Le 27 – 12 – 2020 ُ ‫إن رأيتَ مني خيرا ً فاد‬

‫ع ل َِوا ِلدَي‬ ْ

 Bibliographie

• M. Mohammed NMILI
Les impôts au Maroc
techniques et procédures

ISTA - Technicien Comptabilité Entreprise •

I Chapitre introductif
II La taxe sut la valeur ajoutée
III L’impôt sur les sociétés
IV L’impôt sur les revenus
Brahim AAOUID
La fiscalité de l'entreprise
Marocaine 2020
ISTA - Technicien Spécialisé en Gestion des Entreprises • Mohamed MOUNIR
La fiscalité de l'entreprise
ISTA - Technicien Spécialisé en Finance et Comptabilité
2019
• L'édition 2020 Du Code
Général Des Impôts
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IV

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II L’impôt sur les revenus L'IR est un impôt direct L'IR est un impôt général

 Le redevable légal qui paye l’impôt à l'administration fiscale  L'IR concerne l'ensemble des revenus du contribuable
Instauré au Maroc en 1990
(Le redevable). Il impose :

1 La définition de L’IR

Les revenus des

Les Les revenus Les
valeurs
L’administration salaires de location bénéfices
mobilières

L'IR est un impôt direct L'IR est un impôt général

L’IR frappe L’ensemble des revenus acquis par les
personnes physiques pendant une année civile.
 . Le taux de l'IR dépend l'importance de la base imposable.  La détermination de l’impôt est basée sur la déclaration de
Les revenus imposables sont ceux réalisées par
revenu établie par le contribuable. L'IR est versé
des personnes résidentes ou non-résidents, selon
spontanément à l'administration fiscale ou perçu par voie de
les règles de territorialité.
rôle émis par celle-ci, selon la nature du revenu

L'IR est un impôt personnalisé

Les caractéristiques de l’IR

 Dans le calcul de l'IR certaines données relatives à la personne du contribuable sont prises en considération :

Sa situation

juridique familiale économique

2 Champ d’application A Les revenus salariaux D Les revenus et les profits fonciers

2–1 Les revenus imposables  Les revenus Les rémunérations perçues par les personnes physiques  Les revenus fonciers s'entendent des loyers provenant de la location
travaillant pour des administrations publiques, des collectivités locales d'immeubles et de constructions de toute nature, ainsi que des propriétés
ou des entreprises privés. agricoles.
L’article : 22
 Les profits fonciers ou immobiliers résultent de la cession d'immeubles, de
propriétés foncières ou de droits immobiliers

Journalistes Salaries Photographes Artistes

B Les revenus professionnels

 Ils proviennent de l'exercice de professions industrielles, Maison Villa Appartement Terrain

commerciales, artisanales, de prestations de services ou de l'exercice
de professions libérales E Les revenus et les profits de capitaux mobiliers

 Les revenus de capitaux mobiliers s'entendent des revenus de placement en

valeurs mobilières ( Action, obligations, titres .. ) qu'ils soient fixes ou variables

Auto- Quant aux profits de capitaux mobiliers ils sont constitués des plus-values
Entreprise Hôtel Coiffeur Médecins
entrepreneur résultant de la cession de valeurs mobilières.

C Les revenus agricoles Revenu

variable

 Ils sont constitués des bénéfices provenant des exploitations agricoles

Action : Titre de propriété

et des activités d'élevage

Dividendes versés = Nombre d’action x Dividende

Actionnaire L’entreprise
2 Champ d’application

2–2 Les personnes imposables

L'IR s'applique aux revenus et aux profits réalisés par les personnes physiques. Sont aussi concernés par l’impôt les revenus et les profits réalisés par les personnes morales n'entrant pas dans
le champ d'application de l’impôt sur les sociétés

Les personnes physiques propres  Les professions libérales

 Sociétés en nom collectif

Les groupements de personnes physiques  Sociétés en commandités simples
 Sociétés en participation

Les entreprises qui ne relèvent pas de l'IS  Les entreprise individuelles

2–3 La territorialité

L’article : 23 Résidence habituelle Au Maroc Hors Maroc Le contribuable est considéré comme résident au Maroc

Revenus de sources lorsqu'il y passe plus que la moitié de l'année

Imposable à l’IR Imposable à l’IR
marocaines

Revenus de sources
Imposable à l’IR Non Imposable à l’IR Personnes Résidentes > 183 Jours
étrangères
3 La base et calcul de l’impôt

La détermination du revenu imposable :

L'IR est calculé sur la base du revenu global imposable (RGI). Ce dernier est composé de la somme des revenus nets catégoriels du redevable, somme sur laquelle sont opérées des déductions sur
revenu constitués de charges dites à caractère social.
La détermination du revenu global imposable passe par les étapes suivantes :

Dans chaque catégorie, le revenu imposable est celui dont le contribuable a

Revenu net imposable salarial
effectivement disposé au titre de la période d'imposition. Il est déterminé par :
+ Revenu net imposable professionnel  La différence entre les produits imposables et les charges déductibles
Sommes des revenus
nets catégoriels ( Revenus professionnels & revenus agricoles )
+ Revenu net imposable agricole
 La différence entre le revenu brut et les dépenses engagées par le contribuable (
+ Revenu net imposable de capitaux mobiliers
Revenus fonciers & Revenus de capitaux mobiliers )

Revenu brut global Revenu net global L’ impôt sur revenu L’ impôt sur revenu
imposable (RBGI) imposable (RNGI) brut (L’IR brut) net (L’IR net)

Déduction sur impôt :

Déduction sur revenu : • Les réductions pour famille à charge
• Dons versés Application du barème annuel de l'IR en • L'imputation des crédits d'impôt
• Primes versées (Assurance retraite) vigueur • L'imputation de l’impôt étranger
• L'intérêt du prêt • Réductions au titre des retraites de
source étrangère
3 La base et calcul de l’impôt

3 – 1 : Le cas général ( Le revenu global )

 Les revenus acquis par le contribuable au cours de l'année sont classés en catégories.
a-Revenu brut global imposable (RBGI) Dans chaque catégorie on détermine le revenu net imposable en appliquant les règles
propres à la catégorie

RBGI RNGI L’IR brut L’IR net

 Les revenus qui subissent des retenues à la source libératoires de L'IR ne sont pas pris en
considération dans le calcul du revenu global imposable. Il s'agit notamment des

RBGI = Sommes des revenus nets catégoriels revenus et profits fonciers et de certains revenus et profits de capitaux mobiliers

Situation 1 Situation 2
• Article 25 & 26
Le montant brut annuel de la pension est Le montant brut annuel de la pension est
inférieur à168.000 Dhs supérieur à 168.000 Dhs
Remarque
Pour les pensions de retraite
 Monsieur Farid est un retraité qui perçoit  Monsieur Karim est un retraité qui perçoit
une retraite brute annuelle de 140.000 Dhs une retraite brute annuelle de 250 000 Dhs
• Article 60
Le montant de l’abattement est calculé comme Le montant de l’abattement est calculé comme
Le revenu net catégoriel = Revenu catégoriel Ŕ Abattements suit: suit:

Le taux d'abattement fiscal des pensions de retraite : 140 000 x 60% = 84 000 168 000 x 60% = 100 800
Abattement de : +
60% pour le montant brut ne dépassant pas 168 000 Dh/an (250 000 Ŕ 168 000) x 40% = 32 800
Abattement de : Total = 133 600
40% Pour le surplus Pension imposable =140 000 Ŕ 84 000 = 56 000 dh Pension imposable =250 000 Ŕ 133 600 = 116 400 dh
b-Revenu net global imposable (RNGI) Déduction sur revenu :

Les intérêts sur le

Dons versées L'assurance-retraite
RBGI RNGI L’IR brut L’IR net crédit de logement
Condition :
•Sans limitation pour Condition :
les établissements Le contrat est conclu
L’habitation principale
RNGI = RBGI – Déduction sur revenu reconnus d’utilité pour une durée
publique
minimale de 8 ans
•Aux Œuvres sociales Plafond :
La limite de 2°/°° du Plafond :
Cotisation <10% RBGI
CA(HT) Intérêt < 10% RBGI
• Article 28 Cotisation < 50% SNI

Les dites déductions s'opèrent une seule fois, c'est à dire on ne peut pas les
NB
déduirais de revenu catégoriel et au même temps de revenu globale.

c-L’ impôt sur revenu brut (L’IR brut)

Barème d'imposition normale (Méthode directe ou rapide)
La tranche Taux Somme à déduire
0 à 30 000 0% - • Article 73
RBGI RNGI L’IR brut L’IR net
30 001 à 50 000 10% 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
L’IR brut = (RNGI x Taux) – S à D 60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
Plus de 180 000 38% 24 400

 A côte du barème de l’impôt qui s'applique dans le cas général, certains revenus sont imposables à des taux spécifiques. Il s'agit des taux de 10% , 15% , 17%, 20% et 30%
Remarque :
 L'application d'un taux spécifique est libératoire de L'IR lorsque le revenu concerné est totalement libéré du paiement de l’impôt, C.-à-d. qu'il ne fera plus partie de la base
imposable à coté les autres revenus du contribua
 Lorsque l'application du taux spécifique n'est pas libératoire, le revenu concerné doit subir l’impôt dans le cadre du revenu global. La déclaration porte sur le montant brut du
Article 73 revenu, et afin d'éviter la double taxation, l’impôt résultant de l'application du taux spécifique constitue un crédit d’impôt à imputer sur l'IR avant son paiement
Les taux spécifiques

 Montant brut des revenus fonciers imposables < 120 000 Dh.
 Le taux de 10% Libératoire  Montant HT des produits bruts perçus par les personnes physiques ou morales non résidentes

 Montant brut des revenus fonciers imposables > 120 000 Dh.
 Aux produits des actions parts sociales et revenus assimilés, par voie de retenue à la source
 Aux profits nets résultant :
- Des cessions d'actions cotées en bourse
- Des cessions de part d'organismes de placement collectif en valeur mobilières (OPCVM) dont l'actif est investi en permanence à hauteur d'au moins 60% en
 Le taux de 15% Libératoire actions, dits OPCVM-actions,
 Aux revenus bruts de capitaux mobiliers de source étrangère

 Le taux de 17% libératoire  Enseignants vacataires ou remplaçants ( Retenue à la source )

 Les profits nets résultant des cessions des valeurs mobilières suivantes :
-Les obligations et les autres titres de créances
 Le taux de 20% libératoire -Les actions non cotées
-Les parts d'OPCVM, autres que ceux constitués au moins à hauteur de 60% d'actions

 Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux personnes morales ou aux personnes physiques assujetties à L'IR exerçant une activité
 Le taux de 20% non libératoire professionnelle. Pour bénéficier de l'application de ce taux, les détenteurs de ces produits doivent décliner leur identité fiscale au moment de leur
encaissement.

 Pour les produits des placements à revenu fixe versés aux personnes morales ou aux personnes physiques assujetties à L'IR en dehors de toute
 Le taux de 30 % libératoire activité professionnelle ou à des personnes physiques exerçant une activité imposable selon le régime forfaitaire

 Pour les rémunérations et indemnités versées à des personnes ne faisant pas partie du personnel permanent de l'employeur, à l'exception des
 Le taux de 30 % non libératoire
enseignants intervenants à titre de vacataires
d-L’ impôt sur revenu net
Déduction sur impôt :
 Les réductions pour famille à charge
RBGI RNGI L’IR brut L’IR net  L'imputation des Crédits d'impôt
 L'imputation de l’impôt étranger
 Réductions au titre des retraites de source étrangère
L’IR net = IR Brut – Déduction sur impôt

Article 28

Les réductions pour famille à charge  Les déductions pour famille à charge sont à hauteur de 360 dh par personne à charge et par an dans la limité de six personnes (dont l’épouse)
 Les enfants légitimes ou légalement recueillis d'un âge < 27 ans et sans limite d’âge lorsqu'ils sont infirmes
 L'enfant ne doit pas disposer d'un revenu globale annuel > 30 000 dh

Article 74

L'imputation des crédits d'impôt  Tout impôt retenu à la source non-libératoire est imputable sur le montant de l’IR déterminé à partir du RGNI. (L’IR salarial, TPPRF, Autres
retenues à la source)

Article 19 bis Exemple Le revenu global :

3 Intérêts nets
RBGI + Intérêts bruts

RNGI
1 Intérêts bruts =
L’ETAT
L’IR Brut

2 TPPRF L’IR net - TPPRF

L'imputation de l’impôt étranger  L’impôt étranger ayant été appliqué aux revenus de source étrangère d’un pays avec lequel le Maroc a conclu une convention visant à éviter la
double imposition, est à imputer sur l’IR relevant du RBGI, toutefois lesdits revenus sont à prendre par leur montant brut pour la détermination de
l’IR.

Article 77
Autres

ALLEMAGNE PAKISTAN INDE FRANCE BELGIQUE QATAR ITALIE VIETNAM UKRAINE …

Le revenus perçus de l'étranger et qui sont imposé dans le pays d'origine, l’impôt subi est déductible de l'IR marocain dans la limite de la fraction
de cet impôt correspondant aux revenus étranger

Exemple

Soit un contribuable disposant d’un revenu locatif imposable de 94 000 Dh

Ce dernier a aussi disposé d’une redevance bruts de 72 000 Dh de source étrangère . Avec une retenue à la source de 10%

 Le revenu global

RBGI 94 000 + 72 000 = 166 000  L’impôt étranger =72 000 x 10% = 7 200

RNGI 166 000 – 0 = 166 000

 L’IR marocain correspondant aux revenus
L’IR brut 166 000 x 34% - 17 200 = 39 240
professionnels de source étrangère :

L'IR étranger < L'IR marocain correspondant aux revenus

de source étrangère (17 020). L’impôt alors payé à 𝐈𝐑 𝐛𝐫𝐮𝐭 ∗ 𝐑𝐏 𝐝𝐞 𝐒𝐨𝐮𝐫𝐜𝐞 é𝐭𝐫𝐚𝐧𝐠è𝐫𝐞
=
l'étranger sera imputé en totalité 𝐑𝐁𝐆𝐈

L’IR net 39 240 – 7 200 = 32 040 Dh =

𝟑𝟗 𝟐𝟒𝟎 ∗𝟕𝟐 𝟎𝟎𝟎
= 17 020
𝟏𝟔𝟔 𝟎𝟎𝟎
Réductions au titre des retraites de Réduction fiscale :
source étrangère  Elle concerne les contribuables ayant leur domicile fiscal au Maroc, titulaire de pension de retraite de source étrangère imposable au Maroc.
 Elle est égal à 80% des droits dus au titre de la pension de retraite et correspondant aux sommes transférées au Maroc à titre définitif en
dirhams non convertibles
Article 76

Exemple Un ressortissant Français résidant au Maroc dispose d’une retraite de source française d’un montant de 15 000 Euro Conversion de la retraite en Dhs : 15 000 € x 10,961 = 164 415,00 Dhs

Situation 1 Situation 2 Situation 3

Le contribuable ne transfère aucun montant de sa retraite Le contribuable transfère la totalité de sa retraite à titre Le contribuable transfère une partie du montant de la retraite
en dirhams non convertibles au Maroc définitif en dirhams non convertibles à titre définitif en dirhams non convertibles , soit : 123.312 dhs.

1. Pension brut : 164 415 Dh 1. Pension brut : 164 415 Dh 1. Pension brut : 164 415 Dh

2. P. imposable : 164 415 – [164 415 x 60%] = 65 766 dh 2. P. imposable : 164 415 – [164 415 x 60%] = 65 766 dh 2. P. imposable : 164 415 – [164 415 x 60%] = 65 766 dh

3. L’IR brut = 65 766 x 30% – 14 000 = 5 729,80 3. L’IR brut = 65 766 x 30% – 14 000 = 5 729,80 3. L’IR brut = 65 766 x 30% – 14 000 = 5 729,80 dh

4. Atténuation fiscal = 0 4. Atténuation fiscal = 5 729,80 x 80% = 4 583,84 4. Atténuation correspondant au montant transféré :

5. L’IR net = 5 729,80 – 0 = = 5 729,80 dh 5. L’IR net = 5 729,80 – 4 583,84 = 1 145,96 dh

5 729,80 𝑥 123 312
( ) x 80% = 3 437,90Dhs
164 415

5. L’IR net = 5 730 – 3 437,90 = 2 292,1 dh

Le revenu global Le revenu global Le revenu global

RBGI + 65 766 dh RBGI + 65 766 dh RBGI + 65 766 dh

RNGI RNGI RNGI

L’IR brut L’IR brut L’IR brut

L’IR net - 5 729,80 L’IR net - 1 145,96 L’IR net - 2 292,1

NB  La récupération de la cotisation minimale

Les détenteurs de revenus professionnels sont tenus de verser au Trésor avant le 1er février de chaque année une cotisation minimale, et ce quel que soit le résultat. Cette disposition concerne
les contribuables soumis à l’impôt selon le régime du résultat net réel (RNR) , mais également ceux dont l’impôt est déterminé selon le régime du résultat net simplifié (RNS).

La CM acquittée au titre des revenus professionnels est comparer avec la fraction de l'impôt correspondant à ces revenus

Le revenu professionnel l'impôt correspondant aux revenus professionnels (IRp)

‫ ܮ‬′ ‫݁݊݋݅ݏݏ݂݁݋ݎ݌ ݑ݊݁ݒܴ݁ ܺ ݐ݁݊ ܴܫ‬

La CM à payer au plus tard le 31 janvier IRp
RBGI

La CM constitue une avance sur l’impôt du au titre

des revenus professionnels.

La CM n'est récupérée que dans le cas ou son montant est inférieur à celui de l'impôt correspondant aux revenus professionnels (CM<IRp), dans le cas contraire la différence reste acquise au
Trésor Public

Si La CM < IRp L’IR net Ŕ La CM

Si La CM > IRp L’IR net Ŕ L’IRp

3 – 2 : Application Correction

Au titre de l’exercice 2020, M. Farid a déclaré les revenus suivants : 1 - Classement des revenus de M. Farid

Revenus Montant Revenus Catégorie

Résultat d’un fonds de commerce 70 000 Résultat d’un fonds de commerce Revenu professionnel

Intérêts bancaires bruts 5 000 Intérêts bancaires bruts Revenu des capitaux mobiliers

Dividendes nets des actions cotées à la bourse 8 000 Dividendes nets des actions cotées à la bourse Revenu des capitaux mobiliers

Revenus nets de location d’un immeuble 36 000 Revenus nets de location d’un immeuble Revenu foncier

Exploitation d’un terrain agricole ( CA : 900 000 Dh ) 65 000 Exploitation d’un terrain agricole Revenu agricole

Salaire net imposable reçu d’une entreprise privée 72 000 Salaire net imposable reçu d’une entreprise privée Revenu salarial

Pension brute de retraite (Le contribuable transfère la totalité de 100 000 Pension brute de retraite Revenu salarial
sa retraite à titre définitif en dirhams non convertibles)

 Par ailleurs, M. Farid communique les informations suivantes :

 L’IR salarial retenu à la source s’élève à 1 500 dh
 Le taux d’impôt retenu à la France sur pension est de 20%
 Il a décliné son identité fiscale à la banque qui à retenu 20% de TPPRF
 Il a accordé un don de 6 000 dh à une association d’utilité publique
 Il cotise à une assurance retraite pour 800 trimestriellement
 Il verse mensuellement 3 000 dh d’intérêts à la BMCE au titre d’un emprunt
contracté pour la construction de sa villa habitée a titre principal
 Il est marié et père de 3 enfants de mois de 27 ans

Travail à faire :
1 – Classer les revenus de M. Farid
2 – Calculer le revenu global imposable au barème normal de l'IR
2 - Le revenu global imposable au barème normal de l'IR

2 – 1 : Le revenu imposable
 Le RBGI  L’IR brut

Eléments Calcul Montant L’IR brut = RNGI x taux - Somme à déduire

L’IR brut = 142 000 x 34% - 17 200 = 36 894

Revenu professionnel - 70 000
Revenu des capitaux mobiliers

 Intérêts bruts Taux non libératoire 5 000  L’IR net

 Dividendes (exonérés) Taux libératoire -
Eléments Calcul Montant Plafond
Revenu foncier Taux libératoire -
L’IR brut - 36 894 -
Revenu agricoles Exonéré -
- Charges de famille 360 x 4 1 440 2 160
Revenu salarial 72 000 + 40 000 (Pension imposable) 112 000
- l’impôt étranger (1) IR Marocain < IR Français 200 -
= RBGI 187 000
Crédit d’impôt :
- L’IR salarial 1 500 1 500 -
- TPPRF 5 000 x 20% 1 000 -
2 – 2 : Calcul de l’impôt L’IR net - 32 754
 Le RNGI

Eléments Calcul Montant Plafond 1 Retraite de source étrangère

RBGI - 187 000 -
Pension imposable = Pension brut – abattement
- Dons - 6 000 -
- Assurances retraite 800 x 4 3 200 -10% du RBGI:18 700 Abattement : 100 000 x 60% = 60 000
-50% du SNI :36 000
- Intérêts d’emprunt 3 000 x 12 36 000 18 700 Pension imposable = 100 000 – 60 000 = 40 000

= RNGI - 159 100 - IR brut = 40 000 x 10% - 3 000 = 1 000

IR Marocain = 1 000 – (1000 x 80%) = 200 Dhs

IR Français : 100 000 x 20% = 20 000 Dhs

3 – 3 : Le revenu global : résume de la démarche

1ère Étape 3ème Étape

Catégorie de revenu Montant

L’IR Brut = ( RNGI x taux – Somme à déduire )
Revenu professionnel Résultat fiscale net
Barème d'imposition normale (Méthode directe ou rapide)
+ Revenu salarial Salaire net imposable
La tranche Taux Somme à déduire
+ Pension de retraite Pension imposable
0 à 30 000 0% -
+ Revenu agricole (CA ≥ 5M) Résultat fiscale net 30 001 à 50 000 10 3 000
50 001 à 60 000 20% 8 000
Les revenus des capitaux mobiliers 60 001 à 80 000 30% 14 000
80 001 à 180 000 34% 17 200
+ Les intérêts nets (Taux non libératoire) Les intérêts nets Plus de 180 000 38% 24 400
80%

Les intérêts nets ( 30% : Taux libératoire ) Exonérée 4ème Étape

Dividendes ( 15% : Taux libératoire ) Exonérée

TPPRF = Intérêts brut x 20%
Éléments Montant Plafond
RBGI

L’IR brut - L’IR salarial

2ème Étape
- Charge de famille 2 160 Revenu imposable x TNL
Éléments Montant Plafond TNL : Taux non libératoire
- Crédit d'impôt
RBGI -
- Dons Les établissements reconnues - - L'impôt étranger -
d'utilite publique Sur Les revenus de source étrangère
L’IR net -
les Œuvres sociales 2°/°° du CA( HT) Sur Retraites de source étrangère

- Assurance de retrait Soit 50% du SNI - La récupération de la CM

Soit 10% du RBGI Si La CM > L’IRp L’IRp -
- Les intérêts 10% du RBGI Si La CM < L’IRp La CM -
RNGI -
L'impôt restant dû -
4 Les revenus imposables 1ère étape : Détermination du Salaire brut global

Salaire de base = Nombre d’heures normales x taux horaire normal

4–1 Revenus salariaux
Heures = Taux horaire normal x Nombre d’heures supp x ( 1+Taux de majoration )
supplémentaires
a - Définition : Le jour d’un jour ouvrable [ Entre 6 à 21 ] 25%
La nuit d’un jour férie [ Entre 21 à 6 ] 50%
Les revenus salariaux regroupent les traitements, Le jour d’un jour ouvrable [ Entre 6 à 21 ] 50%
les salaires et les autres formes de rémunération La nuit d’un jour férie [ Entre 21 à 6 ] 100%
perçus par les contribuables en contre partie de Primes Ce sont des sommes d’argent versées aux employés pour des fins d’encouragement et de
leur travail dans les entreprises privées ou dans motivation. À titre d’exemple :

les administrations publiques - Prime de rendement. - Prime d’assiduité. - Prime de présence.

- Prime d’ancienneté. - Prime du 13ème mois ….
a - La démarche spécifique Remarque : La prime d’ancienneté est obligatoire, les autres sont facultatives

Prime d’ancienneté = (Salaire de base + Heures supplémentaires) x taux

SBG = Salaire de base
Durée de services Taux
+ Les heures supplémentaires
Après 2 ans de services 5%
+ Primes
SBI Après 5 ans de services 10%
+ Indemnités
Après 12 ans de services 15%
+ Avantages
SNI Après 20 ans de services 20%
+ gratification
Après 25 ans de services 25%

Indemnités Ce sont des sommes d'argent attribuées à un salarié en réparation d'un dommage, en compensation
L’IR Brut de certains frais, ou pour tenir compte de la valeur des services rendus
à titre d’exemple :
- Indemnité de caisse. - indemnité de déplacement - Indemnité de représentation…
L’IR net Article 56
Avantages Ils prennent deux formes, en nature et en numéraire
En nature : Téléphone , logement, Voiture personnelle En numéraire : Frais scolaires

ALLOCATIONS FAMILIALES : Depuis mai 2007, Les allocations familiales sont payées directement par La CNSS au
NB
salarie. Par conséquent, elles ne sont pas incorporées, désormais dans le SBG
 SBG 2ème étape : Détermination du Salaire brut imposable
Article 56
SBI = Salaire brut global (SBG) - Eléments Exonérés
SBI = SBG - Eléments Exonérés Il s’agit généralement des indemnités destinées à couvrir des frais engagés par le salarié dans l’exercice de sa fonction, dans la
mesure où ils sont justifiés, quels soient remboursés sur états ou attribués forfaitairement

SNI  Indemnité de déplacement justifie.  Indemnité de représentation

 Indemnité de transport [Plafond : 10% du salaire de base] Réservée aux cadres

L’IR Brut Plafond : Urbain : 500 DH/Mois dirige

Non urbain : 750 DH/Mois  Indemnité kilométrique [Plafond : 3DH/Km]}
 Indemnité de panier.  Indemnité de caisse. Ne doit pas dépasser 150 dirhams par
L’IR net
Plafond : 520 dh /mois mois
 Indemnités de licenciement et de départ volontaire
 Indemnités de stage
 Indemnités journalières de maladie d'accidents et de
maternité
 SBG 3ème étape : Détermination du salaire net imposable

Eléments Formule Plafond

SBI Les frais professionnels ( SBI – Avantages en nature et en numéraire ) x taux 2500 par mois
Article 59 Catégories professionnelles : T%
-Le taux normal, il concerne les salaries pour lesquels 20 soit :
SNI = SBG - Eléments Exonérés aucun taux spécifique n'est prévu
-Pour le personnel des casinos et cercles. 25 30 000 par an
-Pour les ouvriers d’imprimerie de journaux 35
Déduction sur salaire : Obligatoire travaillant la nuit, ouvriers mineurs.
L’IR Brut -Pour les artistes dramatiques, lyriques,
cinématographiques ou chorégraphiques, artistes
Déduction sur salaire : Facultative -Pour le personnel navigant de la marine marchande 40
L’IR net et de la pêche maritime
-Pour les journalistes, rédacteurs, photographes.. 45

Prestations sociales SBI x 4.29% 6 000 x 4.29% =257.40/mois

Prestation (IPE) SBI x 0.19% 6 000 x 0.19% =11.40 /mois
Total prestations sociales (4.29% + 0.19%) x SBI 257.40+ 11.40 =268.80/mois
AMO SBI x 2.26% Sans plafond

Eléments Montant Plafond

Remboursement de habitation Logement Conditions de déductibilité : Mensualités Sans plafond
principale économique =
La superficie ≤ 80m² (Principal + Intérêts
Prix d’acquisition ≤ 250 000dh Ht +TVA)
Logement non La superficie > 80m² Intérêts TTC 10% du SBI
économique Prix d’acquisition > 250 000dh Ht
prêts

habitation Mensualité non déductible -

secondaire
CIMR De 3% à 10% du SBI 10% du SBI

Assurance Selon le contrat - 50% du SNI

retraite
 SBG 4ème étape : Calcul de L'IR brut

L’IR brut = ( SNI x taux ) – somme à déduire

SBI

SNI Barème mensuel CGI 2020 Barème annuel CGI 2020

Article 73 Tranche de revenu en DH Taux Somme à Tranche de revenu en DH Taux Somme à déduire
déduire
L’IR Brut = ( SNI x taux ) – somme à déduire 0 Ŕ 2 500 0% 0 0 Ŕ 30 000 0% 0
2 501 Ŕ 4 166,66 10% 250 30 001 Ŕ50 000 10% 3 000
L’IR net = L’IR brut – Déduction sur impôt 4 166,67 Ŕ 5 000 20% 666,67 50 001 Ŕ 60 000 20% 8 000
5 001 Ŕ 6 666,66 30% 1166,67 60 001 Ŕ 80 000 30% 14 000
6 666,67- 15 000 34% 1433,33 80 001 Ŕ 180 000 34% 17 200
5ème étape : Calcul de L'IR net
+ 15 001 38% 2 033.33 +180 001 38% 24 400

Les taux spécifiques de L’IR salarial

Taus de la retenue à Rémunérations concernées Nature de la retenue

Les éduction sur impôt :
la source
17% Indemnités versées aux enseignants vacataires Libératoire
Sont généralement les charges de famille. Celles-ci
20% Rémunération brutes versées aux salariés des sociétés ayant le statut Libératoire
sont fixées à 30dh par personne et par mois
''CFC'' pendant les 10 premières années de travail.
(30 x 12 = 360 par an ) avec un plafond de 180 dh .
honoraires versés par les cliniques aux médecins non soumis à la taxe Libératoire
Les personnes à charge sont le conjoint et les enfants
professionnelle
dans la limite de 6 personnes
30% Cachets bruts versés aux artistes Non Libératoire
Rémunérations bruts versées à des personnes ne faisant pas partie du Non Libératoire
Article 74
personnel permanent de l'employeur
b – Application

Application 1 Application 2

M. Faraji est un ingénieur. Il est marié et père d’un enfant de moins de 27 ans. Le salaire de M.Khalil (marié et père de 4 enfants de moins de 27 ans)
Au titre de l’année 2020, les éléments de son salaire sont les suivantes pour le mois de janvier 2020 est composé des éléments suivants

Eléments Montant Eléments Montant

Salaire de base 96 000 Salaire de base 192 heures normales à 30 dh l'heure
Prime d'ancienneté 20 600 Heures supplémentaires 40 heures à 50% de majoration
Indemnités de déplacement justifiées 18 500 Prime d'ancienneté 8 ans d'ancienneté
Indemnités de déplacement justifiées 500
Indemnité de technicité 26 400
Prime de rendement 19 000 Avantage en nature 600
Avantage en numéraires 36 000 Indemnités journalières de maladie 200

Au cour de mois de Janvier 2020, M. Faraji a dégagé les dépenses Au cour de mois de Janvier 2020, M.khalil a dégagé les dépenses
suivantes suivantes

La cotisation à CIMR 6% du SBI La cotisation à CIMR 300

Remboursement d’emprunt (dont 16 740 dh d’intérêts) pour 46 800 Remboursement d'un prêt pour l'acquisition d'un logement d'une 430
l’acquisition d’un logement d’une valeur de 350 000 Dh superficie de 70m² utilisé pour habitation principale (dont 130dh
d'intérêts)

Travail à faire : Travail à faire :

1 Ŕ Calculer le revenu net imposable de M. Faraji 1 Ŕ Calculer le revenu net imposable de M.khalil
2 Ŕ Déterminer l’IR dû par M. Faraji au titre de l’année 2020 2 Ŕ Déterminer l'IR dû par M.khalil au titre de mois de Janvier 2020
b – Application

Application 3 Application 4

M. Yahdih (marié et père de 5 enfants de moins de 27 ans) est un journaliste, il a été - M. Benhaddou est salarié dans une société commerciale spécialisée dans la vente de produits
recruté le 01 Ŕ 01 Ŕ 2005. Pour le mois d’avril 2020, son salaire est composé des électroménagers. Il occupe le poste de responsable des achats. Il est marié et père de 5 enfants
éléments suivants : de moins de 20 ans. Au titre du mois d’octobre 2020, le salaire de M.Benhaddou s’est composé
des éléments suivantes :
Eléments Montant
Salaire de base 190 heures normales à 40 dh l'heure
 Salaire de base : 6 720
Heures supplémentaires 24 heures pendant le jour des jours ouvrables
Heures supplémentaires : 1 480
Prime d'ancienneté A déterminer
Allocations familiales : 972
Indemnités de déplacement non 950 Prime de rendement : 1 375
justifiées
Frais de déplacement justifiés : 2 100
Prime de rendement 1 200
Prime d’ancienneté : 1 020
Avantage en numéraires 1 500

Au cour de mois de Janvier 2020, M. Yahdih a dégagé les dépenses suivantes
Cotisation à la CIMR
Acquisition dans le cadre d’un contrat « Mourabaha » d’un logement
social de 65m² destiné à son habitation principale (dont 480 dh de
rémunération )
- La société paie pour son emplyé ses factures de téléphone pour un forfait mensuel de 600 dh.
- M. Benhaddou cotise à une assurance de retraite pour 250 dh/mois
- Il a bénéficié, en 2016, d’un crédit pour l’achat d’un appartement de 105m² qu’il utilise en tant
4% du SBI
qu’habitation principale.
2 480
La mensualité versée à l’établissement de crédit s’élève à 2 326,75 Dh, dont 425,17 dh d’intérêt

Travail à faire : Travail à faire :

1 Ŕ Calculer le revenu net imposable de M. Yahdih 1 Ŕ Calculer le revenu net imposable de M. Benhaddou
2 Ŕ Déterminer l’IR dû par M. Yahdih au titre du mois d’avril 2020 2 Ŕ Déterminer l’IR dû par M. Benhadou au titre du mois d’october
b – Application

Application 5

M. Hachimi et M. Fathi sont employés dans une entreprise de services. M. Hachimi a été
recruté en septembre 2011, il est marié et père de 3 enfants de moins de 20 ans. M.
Fathi recruté en mars 2016, est marié et père d’un enfant de 10 ans. Les éléments de la
rémunération des deux salariés au titre du mois de septembre 2020 sont présentés dans
le tableau suivant :
Le siège social de l’entreprise est à Marrakech, les deux salariés y sont installés. M. Hachimi
y possède sa propre demeure, mais il a contracté un crédit auprès de Wafa-immobilier
pour acquérir un appartement à Agadir (65m², 250 000 Dh). Il paie une mensualité de
2 346 Dh dont 743 dh d’intérêts. M Fathi habite un appartement (62m², 750 000 Dh) qu’il
vient d’acquérir à crédit, mensualité 1 873 Dh, dont 573 dh d’intérêts. Les remboursements
sont retenus à la source par l’employeur.

Eléments du salarie M. Hachimi M. Fathi

Heures normales 190 à 50 Dh 190 à 25 Dh Travail à faire :

Heures supplémentaires à 25% 18 h 6h

Heures supplémentaires à 50% Déterminer l’impôt prélevé à la source sur les salaires des deux employés
10 h 4h
Heures supplémentaires à 100% 5,5 h -
Prime de responsabilité 542 -
Prime d’assiduité 450 300
Frais de déplacements justifiés 890 500

Facture de téléphone personnel 650 300

Avances (25 Avril) 2 500 1 800

Les salariés cotisent à la CNSS aux taux en vigueur. Ils cotisent à la CIMR aux taux de 6%
pour Hachimi et 3% pour Fathi
 Correction 1 Correction 2

1 - Calcul du revenu net imposable de M. Faraji 1 - Calcul du revenu net imposable de M. Khalil
Elément Calcul Montant Elément Calcul Montant
Salaire de base - 96 000 Salaire de base 192 x 30 5 760
+ Prime d’ancienneté - 20 600 + Heures supplémentaires 30 x 40 x (1 + 50% ) 1 800
+Indemnités de déplacements justifiées - 18 500 + Prime d’ancienneté ( 5 760 + 1 8 00) x 10% 756
+ Indemnités de technicité - 26 400 + Indemnités de déplacements justifiées - 500
+ Prime de rendement - 19 000 + Avantage en nature - 600
+ Avantages en numéraires - 36 000 + Indemnités journalières de maladie - 200
Salaire brut global 216 500 Salaire brut global 9 616

Elément Montant Elément Montant

Salaire brut global 216 500 Salaire brut global 9 616
- Indemnités de déplacements justifiées 18 500 - Indemnités de déplacements justifiées 500
Salaire brut imposable 198 000 - Indemnités journalières de maladie 200
Salaire brut imposable 8 916

Elément Calcul Montant Plafond Elément Calcul Montant Plafond

Salaire brut imposable - 198 000 - Salaire brut imposable - 9 766 -
- Frais professionnel (198 000 Ŕ 36 000) x 20% 32 400 30 000 - Frais professionnel ( 8 916Ŕ 600 ) x 20% 1 663,2 2 500
- Prestations sociales 198 000 x 4,48% 8 870,40 3 225,60 - Prestations sociales 8 916 x 4,48% 399,43 268,8
- AMO 198 000 x 2,26% 4 474,80 - - AMO 8 916 x 2,26% 201,50 -
- CIMR 198 000 x 6% 11 880 19 800 - CIMR - 300 976,6
- Mensualité Logement non économique 16 740 19 800 - Mensualité Logement éco 430 Sans
Salaire net imposable - 131 679,60 - Salaire net imposable - 6 902,5 -

2 - Calcul de l'IR dû par M. Faraji au titre de l'année 2020 2 - Calcul de l'IR dû par M.khalil au titre de mois de janvier

L’IR brut = (131 679,60 x 34%) Ŕ 17 200 = 27 571,06 Dh : (Barème annuel) L’IR brut = (6 902,5 x 34%) - 1 433.33 = 913,52 : (Barème mensuel)
L’IR net = 27 571,06 Ŕ ( 360 x 2 ) = 26 851,06 (Plafond : 360 x 6) L’IR net = 913,52 – (5 x 30 ) = 763,52 (Plafond 30 x 6 )
 Correction 3 Correction 4

1 - Calcul du revenu net imposable de M. Yahdih 1 - Calcul du revenu net imposable de M. Benhaddou

Elément Calcul Montant Elément Calcul Montant

Salaire de base 190 x 40 7 600 Salaire de base - 6 720
+ Heures supplémentaires ( 24 x 40 ) x 1,25 1 200 + Heures supplémentaires - 1 480
+ Prime d’ancienneté ( 7 600 + 1 200 ) x 15% 1 320 + Prime d’ancienneté - 1 020
+ Indemnités de déplacements non justifiée - 950 + Frais de déplacements justifiées - 2 100
+ Prime de rendement - 1 200 + Prime de rendement - 1 375
+ Avantages en numéraires - 1 500 + Facture de téléphone - 600
Salaire brut global 13 770 Salaire brut global 13 295

Elément Montant Elément Montant

Salaire brut global 13 770 Salaire brut global 9 616
- Indemnités de déplacements non justifiée 0 - Indemnités de déplacements justifiées 2 100
Salaire brut imposable 13 770 Salaire brut imposable 11 195

Elément Calcul Montant Plafond Elément Calcul Montant Plafond

Salaire brut imposable - 13 770 - Salaire brut imposable - 11 195 -
- Frais professionnel ( 13 770 Ŕ 1 500 ) x 45% 5 521,50 2 500 - Frais professionnel ( 11 195 Ŕ 600 ) x 20% 2 119 2 500
- CNSS 13 770 x 4,48% 616,90 268,80 - CNSS 11 195 x 4,48% 501,53 268,8
- AMO 13 770 x 2,26% 311,20 - - AMO 11 195 x 2,26% 253 -
- CIMR 13 770 x 4% 550,80 1 377 - CIMR - 250 1 119,50
- Mensualité Logement économique 2 480,00 - - Mensualité Logement non éco 425,17 1 119,50
Salaire net imposable - 7 659,20 - Salaire net imposable - 7 879,03 -
2 - Calcul de l'IR dû par M. Yahdih au titre de mois d’avril 2020 2 - Calcul de l'IR dû par M. Benhaddou au titre de mois d’octobre
L’IR brut = (7 659,20 x 34%) Ŕ 1 433,33 = 1 170,80 Dh (Barème mensuel) L’IR brut = (7 879,03 x 34%) Ŕ 1 433,33 = 1 245,54 Dh (Barème mensuel)
L’IR net = 1 170,80 Ŕ ( 360 x 6 ) = 990,80 (Plafond : 180 dh/mois) L’IR net = 1 245,54 Ŕ ( 360 x 6 ) = 1 065,54 (Plafond : 180 dh/mois)
 Correction 5

Calcul du revenu net imposable de M. Yahdih

1ère étape 3ème étape

Elément M. Hachimi M. Fathi Elément M. Hachimi M. Fathi Plafond

Salaire de base 9 500 4 750
Salaire brut imposable 14 759,5 5 941,87 -
+ Heures supplémentaires 18 x 50 x 1,25 337,50
+ 10 x 50 x 1,50 - Frais professionnel (14 759,5 Ŕ 650) x 20% (5 941,87 Ŕ 300) x 20% 2 500
+ 5,5 x 50 x 2 = 2 821,90 : > 2 500 = 1 128,37
= 2 425
- CNSS 14 759,5 x 4,48% 5 941,87 x 4,48% = 266,19 268,80
+ Prime d’ancienneté (9 500 + 2 425) x 10% (4 750 + 337,50) x 5%
= 1 192,50 = 254,37 = 661,22 : > 268,80
+ Prime de responsabilité 542 - - AMO 14 759,5 x 2,26% = 333,56 5 941,87 x 2,26% = 134,28 -
+ Prime d’assiduité 450 300
- CIMR 14 759,5 x 6% = 885,57 5 941,87 x 3% = 178,25 10% du SBI
+ Indemnités de déplacements 890 500
- Crédit logement Habitation secondaire Habitation principale (Non Eco) 10% du SBI
justifiée
Facture de téléphone personnel 650 300 =0 573
Salaire brut 15 649,5 6 441,87
Salaire net imposable 10 771,57 3 661,78 -

2ème étape 4ème et 5ème étape

Elément M. Hachimi M. Fathi Elément M. Hachimi M. Fathi

Salaire brut global 15 649,5 6 441,87 SNI 10 771,57 3 661,78
- Indemnités de déplacements 890 500 L’IR Brut 10 771,57 x 34% - 1 433,33 3 661,78 x 10% - 250
justifiée = 2 229 = 116,18
Salaire brut imposable 14 759,5 5 941,87 L’IR net 2 229 – (4x30) = 2 109 116,18 – (2x30) = 56,18
4–2 Revenus professionnels  Professions commerciales  Professions industrielles  Professions artisanales

a - Définition :

Cette catégorie réunit l’ensemble des bénéfices

provenant de l’exercice des professions suivantes :

Extraction de matières premières,

Achats et reventes Fabrication manuelle, voire, par utilisation
transformation de matières premières en
de machines-outils, des produits divers.
produits finis

 Professions de promoteur immobilier.  Professions de lotisseur de terrains  Professions artisanales

Activités ayant un caractère intellectuel

conception et édification de constructions Aménagement et viabilisation de terrains à
(activités scientifiques, juridiques, littéraires,
en vue de les vendre. bâtir ou en vue de les vendre
artistiques . . .)
b - Les régimes d'imposition: Les revenus professionnels des personnes physiques et morales passibles de l'IR, sont déterminés selon le régime du résultat net réel, qui
constitue le régime de droit commun.
Toutefois, les personnes physiques réalisant des revenus professionnels ont la possibilité d'opter pour d'autre régimes d'imposition,
notamment :

‫نظام النتيجة‬ ‫نظام النتيجة‬

• Régime du résultat net simplifié.
‫الصافية الحقيقية‬ ‫الصافية المبسطة‬
• Régime du bénéfice forfaitaire.

Les seuils des trois régimes d'imposition :

RNR RNS

Activités (RNR) (RNS) (RBF)

Commerciales, Industrielle, CA > 2 000 000 dh (HT) 1 000 000 < CA ≤ 2 000 000 CA ≤ 1 000 000
Artisanales
Professions libérales et Les CA > 500 000 dh (HT) 250 000 < CA ≤ 500 000 CA ≤ 250 000dh
prestations des services
‫نظام المقاول‬
‫النظام الجزافي‬
‫الذاتي‬ Trois années consécutives Trois années consécutives

NB
Forfait Auto-e

Certaines professions sont

exclues de Régime
forfaitaire même lorsqu'elles Architectes Avocats Médecins Vétérinaire
remplissent les conditions
relatives au CA

…
Expert comptable Notaire Conseillers juridiques
c - La démarche
Le régime du résultat net réel Article 33 du CGI 2020

Ce régime est quasiment identique à l’IS en matière d’assiette d’impôt, avec les mêmes déductions et réintégrations.

Remarque :
‫نظام النتيجة‬ ‫نظام النتيجة‬
‫الصافية الحقيقية‬ ‫الصافية المبسطة‬
-Toutes les rémunérations accordées à l’exploitant individuel ou au principal associé d’une société de personne (Salaire, intérêt..)
sont exclus du droit à déduction car elles ne sont pas considérées comme une charge effective de l’entreprise mais comme un
emploi de bénéfice.
RNR RNS
Résultat fiscal net = Résultat comptable + Réintégration Ŕ Déduction Ŕ Déficits reportables

Le régime du résultat net réel Article 38 du CGI 2020

1er étape Résultat fiscal
Mêmes conditions applicables au RNR à L’exclusion :
-Des Provisions
La CM
-Le Report n’est pas admis

Résultat fiscal net = Résultat comptable + Réintégration Ŕ Déduction Ŕ Déficits reportables

2ème étape L’IR brut La Cotisation minimale =

[C.A imposables + Produits accessoires + Produits financiers imposables + Subventions & dons reçus] x taux
 La CM doit être calculée et versée avant le 1 Février, et quel que soit le résultat de l’exercice. Elle ne constitue pas un impôt
mais un acompte sur L’IR professionnel (La CM fixé à 3 000 dh : minimum)

3ème étape L’IR net

 L'IR dû > CM : Le contribuable paiera la différence

 L'IR dû < CM : L'excédent de la CM est imputé sur l'excédent de l'IR sur la CM des exercices suivants dans la limite de 3
exercices

 La CM n’est pas due pendant les 3 premiers exercices suivant la date de leur activité
c - La démarche Application 1 :

L'entreprise Belcanto est une société en nom collectif au capital de 250 000 dh constituée entre deux jeunes Lauréats d'une école de
management; Ilyas détenant 55% des parts sociales, gérant, et Adam associé à 45%, responsable des ventes. Les deux associés sont célibataires.

La société est spécialisée dans la fabrication et la vente des instruments de musique. Au titre de l'exercice clos le 31 Décembre 2020, elle a réalisé
‫نظام النتيجة‬ ‫نظام النتيجة‬ un bénéfice comptable de 275 000dh.
‫الصافية الحقيقية‬ ‫الصافية المبسطة‬
Pour la détermination du bénéfice fiscal imposable, on dispose des informations suivantes :
Au cours de l'exercice 2020 :

Les comptes de produits comprennent notamment (en dh) :

RNR RNS

1-Chiffres d’affaires : 2 720 000 HT

2-Des produits de participation dans des sociétés cotées : 14 200
3-Une indemnité d'assurance incendie : 140 000

1er étape Résultat fiscal

Parmi les charges, on note les éléments suivants (en dh) :

La CM 4-Salaire annuel du gérant : 200 000

5-Salaire annuel du responsable des ventes : 150 000
6-Rémunération du compte courant ouvert au nom d'Adam et créditeur de 80 000 durant l'année 2020 : 11 400, le taux autorisé est de 2.25%
7-Facture de téléphone personnel du gérant : 550 HT
8-Taxe professionnelle : 4 300
2ème étape L’IR brut 9-Prime annuelle d'assurance-incendie : 4 650
10-Amortissement d'une voiture de service mise à la disposition du responsable des ventes calculé sur la base d'un montant TTC de 350 000 au
taux de 25% soit : 87 500
11-Dotation aux provisions pour dépréciation des créances calculée au taux de 50% des créances douteuses : 27 400
12-Frais de transport sur achats comptabilisés pour leur montant TTC : 21 090

3ème étape L’IR net Travail à faire :

1- Déterminer le résultat fiscal de la société pour l'exercice 2020

2- Calculer le montant de l'impôt dû
c - La démarche Correction 1

1 – Calcul de résultat fiscale 2 - Calcul de L’impôt

Elément + -
 Calcul de la CM
‫نظام النتيجة‬ ‫نظام النتيجة‬ Résultat comptable (bénéfice) 275 000 -
Analyse des produits
‫الصافية الحقيقية‬ ‫الصافية المبسطة‬ La CM = 0.50% x 2 720 000 = 13 600
1-Chiffres d’affaires (P. imposable) - -
2-Produits de participation : Abattement de 100% : PNI - 14 200 à verser au trésor public avant le 1er Février 2021.
3-Une indemnité d'assurance incendie. (P. imposable) - -
Elle est récupérée sur L'IR.
Analyse des charges
RNR RNS 4-Salaire du gérant ; Exclue de la déduction : CND 200 000 -
5-Salaire annuel du responsable des ventes : CD - -
6-I.C.C.A 9 600 -
intérêts enregistrés : 11 400  Calcul de L’IR
intérêts déductibles : 80 000 x 2.25% = 1800
1er étape Résultat fiscal Donc : [11 400 Ŕ 1 800] = 9 600 CND -L’IR brut = 528 440 x 38% - 24 400 = 176 407,20
7-Facture de téléphone personnel du gérant : CND 550 -
-L’IR net = 176 407,20 Ŕ 0 = 176 407,20
La CM 8-Taxe professionnelle : CD - -
9- Prime annuelle d'assurance-incendie : CD - -
10- Amortissement d'une voiture de service 27 500 -Impôt à payer au plus tard le 30 Avril 2021 est :
Dotation comptabilisé : 87 500 176 407,20 Ŕ 13 600 = 162 8072 dh
Dotation déductible :
300 000 x 20 % = 60 000
2ème étape L’IR brut donc : [87 500 Ŕ 60 000] = 27 500 CND
11-Dotation aux provisions pour dépréciation des 27 400
créances :
La dotation doit être réintégrée au résultat faute
d'individualisation des créances et de précision de leurs
3ème étape L’IR net montants
12-Frais de transport sur achats : TVA : 2 590
( 21 090 / 1.14 ) x 14 % : CND
Total 542 640 14 200
Résultat fiscal 528 440
c - La démarche Application 2

La société ZAMOUR est une SCS au capital de 1000 000 Dh soumise au régime du RNR.
Elle est spécialisée dans la commercialisation des fournitures de bureau

‫نظام النتيجة‬ ‫نظام النتيجة‬ Au titre de l’exercice 2020, elle vous communique les informations suivantes :
‫الصافية الحقيقية‬ ‫الصافية المبسطة‬
Eléments Montant
Travail à faire :
- Résultat avant impôt 130 000
Pour les produits : 1 Ŕ Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2020
RNR RNS
- Chiffre d’affaires (HT) 2 500 000 2 Ŕ Déterminer la CM pour l’exercice 2020
- Revenus de location (HT) 240 000
3 - Calculer l'IR dû par M. Mbarek sachant qu'il est
- Dividendes nets reçus 45 000
- Intérêts bruts d’un compte à terme 28 500 marié et père de 5 enfants
1er étape Résultat fiscal
- Subventions et dons reçus 150 500 4 - Procéder à la régularisation de l'IR

La CM Pour les charges

- Salaire de M. MBAREK principal associé de la société 140 000
- Salaire de M. BACHIR second associé et responsable de vente 125 000
- Achats d’un micro-ordinateur 8 500
- Frais de réparation d’un véhicule de l’entreprise 2 800
2ème étape L’IR brut
- Frais de réception (TTC) payés en espèces 14 800
- Taxe urbaine de l’exercice 2020 2 300
- Prime annuelle d’assurance incendie payée le 30 Ŕ 06 Ŕ 2020 16 000
- Cadeaux aux clients portant le sigle de la société (300 unités) 34 200
3ème étape L’IR net
- Intérêts d’emprunt 3 300
- Majoration pour paiement tardif de la TVA due 8 600
- Avances sur commandes non encore reçues 25 000
- Intérêts du comptes courant de M. MBAREK crédité de 600 000 dh,
rémunéré au taux de 12%. Le taux autorisé est de 10% 72 000
c - La démarche Correction 2

1 – Calcul de résultat fiscale 2 - Calcul de L’impôt

Elément + -  Calcul de la CM
Résultat comptable (bénéfice) 130 000 - La CM=(2 500 000 +240 000 +28 500 +150 500) x 0,5%
‫نظام النتيجة‬ ‫نظام النتيجة‬
Analyse des produits
‫الصافية الحقيقية‬ ‫الصافية المبسطة‬ La CM= 14 595 dh
Chiffres d’affaires Produits imposable - -
Produits de location Produits imposable - - à verser au trésor public avant le 1er Février 2021. Elle
Dividendes : Produits financiers exonérés à 100% - 45 000 est récupérée sur L'IR.
Intérêts : Produits imposables en montant brut, la retenue à - -
RNR RNS la source constitue un crédit d’impôt 3 – Calcul de l’IR dû par M. MBAREK
TPPRF = 28 500 x 20% = 5 700 Dh
Subventions : Produits imposables - -
A - Calcul de L’IR Burt
Analyse des charges
-L’IR brut = 397 500 x 38% - 24 400 = 126 650 dh
- Salaire de M. BAREK : Non déductible car c’est le salaire du 140 000 -
principal associé
1er étape Résultat fiscal B - Calcul de L’IR net
- Salaire de M. BACHIR : Déductible car il correspond à un - -
travail effectif Eléments Calcul Montant
La CM - Achat d’un micro ordinateur , Actif non déductible 8 500 1 700 L’IR brut - 126 650
Déduction de la dotation aux amortissements : 8 500 x 20%
- Charge de famille 360 x 6 2 160
- Frais de réparation : Charge d’exploitation déductible - -
- Frais de réception : Déductible en TTC, mais réintégration de 9 800 - - Crédit d’impôt 28 500 x 20% 5 700
la différence puisque le montant est supérieure à 5 000 dh et = L’IR net - 118 790
le règlement à été effectué en espèces : 14 800 Ŕ 5 000= 9 800
2ème étape L’IR brut
Taxe urbaine : Charge déductible - -
Prime d’assurance incendie : Réintégration de la charge 8 000 - 4 – Régularisation de l’IR
constaté d’avance : 16 000 x 6/12 = 8 000 Dh
7 8 9 S O N D 1 2 3 4 5 6 On a :
L’IR dû 2020 = 118 790 Dh
3ème étape L’IR net Cadeau publicitaires : VU = 34 200/300 = 114 > 100 CND 34 200
Intérêts d’emprunt : Charges déductibles - - La CM 2020 = 14 595 Dh
Avances sur commandes : Créance non déductible 25 000 - Donc : L’IR dû > La CM, La société ZAMOUR doit verser le
Cotisation minimal : Non déductible 16 700
reliquat
ICCA : Réintégration total car il s’agit du principal associé 72 000
Total 444 200 46 700 Le Reliquat = 118 790 Ŕ 14 595 = 104 195 Dh
Résultat fiscal 397 500 à payer avant le 30-04-2021
c - La démarche Application 3: (Sans correction)

La société RIMA est une SNC au capital de 500 000 Dh soumise au régime du RNR. Elle est
spécialisée dans la commercialisation des produits touristiques.

‫نظام النتيجة‬ ‫نظام النتيجة‬ Au titre de l’exercice 2020, elle vous communique les informations suivantes :
‫الصافية الحقيقية‬ ‫الصافية المبسطة‬
Eléments Montant
Travail à faire :
- Bénéfice comptable 90 000
- Déficit fiscal de l’exercice 2019 (dont 35 000 dh d’amortissements) 75 000
1 Ŕ Déterminer le résultat fiscal de l’exercice 2020
RNR RNS Pour les produits :
2 Ŕ Déterminer la CM pour l’exercice 2020
- Chiffre d’affaires (HT) 1 000 000
- Produits accessoires (HT) 480 000
3 - Calculer l'IR dû par M. Rachid sachant qu'il est
- Produits financiers (dont 20 000 dh de dividendes) 65 000
- Produits de cession des immobilisations 130 000
marié et père de 3 enfants
- Subventions et dons reçus 40 000
1er étape Résultat fiscal
4 - Procéder à la régularisation de l'IR
Pour les charges
La CM - Salaire de M. Rachid principal associé de la société 84 000
- Facture d’achat payée en espèces 24 200
- Frais de déplacement du représentant commercial (HT) 16 400
- Salaire de M. Ahmed second associé et directeur commercial 72 000
- Prime d’assurance vie au profit de la société sur la tête de dirigeant 6 300
- Intérêts et agios bancaires 13 000
- Taxes spéciale sur la voiture personnelle de M. Rachid 3 800
2ème étape L’IR brut
- Frais de réparation d’une camionnette réglés en espèces 2 500
- Cotisation minimale de l’exercice 2019 14 000
- Provision pour dépréciation de la créance du client ALI 2 800
- Provision pour perte de change 4 600
- Amendes et pénalités fiscales 16 000
- Dons octroyés aux œuvres sociales de la société 8 600
3ème étape L’IR net - Amortissement d’une voiture de tourisme acquise le 31 Ŕ 05 Ŕ 2020
pour 270 000 Dh (TTC). Dotation = 270 000 x 20% = 54 000 54 000
- Intérêts du compte courant de M. Rachid crédité de 200 000 dh,
rémunéré au taux de 14%. Le taux autorisé est de 10% 28 000
c - La démarche
Le régime du bénéfice forfaitaire Article 40 & 42 du CGI 2020

Le bénéfice imposable est déterminé par application au CA de chaque année d'un coefficient fixé pour chaque profession par
l'administration fiscale

i - Le Bénéfice Forfaitaire Application

‫النظام الجزافي‬
L'entreprise SALMA Est une société de fait dont le chiffre 'affaires au titre de l'exercice 2020
= (CA*coefficient)+Plus-value nette globale est composé de deux activités
+Indemnités +Primes +Les subventions et dons Activité C.A Coefficient V.L Coefficient
Vente de produits 690 000 25% 20 000 4
reçus
Forfait électroménagers
Service de lavage auto 140 000 20% 15 000 3

Travail à faire :
1- Calculer la base d'imposition de cette entreprise
ii -Le Bénéfice minimum 2- Calculer L'IR Dû au titre de l'exercice 2020
1er étape La base imposable
= (Valeur locative annuelle * Coefficient )+Plus- Correction
1 Ŕ Calcul de la base d'imposition
value nette globale +Indemnités +Primes +Les
A – Calcul du bénéfice forfaitaire
subventions et dons reçus Activité C.A Coefficient Bénéfice
forfaitaire
2ème étape L’IR brut Vente de produits électroménagers 690 000 25% 172 500
Service de lavage auto 140 000 20% 28 000
Total 830 000 - 200 500
iii - La base imposable B – Calcul du bénéfice minimum
Activité V.L Coefficient Bénéfice
minimum
3ème étape L’IR net  La base imposable = Vente de produits électroménagers 20 000 4 80 00
Service de lavage auto 15 000 3 45 000
Bénéfice forfaitaire ( Si BF > B. Minimum )
Total 35 000 - 125 000
 La base imposable = Puisque Le BF (200 500) > BM (125 000). L'entreprise SALMA sera imposée
Bénéfice minimum ( Si BF < B. Minimum ) suivant les bases du bénéfice forfaitaire.

2- Calcul de L'IR dû au titre de l'exercice 2020

a- L’IR brut = 200 500 x 38% - 24 400 = 51 790 dh

b- L’IR net = 51 790 Ŕ 0 = 51 790
c - La démarche Loi n° 114-13 relative au statut Sont exclus de ce régime, les contribuables exerçant les
Le régime du bénéfice forfaitaire
de l’autoentrepreneur professions, activités et prestations de services suivantes :
Régime de l'auto-entrepreneur
 Architecte ;
Les personnes physiques exerçant une activité professionnelle, à titre
 Artistes-auteurs ;
individuel en tant
‫نظام المقاول‬  Assureurs ;
qu'auto-entrepreneurs conformément à la législation et la réglementation en
‫الذاتي‬ vigueur, sont soumises à l'impôt sur le revenu sur la base du CA annuel
 Avocats ;

encaissé  Changeurs de monnaies ;

 Chirurgiens ;

Le régime de l'auto-entrepreneur est applicable sur option dans les deux  Chirurgiens dentistes ;
Auto-e
conditions suivantes : Le montant du CA annuel encaissé ne doit pas  Commissaires aux comptes ;
dépasser les limites suivantes :  Commissionnaires en marchandises ;
 Comptables ;
500 000 dh pour les activités commerciales, industrielles et artisanales  Débitants de tabac ;
 Pour les activités commerciales,
industrielles et artisanales
200 000 Dh pour les prestataires de services  Editeurs ;
 Experts comptables ;
L’impôt dû Chiffre d’affaires x 1% Le contribuable est tenu d'adhère au régime de sécurité sociale prévu par la  Exploitants d’auto-école ;
À Condition : législation en vigueur.  Exploitants de salles de cinéma ;

Les personnes ayant la qualité d'auto-entrepreneur sont assujettie à l'impôt  Exploitants de cliniques ;
Le CA < 500 000 Dh
sur le revenu, selon l'un des taux suivants :  Exploitants de laboratoire d’analyses médicales ;
 Exploitants d’école d’enseignement privé ;

 Pour les prestataires de services
L’impôt dû Chiffre d’affaires x 2%
À Condition :
Le CA < 200 000 Dh
1% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 500 000 dh pour les  Géomètres ;
activités commerciales, industrielles et artisanales  Hôteliers ;
2% du CA encaissé et dont le montant ne dépasse pas 200 000 dh pour les  •Huissiers de justice ;
prestataires de services  Imprimeurs ;
 Ingénieurs conseils ;
Toutefois, les plus-values nettes résultant de la cession ou du retrait des  Libraires ;
biens corporels et incorporels affectés à l'exercice de l'activité sont  Lotisseurs et promoteurs immobiliers ;
imposables selon les taux du barème.  Loueurs d’avions ou d’hélicoptères …
4–3 Revenus Agricoles

Les bénéfices réalisés dans le secteur agricole ont bénéficié d’une exonération fiscale totale depuis 1984, au titre de L’IR et L’IS

Cette exonération, n'était que temporaire, elle a expiré en 2013. La fiscalisation 1984 30ans 2013
des revenus agricoles a été introduite par la loi de finances pour l'année 2014.
Elle est mise en œuvre progressivement au cours d'une période transitoire La fiscalité agricole
allant du 1er Janvier 2014 au 31 décembre 2019
La période de transitoire
Condition d’imposition : CA
01-01-2014 01-01-2014 ≥ 35 000 000 dh
01-01-2016 01-01-2016 ≥ 20 000 000 dh

01-01-2018 01-01-2018 ≥ 10 000 000 dh

à partir du 1er janvier 2020 ≥ 5 000 000 dh

a - Définition :

Le CGI définit les revenus agricoles comme

étant les bénéfices réalisés par un agriculteur ou
un éleveur
Un agriculteur Terres de culture Arbres fruitiers et forestiers
et provenant :
 De toute activité d'exploitation d'un cycle de
production végétale ou animale dont les
produits sont destinés à l'alimentation
humain ou animale.
 De toute activité de traitement de ces
produits à l'exception des activités de
transformation réalisées par des moyens L'élevage des L'élevage des
Un éleveur L'élevage des bovins L'élevage des ovins
industriels. caprins camelins
b - Exonération et Imposition au taux réduit

 Exonération permanente

Sont totalement exonérés de l'impôt sur le revenu à titre permanent, Les contribuables réalisant des revenus agricoles et dont :le CA annuel < 5 000 000 dh. En cas d'imposition, le contribuable ne
peut bénéficier de l'exonération que lorsque son CA reste inférieur à
5 000 000 dh pendant trois exercices consécutifs

 Imposition au taux réduit

Les détenteurs de revenus agricoles bénéficient de l'application du taux réduit de 20% pendant une période de cinq exercices. L'application du taux de 20% se fait à partir du premier exercice
d'imposition. Ce taux est un taux plafond, c.-à-d. que le revenu du contribuable sera soumis au taux qui lui correspond, si ce taux est inférieur à 20%.

Le bénéfice = Chiffres d’affaires Ŕ Les dépenses RBGI Le bénéfice

Le revenu
RNGI

global
20% non L'impôt L’IR brut
libératoire  Crédit d'impôt L’IR net Crédit d'impôt

Exemple

M. Soufiane est propriétaire d’un terrain agricole, exploité pour la production d'agrumes destinés au marché local. Le CA réalisé sur cette
activité en 2020 est de 5 340 000 dh (2020 est le premier exercice d'imposition), et le bénéfice fiscal s'élève à 143 600dh.

Correction

Le Bénéfice fiscal : 143 600 dh Le revenu RBGI + 143 600

RNGI
global
Puisque le CA > 5 000 000 le bénéfice est imposable
L’IR brut
L’impôt dû = 143 600 x 20% = 28 720 Dh; L’IR net - 28 720
c - Les régimes d'imposition  Sont obligatoirement imposable à L'IR selon le régime du résultat net réel :
- Les exploitations agricoles ayant la forme de sociétés ( SNC / SCS / SP )
• Le régime du résultat net réel (RNR): - Les exploitants individuels dont le CA annuel afférent à l'activité agricole > 2 M dh

Revenu net agricole = Produits imposables - Charges déductibles L’IR Brut L’IR net

 Il Concerne tous les revenus qui ne sont pas obligatoirement soumis à l'impôt selon le régime du résultat net réel

Le bénéfice forfaitaire annuel de l'exploitant agricole est composé :

• Le régime du bénéfice forfaitaire (BF)
- Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières.

- Du bénéfice afférent aux arbres fruitiers et forestiers.

 Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières.

Bénéfice forfaitaire B. forfaitaire à l'hectare x La superficie des terres de culture L’IR Brut L’IR net

 Du bénéfice afférent aux terres de culture et aux plantations régulières.

Bénéfice forfaitaire B. forfaitaire par arbre fruitier ou forestier x Le nombre d’arbres L’IR Brut L’IR net

Selon les termes du CGI, le bénéfice forfaitaire par hectare ou par arbre fruitier ou forestier est fixé par une commission communale, sur proposition
de l'administration fiscale.
4–4 Revenus et profits fonciers  Exonérations en matière de revenus fonciers

a - Revenus fonciers Il s'agit de la valeur locative des immeubles que les propriétaires mettent gratuitement à la disposition :

 De leurs ascendant (parents) et descendants (enfants)

Il s'agit des revenus provenant de la location à
 Des administrations de l'Etat, des collectivités locales et des hôpitaux publics
l'état nu des immeubles bâtis et non bâtis et des
 Les revenus fonciers sont exonérés de L'IR : Lorsque RFGI < 30 000
constructions de toute nature (Revenu fonciers
urbains), ainsi que des revenus provenant de la
 La détermination du revenu imposable et l’impôt dû
location des propriétés agricoles y compris les
constructions et le matériel y affectés (Revenus
1 Le revenu foncier brut (RFB) = ∑des loyers perçus par le propriétaire (Urbain)
fonciers ruraux)

2 Revenu foncier imposable (RBI) = Revenu foncier brut + A Ŕ B

3 Revenu foncier globale imposable (RFGI) = RFBI + Revenu Rural

4 L’impôt dû = RFGI x taux

 Taux 10% Libératoire : Pour les RFGI < 120 000

Maison Villa L’immeuble  Taux 15% Libératoire : Pour les RFGI ≥ 120 000

 A: Les dépenses incombant normalement au propriétaire et qui sont supportées par le locataire.
(Exemples : Les dépenses liées à L'entretien, à l'aménagement et aux réparations…)

 B : Les dépenses incombant normalement au Locataire et qui sont supportées par le propriétaire.
(Exemples : Les dépenses d'éclairage, de consommation d'eau, de chauffage, les frais du syndic )
Appartement Appartement
Terrain
non meublé meublé
 Lorsque chaque partie supporte les charges qui lui incombent normalement, aucun ajustement du revenu foncier brut n'est nécessaire

Remarque Lorsque la location est meublée, l'activité est considérée comme ayant un caractère commercial et donc imposable dans la catégorie des revenus professionnels.
a - Revenus fonciers  La liquidation de L'IR sur les revenus fonciers

En matière de liquidation de L'IR sur les revenus fonciers deux modes de recouvrement sont prévus :

Recouvrement par voie de retenue à la source :

- La location de biens immeubles mis à la disposition de personnes morales ou physique imposables à l'IR professionnel selon le RNR ou
RNS.
La retenues à la source doivent être versées à l'administration fiscale avant l'expiration du mois suivant celui au cours duquel la retenue a
été opérée

Recouvrement par voie de Paiement spontané

-La location de biens immeubles mis à la disposition de personnes morales ou physique imposables à l'IR professionnel selon le régime
bénéfice forfaitaire
-La location de biens immeubles mis à la disposition de personnes morales ou physique imposables à L'IR professionnel selon le RNR ou
RNS mais dont les propriétaires ont opté pour le paiement spontané de l'impôt
-Les contribuables disposant de plusieurs revenus fonciers exonérés (< 30 000) mais dont le cumul dépasse le seuil de 30 000

La déclaration annuelle des revenus fonciers et le paiement spontané de l'impôt y afférant doivent intervenir avant : Le 01-Mars-... de
l'année suivant
b – Profits fonciers  Exonérations en matière de profits fonciers

Sont considérés comme profits fonciers, ceux
réalisés lors : (entre autres)
- De cession d’immeubles bâtis ou non bâtis sis au
Maroc.
- De l’expropriation d’immeubles bâtis ou non bâtis
pour cause d’utilité publique.
- De cession de parts sociales ou actions
nominatives d’une société immobilière fiscalement
transparente
 Les cessions à titre gratuit de biens immeubles entre ascendants et descendants, entre époux et entre frères et sœurs.
 Les cessions à titre gratuit de biens immeubles entre ascendants et descendants, entre époux et entre frères et sœurs
 Les profits réalisés par toute personne qui effectue au cour de l'année civile des cessions dont le montant total ne dépasse pas 140 000
 Profit réalisé sur la cession d'un immeuble occupé à titre d'habitation principale depuis su moins 6 ans
 Profit réalisé sur la cession d'un logement social (économique) occupé par son propriétaire à titre d'habitation principale depuis au moins 4 ans
 La détermination du profit foncier imposable et l’impôt dû
La détermination du profit foncier imposable
1ère Étape
Éléments Maison
Prix de cession
- Frais de cession
= Prix net de cession

2ème Étape
Éléments Maison Frais d’acquisition réels
Prix d’acquisition -Les frais d'actes versés aux notaires
Maison Villa L’immeuble +Frais d’acquisition 2 000
-Les droits d'enregistrements et de timbres
Frais d’acquisition réels 1 000
-Les droits d'immatriculation de biens acquis …
Frais d’acquisition forfaitaires 2 000
Frais d’acquisition réels = Prix d’acquisition x 15%
= Le coût d’acquisition
Les coefficients de réévaluation sont fixés annuellement par voie
x Coefficient de réévaluation
= Le coût d’acquisition actualisé réglementaire

3ème Étape
Appartement Appartement Éléments Maison
Terrain
non meublé meublé
Prix net de cession
- Le coût d’acquisition actualisé
- Autres dépenses
= Profit net imposable
b – Profits fonciers Calcul de L’impôt dû

Éléments Maison
Si : L’IR > La CM
L’IR = Prix net de cession x Le taux de 20% libératoire L’impôt dû = L’IR
(Ou 30% dans le cas des terrains non bâtis inclus dans le périmètre urbain)

La CM = Prix de cession x 3% La cotisation minimale = Prix de cession x 3% Si : La CM > L’IR

L’impôt dû = La CM
L’impôt dû
Le redevable de l'impôt (Le cédant) est tenu de remettre une déclaration à l'administration fiscale dans les 30 jours qui suivent la date de
la cession, et de s'acquitter spontanément de l'impôt dans le même délai

M. Marzaq est propriétaire immobilier, installé à Rabat, il y possède un immeuble de 5 étages. Il est également propriétaire d'un terrain agricole
de 8 hectares dans la région du Gharb. Ses propriétés immobilières constituent sa seule source de revenu. Il marié et père de 3 enfants de
moins de 25 ans.
c – Application 1
Afin de déterminer l'impôt sur le revenu dû par M. Marzaq au titre de l'année 2020, on met à votre disposition les informations suivantes
- L'immeuble est composé de 10 appartements dont neuf sont loués nus à des particuliers pour usage d'habitation à 2 950 dh par mois chacun.
Le dixième appartement est mis gratuitement à la disposition du neveu du propriétaire qui vient d'obtenir un poste de travail dans une
administration publique.
- Les charges d'entretien de l'immeuble se sont élevées à 82 000 dh supportés à 50% par les locataires et M. Marzaq a dû régler les impayées
des factures d'eau et d'électricité pour 3 200 dh ainsi que la rémunération du gardien pour 13 600 dh. La taxe des services communaux payée
par les locataires s'élève à 24 000dh.
- Le terrain agricole est donné en location à un agriculteur pour une durée de 5 ans à 28 000 dh par an
-M. Marzaq a cédé en juin 2020 à 1 230 000 dh, une maison qu'il a acquis par héritage en 2001. La valeur vénale telle qu'elle ressort de l'acte
d'héritage est de 540 000 dh. En 2011, le propriétaire a procédé à la rénovation de cette maison, le montant total des frais engagés s'élève à 245
000 dh.
-Les coefficients de réévaluation applicables en 2020 sont de 1.336 pour l'année 2001, et 1.095 pour l'année 2011

Déterminer l’impôt dû par M. Marzaq au titre de 2020

Correction

Revenu Profit
Mis gratuitement à la disposition du neveu du
propriétaire La détermination du profit foncier imposable
N° : 9 N° : 10
2 950 dh 0 dh 1ère Étape
N° : 7 N° : 8 Le revenu foncier est exonéré de l'impôt dans le
Éléments Maison
2 950 dh 2 950 dh
seul cas ou la propriété immobilière est mise Prix de cession 1 230 000
N° : 5 N° : 6 - Frais de cession 0
2 950 dh 2 950 dh gratuitement à la disposition des ascendants ou
= Prix net de cession 1 230 000
N° : 3 N° : 4 des descendants
2 950 dh 2 950 dh 2ème Étape
N° : 1 N° : 2
2 950 dh 2 950 dh La démarche Éléments Maison
Prix d’acquisition 540 000
RFB = (9 x 12 mois x 2 950) + (1 x 12 moix x 2950) +Frais d’acquisition 81 000
Frais d’acquisition réels 0
= 354 000 dhs
L’immeuble Frais d’acquisition forfaitaires 81 000

= Le coût d’acquisition 621 000

RBI = 354 000 + [ 82 000 x 50% ] – [ 3 200 + 13 600 ]
x Coefficient de réévaluation 1,336
= 378 200 = Le coût d’acquisition actualisé 829 656

3ème Étape
RFGI = 378 200 + 28 000 = 406 200 dhs Éléments Maison
Prix net de cession 1 230 000
- Le coût d’acquisition actualisé 829 656 245 000 x 1.095
L’impôt dû = 406 200 x 15% = 60 930 dhs - Dépense de rénovation réévaluée 268 275
= Profit net imposable 132 069

Terrain agricole La déclaration et le paiement spontané de l'impôt Calcul de L’impôt dû

28 000 dh par an doivent être effectué avant le 1er mars 2021

Éléments Maison
L’IR = 132 069 x 20% 26 413,80
La CM = 1 230 000 x 3 % 36 900
L’impôt dû 36 900
c – Application 2 Correction

La détermination du profit foncier imposable

Au titre de l’exercice 2020, M. YOUSSEF déclare les profits réalisés sur la
cession des élément suivantes 1er étape Eléments Appartement Terrain Immeuble
Prix de cession 450 000 500 000 1 150 000
Eléments Appartement Terrain Immeuble - Frais de cession 30 000 20 000 47 000
Prix d’acquisition 200 000 300 000 650 000 = Prix net de cession 420 000 480 000 1 103 000
Frais d’acquisition 35 000 40 000 80 000
Prix de cession 450 000 500 000 1 150 000 3ème étape Eléments Appartement Terrain Immeuble
Frais de cession 30 000 20 000 47 000 Prix d’acquisition 200 000 300 000 650 000
Coefficient de réévaluation 1,464 1,225 1,346 Frais d’acquisition engagés 35 000 40 000 80 000
+
Frais d’acquisition forfaitaire 30 000 45 000 97 500
Travail à faire :
= Coût d’acquisition 235 000 345 000 747 500
x Coefficient de réévaluation 1,464 1,225 1,346
Calculer l'IR à payer par M. Youssef sur les profits des capitaux fonciers
Cout d’acquisition actualisé 344 040 422 625 1 006 135

2ème étape Eléments Appartement Terrain Immeuble

= Prix net de cession 420 000 480 000 1 103 000
Cout d’acquisition actualisé 344 040 422 625 1 006 135
Profit net imposable 75 960 57 380 96 870

Calcul de L’impôt dû

Eléments Appartement Terrain Immeuble

L’IR = Profit net imposable x 20% 15 192 11 476 19 374
CM = Prix de cession x 3% 13 500 15 000 34 500
Impôt dû 15 192 15 000 34 500
4–5 Revenus et profits des capitaux mobiliers
a – Revenus des capitaux mobiliers
Fixe Il s’agit des intérêts provenant des obligations,
de bons de caisse des dépôts à terme aux
établissements de crédit ou de prêts consentis à
des personnes physiques ou morales.
Variable il s’agit des produits provenant de la distribution
de bénéfice par les sociétés soumises à l’IS et ce
en tant que dividendes, intérêts du capital, bonis
de liquidation . . .
 Les exonérations des revenus variables
 Les dividendes et autres produits de participation versés à des non-résidents par les sociétés installées dans les
zonez franches d'exportation et provenant d'activités exercées dans ces zones.
 Les exonérations des revenus fixes
 Intérêts perçus par les personnes physiques titulaires de comptes d'épargne auprès de la caisse d'épargne nationale.
 Les intérêts servis aux titulaires d'un plan d'épargne logement à condition que .
- Les sommes placées soient destinées à l'acquisition ou la construction d'un logement à usage d'habitation principale.
- Le montant des versements et des intérêts soient conservés dans le dit plan pour une période minimale de 3 ans à
compter de son ouverture
- Le montant total des versements ne dépasse pas 400 000 dh.
 Les intérêts servis aux titulaires d'un plan d'épargne d‘épargne éducation à condition que :
- Les sommes investies soient destinées au financement des études dans les cycles de l'enseignement ou de la
formation professionnelle des enfants à charge.
- Les versements et les intérêts u afférents soient conservés pendant une période minimale de 5 ans à compter de
l'ouverture du plan d'épargne
- Le montant global des versements ne dépasse pas 300 000 dh
 La détermination du revenu imposable et l’impôt dû

L'IR de capitaux mobiliers est exigible à partir du moment où ces revenus sont encaissés par le contribuable, mis à disposition ou inscrits sur son compte. 20% : Taux libératoire

Les revenus variables Les revenus fixes  Lorsque le bénéficie décliné son identité
fiscale

Actions Les obligations  Des personnes morales relevant de L'IR

 Des personnes physiques imposables à

L'IR selon le régime du RNR ou RNS
A- Revenu net imposable A- Revenu net imposable
15% : Taux libératoire
RNI = 30 % : Taux libératoire
RNI = Montant brut des produits des actions
Revenu brut Ŕ (Agios + Frais d’encaissement)
 Aux produits des actions parts  Lorsque le bénéficie ne décliné pas son
Dividendes (RNI) = Intérêt brut (RNI) =
sociales et revenus assimilés identité fiscale
Dividende par action x Nombre d’action Valeur nominale x Taux d’intérêt
 Ce taux s'applique aux produits des
B- La retenue à la source  Revenus bruts de capitaux mobiliers B- La retenue à la source placements à revenu fixe versés aux
de source étrangère personnes physiques assujettie à l'IR en
dehors de toute activité professionnelle
TPA = Dividendes x Taux TPPRF = intérêt brut x Taux

 Recouvrement de l’impôt

L'IR des capitaux mobiliers est établi par voie de retenue à la source quelle que soit la nature de ces revenus.

Actionnaire Trésor public L’entreprise Trésor public

Dividendes nets TPA Intérêts nets TPPRF

Taxe sur les produits des actions Taxe sur les Produits de Placement à Revenu Fixe

La retenue à la source :Prélèvement fiscal au moment où l'assujetti perçoit son revenu

b – Profits des capitaux mobiliers  Les exonérations des profits des capitaux mobiliers

Il s’agit principalement des profits nets annuels réalisés par Les profits de capitaux mobiliers sont exonérés de l’impôt lorsqu'ils se rapportent :
des personnes physiques sur les cessions de valeurs  A des donations de valeurs mobilières entre ascendants et descendants, entre époux ou entre frères et sœurs.
mobilières et autres titres de capital et de créance.  A des cession de valeur mobilières ou autres titres de capital ou de créances dont le montant total n’excède pas
30 000 dh au cours d'une année civile.

La bourse  La détermination du profit des capitaux mobiliers imposable et l’impôt dû

Recherche de
La détermination du profit des capitaux mobiliers imposable
Les investisseurs
financements

• Les entreprises
1ère Étape
• Agents economiques
• Organismes publics apporteurs de capitaux Éléments Action cotée
Prix de cession Les actions Cotées en bourse
Action cotée - Frais de cession
= Prix net de cession

2ème Étape 15% Taux libératoire

Éléments Action cotée

La bourse
Prix d’acquisition
+Frais d’acquisition
Action non = Le coût d’acquisition Les actions non Cotées en bourse
cotée

3ème Étape
Est
Éléments Action cotée 20% Taux libératoire
Lieu de financement Lieu de placement Prix net de cession
- Le coût d’acquisition
= Profit net imposable (PNI)
Les obligations
Une action est cotée à partir du moment où elle peut être
La détermination de l’impôt dû
achetée ou vendue sur le marché des actions que l'on
appelle communément la bourse ou le marché boursier Éléments Action cotée 20% Taux libératoire
L’impôt dû = PNI x Taux
c – Applications

M. Filali possède, en dehors de toute activité professionnelle, un portefeuille de valeurs mobilières géré par son banquier et
La cession de parts ou d'actions de l'OPCVM.
composé des titres suivants, acquise en 2018

 5 500 actions de la société Auto-hall qui intervient dans le domaine de l'industrie automobile, elle est cotée à la bourse des
Qu'est-ce qu'un OPCVM ?
valeurs de Casablanca. Prix d'acquisition : 125 dh

 12 000 actions du groupe Alliances spécialisée dans l'immobilier et l'hôtellerie et coté à la bourse des valeurs.
Prix d'acquisition : 55 dh

 3 500 actions de la société Aman SA spécialisée dans le transport et la logistique, non cotée. Prix d'acquisition : 100dh

 200 titres d'un OPCVM diversifié dont le portefeuille est composé de 50% d'actions. Prix d'acquisition : 850 dh le titre.

100% : Obligat° OPCVM obligations En juin 2020, les sociétés dont les titres composent le portefeuille de M. Filali ont distribué les dividendes suivants :
-Cession des obligations :
sont soumis à l’IR au taux de 20%  Auto-Hall : 5dh par action,

100% : Actions OPCVM Actions  Alliances : 12 dh par action

-Cession des actions :
sont soumis à l’IR au taux de 15%  Aman SA : 7,5 dh par action

OPCVM diversifiés M. Filali détient également des certificats de dépôt qui ont rapporté en 2020 des intérêts bruts de 22 350 dh
≥ 60% Actions:
- Cession des actions :
sont soumis à l’IR au taux de 15% En novembre 2020, M. Filali a cédé la totalité de ses parts d'OPCVM à 925 dh la part, et 5 000 actions Alliances à 62 dh l'action.
- Cession des obligations :
sont soumis à l’IR au taux de 20%
Les commissions sur acquisitions de titres sont de 0.5% pour les actions et 0.6% pour les parts d'OPCVM, les commissions sur
OPCVM diversifiés cessions s'élèvent à 0.75% pour les actions et 1% pour les parts d'OPCVM
< 60% Actions:
- Cession des actions :
sont soumis à l’IR au taux de 20% Déterminer l'impôt dû par M. Filali au titre de ses revenus et profits de capitaux mobiliers
- Cession des obligations :
sont soumis à l’IR au taux de 20%
Correction :

1- Les revenus des capitaux mobiliers 2- Les profits des capitaux mobiliers

Actions Certificats de dépôt  La détermination du profit des capitaux mobiliers imposable

1ère Étape
• Le recouvrement de
Les revenus variables Les revenus fixes Éléments OPCVM Alliances
l'IR sur les revenus
Prix de cession 200 x 925 5 000 x 62
des capitaux mobiliers
- Frais de cession 200x925 x 1% 5000 x 62 x 0.75%
A- Revenu net imposable A- Revenu net imposable se fait par voie de
= Prix net de cession 183 150 307 675
retenue à la source.
 Auto-Fal : 5 x 5 500 = 27 500 Sur les profits de
2ème Étape
capitaux mobiliers la
 Alliances : 12 x 12 000 = 144 000 Éléments OPCVM Alliances
 Les intérêts : 22 350 bruts retenue à la source
Prix d’acquisition 200 x 850 5 000 x 55
 Aman SA : 7,5 x 3 500 = 26 250 est opérée uniquement
+Frais d’acquisition 200x 850x 0.6% 5000 x 55 x 0.5%
Total dividendes : = 197 750 lorsque les titres sont
= Le coût d’acquisition 171 020 276 375
gérés par un
intermédiaire
B- La retenue à la source B- La retenue à la source 3ème Étape
Éléments OPCVM Alliances financier.
TPA = 197 750 x 15% = 29 662,50 dh TPPRF = 22 350 x 30% = 6 705 dh Prix net de cession 183 150 307 675
• Dans le cas présent,
- Le coût d’acquisition 171 020 276 375
30% : Ce taux s'applique aux produits l'impôt sur les profits
= Profit net imposable 12 130 31 300
des placements à revenu fixe versés est également
aux personnes physiques assujettie à  La détermination du profit des capitaux mobiliers imposable recouvré par voie de
l'IR en dehors de toute activité retenue à la source
Éléments OPCVM Alliances dans la mesure où le
professionnelle
12 130 x 20% 31 300 x 15%
L’impôt dû = PNI x Taux portefeuille titres est
= 2 426 = 4 695
géré par la banque
Le portefeuille de L'OPCVM est constitué de moins de 60%
d'actions : imposable au taux 20% libératoire
5 Résume

A- Les revenus salariaux B- Les revenus professionnels C- Les revenus agricoles

SBG = Salaire de base + Les HS+ Primes + Indemnités RNR RNR

+ Avantages Résultat fiscale = Résultat comptable + réintégration Résultat fiscale = Résultat comptable + réintégration
– Déduction – Report déficitaire – Déduction – Report déficitaire
SBI = SBG - Eléments Exonérés
Condition d’imposition : CA ≥ 5 000 000
RNS
SNI = SBI - Déductions sur salaire
Résultat fiscale = Résultat comptable + réintégration
– Déduction
IR Brut = ( SNI x taux ) – Somme à déduire

IR net = L’IR brut – Déduction sur impôt La CM Payer au plus tard : le 31 janvier La CM Payer au plus tard : le 31 janvier

Bénéfice forfaitaire
Bénéfice forfaitaire Bénéfice forfaitaire Bénéfice forfaitaire
Bénéfice Minimum

D- Les revenus fonciers E- Les revenus des capitaux mobiliers Le revenu global

RFB = ∑des loyers perçus par le propriétaire (Urbain) Variable Fixes RBGI Sommes des revenus nets catégoriels

RFI = Revenu foncier brut + A – B RNI Dividendes Les intérêts bruts RNGI RBGI - Déduction sur revenu
Déduction sur revenus :
RFGI = RFBI + Revenu Rural L’impôt dû = RNI x 15% TL = RNI x 20% TNL 1. Les dons versées
2. Les intérêts sur le crédit de logement
L’impôt 10% TL Si le RFGI < 120 000 = RNI x 30% TL 3. L'assurance-retraite
= RFGI x taux
dû 15% TL Si le RFGI ≥ 120 000
L’IR Brut ( RNGI x taux ) - somme à déduire
L’IR net IR brut - Déduction sur impôt
D- Les profits fonciers E- Les profits des capitaux mobiliers
Déduction sur impôt :
1. Les réductions pour famille à charge
PNI = Prix net de cession – Le cout d’acquisition PNI = Prix net de cession – Le cout d’acquisition 2. L'imputation des Crédits d'impôt
actualisée 3. L'imputation de l’impôt étranger
15% Taux Libératoire 4. Réductions au titre des retraites de
L’IR = Profit net imposable x 20% ( Taux libératoire) La CM = PNI x Taux source étrangère
20% Taux Libératoire
La CM = Prix de cession x 3 % - L’imputation de la CM
6 Cas de synthèse

1er cas

Au titre de l’année 2020, M. MARBOUH ( marié et père de 4 enfants de moins

de 27 ans ) a déclaré les revenus suivants :

Revenus Montant Travail à faire

Résultat fiscal de son entreprise 120 000 1 – Déterminer les revenus imposables de M. MARBOUH et procéder à la liquidation

Intérêts nets ( identité déclinée ) 10 500 de l'IR correspondant

2 - Quel est le montant de la charge fiscale globale ?
Revenus de participation dans le capital d’une société 24 000

Revenus bruts de location d’une construction 60 000

Revenus de location d’un terrain agricole 35 000

Bénéfice de l’exploitation d’un terrain agricole 46 000

(Le CA réalisé au cours de l’année 2020 est : 152 000)

Salaire net imposable reçu d’une entreprise (L’IR salarial = 18 500 Dh). 84 600

Au cours de l'année 2020, M. MARBOUH a dégagé les dépenses suivantes :

Dépenses Montant

Assurance mensuelle de retraite 400

Don à une association d’utilité publique 23 000

Intérêts mensuels d’emprunt pour l’acquisition de son habitation principale 2 000

1èrecas Correction

1 - Les revenus imposables

A – Revenus Professionnels D – Revenus des capitaux mobiliers

Intérêts bruts = 10 500 / 0,8 = 13 125

L’entreprise Résultat fiscal = 120 000 Le compte bloqué
TPPRF = 13 125 x 20% = 2 625 Dh

Montant bruts = 24 000 / 0,85 = 28 235

Produit de
B – Revenus agricoles participation
TPA = 28 235 x 15% = 4 235,25 Dh

L’exploitation
Bénéfice = 46 000
d’un terrain

E – Revenus fonciers

La démarche
Appartement
C – Revenus salariaux
RFB = 60 000

SNI = 84 600
Salaire reçu RFI = 60 000 – 0 = 60 000
L’IR Salarial = 18 500
Terrain
RFGI = 60 000 + 35 000 = 95 000

L’impôt
= 95 000 x 10% = 9 500 Dh
dû
F – Le revenu global imposable au barème normal de l'IR

2 – La charge fiscale globale

1ère Étape 3ème Étape

Revenu Montant IR dû
Catégorie de revenu Montant L’IR Brut=(168 152,5x 34% – 17200)= 39 971,85
Revenu 120 000 17 046,85
Revenu professionnel 120 000 professionnel
CGI 2020
+ Revenu agricole Exonéré Salaire net 84 600 18 500
Tranche de revenu en DH Taux Somme à déduire
imposable
+ Revenu salarial 84 600 0 – 30 000 0% 0
30 001 –50 000 10% 3 000 Intérêts 13 125 2 625
+ Intérêts bruts 13 125
50 001 – 60 000 20% 8 000
+ Dividendes Exonéré 60 001 – 80 000 30% 14 000 Dividendes 28 235 4 235,25
80 001 – 180 000 34% 17 200
= RGBI 217 725 +180 001 38% 24 400 Revenu foncier 95 000 9 500

Revenu agricole 46 000 Exonéré

2ème Étape 4ème Étape Total 386 960 51 907,10

Éléments Montant Plafond Éléments Montant Plafond

RBGI 217 725 - L’IR brut 238 788 -
- Dons 23 000 - - Charge de famille 1 800 2 160
(Reconnues d‘utilité publique)
- Crédit d’impôt
- Assurance de retrait 4 800 21 772,5
L’IR Salarial 18 500 -
42 300
TPPRF 2 625 -
- Intérêts d’emprunt 24 000 21 772,5
L’IR net 17 046,85
RNGI 168.152,5
 2ème cas

M. TISSAN est marié et père de 2 enfants de moins de 27 ans. Au titre de l’exercice 2020, il vous communique les sources de ses revenus :

Revenus Montant Revenus Montant

Propriétaire d’une entreprise qui dégage les éléments suivants : Propriétaire d’un immeuble donné en location à l’état nu :
- Résultat avant impôt - Nombre d’appartement 8
- Chiffre d’affaire (HT) 45 000 - Loyer unitaire mensuel 3 000
- Produits accessoires (HT) 200 000 - Frais d’entretien et réparation payés par les locataires 23 400
- Dividendes nets reçus 100 000 - Taxe d’édilité payée par M. TISSAN 1 750
- Salaire de M. TISSAN 14 000 - Salaire du gardien payé par les locataires 12 500
- Frais généraux (HT) payés en espèces 65 000 - Factures d’eau et électricité payées par M. TISSAN 3 400
- Prime d’assurance incendie 16 800
- Amortissement de voiture de M. TISSAN 5 400 Au cours de l'année 2020, M. TISSAN a dégagé les dépenses suivantes :

- Provision pour risque d’incendie 32 000

La déclaration fiscale est établie selon : Régime RNR 2 300 Dépenses Montant

Propriétaire d’un terrain agricole donné en location 56 000 par an Assurance annuelle de retraite 22 800

Propriétaire d’une résidence meublée donnée en location Don à une association d’utilité publique 65 000
- Prix mensuel de loyer 6 000
Intérêts mensuels d’emprunt pour l’acquisition d’un appartement destiné à la 8 300
- Période de location 6 mois
location
- Charges d’exploitation 13 500

Propriétaire d’un compte à terme

Travail à faire
- Intérêts nets ( identité déclinée ) 13 600
Propriétaire des obligations
- Intérêts nets ( identité déclinée ) 16 800
1 – Déterminer les revenus imposables de M. TISSAN et procéder à la liquidation de l'IR
Propriétaire des actions cotées à la bourse
correspondant
- Dividendes nets reçus 11 220
2ème cas Correction

1 - Les revenus imposables

A – Revenus Professionnels

L’entreprise

 Calcul du résultat fiscal :  Calcul de la cotisation minimale :

Elément + -
Résultat comptable (bénéfice) 45 000 - CM = ( 200 000 + 100 000 ) x 0.50% = 1 500 dh à verser avant le 31 - 01 - 2020.
Analyse des produits
Cette CM est imputable sur l'IR correspondant au revenu professionnel.
Chiffres d’affaires : Produits imposables - -
Produits accessoires : Produits imposables - -
Dividendes : Produits exonérés à 100% - 14 000
Analyse des charges
Salaire de M.TISSAN : Rémunération non déductible car c’est le salaire de 65 000 -
l’exploitant individuel
Frais généraux réglé en espèces :
16 800 – ( 5 000 / 1,20 ) = 12 633,33 12 633
Prime d’assurance incendie : Charge déductible - -
Amortissement du véhicule : Non lié à l’exploitation donc non déductible 32 000 -
Provision de risque d’incendie : C’est un risque assurable, donc non déductible 2 300 -
Total 156 933 14 000
Résultat fiscal 142 933
Résidence

( 6 000 x 6 ) - 13 500 = 22 500

B – Revenus foncier C – Revenus des capitaux mobiliers

Actions
N° : 7 N° : 8 8 Appartements 3 000 dh / mois

N° : 5 N° : 6
• Les dépenses incombant normalement au Les revenus variables
N° : 3 N° : 4 propriétaire et qui sont supportées par le
locataire : 23 400 A- Revenu net imposable
N° : 1 N° : 2
• Les dépenses incombant normalement au
( 11 220 / 85% ) = 13 200 dhs
Locataire et qui sont supportées par le
propriétaire.
L’immeuble B- La retenue à la source
1 750 + 3 400 = 5 150

TPA = 13 200 x 15% = 1 980 dhs

La démarche

Compte à terme Les obligations

RFB 3 000 x 8 x 12 = 288 000

Les revenus fixes Les revenus fixes

RFI 288 000 + 23 400 – 5 150 = 306 250
Terrain : 56 000 dh par an
A- Revenu net imposable A- Revenu net imposable

RFGI 306 250 + 56 000 = 362 250 ( 13 600 / 80% ) = 17 000 dhs ( 16 800 / 80% ) = 21 000 dhs

B- La retenue à la source B- La retenue à la source

L’impôt
362 250 x 15 % = 54 337,5
dû TPPRF =17 000 x 20% = 3 400 dhs TPPRF =21 000 x 20% = 4 200 dhs

Crédit d’impôt Crédit d’impôt

D – Le revenu global imposable au barème normal de l'IR

1ère Étape 3ème Étape

Catégorie de revenu Montant L’IR Brut = (118.849,70 x 34% – 17 200) = 23 208,89

Revenu professionnel 142 933 + 22 500
Les revenus des capitaux mobiliers CGI 2020
+ Les intérêts bruts du compte à 17 000 Tranche de revenu en DH Taux Somme à déduire
terme 0 – 30 000 0% 0
30 001 –50 000 10% 3 000
+ Les intérêts bruts des obligations 21 000 50 001 – 60 000 20% 8 000
60 001 – 80 000 30% 14 000
+ Dividendes Exonérée
80 001 – 180 000 34% 17 200
RBGI 203 433 +180 001 38% 24 400

2ème Étape 4ème Étape

M. TISSAN aurait versé au titre de son revenu

Éléments Montant Plafond Éléments Montant Plafond professionnel une CM de 1 500 Dh. Celle est
RBGI 203 433 - L’IR brut 23 208,89 - imputable sur l'IR professionnel qui égal à :
Les dons verses  Reconnues 65 000 - - Charge de famille : 360 x 3 1 080 2 160
d‘utilité publique IR net ܺ Revenu prof
- Crédit d'impôt IRp =
- Assurance de retrait 22 800 19 583,3 3 400 - RBGI
4 200 -
- Les intérêts : - -
14 528,89 ∗ 142 933
L’IR net 14 528,89 - =
Non déductible car le logement 203 433
n’est pas utilisé pour son - La récupération de la CM
= 10 208,06 Dh
habitation principale La CM < L’IRp 1 500
RNGI 118.849,70 - L'impôt restant dû 13 028,89
 3ème cas

M. Benmalek est commerçant, propriétaire immobilier et il dispose de divers placements qui lui permettent de diversifier ses sources de revenus. Installé à Marrakech, il est marié est père de deux

filles Sara et Ghita, âgées respectivement de 19 et 16 ans.

Afin d'établir sa déclaration fiscale au titre de l'année 2020.

M. Benmalek met à votre disposition les informations suivantes :

1- Il gère une entreprise commerciale individuelle spécialisée dans les produits de quincaillerie et le matériel de bricolage. Au titre de 2020 cette entreprise a dégagé un résultat fiscal de 714 500

dh. Son chiffre d'affaires hors TVA au titre de la même année s'est élevé à 6 431 000 dh.

La déclaration fiscale est établie selon le régime du résultat net réel.

2- Il possède deux appartements dans le centre-ville.

Ils sont loués non meublés à des particuliers pour usage d'habitation à 6 000 dh par mois chacun.

3- Benmalek est propriétaire, dans la région du Haouz, d'un terrain agricole planté d'oliviers.

Ce terrain est loué à un agriculteur pour 30 000 dh par an

4- Il possède un compte à terme ouvert en son nom auprès de la banque populaire.

Montant net des intérêts versés sur le compte au titre de 2020 : 17 850 dh.

5- Le portefeuille titres de M.Benmalek se compose des éléments suivants :

Des bons de trésor dont les intérêts nets s'élèvent à 25 718 dh en 2020

Des actions d'une société anonyme acquises en 2015. Ces actions ont rapporté un dividende net de 34 663 dh en 2020

M.Benmalek a octroyé, en Novembre 2020, un don de 7 500 dh à une association reconnue d'utilité publique. Il cotise à une assurance retraite pour 1 200 dh mensuellement

Travail à faire :

1 -Déterminer les revenus imposables de M.Benmalek

2 -Procéder à la liquidation de L'IR dû au titre de 2020

3ème cas Correction

1 - Les revenus imposables

A – Revenus Professionnels

L'entreprise commerciale CM = (6 431 000 ) x 0.50% = 32 155 dh à verser avant le 31 - 01 - 2020.

Cette CM est imputable sur l'IR correspondant au revenu professionnel.

Résultat fiscal = 714 500 dh

B – Revenus des capitaux mobiliers

Produits des actions Compte bancaire Bons de trésor

Les revenus variables Les revenus fixes Les revenus fixes

A- Revenu net imposable A- Revenu net imposable A- Revenu net imposable

Dividendes = 34 663/ 85% = 40 780 DH Intérêts bruts = 17 850 / 70% = 25 500 Dh Intérêts bruts = 25 718 / 70% = 36 740Dh

B- La retenue à la source B- La retenue à la source B- La retenue à la source

TPA = 40 780 x 15% = 6 117 dhs TPPRF = 25 500 x 30% = 7 650 dhs TPPRF = 36 740 x 30% = 11 022

30% Puisque il s’agit d’un compte particulier et non professionnel

B – Revenus foncier 2 - Liquidation de l’IR

1ère Étape
N° : 1 N° : 2 La démarche
Catégorie de revenu Montant
Revenu professionnel 714 500
RFB = 6000 x 2 x 12 = 144 000 RBGI 714 500

L’immeuble
2ème Étape
RFI = 144 000 – 0 = 144 000
Éléments Montant Plafond
RBGI 714 500 -
RFGI = 144 000 + 30 000 = 174 000
- Dons Reconnues d‘utilité publique 7 500 -

L’impô - Assurance de retrait 14 400 71 450

Terrain : 30 000 dh par an = 174 000 x 15% = 26 100 dh
t dû RNGI 692 600 -

3ème Étape

L’IR Brut = (692 600 x 38% – 24 400 ) = 238 788

4ème Étape

Éléments Montant Plafond

L’IR brut 238 788 -
- Charge de famille : 360 x 3 1 080 2 160
L’IR net 237 708 -

Imputation de la cotisation minimale versée en janvier : 32 155 Dh

L’impôt restant dû = 237 708 Ŕ 32 155 = 205 553 Dh
Impôt à payer au plus tard le 30 avril 2021 : 205 553 Dh
 4ème cas

En partant de ces informations qui concernent Mr. TAZI un contribuable résident au Maroc au titre de l’année 2011, calculer son IR exigible.

 Il a réalisé un revenu professionnel net de source étrangère de 140 000 DH, l’impôt étranger sur ce revenu est de 30 000.

 Il est l’associé principal d’une SNC dont tous les associés sont des personnes physiques et dont le résultat fiscal est de 80 000 DH.

 Il est le propriétaire d’une entreprise individuelle dont l’activité s’est soldée par un résultat fiscal de 100 000 DH.

 Il touche une retraite de source étrangère d’un montant net de 50 000DH/trimestre. L’impôt retenu en France s’élève à 30%.
* : M.TAZI a transféré la totalité de sa pension à titre définitif en dh non convertible

 Il possède un compte bloqué auprès de la BMCE qui lui produit 30 000 d’intérêts nets. Il a décliné son identité fiscale à la banque.

 Il exploite une ferme dont le revenu s’élève à 90 000DH

 Il possède deux appartements en plein ville :

– L’un qu’il loue à l’état nu à un Architect pour exercer son activité à raison de 6000DH/mois.

– Le 2éme à l’état meublé à 50 000 dh/ans depuis le 01-01-2011 (les frais d’entretien de cet appartement sont à la charge de Mr. TAZI ils s’élèvent à 16 000 DH).

 Il a contracté un crédit logement destiné à la construction de sa villa de résidence principale, les intérêts s’élèvent à 1500 DH/mois.

 Il cotise à une assurance retraite auprès d’ALWATANIA à raison de 1000 DH par mois, la durée de contrat est de 15 ans. (au moment de la souscription à ce contrat Mr. TAZI avait l’âge
de 49 ans).

 Il est marié et père de 5 enfants.

 4ème cas Correction

1-1 : Les revenus imposables

A – Revenus professionnels B – Revenus des capitaux mobiliers E – Revenus salariaux

Revenu de source étrangère Le compte bloqué Retraite de source étrangère

Revenu imposable Intérêts brut = ( 30 000 / 0,8 ) = 37 500 𝟓𝟎 𝟎𝟎𝟎 𝒙 𝟒

Pension brut = = 𝟐𝟖𝟓 𝟕𝟏𝟒
= 140 000 + 130 000 = 170 000 𝟕𝟎%
Il faut déclarer le montant Brut à
l’administration fiscale
Il faut déclarer le montant Brut à
Les pensions de source étrangère bénéficient d’ un abattement de :
l’administration fiscale TPPRF = 37 500 x 20% = 7 500
 60% pour le montant brut ne dépassant pas 168 000
IR Français : 30 000 Dh  40% Pour le surplus
C – Revenus fonciers

Résultat de la SNC Appartement loue à l’état nu Pension imposable = Pension brut – abattement

Revenu imposable = 80 000 RFB 6 000 x 12 = 72 000 Abattement :

RFI 72 000 – 0 = 72 000 168 000 x 60% = 100 800
L’e/se individuelle RFGI 72 000 + 0 = 72 000 (285 714 – 168 000) x 40% = 47 085
Total : 100 800 + 47 085,60 = 147 885
L’impôt dû 72 000 x 10% = 7 200 Dhs
Revenu imposable = 100 000

Pension imposable = 285 714 – 147 885 = 137 829

2ème appartement meublé D – Revenus agricoles
IR brut = 137 829 x 34% - 17 200 = 29 661
Revenu imposable Exploitation d’une ferme
= 50 000 – 16 000 = 34 000 IR Marocain = 29 661 – (29 661x 80%) = 5 932 Dhs

∑ Revenus professionnels Résultat = 90 000

IR Français : 285 714 x 30% = 85 714 Dhs
imposable : 384 000 Exonéré : CA < 5 000 000 Dhs
1-2 - Liquidation de l’IR

Le revenu global imposable au barème normal de l'IR

1ère Étape 3ème Étape

 (1) : Le revenu professionnel de source

Catégorie de revenu Montant L’IR Brut = (529 329 x 38% – 24 400 ) = 176 745
Revenu professionnel 384 000 étrangère

+ Pension imposable 137 829 CGI 2020

Tranche de revenu en DH Taux Somme à déduire L’IR marocain correspondant aux revenus
+ Revenu agricole Exonéré 0 – 30 000 0% 0
30 001 –50 000 professionnels de source étrangère :
+ Les intérêts bruts du compte à terme 37 500 10% 3 000
50 001 – 60 000 20% 8 000
60 001 – 80 000 30% 14 000
RBGI 559 329 80 001 – 180 000 34% 17 200 𝐈𝐑 𝐛𝐫𝐮𝐭 𝐗 𝐑𝐏 𝐝𝐞 𝐒𝐨𝐮𝐫𝐜𝐞 é𝐭𝐫𝐚𝐧𝐠è𝐫𝐞
+180 001 38% 24 400 𝐑𝐁𝐆𝐈

𝟏𝟕𝟔 𝟕𝟒𝟓 ∗ 𝟏𝟕𝟎 𝟎𝟎𝟎

= 53 719 Dh
𝟓𝟓𝟗 𝟑𝟐𝟗
2ème Étape 4ème Étape
=
L'IR étranger (30 000) < L'IR marocain
Éléments Montant Plafond Éléments Montant Plafond
(53 719) correspondant aux revenus de
RBGI 559 329 - L’IR brut 176 745 - source étrangère. L’impôt alors payé à
- Les intérêts du crédit logement 18 000 55 932,90 - Charge de famille : 360 x 6 2 160 2 160 l'étranger sera imputé en totalité
1 500 x 12 = 18 000
Il s’agit d’une habitation principale - Crédit d'impôt 7 500 -

- Cotisation à l’assurance Retraite: 12 000 10% RBGI

Il s’agit d’une agence installée au - L'impôt étranger  (2) : Pension de retraite
Maroc, et d’un contrat dont 55 932,90
la durée > 10 ans Revenu professionnel 30 000 (1)
La première prime d’assurance sera IR Français (85 714) > L’IR Marocain (5 932)
versée à M.TAZI après l’âge de 50 ans Pension de Retraite 5 932 (2)
Alors Nous allons déduire l’impôt marocain.
RNGI 529 329 - L’IR net 131 153
 5ème cas
M. Ben Salah, est associé à 55% d'une SNC au capital de 750 000
sise au 45 Av. Stendal, Casablanca, il en assure la gérance. La société est
spécialisée dans la commercialisation de produits cosmétiques et de
matériel paramédical. Le reste du capital est détenu par sa femme (15%),
et son frère Farid Ben Salah (30%). Celui-ci est représentant commercial
de la société, il assure la promotion des produits
M. Ben Salah est, en outre propriétaire immobilier, il possède un
immeuble sis à Sidi Maarouf, un terrain agricole dans la région de Ben
Slimane, et il gère un portefeuille de valeurs mobilières.
M. Ben Salah vous contacte et vous propose de l'aider à établir ses
déclarations de L'IR au titre de l'année 2020, et à calculer sa charge fiscale
globale au titre de la même année. Il met à votre disposition les
informations suivantes :
Données relatives à l'entreprise familiale :
Au titre de l'année 2020, la société a réalisé un bénéfice comptable
de 76 850, alors qu'au titre de l'exercice précédent, son activité s'est soldée par une perte fiscale de 42 000
(dont 25% correspondant à des dotations aux amortissements). Les éléments suivants ressortent du C.P.C de
l'entreprise :
Les produits
● Ventes : 4 324 000 DH
● Produits financiers : 17 000 DH , il s'agit de dividendes distribués par une société non cotée
● Produits de cession d'immobilisations : 53 300 DH
Les charges :
● Salaire brut annuel de M. Ben Salah : 174 800 DH composé des éléments suivants :
Salaire de base : 150 000
Prime d'ancienneté : 18 000
Frais de fonction justifiés : 6 800
● Le compte courant de M. Farid Ben salah est créditeur au cours de l'exercice 2020 de 335 000 DH, somme
rémunérée au taux de 10% l'an (soit 33 500 dh), on supposera que le taux autorisé est de 2.5%
● Une facture portant sur des frais d’entretien d'un montant de 10 316.67 DH HT à été payée en espèces
● Amortissement du local où la société est installée : 1 200 000 x 5% = 60 000 DH . La valeur du terrain
intégrée à la base amortissable est de 400 000 DH .
● Intérêts sur des crédits de trésorerie ; 11 453 DH , la banque a applique un taux de 14.5%
● Dotation aux provisions pour risques divers : 23 500 DH
● Dotation aux amortissements d'une voiture Toyota Corolla inscrite au bilan de l'entreprise depuis le mois de
mars 2016 et mise à la disposition de M. Farid Ben Salah ; 345 000 x 20% = 69 000 DH TTC
● Une majoration pour paiement tardif de la TVA du mois d'octobre : 1 045 DH
Les propriétés immobilières : Le portefeuille de valeurs mobilières :

- L'immeuble a été acquis en 2008, il est composé de 4 magasins et de 10 appartements. Ce portefeuille est géré en dehors de l'activité professionnelle :
Les magasins sont loués nus à une société commerciale qui les utilise comme entrepôt : - Il est constitué de 5 000 actions cotées acquises en avril 2017, à 205 dh le titre et 7 500
4 500 DH chacun mensuellement. obligations d'une valeur nominale de 100 DH
Au titre de ces loyers, le contribuable a opté pour le paiement spontané de l'impôt Le taux d‘intérêt sur les obligations est de 5.4%, et la société cotée a distribué un dividende de
Les appartements sont loués nus à 3 200 DH par mois chacun, sauf : 21 DH par action
 Le N°5 mis à la disposition de Saad Ben Salah, fils du propriétaire et qui poursuit ses - En mai 2020, M. Ben Salah a vendu la moitié de ses actions au prix unitaire de 275 DH par titre.
études dans une école d'architecture Les frais de transaction sur les titres boursiers sont 0.5%
 Le N°7 et Le N°8 libérés fin 2019
Les Locataires ont dû supporter au cours de l'année divers frais de réparation d'un M. Ben Salah est marié et père de trois enfants de moins de 20 ans. Il cotise, à titre personnel à
montant total de 32 500 DH ainsi que la taxe des services communaux ; 12 430 DH. une assurance retraite pour 12 500 DH par an
M Ahmed Ben Salah a payé les frais de jardinage ; 12 000 DH et des frais liés au
nettoyage des parties communes ; 4 600 DH.
- Le terrain agricole est loué à un particulier qui s'adonne à l'élevage de chevaux pour
105 000 DH par an
En novembre 2020, M. Ahmed Ben Salah a procédé à la cession de l'appartement N°7, à
1 150 000 DH, frais de cession : commission 1%, frais divers 3 400 DH.
Le prix d'acquisition de cet appartement est estimé à 760 000 DH.
Frais d'achat ; droits d'enregistrement 4%, honoraires 1%, conservation foncière 1%, Travail à faire
droits de timbres 650 DH. Le coefficient de réévaluation correspondant à l'année 2008
est de 1.151
Il a établi, au cours du même mois, un acte de donation de l'appartement N°8 en faveur 1 – Déterminer les revenus imposables de M. Ben Salah et procéder à la liquidation de l'IR
de sa femme. L'appartement est du même standing que celui qui a été cédé. Les frais correspondant
d'acte s'élèvent à 8 650 DH
 5ème cas Correction

1-1 : Les revenus imposables

A – Revenus professionnels

L’entreprise

 Calcul du résultat fiscal selon le régime du résultat net réel

Elément + - Intérêts sur les crédits de trésorerie : Charge déductible - -

Résultat comptable (bénéfice) 76 850 - Dotation aux provisions pour risques divers : Charges non 23 500 -
Analyse des produits déductibles
Chiffres d’affaires : Produits imposables - - Dotation pour amortissement de la voiture : 9 000 -
Il s'agit d'une voiture de tourisme ;
Dividendes : Produits exonérés à 100% - 17 000 La dotation comptabilisé : 345 000 x 20% = 69 000
Produits de cession d'immobilisations : Produits imposables - - La dotation déductible : 300 000 x 20 % = 60 000
Donc : Réintégration : 69 000 - 60 000 = 9 000
Analyse des charges
Majoration pour paiement tardif de la TVA : à réintégrer 1 045 -
Salaire de M. Ben Salah (Gérant) : Il s'agit du principal associé dont le 174 800
salaire est exclu de la déduction fiscale Total 339.220 17 000
Résultat fiscal Brut 322.220
Intérêt sur le compte d'associé : 27 875
Déficit hors amortissement ( 42 000 x 75% ) 31 500
Intérêts comptabilisés : 33 500 Amortissement différés ( 42 000 x 25 % ) 10 500
Intérêts déductibles (750 000 x 30%) x 2.5% = 5 625 Résultat fiscal net 280 220
Réintégration : 33 500 - 5 625 = 27 875
 Calcul de la cotisation minimale :
Facture payée en espèces : La limité = 5 000 / ( 1 + 20% ) 6 150 -
= 4 166.67 Donc Réintégration : 10 316.67 - 4 166.67 = 6 150
Amortissement du local : La dotation doit être calculée sur le coût de la CM = ( 4 324 000 - 17 000 ) x 0.50% = 21 535 dh à verser avant : Le 31 - 01 - 2020.
construction hormis la valeur du terrain:
Cette CM est imputable sur l'IR correspondant au revenu prof.
Dotation comptabilisée : 60 000
Dotation déductible: ( 1 200 000 - 400 000 ) x 5% = 40 000
Réintégration : 60 000 - 40 000 = 20 000 20 000
B – Revenus salariaux C – Revenus fonciers

Salaire de M. Barakat L’immeuble & Terrain La démarche

Elément Calcul Montant N° : 9 N° : 10 (4 500x4x12) + (3 200x7x12)

4 Magasins : 4 500 Dh/ mois RFB
Salaire de base - 150 000 N° : 7 N° : 8 = 484 800
+ Heures - -
N° : 5 N° : 6
supplémentaires
+ Prime d’ancienneté - 18 000 N° : 3 N° : 4 484 800 + 32 500 - 16 600
10 appartements : 3 200 Dh/ mois RFI
+ Frais de fonction - 6 800 N° : 1 N° : 2 = 500 700
justifiés
Salaire brut global - 174 800
N° 5 : mis à la disposition de
RFGI 500 700 + 105 000 = 605 700
Saad Bensalah
Elément Calcul Montant
Salaire brut global - 174 800 L’immeuble
- 6 800 L’impô
- Frais de fonction N° 7 et N°: 8 : Libérés fin 2019 605 700 x 15% = 90 855
justifiés t dû
Salaire brut imposable - 168 000
Vente de l’appartement N° 7
La déclaration et le paiement doivent intervenir
Elément Calcul Montant Plafond
Salaire brut imposable - 168 000 - Donation de l’appartement N° 8 avant le 1 er mars 2021
- Frais professionnel 168 000 x 20% 33 600 30 000
- Prestations sociales 168 000 x 4,48% 7 526,40 3 225,60
A : Les frais payés par les
- AMO 168 000 x 2,26% 7 526,40 -
locataires et qui incombent au
Salaire net imposable - 130 997,60 -
propriétaire :
32 500 Dh
Elément Calcul Montant
B : Les frais qui incombent aux
L’IR brut (130 997,60 x 34%) – 17 200 27 332,38 Terrain : locataires et qui sont payés par le
105 000 Dh / an propriétaire :
12 000 + 4 600 = 16 600
Elément Calcul Montant
L’IR salarial 27 332,38 – (360 x 4) 25 892,38

L'IR salarial retenu à la source : 25 892,38 constitue un crédit d’impôt à

récupérer sur l'IR global
D – Profits fonciers E – Revenus des capitaux mobiliers F – Profits des capitaux mobiliers

 Prix net de cession

Appartement N°7 & N°8 Les revenus variables
Éléments Actions cotées
Éléments N° 7 N° 8 Actions
Prix de cession 2 500 x 275
Prix de Cession 1 150 000 Le profit constaté
- Frais de cession 687 500 x 0,5%
-Frais de 1 150 000 x 1% 11 500 à l'occasion de la
cession Frais divers 3 400 donation est A- Revenu net imposable = Prix net de cession 684 062,50
= Prix net de Cession 1 135 100 exonérée de
Prix d’acquisition 760 000 l'impôt lorsque Dividendes :
Frais réels 46 250 celle-ci est
5 000 x 21 = 105 000 Dhs  Le coût d’acquisition
Frais 114 000 réalisée entre
+Frais d’acquisition ascendants et Éléments Actions cotées
d’acquisition forfaitaires : descendants, B- La retenue à la source
Prix d’acquisition 2 500 x 205
760 000 x 15% entre époux ou
entre frères et +Frais d’acquisition 512 500 x 0,5%
TPA = 105 000 x 15%
= coût d’acquisition 874 000 sœurs = Le coût d’acquisition 515 062,50
x Coefficient de réévaluation : 1.151 TPA = 15 750 Dhs
= coût d’acquisition actualisé 1 005 974
Profit net imposable 129 126 Les revenus fixes
L'impôt sur revenu : 25 826  Profit net imposable
129 130 x 20% Les titres des obligations Éléments Actions cotées
La Cotisation minimale : 34 500
1150 000 x 3 % = 34 500 Prix net de cession 684 062,50
L'impôt dû 34 500 A- Revenu net imposable - Le coût d’acquisition 515 062,50
= Profit net imposable 169 000
Honoraires : 760 000 x 1% = 7 600 Intérêts bruts :
+
Droits d'enregistrement : 760 000 x 4% = 30 400 7 500 x 100 x 5,4% = 40 500 Dhs
+
Conservation foncière : 760 000 x 1% = 7 600  L’impôt dû
+ B- La retenue à la source
Droits de timbre 650 Éléments Actions cotées
= 169 000 x 15%
TPPRF = 40 500 x 30% L’impôt dû = PNI x Taux
Frais réels : 46 250
= 25 350
TPPRF = 12 150 Dhs
1-2 : Liquidation de l’IR

Le revenu global imposable au barème normal de l’IR

1ère Étape 4ème Étape

Catégorie de revenu Montant Éléments Montant Plafond

Revenu professionnel 280 220 L’IR brut 127 295,08 -
Revenu salarial 130 977,60 - Charge de famille : 360 x 4 1 440 2 160
RBGI 411 197,60
- L’IR salarial 25 892 -
L’IR net 99 963,088
2ème Étape - La récupération de la CM

L’IR prof > La CM 21 535

Éléments Montant Plafond
L'impôt restant dû 78 428,08
RBGI 411 197,60 -
- Cotisation à l’assurance 12 000 41 119,76
Retraite: La cotisation minimale est à imputer sur l'IR correspondant aux revenus
13 097,76
professionnels (IRp)
RNGI 399 197,6
𝐈𝐑 𝐧𝐞𝐭 ∗ 𝐑𝐞𝐯𝐞𝐧𝐮 𝐩𝐫𝐨𝐟𝐞𝐬𝐬𝐢𝐨𝐧𝐧𝐞𝐥 𝟗𝟗 𝟗𝟔𝟑,𝟎𝟖 𝐗 𝟐𝟖𝟎 𝟐𝟐𝟎
𝐑𝐁𝐆𝐈
= = 68 122,13 Dhs
𝟒𝟏𝟏 𝟏𝟗𝟕,𝟔𝟎

L'IR professionnel > La CM . Celle-ci peut donc être récupérée en totalité :

3ème Étape

L’IR Brut=(399 197,6 x 38% – 24 400)=127 295,08

 6ème cas Sans correction
Mr.Ghassan est un entrepreneur originaire de Tanger, il y possède des propriétés foncières
et des terrains agricoles dans la région. Il est en outre un exploitant d’une entreprise
individuelle spécialisée dans la commercialisation des produits cosmétiques et soumise à
l’IR selon le régime du RNS.
Mr.Ghassan est un cadre supérieur dans une entreprise d’agroalimentaire à Casablanca
recruté en 2006. Au même titre il dispose d’un portefeuille de valeurs mobilières.
Il vous contact en Mars 2021 afin de lui établir sa déclaration fiscale au titre de l’année 2020.
Il vous communique ci-après l’ensemble de ses revenus au titre de cette année
1. Les éléments de sa fiche de paie annuel peuvent êtes résumés comme suit :
- Salaire de base 200 000.00 DH
- Heures supplémentaires 14 200.00 DH
- Primes d’ancienneté ?
- Indemnités des frais non justifiés 18 600.00 DH
- Loyers payés par l’employeur 36 000.00 DH
- Gratification de fin d’année 45 000.00 DH
Cet employé dispose d’une voiture de service mise à sa disposition personnelle, acquise au
prix de 276 250.00 DH dont ses dépenses sont estimées à 16 000 DH. Outre la CNSS, il
cotise à la CIMR au taux de 6% calculé sur le salaire brut imposable.
Il cotise également à une assurance groupe au taux de 2% calculé sur le salaire brut
imposable
2. Concernant ses propriétés foncières :
- Mr.Ghassan a perçu une somme de 700 000 DH au titre de l’expropriation d’un terrain qu’il
possédait. Ce terrain avait été acquis en janvier 2009 pour une valeur de 250 000 (Coef : 1,070)
- Au même titre, il a procédé à la cession d’un appartement servant de sa résidence principale pour
un montant de 2 000 000. Cet appartement a été acquis en Mars 2007 pour 1 400 000, les droits
d’enregistrement 4%, conservation foncière 2% et droit de timbre 700 DH (Coef : 1,146)
- Mr.Ghassan a cédé également en Juin 2020 à 1 230 000 (commission 1%, frais divers 2 980), une
maison qu’il a acquis par voie d’héritage en 1998. La valeur vénale telle qu’elle ressort de l’acte
d’héritage est de 540 000. En 2008, le propriétaire a procédé à la rénovation de cette maison, le
montant total de frais engagés s’élève à 245 000 (Coef 1998 : 1,330 et celui de 2008 est de 1,106).
- Il possède entre autres d’un immeuble constitué de 6 appartements dont 5 sont loués nus à des
tiers à 3 000 DH par mois. Les charges d’entretien se sont élevées à 82 000 supportés à 40% par
les locataires, de même les locataires ont dû régler les frais de syndics et du gardiennage pour
13 000. La Taxe services commanux payée par Mr.Ghassan s’élève à 5 000 DH.
3. Pour les terres agricoles :
- Mr.Ghassan dispose d’une terre agricole d’une superficie de 12 Ha qu’elle donne en location
pendant l’année 2020 pour un montant de 3.600 par hectare
- Il exploite en son nom une terre agricole d’une superficie de 15 HA qui lui rapporte un bénéfice net
de 40.000 par hectare. Le chiffre d’affaires réalisé au titre de cette activité s’élève à 1 980 000
4. Données relatives à l’entreprise individuelle :
L’entreprise « PEMA » est une entreprise individuelle au capital de 100 000 DH. Elle a dégagé au 31
décembre 2020 un bénéfice comptable de 56 000 DH. Cependant elle a affiché un déficit fiscal de
22 000 au titre de son exercice 2019.
L’examen du CPC a laissé apparaître les informations suivantes :
Les produits :
- Chiffre d’affaire : 1 800 000 DH HT
- Produits de location d’un machine 80 000 DH
- Dividendes 28 000 DH
- Plus-value sur cession d’éléments d’actifs : 12.800 DH
Les charges :
- Intérêts de C.C.A de Mr.Ghassan créditeur durant l’année 2020 d’un montant de 200.000 DH et
rémunéré au taux de 14%. Le taux autorisé est de 10%
- DEA d’un montant 52 000 DH d’une voiture de tourisme acquis à l’état neuf le 10/05/2020, le prix
d’achat est de 260000 DH TTC
- Cadeau publicitaire portant la raison sociale de l’entreprise au P.U de 80 DH
- Règlement en espèces d’une facture relative aux frais de téléphone de 13 500 DH TTC
- Règlement des majorations pour paiement tardif de la taxe professionnelle d’un montant de 1 980 DH
- Vignette de la voiture privée de Mr.Ghassan : 700 DH
- Provision pour dépréciation d’un stock de marchandises évaluée à 40 000
- Provision pour dépréciation de la créance de la société FTE (pour laquelle Mr.Ghassan compte
intenter une action en justice) 36 000 DH
5. Pour le portefeuille titres :
Mr.Ghassan possède en dehors de son activité professionnelle, un portefeuille de valeurs mobilières
géré par son banquier et composé de titres suivants acquis en 2019:
- 6 000 actions de la société Auto-hall un concessionnaire automobile, elle est cotée en BVC. Prix
d’acquisition est de 125 DH
- 4 000 actions de la société Amrane SA spécialisée dans la logistique, non cotée. Prix d’acquisition
est de 100 DH
En juin 2020, ces sociétés ont procédé à la distribution les dividendes suivants :
- Auto-hall: 10 DH par action
- Amrane SA: 12 DH par action
Mr.Ghassan détient également des bons de caisse émis par la BCP qui ont rapportés des intérêts
Bruts 26 000 DH
En Novembre 2020, Mr.Ghassan a procédé à la cession de 2 500 actions de la société Amrane SA à
126 DH par action. Les commissions sur acquisitions des actions sont de 0.5% TTC, les commissions
sur cession s’élèvent à 0.75% TTC
6. Autres renseignements :
- Mr Ghassan a assuré une mission de consulting au profit d’une organisation et a touché 30 000 DH
- Il a perçu des dividendes de source étrangère (avec laquelle le Maroc a conclu une convention de
non double imposition) : 380 000 DH inscrits en compte le 02 avril 2020, l’impôt prélevé à l’étranger
est estimé à 32 000 DH
- Il a réalisé un profit sur cession de valeurs mobilières de source Française : 460 000 DH mis à
disposition le 05 mars 2020 ;
 Travail à faire

1. Quel est le montant de l’IR salarial annuel prélevé à la source

2. Déterminer les autres revenus nets catégoriels de Mr.Ghassan

3. Déterminer le revenu net global imposable de Mr.Ghassan

4. Calculer l’IR net annuel dû par Mr.Ghassan

5. Procéder à sa liquidation sachant que Mr.Ghassan est marié et père de 4 enfants

Rappel Revenus et profits de capitaux mobiliers de source étrangère

 Les revenus de capitaux mobiliers sont imposables au Maroc au taux libératoire de 15 %

(En présence de convention : imputation de l’impôt acquitté à l’étranger).

 Les profits de capitaux mobiliers sont imposables au Maroc au taux libératoire de 20 %

(En présence de convention : imputation de l’impôt acquitté à l’étranger)

7 QCM

L’impôt sur le revenu est instauré au Maroc

1 en 6 Les taux spécifiques sont : 11
Les allocations familiales à caractère
obligatoire versées aux salariés :
1 6 11
A 1977 A 10% A 300 dh par mois par enfant pour les 3 premiers A A

A A

A A

B 1987 B 17% B 36 dh par mois par enfant pour les 3 premiers B B

B B

B B

C 1990 C 15% C 300 dh par mois par enfant pour les 3 suivants C C

C C

C C

D 2 001 D 38% D 36 dh par mois par enfant pour les 3 suivants D D

D D

D D

2 Les caractéristiques de L'IR 7 Le taux 10% libératoire s'applique aux 12 Les taux spécifiques de L'IR salarial 2 7 12
A L’IR est un impôt direct A Revenus fonciers lorsque RFGI > 120 000 A 10% A A

A A

A A

B L’IR est un impôt général B Revenus fonciers lorsque RFGI ≤ 120 000 B 17% B B

B B

B B

C L’IR est un impôt personnalisé C Aux produits des actions parts sociales C 20% C C

C C

C C

D L’IR est un impôt déclaratif D Aucune réponse n’est juste D 30% D D

D D

D D

3 L’impôt sur Les revenus s’applique sur : 8 Le taux 15% libératoire s'applique aux 13
Les revenus exclues de la catégorie des revenus
agricoles 3 8 13
A Les personnes physiques A Revenus fonciers lorsque RFGI > 120 000 A L'aviculture A A

A A

A A

B Les personnes morales (SNC SCS SP) B

Profits nets résultant des cessions d'actions cotées
en bourse B L'aquaculture B B

B B

B B

C Les personnes morales (SA SARL SCA)

C
Profits nets résultant des cessions d'actions non C L'apiculture C C

C C

C C

D Aucune réponse n’est juste cotées en bourse

D D D D
D
D D

Aucune réponse n’est juste L'élevage de chevaux D

E L'élevage des bovins E

4
E

Sont considérés comme des revenus agricoles,

9 Le taux 20% libératoire s'applique aux 4 9
soumis à l'IR, les bénéfices provenant : F L'élevage des caprins F F

A De l'apiculture A Les revenus provenant de l'élevage des chevaux G Aucune réponse n’est juste A A

A A

G G

B De l'aviculture B
Les revenus émanant de l'exercice profession
B B 14
B B

14
libérale Les bénéfices réalisés dans le secteur agricole ont
Des activités d'exploitation d’un cycle de production
C végétale et/ou animale C
Profits nets résultant des cessions d'actions non bénéficié d'une exonération fiscale totale depuis
C C

C C

A
cotées en bourse
A
A

1987
D
Des activités de conditionnement et d'emballage
des produits agricoles D
Profits nets résultant des cessions des obligations
et les autres titres de créances B 1984 D D

D D
B B

C 2 000 C C

5
Sont considérés comme revenus de capitaux
10 Les étapes de la démarche spécifique D Aucune réponse n’est juste
5 10
mobiliers soumis à l’IR : D D

A Les tantièmes spéciaux A SBG – SNI – SBI – L’IR Brut – L’IR net
15
L'IR agricole : En cas d'imposition, le contribuable
A A

A A

15
ne peut bénéficier de l'exonération que lorsque son
B les produits des actions ou parts sociales B SBG – SBI – SNI – L’IR net CA B B

B B

C Les jetons de présence C SBG – SBI – SNI – L’IR brut – L’IR net A inférieur à 5 M dh pendant 3 exercices consécutifs
C C

C C A A

B inférieur à 5 M dh pendant 4 exercices consécutifs B

D D D D
B

Les intérêts de bons de trésor Aucune réponse n’est juste

C
D D

inférieur à 5 M dh pendant 5 exercices consécutifs C C

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