérations effectuées (cf.BOD
définitive), absence de dépassement de crédits, conformité des dépenses engagées aux activités
prévues, situation des restes à payer….
- des diligences sont prises en matière de recouvrement des recettes de l’EP
- les informations financières concordent avec celles inscrites dans le compte administratif
5.1.2.2. Honnêteté
L’administrateur ne doit pas profiter de son statut afin d’obtenir des avantages personnels. Cette
obligation implique la dénonciation, auprès du Président du CA, des intérêts qu’il pourrait détenir, et qui seraient
susceptibles de le placer en situation de conflit d’intérêts.
5.1.2.3. Sens critique et rigueur intellectuelle
L’administrateur doit examiner au préalable tous les documents qui lui ont été communiqués, et ne pas
hésiter à requérir toute information complémentaire qu’il juge nécessaire pour une meilleure compréhension du
dossier.
L’administrateur doit faire preuve de rigueur intellectuelle de façon à ce que des éléments rationnels,
véritables et avérés sous-tendent ses argumentations au cours de la réunion. A cet égard, il se doit de rechercher
les informations pertinentes, aller à l’essentiel des choses, faire la synthèse des éléments obtenus, et surtout
énoncer des pistes de solution, des recommandations, et/ou des balises.
Ses affirmations doivent également être bien structurées pour être compréhensibles aux autres
Administrateurs. Ses actions doivent se faire dans le cadre des règles de Droit, c’est-à-dire ne pas outrepasser les
obligations, interdictions et permissions imposées par celles-ci.
L’administrateur doit faire preuve de probité morale. Il doit tenir compte du fait que ses actions,
déclarations, ou comportement portent à conséquence et façonne l’image que les autres se font de sa personne en
premier lieu et de la fonction en second lieu.
A cet effet, l’administrateur veille à conserver son libre arbitre et à se préserver des pressions, de
tentatives de corruption, … susceptibles d’altérer son jugement.
L’administrateur doit être pleinement conscient du fait qu’il représente le département en charge de la
tutelle comptable au sein du Conseil d’Administration de l’EP. Les décisions qu’il prend et les avis qu’il exprime
engagent non seulement sa personne mais aussi ledit département.
Il doit respecter ses engagements en tant qu’administrateur dès lors qu’il a été désigné à ladite fonction. Il
doit s’impliquer dans la mission qui lui est confiée en vue du bon fonctionnement de l’EP.
- Note de Service N°19-02-G du 13 février 2019 portant codification des excédents des exercices
antérieurs, de l’apport en fonds de roulement, et du prélèvement en fonds de roulement dans le
budget des EPN.
CLASSEMENT:
INSTRUCTION
N"19-ti6 - F 6
DU..lq ocroBRE 20re
Par ailleurs, les dispositions de l'Article 12 de la Loi N'2018-037 du 08 février 2019 fixant les
principes régissant les Etablissements Publics ainsi que les règles de création des Etablissements Publics
rappellent I'intervention préalable du Département en charge de la tutelle comptable, par la vérification
des comptes de gestion des agents comptables, avânt leur transmission auprès des juridictions
financières.
Face à l'obligation des Agents Comptables des Etablissements Publics de produire leurs comptes
devant lesdites juridictions financières, la présente Instruction a pour objet de prescrire les modalités de
confection et les procédures de transmission des comptes de fin de gestion des Etablissements Publics.
A ce titre, y seront abordés :
- les documents composant le Compte de gestion, et
- les modalités et calendrier de leur transmission à la Cour des Comptes ou au Tribunal Financier.
Les comptes de gestion des Comptables Publics des Etablissements Publics sont composés :
- des Documents Généraux, et
- des Pièces Justificatives des opérations budgétaires et de Trésorerie effectuées auxquels sont
joints des documents de présentation, et des supports d'envoi permettant, d'une part de distinguer et,
d'autre part, de récapituler les diverses situations et pièces comptables produites.
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/ Fascicule des comptes de qestion (annexe l)
Les fascicules présentent :
-la gestion correspondant au compte produit,
-les comptables successifs au poste au cours de la gestion concemée,
-le montant des soldes repris en début d'année,
-le montant des opérations en deniers et en valeur de la gestion, ainsi que
-[e montant des soldes à reprendre pour l'exercice suivant celui concemé.
Les feuillets du fascicule du compte de gestion, imprimés par l'Agent Comptables, sont à coter et
à parapher à chaque page par chaque l'agent comptable.
a- Onérations en deniers
b- Onérations en valeurs
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- Certificat de constitution de cautionnement,
- Expédition de la prestation de serment déliwée par la Juridiction compétence,
- Procès-verbal de remise et de prise de service en cas de mutation entre Agent Comptable,
- Procès-verbal de prise de service en cas d'installation au sein d'un EPN déjà existant mais
non encore doté d'Agent Comptable,
- Procès-verbal d'installation dans le cas de prise de service au sein d'un EPN nouvellement
créé,
- Arrêté de nomination de l'Agent Comptable entrant en fonction.
a- Opérâtions en valeurs
- Tout agentcomptable ne cumulant par sa fonction avec celle du Payeur Général, du Trésorier
Général (TG) ou du Trésorier Principal (TP) doit produire un procès verbal de caisse de fin de
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gestion. En effet, la caisse de l'agent comptable, doit être distincte de celle du PGA/TG/Tp, auprès
duquel est ouvert le compte de dépôt de I'Etablissement.
- Si I'EPN a pour agent comptable le PGA,ITGÆP, l,attestation de solde du compte de dépôt « 5130 :
compte au Trésor » pour les EPA, ou « 515 : Caisse du Trésor Public et Etablissement Public » pour
les EPIC est à produire.
Les pièces justificatives de recettes sont classées dans une chemise de couleur bleu Ref NS Très
Malg N"57 (annexe 8), celles des dépenses sont à grouper dans une chemise de couleur rose RefNS
Très Malg N"57 Bis (annexe 9).
Les pièces justificatives de recettes concemant les opérations budgétâires des établissements publics
sont constituées par les ordres de recette, les originaux des certificats de modification ou
d'annulation, les relevés récapitulatifs de ces ordres de recette et de ces certificats visés pour accord
par I'ordonnateur.
Les états financiers font partie intégrante des documents généraux. Lesdits états ainsi que la
délibération y aflerents sont joints au compte de gestion dès l'arrêté des comptes effectué par
l'organe délibérant.
La Balance définitive des comptes dégage l'ensemble des mouvements des comptes du bilan
et des comptes de gestion au cours de la gestion de l'Etablissement. Elle est présentée en équilibre
en débit et en crédit.
Les soldes débiteurs et créditeurs qui apparaissent à la balance définitive constituent
respectivement l'actifet le passifdu bilan de sortie de l'exercice écoulé.
Le Tableau de la Situation Nette pour les EPA (annexe 10), ou Bilan pour les EPIC (annexe
1l) distingue la situation
des comptes de Bilan en fin d'exercice.
Il détaille :
- les éléments d'actifs courants et non courants du patrimoine de l'Etablissement, ayant une valeur
économiquement positive,
- les éléments du passif, lesquels sont constitués des obligations à l'égard des tiers, les provisions
pour charges, les dettes financières et non financières ainsi que les autres éléments du passif de
l'Etablissement, et
- les éléments de la situation nette, correspondant aux comptes de dotations, d,écart de
réévaluation, de réserves, de report et de résultat.
La situation nette est mesurée par la différence entre les actifs de l'entité administrative et les
passifs courants et non courants.
Le résultat comptable de l'exercice (annexe l2) est obtenu par l'interaction des soldes des comptes
de charges et des comptes de produits de la gestion.
Le compte de résultat est un état récapitulatif des charges et des produits réalisés par I'entité
administrative au cours de la période considérée. Par différence des produits et des charges, il fait
apparaître le solde des opérations de I'exercice.
Le Tableau de Flux de Trésorerie (annexe 13) présente les mouvements en entrée et en sortie
des éléments de la trésorerie conformément aux opérations effectuées au niveau de l'Etablissement.
Il renseigne, d'une part, sur la capacité de l'Etablissement à générer de la Trésorerie, et d'autre part
sur I'utilisation de ces flux de trésorerie.
Dans cette optique, il décrit :
- les flux de trésorerie liés à I'activité, correspondant aux opérâtions de fonctionnement, et
d'intervention,
- les flux générés par les opérations d'investissement, et
- les flux engendrés par les opérations de financement exteme de I'Etablissement.
1.3.5. Annexes
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Les annexes foumissent les renseignements et explications significatives pour une meilleure
compréhension des états financiers de l'Etablissement.
La Balance des Comptes en valeurs présente les mouvements de certains comptes spéciaux de
la Classe 8, au sein desquels sont comptabilisés les entrées, et les sorties desdites valeurs détenues
dans le portefeuille de l'Etablissement.
De même que Ia Balance en deniers, la Balance en valeur est équilibrée en débit et en crédit.
Les pièces justificatives font l'objet d'un envoi unique sous bordereau d'envoi (annexe 7) à
la Juridiction financière compétente, avant le 30 Juin de l'année N+I.
Une lettre avis (annexe 15) est établie par I'Agent Comptable à l'attention du Président de la Cour
des Comptes afin de l'aviser du dépôt des pièces justificatives auprès de ladite Cour.
2.2.Documents Généraux
Les documents généraux accompagnés des étâts financiers, arrêtés par le Conseil
d'Administration sont à adresser à la Direction de la Comptabilité Publique, par l'Agent Comptable
avant le 30 septembre de I'année N+1, pour mise en état d'examen puis transmission au juge des
comptes. La transmission à la DCP se fait par Bordereau d'Envoi (annexe l7) listant exhaustivement
l'ensemble des documents expédiés.
3. Dispositionsdiverses
La mise en état d'examen est une activité administrative qui précède l'intervention du juge des
comptes. Elle consiste principalement en :
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- une vérification sur la forme de l'exhaustivité et de la conformité des états et des comptes
(modalité de remplissage des documents demandés, signature de l'agent comptable, arrêté des comptes
par le Conseil d'Administration, approbation et date de production du compte, production et concordance
des pièces requises, respect de la nomenclature, cohérence des comptes, montage des états,...), et
- un contrôle du respect des délais de production.
La mise en état d'examen ne comporte aucun élément de jugement du compte. Elle peut
cependant révéler des omissions ou des insuffrsances pouvant susciter une demande d'informations et de
modifications auprès de I'agent comptable concemé.
Les difficultés rencontrées dans l'application de la présente Instruction doivent être portées à la
connaissance du Service Central.
ABILITE PUBLIQUE
?rylÿrl
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ANNEXE 1
DEUXIEME COMPTABLE :
Monsieur/Madame (2) …………………………………………………………………………
du…………………………au………………………………… (MUTATION)
TROISIEME COMPTABLE :
Monsieur/Madame (2) …………………………………………………………………………
du…………………………au………………………………… (MUTATION)
COMPTE DE LA GESTION.…………………
Compte que présente à la Cour Suprême en exécution de la Loi Organique N°2004-036 du 01 Octobre 2004,
et du Décret N°2005-003 du 05 Janvier 2005,
Monsieur/Madame
1- ……………………………………………………………………………………………………
2- ……………………………………………………………………………………………………
3- ……………………………………………………………………………………………………
AGENT COMPTABLE AUPRES DE
…………………………………………………………………………………………………………
Des recettes et des dépenses faites par { lui / eux }(2) pendant la gestion ………………
Le dit comporte deux subdivisions concernant
- La première, les opérations en deniers ;
- La seconde, les opérations en valeurs.
Monsieur/Madame (3)
……………………………………………………………………………………………………
AGENT COMPTABLE AUPRES DE
…………………………………………………………………………………………………………
En fonction au 31 Décembre ……. Atteste :
Opérations en Opérations en valeurs
deniers en Ariary
en Ariary
1 2
1. Que le montant des soldes repris par la balance
d’entrée au début de l’année 20…… s’élève à .………………… .…………………
2. Que le montant des opérations de l’année 20……
s’élève à …………………. ………………….
3. Que le montant des opérations de fin d’année 20…….
s’élève à …………………. ………………….
4. Que le montant des soldes à reprendre par la balance
d’entrée au 1er Janvier 20……. s’élève à ………………….. …………………..
L’AGENT COMPTABLE, soussigné, affirme véritable, sous les peines de droit et chacun en ce qui les
concerne(4), que le présent compte dont les opérations de l’année qu’il doit justifier au Juge des comptes se
décomposent comme suit :
ANNEXE 1
OPERATIONS EN (6)
DENIERS……..
OPERATIONS EN
VALEURS…… (7)
le total des opérations {lui incombant/incombant à chacun d’eux} (2) s’élève à la somme de (en toutes
lettres) :
PREMIER COMPTABLE
a. Opérations en deniers : (en lettre) …………………………………………………………...
b. Opérations en valeurs : (en lettre) …………………………………………………………...
DEUXIEME COMPTABLE
a. Opérations en deniers : (en lettre) ……………………………………………………………
b. Opérations en valeurs : (en lettre) ……………………………………………………………
TROISIEME COMPTABLE
a. Opérations en deniers : (en lettre) ……………………………………………………………..
b. Opérations en valeurs : (en lettre) ………….………………………………………...……….
Le présent compte et les annexes qui s’y rapportent seront transmis à la Cour Suprême avec les pièces de
recettes et dépenses, et les bordereaux et états récapitulatifs à l’appui.
L’AGENT COMPTABLE,
DENOMINATION DE
L’ETABLISSEMENT
…………………………..
CATEGORIE
……………………….
AGENCE COMPTABLE
Crédits
Numéro de compte Intitulé Titres émis Observations
ouverts
(1) (2) (3) (4) (5)
TOTAUX GENERAUX
(3) incluant les budgets primitif, additionnel, rectificatif et les éventuelles inscriptions
supplémentaires
L’AGENT COMPTABLE,
ANNEXE 2
DENOMINATION DE
L’ETABLISSEMENT
…………………………..
CATEGORIE
……………………….
AGENCE COMPTABLE
Mandatements admis
Numéro Prévision (4)
Intitulé Observations
de compte budgétaire Programme Programme Programme
A B C Total
(1) (2) (3) (5)
Total Dépenses
d’Investissement
Total dépenses de
fonctionnement
TOTAUX
GENERAUX
(3) incluant les budgets primitif, additionnel, rectificatif et les éventuelles inscriptions
supplémentaires
(4) différencier les réalisations budgétaires par programme
L’AGENT COMPTABLE,
ANNEXE 3
DENOMINATION DE L’ETABLISSEMENT : ………………………………….
CATEGORIE : ………………………………….
AGENCE COMPTABLE
GESTION : ……………………………………………..
BUDGET : ……………………………….
Compte : ………………
Intitulé du compte : ………………..
Balance d’entrée au 01/01/N ……………………
Débit du compte du 01/01/N au 31/12/N ……………………
Crédit du compte du 01/01/N au 31/12/N ……………………
Solde au 31/12/N ……………………
Opérations non
régularisées des exercices
antérieurs 2……
Total
Certifié exact et arrêté à la somme de :
……………………………………………………………………………….....
…………………………………………………………………………………………………………………
……………
le présent Etat de Développement de Solde
A………………………, ………………………..
L’AGENT COMPTABLE,
1
Détailler la nature exacte de l’opération, le bénéficiaire, ou toutes autres informations utiles à la bonne
description de l’opération
2
A lister
ANNEXE 4
REPOBLIKAN’NY MADAGASIKARA
…………-…………………-………………
PROCES VERBAL
Constatant la vérification en clôture de gestion … de la caisse et des écritures de Monsieur/Madame …….,
[corps], [IM], Agent comptable auprès du [EPN]
Aujourd’hui, l’an … et le …, nous, …. , avons procédé à la vérification dela caisse des ecritures de
Monsieur/Madame [corps], [IM], Agent comptable auprès du [EPN]
Les valeurs qui ont été présentées et que nous avons comptées avec soin se décomposent comme suit :
Billets de banque
Monnaies divisionnaires
Passant ensuite à l’examen des livres et écritures, nous avons arrêté le solde débiteur qui ressort, à la date de
ce jour, à la somme de : ………………………………………………Ariary (Ar…)
Ce résultat comparé au total de l’encaisse constatée plus haut, offre une concordance parfaite.
En foi de quoi, nous avons dressé en cinq exemplaires le présent procès verbal, que le comptable a signé
avec nous.
REPOBLIKAN’NY MADAGASIKARA
…………-…………………-………………
ATTESTATION DE SOLDE
Je, soussigné(e), [Titre du chef de poste dépositaire], atteste par la présente que le compte de dépôt
N°….., au nom du déposant, [Dénomination de l’Etablissement Public], ouvert dans mes livres comptables,
présente un solde créditeur de [Montant en lettres], [Montant en chiffres], à la date du 31 Décembre …...
A …………………………. , le……………………………
EXERCICE : ……
NOTE D’ACCORD
A……., le 31/12/…..
A ……, le 31/12/N
ANNEXE 6
DENOMINATION DE L’ETABLISSEMENT : ………………………………….
CATEGORIE : ………………………………….
AGENCE COMPTABLE
ETAT DE RAPPROCHEMENT
Livre de l’établissement
Livre de l’Etablissement
Informations sur les opérations dépositaire du compte de
Public
dépôt
Débit Crédit Date Libellés Références Débit Crédit
31/12/N Solde -
31/12/N Solde -
rapproché
A …………………………. , le……………………………
L’AGENT COMPTABLE,
ANNEXE 7
DENOMINATION DE L’ETABLISSEMENT :
………………………………….
CATEGORIE : ………………………………….
AGENCE COMPTABLE Antananarivo, le
N° ______ -
BORDEREAU D’ENVOI
RECETTES
du Budget ……………………………………….
----------------
EXERCICE 20……………………..
Ordonnateur : ………………………………………………………………………………………..
Compte : ………………………………………………………………………………………..
Mois de : ………………………………………………………………………………………..
DEPENSES
du Budget ……………………………………….
----------------
EXERCICE 20……………………..
Ordonnateur : ………………………………………………………………………………………..
Compte : ………………………………………………………………………………………..
Ecart d’acquisition (ou goodwill) 207 280 Capital émis 101-108 (C) 108(D)-109
Immobilisations incorporelles Primes et réserves consolidées 104-106
Ecarts d’évaluation 105
Frais de développement immobilier 203 280 Ecart d’équivalence 107
Concession, brevets, licences, logiciels et valeurs 204-205 280 Résultat net 120 (C) 129 (D)
Autres 208 Autres capitaux propres-report à nouveau 110 (C) 119 (D)
Immobilisations corporelles TOTAL I
Terrains 211-212 281
Construction 213 PASSIFS NON-COURANTS
Installation technique 215
Autres 218 Produits différés subventions d’investissement 131 - 132
Impôts différés 134-138 (C)
Immobilisation mis en concession 22 282 Emprunts et dettes financières 16 - 17
Provisions et produits constatés d’avance 15
Immobilisations en cours 23 293
Immobilisations financières
Achats consommés
Services extérieurs et autres consommations
II. Consommation de l’exercice
III. VALEUR AJOUTEE D’EXPLOITATION (I-II)
Charges du personnel
Impôts, taxes et versements assimilés
IV. EXCEDENT BRUT D’EXPLOITATION
Produits financiers
Charges financières
VI. RESULTAT FINANCIER
VII. RESULTAT AVANT IMPOTS (V + VI)
Trésorerie d'ouverture
Trésorerie de clôture
Incidence des variations de cours des devises
Variation de trésorerie
ANNEXE 13
DENOMINATION DE L’ETABLISSEMENT : ………………………………….
CATEGORIE : ………………………………….
AGENCE COMPTABLE
GESTION :………
Contenu de ce paquet
CLASSEMENT :
REPOBLIKAN’I MADAGASIKARA
……. - …. - ….
ENTETE DE L’ETABLISSEMENT
---------------------
……….., le
………..
N°_______-
L’Agent Comptable,
DOCUMENTS GENERAUX
de la GESTION ………….
DENOMINATION DE L’ETABLISSEMENT :
………………………………….
CATEGORIE : ………………………………….
AGENCE COMPTABLE Antananarivo, le
Madame LE DIRECTEUR DE LA
COMPTABILITE PUBLIQUE
N° ______ -
BORDEREAU D’ENVOI