Module : Audit général Professeure: Dr. J.

EL YAAGOUBI SEG: S6 2021-2022

TD 02
Sujet
La société FPL SA distribue des produits aux petites, moyennes et grandes surfaces (jouets, produits cosmétiques, ustensiles
de cuisines, etc.). Elle est détenue en majorité par M. EL HACHMI et sa famille. Les chiffres d’affaires ne cesse d’augmenter
et M. EL HACHMI pense encore diversifier la gamme de produits.
En tant qu’auditeur, M. EL HACHMI vous appelle en consultation et vous demande d’analyser le circuit d’exploitation:
ventes, clients, sortie de stocks.
Suite à votre entretien avec lui, vous avez compris que le rapport de son commissaires aux comptes a émis des réserves sur
les comptes clients, ventes et stocks. Les écarts d’inventaire sont en effet très importants et inexpliqués par la société. Il
existe un grand nombre d’avoir à émettre pour livraisons non conformes à la commande et d’avoirs à émettre pour retours
de marchandises. M. EL HACHMI souhaite rétablir la situation le plus rapidement possible.
Suite à vos investigations, vous notez les points suivants:
1. Activités de l’entreprise
La société a pour unique activité le négoce de produits très divers (1500 de références d’articles), destinés aux petites,
moyennes et grandes surfaces commerciales. Les produits sont achetés au Maroc et à l’étranger et sont revendus sur tout le
territoire marocain. Il n’existe qu’un seul lieu de stockage: Rabat.
2. Procédures administratives et comptables
2.1. Commandes
2.1.1. Réception des commandes
Les commandes des clients sont recueillies par les représentants. Les bons de commande sont prénumérotés et établis en
trois exemplaires: Un exemplaire pour le client et deux exemplaires pour le service commercial.
2.1.2. Service commercial
Le service commercial saisit les bons de commande sur ordinateur. Ce dernier émet une étiquette autocollante
mentionnant le nom, le numéro et l’adresse du client. Le service commercial vérifie aussi que les articles commandés
sont bien en stocks et décide des réapprovisionnements lorsque le seuil des stocks minimum fixé est atteint. Le service
commercial transmet ensuite deux exemplaires des bons de commande et l’étiquette autocollante au chef magasinier.
2.2. Sortie des stocks
2.2.1. Magasin: sortie physique
M. NACIRI, chef magasinier, reçoit chaque matin les bons de commande et fait préparer les sorties de stocks. Les différents
articles commandés par un client X sont alors sortis du stock et ranges dans une boîte destinée à ce client, sur laquelle a été
fixé l’étiquette autocollante mentionnant les références du destinataire: le magasinier lit le bon de commande, range dans
la boîte les articles commandés pour lesquels il est responsable et coche les articles correspondants sur le bon de
commande.
À la fin de la chaîne, la boîte est refermée et un exemplaire du bon de commande est laisse sur la boîte. M. NACIRI vérifie
que tous les éléments du bon de commande sont cochés.
2.2.2. Saisie comptable
Le deuxième exemplaire du bon de commande est remis au service commercial qui, par la validation des bons de
commandes, édite les bons de livraisons et les factures, et met à jour le stock comptable.
Régulièrement, une rupture de stock est constatée physiquement au magasin et non sur le stock comptable
2.3. Livraisons
Les bons de commande reçus le matin au magasin sont traités dans la matinée. Les marchandises sont expédiées
dans l’après-midi.
Les livraisons sont assurées par des transporteurs indépendants. Ceux-ci livrent les colis et remettent un des deux
exemplaires du bon de livraison au client. Ils rendent parfois le deuxième exemplaire à la société FPL SA.
2.4. Retours des marchandises
Les retours, qui arrivent fréquemment, sont reçus par le service commercial qui à la fin de chaque mois:
- Procède à l’inventaire des stocks reçus,
- Établit les bons de réception,
- Émet les avoirs qu’il envoie au clients,
- Remet les marchandises qu chef magasinier,
- Remet le double des avoirs au service clients qui ajuste les comptes clients et constate une charge.
2.5.Émission d’avoirs pour marchandises facturées et non livrées
Les avoirs sont émis par le service commercial lorsqu’il reçoit des réclamations téléphoniques ou écrites. Étant donné le
grand nombre de l’émission des avoirs et n’est plus en mesure de contr6oler le bien-fondé des réclamations des clients.

2.6. Service clients

Le service client est chargé de tenir à jour la comptabilité-clients et d’assurer le suivi des impayés.

2.6.1. Suivi des clients

Ce service dispose à cet effet des listings informatiques énumérant par client tous les mouvements (ventes et
encaissements).
Le suivi des client est un travail pesant car la société a environ 6000 clients.

2.6.2. Relance des impayés

Lorsqu’un client a dépassé l’échéance de 30 jours, le service clients envoie une lettre de rappel.
Cette procédure est en réalité peu utilisée car il y a beaucoup de clients à analyser et, étant donné le retard de la société
dans l’émission des avoirs, les clients mécontents bloquent délibérément les paiements ou se déduisent d’office les avoirs.
TAF: Analysez les risques et recommandez des procédures de contrôle interne assurant la bonne tenue des comptes.

Solution :
Situation
Le service commercial
Reçoit les commandes et les transmet au
chef magasinier à aucun moment. Il
n’est pas procédé du contrôle de la
solvabilité des clients
Sortie des stocks
M Naciri vérifie uniquement des
commandes bien cochées par le
magasinier il n’y a donc aucun es stocks
(consistant en une vérification des
marchandises mise en boites
d’expéditions. en outre le stock
comptable n’atteint pas le seuil de
réapprovisionnement alors que le stock
physique est nul
Livraison
Les transporteurs remettent le bon de
livraison original au client et rendent
l’exemplaire au service de la société.
Retours marchandises
Le service commercial gère l’intégralité
des retours de marchandises :
- Il reçoit les articles redoublés
- Il fait l’inventaire de ces stock redouble
-Il établie les bons de réception.
- Il émet des avoirs.
- Il remet la marchandise au chef
magasinier.
Emission d’avoir
Les réclamations téléphoniques sont
prises en compte par le service
commercial qui accorde les avoirs
Risques
La société risque de constaté la
multiplication des créances
douteuses et portant l’évaluation
inexacte des soldes créances
clients
De nombreux clients fond des
réclamations pour livraison non
conforme à la commande.
La sortie n’a aucune preuve de
la livraison. Le risque ici est très
important, car les clients voulant
profiter de la situation n’existant
pas à tout moment à réclamer
des avoirs non justifié et la
sortie n’a aucun moyen de
contrôler sur ces réclamation
Il n’existe aucune séparation des
tâches (le détournement des
marchandises retournées et
facile et non contrôlable.
Il n’existe aucun contrôle de
l’émission des avoirs.
Ainsi, un risque d’émission des
avoirs non justifié ou encore un
client et une personne du service
Recommandations
- le responsable du service commerce devrait
déterminer par client le montant de crédit autorisé ce
montant doit etre à jour périodiquement
- prévoir une procédure de relance des clients
concernant leurs créances impayées
- Monsieur Naciri peut procéder par contrôle des
d’expédition par sondage vu le grand nombre de
livraison pour s’assurer de la conformité des
expéditions aux commandes et qu’il n’existe pas de
livraison non facturé.
- Contrôle des factures annulées.
- Mise en œuvre de rapprochement entre les bons de
livraison, les factures et les bonds de sorties des
stocks.
Il est indispensable d’exiger les transporteurs de
remettre au service commercial le double de tous les
bons de livraisons signés par le client ces doubles
devront être classés soit par ordre numérique soit avec
le double de la facture client concerné
Afin de sauvegarder les patrimoines de l’entreprise,
une procédure mise en œuvre pour définir la
répartition des tâches. Il pourrait être suivant :
- Le magasinier qui vérifie l’état des stocks est établi.
- doivent être reçus par le chef magasinier qui vérifie
l’état du stock et établit le bon de retour sur stock en
deux exemplaire.
- Il conservera un exemplaire et remettre le deuxième
au service commercial.
- Les avoirs pour retour seront signés pour
approbation par le directeur commercial qui contrôle
ainsi l’émission de tous les avoirs et recherchera
Il est indispensable que toute réclamation soit écrite et
que toute demande d’avoir soit préalablement
approuvée par le directeur commercial et que cette
approbation passe suite à une enquête ou une analyse

Suivi des clients
Le service client ne dispos pas d’un
listing (liste) informatique adopté à ses
besoin. Il présente seulement les
mouvements (ventes, encaissements)
Relance
Non application de la procédure de
relance des impayés
commercial est possible
Inefficacité des travaux
effectués dans ce service
Evaluation inexacte des soldes
clients
Pour l’amélioration des performance, l’analyse des
comptes pourrait être rapide et simple si le service
client disposait d’un listing des comptes clients par
antériorité des soldes.
Ce listing va détailler par client la place de chaque
facture dont l’échéancier.
Ainsi, le service client pourrait détecter rapidement
les anomalies et prévenir le service commercial pour
qu’il interrompe des livraisons destinées à un client
présentant des risques d’insolvabilité importante.
Utiliser l’outil informatique afin d’automatiser
l’édition des lettre de rappel ou de relance au client
ayant dépassé l’échéance de 30 jours (si cette
échéance correspond à la pratique commercial de
l’entreprise)