30/03/2023 21:21 Audit comptable : 10 notions à maîtriser - Plateformexpert

31. octobre 2019

Audit comptable : 10 notions à

maîtriser
Introduction
Ce texte a été écrit par Eunice SALLOU 
Si vous débutez en audit, inutile de vous
dire que vous devez vous accoutumer
rapidement au jargon spécifique du métier.
Il est
certes moins “exotique“ que celui
d’autres métiers  😉 , mais il comporte
cependant des notions-clés qu’il est
important de cerner pour mieux comprendre
la méthodologie générale de l’audit et
pouvoir communiquer efficacement.

Cet article est le premier d’une série de trois, à travers laquelle je partage avec vous  10
notions essentielles à maîtriser  dans le cadre d’un audit comptable externe  ; tout en
mettant en évidence les spécificités liées à l’audit interne. 4 concepts seront
abordés dans ce
premier article et les autres vous seront donc présentés dans les deux articles suivants.

Concept 1 pour la maîtrise de l'audit comptable : le risque

Nous avons tous une compréhension plus ou moins précise de la notion de risque puisque
nous l’employons au
quotidien. Dans la vie de tous les jours le risque est une situation ou un

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événement  futur non souhaitable, dont

l’apparition est plus ou moins probable. Nous ne
voulons (normalement 😊) pas le voir se produire car il aurait alors  un impact négatif sur
notre santé, nos finances,  celle de nos proches, en un mot, sur l’atteinte de nos
objectifs de bonheur et de bien-être.
 
La conception générale du risque en audit est exactement la même  ! Il s’agit de tout
événement  non encore survenu  qui pourrait  entraver l’atteinte des objectifs de
l’entreprise.
 
Dans le cas spécifique de l’audit des états financiers, les risques à prendre en compte sont
de deux ordres:

ceux qui peuvent empêcher les comptes d’être conformes aux exigences du
référentiel
comptable applicable. Ces exigences concernent dans la plupart des
référentiels francophones, la régularité, la
sincérité et l’image fidèle des comptes.
ceux qui peuvent empêcher l’auditeur d’identifier des anomalies
significatives qui
se trouveraient dans les comptes.

Le risque occupe une place centrale dans le processus d’audit en particulier dans le cadre de
l’approche par les risques. En
effet ce sont l’identification et l’évaluation des risques qui
permettent à l’auditeur de déterminer les zones sur lesquels il concentrera ses travaux.
Ce sont elles également qui conditionnent l’étendue des travaux d’audit à mettre en œuvre.

Concept 2 pour la maîtrise de l'audit comptable : Elément

probant ou preuve d'audit
Les éléments probants correspondent à des « informations
utilisées par l’auditeur pour aboutir
aux conclusions sur lesquelles il fonde son opinion d’audit. Les éléments probants
comprennent des informations contenues dans les documents comptables qui
sous-tendent
les états financiers, ainsi que des informations provenant d’autres sources. »
Norme ISA 500 – Eléments probants

Quant au Cadre de Référence International des Pratiques Professionnelles de l’audit interne,

il indique que
«  les auditeurs internes doivent identifier les informations suffisantes, fiables,
pertinentes et utiles pour atteindre les objectifs de la
mission. »
Norme 2310 – Identification des informations du CRIPP
Que retenir de ces définitions
?

Si ces définitions académiques vous paraissent confuses, retenez simplement qu’une preuve
d’audit
est tout élément matériel sérieux sur lequel
l’auditeur peut baser ses travaux afin
d’aboutir à une opinion. Plus simple
hein! 😉
 
Mais attention  ! Comme indiqué dans les deux normes, la preuve d’audit doit répondre à
certains
critères :

Etre  appropriée  : le caractère approprié fait référence à

la  qualité de l’information
obtenue. L’information doit en effet être factuelle, fiable
et pertinente compte tenu de
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l’objectif des travaux de l’auditeur. Ainsi les informations obtenues oralement et qui ne
sont pas vérifiables, ne constituent pas une preuve d’audit
appropriée car elles ne sont
pas suffisamment fiables et sont trop facilement contestables. Elles peuvent toutefois
permettre à l’auditeur d’établir des présomptions qu’il devra par la suite
vérifier.
Etre suffisante : cela implique que la quantité d’éléments probants obtenue doit être
adéquate  compte tenu d’une part de la qualité desdits éléments, et d’autre part de
l’évaluation des risques. A titre d’exemple, pour valider une créance de plusieurs
millions
d’euros, il vaut mieux obtenir une seule confirmation de solde du client
concerné, qu’une centaine de factures. La confirmation de solde constitue en effet une
preuve de bien meilleure
qualité que les factures qui sont des documents internes à
l’entreprise.

Concept 3 pour la maîtrise de l'audit comptable : assertion

Les assertions sont des « affirmations de la direction,
explicites ou non, qui sous-tendent les
états financiers et auxquelles se réfère l’auditeur pour examiner les différents types
d’anomalies susceptibles de se produire ».
Norme ISA 315 
Que retenir de cette définition ?
Afin de mieux comprendre la notion d’assertion, et son rôle dans la démarche d’audit, nous
allons faire une analogie
avec… un légume bio.🌶 

Pour qu’un légume soit reconnu bio il doit répondre à certains critères (interdiction de
pesticides, d’herbicides et
de fertilisants de synthèse, semences non-issues d’OGM, etc.).
Lorsque ces critères sont vérifiés alors le légume est certifié bio… Et vous pouvez donc
prendre du plaisir à le consommer.

Si les états financiers étaient un légume, la certification bio correspondrait alors à la

conformité au référentiel
comptable et les assertions seraient les critères de conformité. Si les
assertions sont vérifiées, alors les états financiers sont bio 😁 , c’est-à dire conformes au
référentiel comptable applicable !

Prise en compte des assertions lors de l'audit

Votre rôle en tant qu’auditeur consiste donc à tester la validité des assertions applicables à
chaque poste des
états financiers.

Lorsque toutes les assertions sont vérifiées, c’est-à-dire si l’auditeur n’a pas identifié
d’anomalies
significatives, alors il émet une  opinion
non-modifiée. Dans le cas contraire,
l’auditeur évalue l’incidence des anomalies et, suivant son
jugement professionnel, émet
une opinion
modifiée.
 
A chaque catégorie d’informations des états financiers correspondent des assertions
spécifiques à tester, comme
détaillées ci-après :

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opérations et événements de la période auditée: les assertions à prendre en compte

comprennent la réalité, l’exhaustivité, l’exactitude, la séparation des exercices, le
classement.
soldes de comptes en fin de période : les assertions correspondantes comprennent
l’existence, les droits et obligations, l’exhaustivité, l’évaluation et
l’imputation.
présentation et informations fournies : les assertions pertinentes sont la réalité, les
droits et obligations, l’exhaustivité, le classement et
l’intelligibilité, l’exactitude et
l’évaluation.

Pour résumer :
Assertions valides = Comptes correctes = Etats financiers
bio 😊

Concept 4 pour la maîtrise de l'audit comptable : seuil

d'audit
ous entendrez souvent parler des seuils d’audit, particulièrement en audit externe. Il n’existe
pas de règle unanimement retenue pour leur détermination, qui relève donc
avant tout
du jugement professionnel de l’auditeur. L’auditeur définit les seuils d’audit au cours de
la
phase de planification. On distingue :

le seuil de planification qui permet d’évaluer le caractère significatif des

risques d’anomalies
significatives lors de la phase de planification. Il détermine
également la nature, le calendrier et l’étendue des procédures d’audit à mettre en
œuvre par la suite. Le seuil de planification
est obligatoirement inférieur au seuil de
signification.
le seuil de signification correspondant selon la NEP 320 au « montant au-delà duquel
les décisions économiques ou le
jugement fondé sur les comptes sont susceptibles
d’être influencés ». L’auditeur fixe un seuil de signification pour les états financiers pris
dans leur ensemble. Il peut
par ailleurs définir des seuils spécifiques pour certaines
catégories de transactions, soldes de comptes ou informations. Le seuil de signification
permet d’évaluer le caractère significatif des anomalies et omissions identifiées au
cours des travaux d’audit.
le seuil de remontée qui est le montant en deçà duquel les anomalies non-corrigées,
prises individuellement ou cumulativement, seront
toujours considérées
comme non significatives.

Les seuils d’audit peuvent être modifiés en cours d’audit.

A très bientôt pour les 6 termes techniques suivants. 😉

Publié par Jean-François Caron, président de la SAS FormaConseils

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