les techniques d’audit financier :

section 1: les techniques de description

1-1-Le mémorandum :
une première approche possible du contrôle interne est la dedescrip
tion narrative, laquelleon donne traditionnellement le nom de
mémorandum. L’auditeur fait la synthèse écrite desentretiens qu’il a
avec les responsables intéressés et des documents qu’il a pu réunir.
L’approche par mémorandum présente des avantages certains : elle
autorise l’auditeur unecertaine souplesse dans le déroulement de ses
conversations avec les responsables del’entreprise. moins directif,
l’auditeur écoutera mieux son interlocuteur.et celui-ci sesentant
moins contrôlé se montrera plus direct et plus coopératif .
L’auditeur peut pallier l'inconvénient : qui devra s’armer de tout son
courage pour réaliser une synthèse dont il craindra toujours que
victime du tout trop spontané de la conversation en utilisant un
questionnaire dit "ouvert ", Le questionnaire " ouvert " se caractérise
par le fait qu’une réponse par "oui " ou " non " est impossible.
chaque question implique un développement et nécessite donc une
compréhension du système.
L'utilisation de ce questionnaire est généralement très efficace pour
préparer interview avec les responsables et pour vérifier, après coup,
qu'aucun point important n'a été omis
Mais le mémorandum reste difficile d'accès au lecteur étranger:
L'approche par mémorandum ne peut donc être recommandée que
dans les cas simples. Dans les cas plus compliqués, l'utilisation
d'autres techniques sera nécessaire.

1-2-l'inspection et l'observation physique :

Une observation physique est la constatation de la réalité
instantanée de l'existence et du fonctionnement,
Cette technique est celle qui possède la valeur probante la plus élevé
et est celle qui est privilégié par les commissaires de l'armée de terre.
L'observation physique s'applique à tout processus, bien, produit,
support matériel d'une donnée quantifiée.
L'observation physique prend deux formes directe ou indirecte .
-Directe :
Elle consiste essentiellement en la vérification détaillée et visuelle
d'un descriptif donnée avec le bien ou le processus devant porter les
mêmes marques d'identification ou correspondre au descriptif. Elle
doit permettre de porter un avis sur l'état physique et/ou de
fonctionnement apparent du bien à l'instant de l'observation.
Elle peut, pour les valeurs fiduciaires ou les créances, prendre la
forme d'un comptage d'unités ou de signes représentatifs de valeur.
Elle peut et doit enfin, dans le cas où le bien se présente en
quantineprendre l'aspect d'un comptage desdites unités.
-Indirecte :
On entend par-là la vérification de l'existence d'un bien au travers de
documents authentiques au sens juridique du terme ou de
documents émis par des tiers liés au sujet par des relations juridiques
précises et strictes (mandataires, tiers détenteurs, dépositaires) ou
par des relations contactuelles simples (clients).
Cette observation indirecte peut être faite de deux manières :
soit par consultation directe de documents représentatifs du droit ou
de Tengagement (contrats, courriers...).
soit par correspondance avec le tiers concerné (lettre de
confirmation de banque, circularisations clients où il leur est
demandé d'indiquer leur solde).

1-3- La confirmation directe (la circularisation):

La confirmation directe, également appelée circulariation, consiste à
demander à un tiers externe à l'organisme de confirmer directement
par écrit au commissaire vérificateur des informations d'ordre
comptable et financier, ou tout autre renseignement.
Deux critères sont à considérer avant la décision d'utilisation:
-L'importance relative est essentiellement importance du poste par
rapport au total de l'actif. Il est difficile de fixer un seuil standard qui
pourrait s'appliquer automatiquement.
- La relativité du risque :qui s'apprécie selon la nature même du poste
du bilan considéré.
Sachant que la confirmation directe est une procédure encore peu
connue de beaucoup d'entreprises, et notamment des PME, il
apparait opportun à l'auditeur.
Choix des éléments à confirmer:
On distingue généralement deux catégories de tiers à confirmer:
a. Les tiers qui peuvent être confirmés exhaustivement : (n trouve
généralement les banques, les organismes de crédit, les avocats,
cabinet de contentieux, conseils fiscaux, administrations fiscales,
conservations des hypothèques. Les informations qu'ils donneront
porteront à la fois sur les comptes et les engagements de la société.)
b. Les tiers qui doivent être préalablement sélectionnés en raison de
la taille de la population (Il s'agit surtout des clients, des fournisseurs,
du personnel et éventuellement des débiteus et créditeurs divers) .

Section 2: les techniques d'interrogation

2-1- Les sondages :
Il est impossible à l'auditeur d'étudier toutes les pièces qui entrent
dans le champ d'action de son contrôle. Il lui faudra donc se limiter à
des sondages.
- Domaines d'application du contrôle par sondage
Deux types d'opérations peuvent motiver l'auditeur à utiliser les
sondages, il s'agit:
-de l'appréciation du contrôle interne et des procédures comptables
(tests de procédures)
-de la vérification des comptes (controles substantifs)
-Types de sondage :
On distingue habituellement les sondages ordinaires (utilisés par un
grand nombre d'auditeurs, les sondages ordinaires sont basés sur
l'expérience, les impressions, c'est-à-dire sur des critères
essentiellement subjectifs. )et les sondages mathématiques ( De plus
en plus, les auditeurs recherchent des critères objectifs qui assurent
un coté plus rigoureux à leur analyse. Ils ont donc recours aux
techniques d'échantillonnage statistique).

2-2-Les interviews :
l'interview est un outil que l'auditeur utilise fréquemment, mais une
mission d'audit qui ne serait opérée qu'avec des interviews ne
pourrait être considérée comme une mission d'audit
interne.L'interview d'audit interne n'est pas un entretien , ce n'est
pas un entretien, ni une conversation, ce n'est pas un interrogatoire.
Il est nécessaire à respecter la règle d'or: écouter, c'est d'abord se
taire ». S'il sait vaincre ces obstacles, l'auditeur fera à chaque
interview une moisson d'information répondant aux interrogations
de son questionnaire de contrôle interne. Mais pour que tout ceci
puisse être exploité efficacement, il est nécessaire que la feuille
d'interview rapporte de façon exhaustive les réponses aux questions.
Pour ce faire, les notes prises doivent impérativement et dans les
instants qui suivent, être mises au propre sur le document adéquat.
Toutefois, si les notes ont pu être prises de façon suffisamment claire
sur la feuille d'interview, il ne sera pas nécessaire de procéder à une
réécriture.

2-3-Rapprochement et Reconstitution :
Se sont plutôt des procédés qui sont utilisés par les auditeurs au
cours du travail sur le terrain. Ces procédés sont largement utilisés
Par tous les responsables chargés de la vérification au premier degré,
Par les auditeurs externes.
Un rapprochement est la vérification à posteriori, par d'autres
sources ou moyens, de la validité d'un fait, d'une affirmation ou
d'une déclaration. Les sources ou moyens peuvent être de nature
endogène (support d'information dans la chaine d'un processus) ou
exogène (confirmation écrite extérieure).
Une reconstitution est le rétablissement d'un résultat, à partir
d'éléments réels et pertinents, soit par utilisation du processus lui-
même, soit par la mise en ouvre de processus différents mais
homologues aux phénomènes contrôlés."