CD 202 Comptabilite 0

Ressources Comptabilité financière ... Chap.
22
Intro :
Ce document est le premier du domaine gestion. Il est issu de la formation à la gestion 2008.
C’est un premier jet qui sera certainement amélioré les années qui viennent. En cas de problème, me le faire
savoir que je rectifie.
1 Notion d’entreprise.
1.1 Définitions.
L’entreprise est la combinaison d’un certain nombre de facteurs :
• En vue de produire des biens ou des services destinés à la revente (entreprise industrielle).
• En vue de distribuer les produits fabriqués par d’autres entreprises (entreprise commerciale).
Les 5 facteurs de production sont :

• Les capitaux (argent)
• Le capital technique fixe (les machines, le terrain, les locaux)
• Le capital technique circulant (l’énergie)
• Le travail (la main d’œuvre)
• L’information
Les biens sont des produits matériels. Ayant une existence réelle, ils peuvent être stockés. Ils sont
destinés :
• Aux entreprises : biens de production qui servent à fabriquer ou biens intermédiaires intégrés dans
la production.
• Aux particuliers : biens de consommation.
Les services sont des prestations immatérielles, produites et consommées simultanément (exemple : le
transport)
1.2 Les finalités de l’entreprise

L’entreprise a un objectif de rentabilité. Elle doit donc vendre sa production en vue de réaliser du bénéfice
(survie). On peut définir deux finalités :
• Finalité économique
• Finalité sociale
1.3 Classification des entreprises

Il existe une grande variété dans les entreprises.
Au 1er janvier 2005, la France comptait un peu plus de 2 600 000 entreprises.
On peut les classer selon différents critères.
1.3.1 La taille des entreprises
Catégorie Effectif Nombre Répartition CA (€) % des emplois

Très petite Aucun salarié 1 530 000 93,1 % < 500 000 26 %
entreprise (TPE) De 1 à 9 salariés 908 000
Petites et De 10 à 49 salariés 151 000 6,7 % 500 000 41 %
moyennes De 50 à 99 salariés 15 000 à
entreprises De 100 à 249 9 000 50 millions
(PME) salariés
Grandes 250 salariés et plus 5 000 0,2 % > 50 millions 33 %
entreprises
1.3.2 Le secteur économique

- Le secteur primaire qui correspond à l’exploitation des richesses naturelles
- Le secteur secondaire qui regroupe les activités de transformation
cd22comptabilite0.doc
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Ressources Comptabilité financière ... Chap. 22
- Le secteur tertiaire qui englobe toutes les prestations de services
1.3.3 Le type d’activité

- Industrielle
- Commerciale
- Prestataire de services
1.3.4 La forme juridique

(Elle dépend de la qualité de celui qui détient le capital).
- Publique
- Privée
Entreprise individuelle (une seule personne apporte le capital)
• Artisan (activité professionnelle indépendante)
• Commerçant (intermédiaire entre producteurs et consommateurs)
Société (plusieurs associés apportent le capital)
• SARL : société à responsabilité limitée
• SA : société anonyme
• SAS : société par actions simplifiée
1.3.5 Classement.
• L’INSEE (Institut National de la Statistique et des Etudes Economiques) propose un classement qui
distingue trois notions :
- Le secteur d’activité : c’est l’ensemble des entreprises qui exercent la même activité
principale et se concurrencent. Ex. secteur automobile : Renault, Peugeot, Fiat,…
- La branche d’activité : c’est l’ensemble des entreprises travaillant sur le même produit fini.
Ex. l’automobile avec Peugeot PSA, Fabi, Michelin, Saint-Gobain,…
- La filière : c’est l’ensemble des entreprises ayant un lien fournisseurs clients. Ex. filière
bois = bûcherons, scieurs, menuisiers,…
• Exemple.
Les 10 premières entreprises françaises classées d’après leur chiffre d’affaires (CA) en 2005.
Rang Société Secteur CA (k€) Bénéfice (k€) Effectif

1 TOTAL Pétrole 143 168 000 12 273 000 112 800
2 CARREFOUR Hypermarchés 74 497 000 1 436 000 436 500
3 AXA Assurances 71 671 000 4 174 000 78 800
4 PSA PEUGEOT CITROEN Automobiles 56 267 000 1 029 000 208 500
5 EDF Energie 51 051 000 3 242 000 161 000
6 FRANCE TELECOM Télécommunications 49 038 000 5 709 000 203 000
7 SUEZ Services 41 338 000 2 512 700 208 900
8 RENAULT Automobiles 41 338 000 3 367 000 126 600
9 SAINT-GOBAIN Matériaux 35 110 000 1 264 000 199 600
10 GROUPE AUCHAN Distribution 33 608 000 964 000 174 600
1.4 L’environnement de l’entreprise.

1.4.1 Les partenaires de l’entreprise.
• Les ménages ou particuliers (clients ou fournisseurs).
• Les entreprises (clients, fournisseurs ou concurrents).
• Les institutions financières.
- Les banques : (placements, emprunts).
- La bourse (actions et obligations, dividendes et intérêts).
• Les organismes sociaux (cotisations sociales, allocations et indemnités).
2/9 22/09/2009
• L’état et les administrations locales (impôts, biens et services publics).
1.4.2 Synthèse.
INSTITUTIONS ORGANISMES ETAT

FINANCIERES SOCIAUX (ADMINISTRATIONS)
Prêts
Cotisations
Intérêts Impôts et taxes
MENAGES AUTRES
(Particuliers) ENTREPRISES
----------------- -----------------
Capital Règlement
Epargnants Fournisseurs
Dividendes Biens/Services
------------------------ ------------------------
ENTREPRISE
Consommateurs Paiement Biens/Services Clients
------------------------ Biens/Service Règlement ------------------------
Salariés Concurrents
Travail
Espionnage
Salaire
1.4.3 Mesure de la performance économique d’une entreprise.

Les informations fournies par les services comptables de l’entreprise permettent de rendre compte sur
la santé financière de l’entreprise. Ces comptes, annuels, doivent être réguliers, fidèles et sincères afin de
permettre au public extérieur à l’entreprise (banques, actionnaires, investisseurs, fournisseurs, clients,
administration, fisc, …) de mieux cerner l’état de l’entreprise.
• Le bilan qui est une photographie du patrimoine de l’entreprise à un instant donné.
• Le compte de résultat qui indique l’évolution de l’activité de l’entreprise sur un exercice (1 an)
2 Notion de patrimoine.
2.1 Introduction.
Toute personne physique ou morale possède un patrimoine. Mais qu’est-ce que le patrimoine ?
Arnaud Meyer veut connaître sa situation financière en fin de l’année. Pour cela il fait un inventaire :
- une maison et un terrain acquis 300 000 euros,
- des meubles et des tableaux acquis au prix de 15 000 euros,
- un stock d’épicerie de 200 euros,
- de l’argent sur ses comptes pour 2 000 euros,
- des espèces dans son portefeuille pour 300 euros,
- une créance sur son frère de 1 000 euros,
- une somme empruntée auprès de la Banque pour 100 000 euros (emprunt immobilier).
2.1.1 Quelle est la valeur de son patrimoine au 31.12.N ?

Patrimoine = ∑ (biens, droits ou créances) - ∑ dettes
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Soit pour Arnaud Meyer :
2.2 Patrimoine d’une entreprise.

Il obéit à la même définition.
2.2.1 Exemple :
Déterminez le patrimoine de l’entreprise sachant que l’on dispose des informations suivantes :
- argent sur le compte en banque : 4 600 €
- somme due aux fournisseurs : 6 200 €
- stock de marchandises : 28 600 €
- emprunt : 40 000 €
- camionnette de livraison : 18 500 €
- espèce en caisse : 500 €.
BIENS DETTES
Désignation Montant Désignation Montant
TOTAL TOTAL
PATRIMOINE = …………………………….. - ………………………………. = ……………………………………
2.2.2 L’origine du patrimoine :

- Ce qu’on lui a apporté pour qu’elle puisse démarrer son activité (capital).
- Ce qu’elle a gagné elle même et qu’elle a conservé.
2.3 Entreprise La Marquise

Vous créez votre entreprise.
L’activité de l’entreprise est la vente de pain et de viennoiserie, et en complément celle de divers petits
articles (farine, œufs, bonbons…).
Vous déposez 450 euros en caisse.
Pour pouvoir réaliser votre activité, vous faîtes un apport de 55 450 euros.
Vous réalisez un emprunt à long terme de 65 500 euros pour financer l’acquisition d ‘un local pour 72 500
euros, d’un four à pain à hauteur de 15 000 euros et de l’achat de stock (matières premières et bonbons)
d’un montant de 3 000 euros.
2.3.1 Etablissez le patrimoine de l’entreprise « La Marquise » à sa création en déterminant la somme déposée en

banque.
BILAN DE CREATION DE L’ENTREPRISE LA MARQUISE
ACTIF PASSIF
ACTIF IMMOBILISE CAPITAUX PROPRES
Construction Capital
Matériel industriel
ACTIF CIRCULANT DETTES
4/9 22/09/2009
Stock Emprunt
Banque
Caisse
TOTAL ACTIF TOTAL PASSIF
2.3.2 Remarques :
ACTIF : il correspond aux biens possédés par l’entreprise ou comment l’entreprise utilise son argent.
PASSIF : il correspond aux ressources de l’entreprise.
Le BILAN est toujours équilibré c.a.d TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF.
3 Le bilan.
3.1 Le bilan est un document de synthèse.
Il représente le patrimoine de l’entreprise à une date donnée. On peut le comparer à une photographie.
L’entreprise doit prendre cette photo au début et à la fin de l’année comptable. Exercice comptable = 12
mois.
Il est constitué de 2 PARTIES TOUJOURS EGALES.
L’ACTIF = LE PASSIF
3.2 Première Partie : L’ACTIF.

« Ce dont l’entreprise dispose pour produire », l’actif est un moyen de production.
3.2.1 L’actif immobilisé : utilisé de façon durable par l’entreprise.

Les immobilisations incorporelles : droits de l’entreprise (brevets…).
Les immobilisations corporelles : biens matériels (matériels, mobiliers…).
Les immobilisations financières (but de placement).
3.2.2 L’actif circulant : consommé ou détruit au cours du cycle d’exploitation.

Les stocks : de matières 1ères, fournitures, produits finis, marchandises…
Les créances : sommes dues par les clients.
La trésorerie : liquidités (VMP, banque, caisse…).
3.3 Seconde partie : LE PASSIF.

« Comment l’entreprise finance ».
3.3.1 Le capital : ressources propres de l’entreprise.

Le capital : apports des associés.
Les réserves : part du résultat des années antérieures conservé dans l’entreprise.
Le résultat : bénéfice ou perte réalisé par l’entreprise en une année.
Seul compte du bilan qui est parfois négatif.
3.3.2 Les dettes :

Dettes contractées pour produire.
Les emprunts : dette financière contractée pour investir
Les fournisseurs
Le personnel
La Sécurité sociale et autres organismes sociaux
L’Etat et les autres collectivités publiques…
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3.4 Bilan (tableau de synthèse)
ACTIF PASSIF
Comptes Sommes Comptes Sommes
Immobilisations incorporelles Capital
Immobilisations corporelles Réserves
Immobilisations financières Résultat en + ou en -
Actif immobilisé (sous total) Capital (sous total)
Stocks Emprunts
Créances Fournisseurs
Trésorerie Personnel
Sécurité sociale
Etat et collectivités
Actif circulant (sous total) Dettes (sous total)
ACTIF (TOTAL) PASSIF (TOTAL)
3.5 Exemple : Présentation de la société BIPENDI.
3.6 Exemple : Présentation de la société LAROCHES.
3.7 Exemple : Présentation de la société HERITIER.
6/9 22/09/2009
4 Les amortissements.
4.1 Définition.
L’amortissement est la répartition du coût d’une immobilisation sur sa durée d’utilisation et en fonction de
son utilisation probable.
Il permet de constater le vieillissement réel (usure) et technologique (obsolescence) d’une immobilisation.
4.2 Durée d’utilisation.
Durée Durée
Immobilisations incorporelles Matériel industriel 5 ans
Brevets 5 ans Matériel électrique 6 ans
Logiciels 3 ans Matériel de transport 4 ans
Immobilisations corporelles Photocopieur 5 ans
Bâtiments commerciaux 25 ans Ordinateur 4 ans
Bâtiments industriels 20 ans Mobilier de bureau 10 ans
4.3 Exemple.
L’entreprise BERGSON est une PME spécialisée dans la fabrication de planche de surf. Le 02/03/07, elle fait
l’acquisition d’un micro-ordinateur d’une valeur de 980 € HT.
Au 02/03/07, le service comptable inscrit dans le bilan de l’entreprise, une valeur de 980 € à l’actif au titre
de l’immobilisation ordinateur. Au 31/12/07, cette immobilisation a-t-elle la même valeur ?
Oui / Non, Pourquoi ?
4.4 Amortissement linéaire (à compléter).

4.4.1 Calcul de la base amortissable.
Base amortissable = coût d’acquisition – valeur résiduelle
(La valeur résiduelle n’est prise en compte que si elle est importante et mesurable. Elle est souvent
nulle)
Exemple : base amortissable = 980 €.
4.4.2 Calcul de l’annuité.

Annuité = base amortissable / durée d’utilisation probable
(On estime, pour le matériel informatique que la durée d’utilisation est de 4 ans).
Exemple : annuité = 980 / 4 = 245 €
4.4.3 Plan d’amortissement.

Le plan d’amortissement est établit en fonction de l’utilisation du bien et de sa rentabilité économique.
On détermine alors la valeur nette comptable VNC.
Valeur Nette Comptable = coût d’acquisition – cumul des amortissements
Exemple : plan d’amortissement linéaire du micro-ordinateur.
PLAN D'AMORTISSEMENT
Coût d'acquisition : 980 Immobilisation : Ordinateur
Durée d'utilisation : 4 Ans
Date de mise en
service : 02/03/07
Date de fin
d'exercice : 31/12/07
7/9 22/09/2009
Valeur
Amortissements Nette
Base cumulé Comptabl
Exercice amortissable Annuité s e
2007 980,00 245,00 245 735
2008 980,00 245,00 490 490
2009 980,00 245,00 735 245
2010 980,00 245,00 980,00 0,00
3
CONTROLES : 980,00
4.5 Amortissement au prorata temporis (à compléter).

On veut tenir compte du fait que les acquisitions ne sont pas faites le 01 janvier de l’année uniquement.
4.5.1 Calcul de la base amortissable (idem).

Base amortissable = coût d’acquisition – valeur résiduelle
Exemple : base amortissable = 980 €
4.5.2 Calcul de l’annuité (idem).

Annuité = base amortissable / durée d’utilisation probable
Exemple : annuité = 980 / 4 = 245 €
4.5.3 Calcul du premier amortissement.

1er amortissement = annuité x J / 360
(Les mois ont tous 30 jours soit 360 jours pour une année)
Exemple : 1er amortissement = 245 x 298 / 360 = 203 €
Dernier amortissement = 245 x 62 / 360 = 42 €
4.5.4 Plan d’amortissement au prorata temporis.

Le plan d’amortissement est établit en fonction de l’utilisation du bien et de sa rentabilité économique.
On détermine alors la valeur nette comptable VNC
Valeur Nette Comptable = coût d’acquisition – cumul des amortissements
Exemple : plan d’amortissement au prorata temporis du micro-ordinateur :
Coût d'acquisition : 980 Immobilisation : Ordinateur
Date de mise en
service : 02/03/07
Date de fin
Valeur
Exercice amortissable Annuel s e
2007 980,00 203 203 777
2008 980,00 245 448 532
2009 980,00 245 693 287
8/9 22/09/2009
2010 980,00 245 938 42

2011 980,00 42 980,00 0,00
3
CONTROLES : 980,00
4.6 Amortissement selon le nombre de pièces produites (à compléter).

Ici, on tient compte de la fonction de l’utilisation pour déterminer l’amortissement.
Exemple : Une SARL acquiert une machine d’un coût d’achat de 24 000 € HT. Cette machine sera amorti en
5 cinq ans selon le nombre probable de pièces produites à savoir :
600 000 pièces la première année,
500 000 pièces la seconde et la troisième année,
200 000 pièces la quatrième et la cinquième.
Donner le plan d’amortissement de cette machine
Coût d'acquisition : 24 000 Immobilisation : Machine
Date de mise en
service : 01/01/07
Date de fin
Valeur
Exercice amortissable Annuel s e
2007 24 000 7 200 7 200 16 800
2008 24 000 6 000 13 200 10 800
2009 24 000 6 000 19 200 4 800
2010 24 000 2 400 21 600 2 400
2011 24 000 2 400 24 000 0
3
CONTROLES : 24 000
4.7 Dotations aux amortissements et provisions (DAP).

La dotation aux amortissements et provisions est l’écriture comptable liée aux amortissements.
On la retrouve dans le compte de résultat dans la colonne des charges.
9/9 22/09/2009

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Les 5 facteurs de production sont :

1.2 Les finalités de l’entreprise

1.3 Classification des entreprises

Catégorie Effectif Nombre Répartition CA (€) % des emplois

1.3.2 Le secteur économique

- Le secteur tertiaire qui englobe toutes les prestations de services

1.3.3 Le type d’activité

1.3.4 La forme juridique

Rang Société Secteur CA (k€) Bénéfice (k€) Effectif

1.4 L’environnement de l’entreprise.

• L’état et les administrations locales (impôts, biens et services publics).

INSTITUTIONS ORGANISMES ETAT

------------------------ Biens/Service Règlement ------------------------

1.4.3 Mesure de la performance économique d’une entreprise.

2.1.1 Quelle est la valeur de son patrimoine au 31.12.N ?

Soit pour Arnaud Meyer :

2.2 Patrimoine d’une entreprise.

PATRIMOINE = …………………………….. - ………………………………. = ……………………………………

2.2.2 L’origine du patrimoine :

2.3 Entreprise La Marquise

2.3.1 Etablissez le patrimoine de l’entreprise « La Marquise » à sa création en déterminant la somme déposée en

ACTIF CIRCULANT DETTES

Le BILAN est toujours équilibré c.a.d TOTAL ACTIF = TOTAL PASSIF.

3.2 Première Partie : L’ACTIF.

3.2.1 L’actif immobilisé : utilisé de façon durable par l’entreprise.

3.2.2 L’actif circulant : consommé ou détruit au cours du cycle d’exploitation.

3.3 Seconde partie : LE PASSIF.

3.3.1 Le capital : ressources propres de l’entreprise.

3.3.2 Les dettes :

3.4 Bilan (tableau de synthèse)

3.5 Exemple : Présentation de la société BIPENDI.

3.6 Exemple : Présentation de la société LAROCHES.

3.7 Exemple : Présentation de la société HERITIER.

4.2 Durée d’utilisation.

4.4 Amortissement linéaire (à compléter).

4.4.2 Calcul de l’annuité.

4.4.3 Plan d’amortissement.

Exemple : plan d’amortissement linéaire du micro-ordinateur.

4.5 Amortissement au prorata temporis (à compléter).

4.5.1 Calcul de la base amortissable (idem).

4.5.2 Calcul de l’annuité (idem).

4.5.3 Calcul du premier amortissement.

4.5.4 Plan d’amortissement au prorata temporis.

Exemple : plan d’amortissement au prorata temporis du micro-ordinateur :

2010 980,00 245 938 42

4.6 Amortissement selon le nombre de pièces produites (à compléter).

4.7 Dotations aux amortissements et provisions (DAP).

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