LECON 4 : DROITS D’ACCISES ET TVA

I –FORMULES DE CALCUL DE LA TVA EN MATIERE D’IMPORTATIONS

1) CAS DES IMPORTATIONS HORS CEMAC

BASE TVA = VALEUR CAF + DROITS DE DOUANE + DROIT D’ACCISES

TVA = BASE TVA x 19,25%

2) CAS DES IMPORTATIONS PROVENANT DE LA ZONE CEMAC

BASE TVA = PRIX SORTIE D’USINE à l’exclusion des frais d’approche (frais accessoires)

TVA = BASE TVA x 19,25%

II – LES DROITS DE DOUANES (DD)

Le droit de douane est un impôt indirect qui s’applique sur les biens qui franchissent une frontière. Le
droit de douane est exigible au comptant, et le tarif est fixé par catégorie de bien comme suit :

Catégorie Taux Nature des biens

Catégorie 1 5% Biens de première nécessité
Catégorie 2 10% Les matières premières
Catégorie 3 20% Les biens de luxe
Catégorie 4 30% Les biens nocifs

III – LES DROITS D’ACCISES (DA)

Le droit d’accise est un impôt indirect qui frappe certains produits jugés luxueux, nocifs, ou non
indispensables.
Il n’est ni récupérable, ni refacturable. Les droits d’accises frappent les opérations d’importation, de
production et de commercialisation de certains biens de luxe ou considérés comme dangereux pour la santé.
Il existe deux types de droits d’accises notamment :
- Les droits d’accises AD VALOREM : c’est un droit d’accises qui se calcule sur la valeur des biens
assujettis.
- Les droits d’accises spécifiques additionnels : c’est un droit d’accises qui se calcule sur les quantités
des biens assujettis.

1) CHAMP D’APPLICATION DES DROITS D’ACCISES

a) Les personnes imposables

Les personnes imposables aux droits d’accises sont les suivantes :
 les producteurs et distributeurs des biens soumis auxdits droits au moment de la vente ;
 les importateurs des biens soumis auxdits droits au moment du franchissement du cordon douanier ;
 et les entreprises de communication téléphonique mobile et services internet

1
 b) les biens et services imposables
 Les boissons de luxe
Il s’agit de :
Jus de fruits naturels
Boissons gazeuses et eaux minérales importées
Bières de malt
Vins de raisins frais... toute la position tarifaire
Vermouths et autres vins de raisins frais
Autres boissons fermentées (cidre, poiré, hydromel par exemple)
Eaux-de-vie, whiskies, rhum, gin et spiritueux, etc. à l'exception « alcool éthylique non
dénaturé... »

 Les tabacs et cigares

Il s’agit des tabacs à mâcher et à priser et des cigarettes et des cigares en tabacs.

 Les produits Bauvin et aloétiques

Il s’agit des foies gras, des saumons, et les caviars.

 Les bijoux et parfum

Il s’agit des perles fines, des pierres et métaux précieux, et des bijouteries.

 Les véhicules de tourisme et machines à sous

Il s’agit de :
Véhicules de tourisme à moteur à explosion d'une cylindrée supérieure ou égale à 2000
cm3
Véhicules de tourisme de 11 ans et plus
Véhicules de transport en commun de 15 ans et plus
Véhicules utilitaires et tracteurs de 15 ans et plus à l’exclusion des tracteurs agricoles
Machines à sous et autres appareils d’exploitation des jeux de hasard.

 Communication téléphonique mobile et services internet

Il s’agit des produits (téléphone portable, crédit de communication) et services (les logiciels d’application)
vendus par les entreprises du secteur de communication téléphonique mobile et service internet.

LISTE DES PRODUITS SOUMIS AUX DROITS D’ACCISES

- Jus de fruits naturels
- Boissons gazeuses, eaux minérales importées
- Bières de malt
- Vins de raisins frais... toute la position tarifaire
- Vermouths et autres vins de raisins frais
- Autres boissons fermentées (cidre, poiré, hydromel par exemple)
- Eaux-de-vie, whiskies, rhum, gin et spiritueux, etc. à l’exception de : «alcool éthylique non
dénaturé...»
- Cigares, cigarillos et cigarettes, en tabac ou en succédanées de tabacs
- Tabac à mâcher et à priser
- Autres tabacs fabriqués
- Foie gras
- Caviar et ses succédanés
- Saumons du Pacifique, de l’Atlantique et du Danube frais ou réfrigérés
- Autres saumons
2
 - Autres saumons du Pacifique congelés
- Saumons de l’Atlantique congelés
- Saumons du Pacifique, de l’Atlantique et du Danube séchés,
- salés ou en saumure
- Perles fines, pierres précieuses
- Métaux précieux
- Bijouteries
- Véhicules de tourisme à moteur à explosion d’une cylindrée supérieure ou égale à 2000 cm3
- Les communications téléphoniques mobiles et services Internet.
- Véhicules de tourisme à moteur à explosion âgés de plus de dix (10) ans
- Véhicules utilitaires et tracteurs routiers âgés de plus de quinze (15) ans à l’exclusion des tracteurs
agricoles
- foies, œufs et laitances de poissons du n° 03.03, congelés
- foies, œufs et laitances de poissons, séchés, fumés, salés ou en saumure
- Emballages non retournables
- Les jeux de hasard et de divertissements y compris les loteries et les jeux de paris mutuels ou
simples paris.
- Pneumatiques d'occasion
- Pipes et leurs parties, les tabacs et préparations pour pipes
- Motocycles d'une cylindrée supérieure à 250 cm3 à Parties de tous les motocycles
- Cheveux, perruques, laines, barbes, sourcils, cils, mèches et autres matières textiles préparés
pour la fabrication de perruques ou d'articles similaires en cheveux
- Sucreries sans cacao à Chocolats et autres préparations alimentaires à forte teneur de cacao
- Motocycles d'une cylindrée inférieure ou égale à 250 cm3
- Préparations pour consommation
- Glaces de consommation
- Hydroquinone et les produits cosmétiques du chapitre 33 contenant de l'hydroquinone
- Consoles et machines de jeux vidéo, articles pour jeux de société, y compris les Jeux à moteur ou
à mouvement, les billards, les tables spéciales pour jeux de casino et les jeux de quilles
automatiques (bowlings... )
- Bouquets des programmes et contenus audiovisuels numériques

LISTE DES PRODUITS NON SOUMIS AUX DROITS D’ACCISES

ARTICLE 131 bis.- Ne sont pas soumis au droit d'accises, les intrants des produits passibles des droits
d'accises, à condition qu'ils soient acquis par les entreprises locales de production soumises au droit
d'accises.

2) LIQUIDATION DES DROITS D’ACCISES

a) Les Bases d’Imposition

Les bases d’imposition des droits d’accises des biens et services sont les suivantes :

DROIT D’ACCISES AD VALOREM

 Pour les biens et services locaux :

Base d’imposition = Prix de vente HT- Réductions

 Pour les biens et services importés hors de la CEMAC :

Base d’imposition = Valeur CAF + droits de douane

3
  Pour les biens importés d’un pays de la CEMAC

Base d’imposition = Valeur sortie d’usine hors frais d’approche

 Pour services de communication téléphoniques mobiles et internet

Base d’imposition = Chiffre d’affaires HT

DROIT D’ACCISES SPECIFIQUE ADDITIONNEL

 Pour les emballages non retournables de liquides

Base d’imposition = Nombre d’emballages non retournables

b) Les Abattements à appliquer sur certaines bases d’imposition du D.A.

La loi fiscale prévoit deux taux d’abattement des bases d’imposition au droit d’accises.

 Abattement de 25%
Cet abattement s’applique sur les boissons gazeuses (boissons hygiéniques sans alcool par exemple). La base
d’imposition sera donc la suivante :
Base d’imposition = Base avant abattement x 75%

À NOTER : Cet abattement ne concerne pas les boissons non alcoolisées.

 Abattement de 10%
Cet abattement s’applique sur les boissons alcoolisées ayant un degré d’alcool inférieur ou égal à 5,5. La base
d’imposition sera donc la suivante :
Base d’imposition = Base avant abattement x 90%

APPLICATION:
La société CHENGNE importe des vins et jus de fruits d’Espagne. Elle a acheté les vins suivants :
 200 cartons de Vin rouge DJOKO de 10° d’alcool à 8 000 F CFA HT ;
 300 cartons de Vin rouge FOTSO de 5° d’alcool à 7 800 F CFA HT ;
 500 cartons de Vin rouge NONO de 0° d’alcool à 5 000 F CFA HT ;
 1 000 briques de jus de fruits ASTRIDE à 750 FCFA HT.
Les droits de douanes représentent 20% du prix d’achat HT.
Travail à faire : Calculer la base d’imposition au droit d’accise.

c) Les plafonds d’exclusion aux droits d’accises

 La limitation à 1% (article 137 ter du CGI)

Les casses des biens soumis aux droits d’accises sont limitées à 1% du volume global de la production de
l’entreprise. Ainsi, les casses excédentaires sont soumises aux droits d’accises.

Montant des casses excédentaires = Montant des ventes des casses – Montant des casses plafonné

Montant des casses plafonné = 1% de la valeur globale de production de l’entreprise

4
 Base d’imposition du D.A = Base normale + montant des casses excédentaires

EXERCICE N° 1
La société BACAM fabrique trois types de jus. Au cours du mois de janvier 2020, les articles suivants ont
été fabriqués et vendus:
 Jus de fruits naturels « FRUITAS » : 2 400 000 F HT (1 000 bouteilles) ;
 Jus de fruits fermentés : 3 600 000 F HT (4 500 bouteilles)
 Jus de fruits aromatisés : 4 000 000 F HT. (2 500 bouteilles)
Après un inventaire des stocks, le chef comptable a évalué à 30 000 F les jus de fruits naturels détruits et
128 000 F pour les jus aromatisés détruits pour le compte du mois de janvier 2020.
Travail à faire : Quelle est la base d’imposition des DA ?

 La limitation à 3% (article 137 bis du CGI)

Les distributions gratuites de biens soumis aux droits d’accises effectuées dans le cadre de la publicité ou de
la promotion commerciale sont limitées à 3% du volume global de la production de l’entreprise. Ainsi, les
distributions excédentaires sont soumises aux droits d’accises.

Montant des distributions excédentaires = Montant des ventes des distributions

–
Montant des distributions plafonné

Montant des distributions plafonné = 3% de la valeur globale de production de l’entreprise

Base d’imposition du D.A = Base normale + montant des distributions excédentaires

EXERCICE N° 2
Au cours de mois de mars 2020, la société UBC a fabriqué et vendu pour 400 000 000 frs de bières (5°
d’alcool). Pendant le même mois des bières pour une valeur de 10 000 000 frs ont été distribués lors des
campagnes promotionnelles. Le coût de production représente en moyenne 30% du prix de vente.
Travail à faire :
1) Calculer le montant des distributions excédentaires.
2) Calculer la base d’imposition au droit d’accises.

d) Les taux et tarifs des droits d’accises

 Les taux de droits d’accises (droits d’accises ad valorem)

Le terme « ad valorem » signifie que les droits se calculent sur la valeur. Il existe trois taux de droits d’accises :

 Taux super réduit de 2%

Ce taux s’applique sur le chiffre d’affaires HT des entreprises de communication téléphonique mobile et de
services internet.

5
  Taux réduit de 5%
Le taux réduit du droit d’accises s’applique :
- aux jeux de hasard et de divertissement non assujettis à la taxe spéciale sur les jeux de hasard et de
divertissement visée à l’article 206 et suivants du présent Code, sur le chiffre d’affaires réalisé ;

- Sucreries sans cacao de la position 1704 ;

- Chocolats et autres préparations alimentaires à forte teneur de cacao des positions 1806.20 à 180690,

- Motocycles d’une cylindrée inférieure ou égale à 250 cm3,

- Préparations pour consommation des positions tarifaires 2103 à 2104 ;

- les glaces de consommation du 2105.


.
Taux moyen de 12,5%

Le taux réduit s’applique sur la base d’imposition des véhicules suivants :

Véhicules de tourisme d’une cylindrée inférieure ou égale à 2 500 cm3, de plus de 10 ans à 15 ans
d’âge
Véhicules de tourisme d’une cylindrée supérieure à 2 500 cm3, de 1 à 15 ans d’âge

Autres véhicules utilitaires, véhicules de transport en commun, remorques, tracteurs à l’exclusion de

ceux agricoles quel que soit la cylindrée, de plus de 15 ans à 25 ans d’âge

-Motocycles d’une cylindrée supérieure à 250 cm3 des positions 8711.30, 8711.40 et 8711.50 ;
- parties de tous les motocycles des positions 8714.10, 8714.91 à 871499 ;
- les cheveux, perruques, laines, barbes, sourcils, cils, mèches et autres matières textiles préparés pour
la fabrication de perruques ou d'articles similaires en cheveux des positions tarifaires 6703. à 6704 ;

Articles de friperies et les pneumatiques d’occasion

Bouquets des programmes et contenus audiovisuels numériques

 Taux général de 25%

Le taux général s’applique sur la base d’imposable des produits et services exclus des taux réduit et super
réduit.

 Taux élevé de 30%

Le taux élevé s’applique aux cigares, cigarettes, et autres tabacs du chapitre 24 ; les pipes et leurs parties, les
tabacs et préparations pour pipes.

 Taux super élevé de 50 %

6
Le taux super élevé s’applique à l’hydroquinone de la position tarifaire 29072200000 et les produits
cosmétiques du chapitre 33 contenant de l’hydroquinone.

À NOTER :
Le taux de 0% s’applique sur les exportations des produits soumis aux droits d’accises.

 Les tarifs de droits d’accises (droits spécifiques additionnels)

Le terme « spécifiques additionnels » signifie que les droits d’accises se calculent en unité de bien. La loi
fiscale distingue deux catégories de tarifs des droits d’accise.

 Les tarifs sur les emballages non retournables

Il existe deux tarifs :
- 15 frs par unité d’emballage non retournable pour les boissons alcooliques et gazeuses ;
- 5 frs par unité d’emballage non retournable pour tous les autres produits, plafonné à 10% de la valeur
du produit.

e) Pour le cas spécifique des jeux de hasard et de divertissements non assujettis à la taxe spéciale
sur les jeux de hasard et de divertissement visée à l’article 206 et suivants du présent Code, il est
appliqué un droit d’accises spécifique de FCFA 25 par unité de jeu ou de pari. Il en est ainsi
notamment des jeux dénommés loteries ou paris mutuels et tous les autres jeux de paris

Les tarifs sur les boissons alcoolisées

En plus de l’application du taux général de 25% (droits ad valorem), les boissons alcoolisées sont soumises
aux droits d’accises additionnels suivants :
- Bière
Grand modèle : 75 FCFA pour 65 cl
Petit modèle : 37,5 FCFA pour 33 cl
- pour les vins, spiritueux, whiskies et champagnes produits localement :

o 2 F CFA par centilitre pour les spiritueux dits alcools mix ;

o 2 F CFA par centilitre pour les vins ;
o 8 F CFA par centilitre pour les whiskies ;
o 25 F CFA par centilitre pour les champagnes
- pour les vins, spiritueux, whiskies et champagnes de gamme inférieure importés :

o 3 F CFA par centilitre pour les spiritueux dits alcools mix ;

o 3 F CFA par centilitre pour les vins ;
o 10 F CFA par centilitre pour les whiskies ;
o 30 F CFA par centilitre pour les champagnes ;
- pour les vins, spiritueux, whiskies et champagnes de gamme supérieure importés :

o 6 F CFA par centilitre pour les spiritueux dits alcools mix ;

o 6 F CFA par centilitre pour les vins ;
o 20 F CFA par centilitre pour les whiskies ;

7
o 60 F CFA par centilitre pour les champagnes.

Pour le cas spécifique des tabacs (Minimum de perception)

Le montant du Droit d’accises résultant de l’application du taux de 25 % visé à l’alinéa (1) b ci-dessus, ne peut être
inférieur à 5 000 F CFA pour 1000 tiges de cigarettes, s’agissant des produits finis de tabac importés.

Pour le cas spécifique des boissons gageuses, sodas et autres boissons sucrées importées,
Outre le droit d’accises visé à l’alinéa (1) b ci-dessus, il est appliqué un droit d’accises spécifique au tarif de
2,5 F CFA par centilitre.

f) Détermination des droits d’accises

Les droits d’accises se calculent de la manière suivante :

 Pour les produits et services soumis uniquement aux taux (droit d’accises AD VALOREM)

Droits d’accises = Base d’imposition x Taux

 Pour les produits soumis uniquement aux tarifs (droits d’accises spécifiques)

Droits d’accises = Base d’imposition x Tarif

 Pour les produits soumis aux D.A. AD VALOREM et aux D.A. SPECIFIQUES

Les produits concernés sont les boissons alcoolisées.

Droits d’accises = Base d’imposition x Tarif + Base d’imposition x Taux

 Pour les produits cassés

Droits d’accises = Montant des casses excédentaires x Taux

 Pour les distributions dans le cadre de la publicité ou de la promotion commerciale

Droits d’accises = Montant des distributions excédentaires x Taux

À NOTER :
Les droits d’accises sur le tabac ne peuvent être inférieurs à 3 500 F pour 1 000 tiges de cigarettes ou cigares,
soit 3,5 F par tige.

EXERCICE N° 3
La société BACAM achète les articles suivants :
 Jus de fruits naturels « FRUITAS » : 1 000 000 F HT ;
 Vêtements : 1 600 000 F HT ;
 Cigares : 1 800 000 F HT.
Les jus de fruits naturels sont conditionnés dans des briques d’un litre non récupérables. Chaque brique plein
est achetée à 800 FCFA HT au fournisseur SOFAVIN.

8
Travail à faire :
1) Quelle est la base d’imposition des DA ?
2) Calculer les droits d’accises.

EXERCICE N° 4

La société CHENGNE a acheté en 2020 un véhicule d’occasion de transport du personnel à 10 000 000
FCFA HT. Ce véhicule a été mis en circulation pour la première fois en 2003 en Belgique.
Travail à faire : Calculer les droits d’accise à payer par la société.

EXERCICE N° 5
Le cabinet FISCAMOI s’occupe des déclarations d’impôts de plusieurs entreprises. Au cours de mois de
janvier 2020, trois sociétés ont transmis les informations suivantes :
 BIOPHARMA SA : les ventes s’élèvent à 400 000 000 FCFA HT représentant 24 000 flacons non
retournables de lait de beauté ;
 FOKOU SA : les ventes s’élèvent à 1,5 milliard dont 40% correspondant aux boissons alcoolisées (4 000
bouteilles de vin grand cru de 75cl et 6 000 bouteilles de vin de 50 cl, toutes non retournables) ;
 BRASSERIE DU LITTOTAL : les ventes s’élèvent à 800 000 000 F réparties ainsi : 60 % pour les bières
alcoolisées de 75 cl (18 000 bouteilles retournables), 5% pour les boissons alcoolisées (2 000 bouteilles
retournables) de 33 cl et le reste pour les boissons gazeuses (40 000 bouteilles non retournables).
Travail à faire :
 Calculer pour chaque société les droits d’accises du mois de janvier 2020.
 Calculer pour chaque société la TVA récupérable du mois de janvier 2020.

EXERCICE N° 6

La société CHENGNE TELECOM est un opérateur majeur du secteur de la téléphonie et internet. Au cours
du mois Décembre 2020, elle a réalisé les ventes suivantes :
 Ventes des services internet 500 000 000 FCFA HT ;
 Ventes de communication téléphonique 1 200 000 000 FCFA HT ;
 Ventes de produits (Téléphone, clé internet...) 300 000 000 FCFA HT.
Travail à faire : Calculer les droits d’accise ainsi que la TVA collectée.

EXERCICE N° 7
M. KIRIKOU passe la commande le 10 septembre des cigarettes (500 000 tiges) pour 3 000 000 F et des
bijoux en or d’une valeur de 1 000 000 F à la société DE LUXE.

Travail à faire :
1) Présenter la facture N°V55 correspondante le 12 Septembre 2020

EXERCICE N° 8
La société ALGER achète les articles suivants :
 Bijoux 6 200 000 F HT ;
 Vêtements 5 600 000 F HT ;
 Cigares 1 800 000 F HT représentant 110 000 tiges ;
 Véhicule de tourisme de 13 ans d’âge 15 000 000 F HT.
9
Travail à faire :
1) Calculer les droits d’accises et la TVA.
2) Quelle est la valeur d’origine du véhicule de tourisme ?

EXERCICE N° 9
Les établissements «ATA » commercialisent des boissons alcoolisées qu’ils achètent auprès de la SABC et
fournisseur étranger.
Le 23 janvier, ils passent la commande suivante à la SABC:
 Bière « 33 export » : 20 casiers de 12 bouteilles de 33 cl à 6 000 F HT ;
 Bière « CASTEL » : 35 casiers de 12 bouteilles de 33 cl à 6 100 F HT ;
Le 10 février, ils importent 200 palettes de bière CHENGNE à 12 000 FCFA. Le taux des droits de douane
est 25%. Chaque palette comprend 24 canettes non retournables.

Travail à faire :
1) Quel est le montant des droits d’accises à payer ?
2) Présenter la facture N°V92 le 25 janvier 2020 (date de facturation des articles commandés le 23 janvier
2020) en annexe 1.

Annexe 1.
SABC

N° contribuable : M8278398889-M DOIT : SARL ATA

Facture N°V92 du 25 janvier 2020

EXERCICE N°11
Un commerçant passe la commande des boissons alcooliques conditionnées dans des emballages non
retournables :
 20 cartons de 3 bouteilles de vin « DUC DE BARSAC » de 75 cl à 5° d’alcool: 4 500 F HT le carton ;
 20 bidons de whisky de 10 litres à 30° d’alcool : 20 000 F HT par bidon.

Travail à faire : Calculer les droits d’accises et la TVA.

10
 LECON 5 : LIQUIDATION ET DECLARATION DE TVA
CHEZ LES ASSUJETTIS PARTIELS
INTRODUCTION

Certains assujettis réalisent une partie de leur chiffre d’affaires à l’occasion d’activités non soumises
à la TVA : ce sont des redevables partiels de TVA.

Un Redevable partiel de la TVA : est une personne physique ou morale qui, dans le cadre de ses
activités à but lucratif, réalise des opérations imposables à la TVA et des opérations exonérées.

On peut donc mettre en exergue quelques restrictions au droit à déduction de la TVA payée en amont. Ces
restrictions peuvent être résumées dans le tableau ci-dessous :

Situations Conséquences fiscales

Les biens ou services sont affectés exclusivement à Aucun droit à déduction de la TVA n’est admis
des opérations situées hors champ d’application de
la TVA
Les biens ou services sont affectés exclusivement à La TVA sur achat est admise en déduction en totalité
des opérations situées dans le champ d’application
de la TVA
Les biens sont affectés simultanément à des TVA déductible en proportion de l’affectation à des
opérations situées hors champ et dans le champ opérations imposables (c'est-à-dire en fonction d’un
d’application de la TVA prorata de déduction).

I – MODALITES DE DEDUCTION DE LA TVA

Pour les entreprises qui ne réalisent pas exclusivement des opérations soumises à la TVA, le droit à
déduction diffère selon que l’entreprise tient deux comptabilités séparées ou tient une comptabilité mixte.

1) L’ENTREPRISE TIENT DEUX COMPTABILITES SEPAREES : c’est le Principe des

secteurs distincts d’activité
Le principe de secteurs distincts d’activités : selon l’article 148 du CGI, c’est le principe qui veut
qu’une entreprise qui exerce plusieurs activités non soumises à des dispositions identiques au regard de la
TVA, tienne des comptabilités séparées ou distinctes pour chacune de leurs activités. Par conséquent, la TVA
est intégralement déduite ou non selon les secteurs d’activités.

En d’autres termes, lorsque l’entreprise tient une comptabilité séparée pour chacune de ses activités,
la TVA d’amont ayant grevée les opérations taxables est alors récupérable à 100% alors que la TVA d’amont
supportée lors des opérations non taxables n’est pas du tout récupérable.

APPLICATION

Soit un chiffre d’affaires de 70 000 000 FCFA réalisé en Juin 2018 par un redevable partiel dont 40%
relatif à l’activité taxable et 60% à l’activité non taxable.

Les achats de la période ont été respectivement de 18 000 000 FCFA et 19 600 000 FCFA pour les
activités non taxables et taxables.
11
TRAVAIL A FAIRE : Liquider et déclarer la TVA du mois de Juin 2020 sachant que l’entreprise applique
le principe de secteurs distincts d’activités.

2) L’ENTREPRISE TIENT UNE COMPTABIITE MIXTE

Le principe commande que les redevables partiels ne déduisent leur TVA d’amont qu’en fonction d’un
pourcentage correspondant aux opérations effectivement imposées : ce pourcentage est appelé prorata de
déduction.

A) NOTION DE PRORATA DE DEDUCTION DE LA TVA

a) Définition
Le Prorata de déduction de TVA est le coefficient de déduction qui permet à l’entreprise de déterminer
le quantum de déduction qu’elle peut pratiquer sur la TVA qu’elle a acquittée sur les biens et services achetés,
importés ou livrés à soi-même (selon le code général des impôts).

En d’autres termes, il s’agit du coefficient que l’on applique à la TVA déductible pour obtenir la TVA
déduite.

APPLICATION

Soit un achat de 14 310 000 FCFA TTC effectué par un redevable partiel.

TRAVAIL A FAIRE : déterminer le montant de la TVA déduite sachant que le prorata de déduction est de
80%.

b) Formules de calcul du prorata

Formule n°1 :

Prorata TVA = (C.A. H.T. annuel des opérations taxables x100) / C.A.H.T global annuel

NB : les opérations taxables comprennent les ventes locales + les ventes à l’exportation

APPLICATION

La société KAMAS, redevable partiel a réalisé en 2020 les opérations suivantes :

- Ventes taxables au Cameroun : 80 000 000 FCFA

- Ventes des produits exonérés : 82 000 000 FCFA
- Ventes des produits taxables au Tchad : 78 000 000 FCFA
- Ventes des produits taxables en Belgique : 60 000 000 FCFA
- Ventes des produits exonérés en France : 120 000 000 FCFA
- Livraison au Client TAMO évaluée à 10 000 000 FCFA. La facture n’est pas encore établie au
31/12/2020.
TRAVAIL A FAIRE : sachant que cette entreprise tient une comptabilité mixte, calculer son prorata définitif
de déduction de la TVA au 31/12/2020.

12
Formule n°2 :

CA HT annuel des opérations taxables + C.A. HT annuel des

opérations exonérées par destination
Prorata TVA = x 100
CA HT annuel Global

Remarque :

Les opérations exonérées par destination concernent les exonérations de souveraineté et portent sur :

- Les achats effectués par les ambassades et les consulats

- Les achats effectués par les organisations internationales
- Les achats effectués par les Organisations Non Gouvernementales (O.N.G) reconnues d’utilité
publique.
- Les achats effectués par certaines entreprises privées ayant signé avec le Cameroun une convention
d’exonération de TVA.

c) Les éléments exclus du numérateur et du dénominateur des formules du prorata

Les éléments suivants sont exclus du rapport aussi bien au numérateur (N) qu’au dénominateur (D) :
 Les cessions d’immobilisations ;
 Les subventions non imposables (subventions d’investissement et subventions d’équilibre) ;
 Les livraisons à soi-même d’immobilisations soumises à la T.V.A ;
 Les indemnités d’assurance ;
 Les produits financiers et les revenus immobiliers exonérés de T.V.A qui présentent un caractère
accessoire par rapport à l’activité principale.

APPLICATION

La SARL CAMSI est une société de droits Camerounais créée en 2019 et qui opère dans deux branches
d’activité distinctes à savoir la commercialisation des mobiliers de bureau et des produits de première
nécessité. Au cours de l’exercice 2020, elle a eu à réaliser les opérations suivantes :

- Ventes des produits de 1ère nécessité : 8 000 000 FCFA

- Ventes du mobilier de bureau aux clients privés : 18 000 000 FCFA
- Ventes du mobilier de bureau à l’O.N.G. AMADEUS reconnue d’utilité publique : 2 500 000 FCFA
- Vente du mobilier de bureau au consulat d’Espagne au Cameroun: 4 000 000 FCFA
- Ventes de mobilier de bureau à la SODICAM (entreprise privée exonérée de TVA selon une
convention signée avec l’Etat Camerounais) : 6 000 000 FCFA

TRAVAIL A FAIRE : calculer le prorata provisoire de déduction de la TVA à pratiquer au cours de l’exercice
2021.

13
B – CARACTERISTIQUES DU PRORATA

- Le prorata ainsi calculé est toujours arrondi à l’unité supérieure en cas d’existence d’une partie
décimale. Exemple : un Prorata de TVA = 79,42% sera arrondi à 80%.
- Aucune déduction de TVA n’est admise lorsque le prorata de déduction est inférieur à 10%.

- Le prorata calculé en fin d’exercice n à partir du CAHT de l’exercice n est appelé « Prorata Définitif
ou Réel de l’exercice n ».

- Seulement, à compter du 01/01/n+1, le prorata définitif de l’exercice n va devenir le « Prorata

provisoire de l’exercice n+1 ». il servira à calculer les TVA déductibles de l’exercice n+1.

APPLICATION 1

La société LUNA est un redevable partiel qui réalise en 2019, un C.A.HT de 120 000 000 FCFA dont 20%
pour l’activité taxable et 80% pour l’activité non taxable. La stratégie commerciale de l’entreprise est de 25%.

TRAVAIL A FAIRE : Donner la situation de la TVA sachant que l’entreprise tient une comptabilité mixte.
Supposons que l’opération concerne uniquement le mois de Janvier 2020.

APPLICATION 2

La société EXA SA a réalisé au cours du mois de Mai 2020 les opérations suivantes :

- Ventes des marchandises : 60 000 000 FCFA dont 20% à crédit

- Prestations de services : 30 000 000 FCFA dont 40% à crédit payable en Juin 2020.
- Achats des marchandises : 24 000 000 FCFA dont 25% à crédit
- Achats des climatiseurs au comptant par virement bancaire : 5 962 500 FCFA TTC.
- Achats de fournitures de bureau : 240 000 FCFA HT réglé en espèces
- Paiement des salaires du mois de Mai 2020 : 6 000 000 FCFA.
TRAVAIL A FAIRE :

Donner la situation de la TVA du mois de Mai 2020 sachant que le prorata provisoire de déduction de
la TVA est de 60%. On vous signale que la déclaration de TVA du mois d’Avril 2020 avait dégagé un crédit
de TVA de 1 250 000 FCFA.

APPLICATION 3

On vous communique les informations suivantes concernant l’exercice 2019 de la société ESSOMBE &Cie.

- Vente du matériel de VIH/SIDA 1 500 000 FCFA (Exonérées)

- Exportations des marchandises taxables : 3 600 000 FCFA HT.
- Vente des produits finis imposables sur le territoire national : 85 745 690 F TTC
A la fin du mois de Juillet 2020, on a relevé entre autres les informations suivantes :

OPERATIONS JUIN JUILLET

Sommes des achats TTC 7 500 250 6 845 500
Vente du matériel de VIH/SIDA (produits exonérés) 3 360 000 3 200 000
Exportation des marchandises imposables 3 120 000 4 120 000
Vente des produits finis imposables au Cameroun TTC 5 890 000 17 703 250

14
TRAVAIL A FAIRE :

1) Quelle est la différence entre le prorata provisoire et le prorata définitif ?

2) Calculer le prorata provisoire de 2020
3) Calculer le montant de la TVA à reverser au Trésor :
- De la déclaration de Juin 2020
- De la déclaration de Juillet 2020
4) Une entreprise peut être en situation chronique de crédit de TVA? Dans quel cas ?
5) Au cours du mois d’Août 2019, la société a acheté un véhicule de tourisme d’une cylindrée
supérieure à 2 000 cm3 à 60 370 312,5 FCFA TTC.
- Déterminer le montant du droit d’accises,
- le montant de la TVA
- et le prix hors taxes de ce véhicule.

15
 LECON 6 : REGULARISATIONS PORTANT SUR LA TVA
INTRODUCTION

En cours d’année, l’entreprise utilise un prorata de déduction provisoire de la TVA. En fin d’exercice,
elle le remplace par un prorata définitif. La différence de prorata (prorata provisoire différent du prorata
définitif) entraine des régularisations qui se traduisent par une TVA à reverser ou par une déduction
complémentaire (crédit de TVA).

En principe, la déduction de la TVA régulièrement opérée par le contribuable est définitive. Toutefois,
la loi a prévu des cas où la déduction initialement opérée peut être remise en cause.

Dès lors, les régularisations qui en découlent diffèrent selon qu’elles portent sur les valeurs
d’exploitation ou sur les valeurs immobilisées.

I – REGULARISATIONS DE TVA PORTANT SUR LES VALEURS

D’EXPLOITATION

1) Régularisations se rapportant à la variation du prorata définitif en fin d’exercice

Les régularisations de TVA portant sur les valeurs d’exploitation (stocks, créances, etc.) se limitent à
un exercice. Pour régulariser la TVA en fin d’année, il faut suivre les étapes suivantes :

 Etape 1 : Il faut d’abord calculer L’ECART de prorata

Pour ce faire, il faut appliquer l’une des deux formules suivantes :

Soient :

- Pp = prorata provisoire
- Pd = prorata définitif

ECART 1 DE PRORATA = Pp - Pd ou alors, ECART 2 DE PRORATA = Pd - Pp

 Etape 2 : il faut calculer la valeur de la régularisation en appliquant la formule suivante :

REGULARISATION TVA = TVA / ACHAT x ECART DE PRORATA

 Etape 3 : il faut donner la nature de la régularisation

a) Supposons que l’on a utilisé la formule 1 de l’écart de prorata :

- Si Régularisation < 0, il s’agit d’un « Crédit de TVA à régulariser» encore appelé « déduction
complémentaire » car l’entreprise a versé plus de TVA qu’il n’en fallait au cours de l’exercice qui
s’achève.

16
 - Si Régularisation > 0, il s’agit d’une « TVA à reverser au centre des impôts » encore appelé
« reversement complémentaire » car l’entreprise a déduit plus qu’il n’en fallait au cours de l’exercice
qui s’achève.
b) Supposons que l’on a utilisé la formule 2 de l’écart de prorata :

- Si Régularisation < 0, il s’agit d’une « TVA à reverser au centre des impôts » encore appelé
« reversement complémentaire » car l’entreprise a déduit plus qu’il n’en fallait au cours de l’exercice
qui s’achève.

- Si Régularisation > 0, il s’agit d’un « Crédit de TVA à régulariser» encore appelé « déduction
complémentaire » car l’entreprise a versé plus de TVA qu’il n’en fallait au cours de l’exercice qui
s’achève.
NB : Si le prorata définitif est inférieur à 10%, toute la T.V.A. initialement déduite doit être régularisée par
reversement au Trésor public.

APPLICATION 1

La société MANA a acheté des matières premières pour une valeur TTC de 14 310 000 FCFA. Le
prorata provisoire de l’exercice est de 70%.

TRAVAIL A FAIRE :

1) Procéder à la régularisation de la TVA en fin d’exercice sachant que le prorata définitif est de 60%
2) Donner la nature de la régularisation
APPLICATION 2

La société NZIKO après avoir pratiqué un prorata de déduction de 30%, a déduit une TVA de 1 260 000
F sur les stocks et services.

Travail à faire : Quelle régularisation devrait faire cette société en fin d’exercice :
 Si le prorata définitif s’élevait à 7% en fin d’exercice ?
 Si le prorata définitif s’élevait à 35% en fin d’exercice ?

APPLICATION 3
On vous donne la facture en annexe. Les ETS FOTSO pratiquent en 2017, un prorata provisoire de 55%.

Travail à faire : Quelle régularisation devrait faire cette société en fin d’exercice :
 Si le prorata définitif s’élevait à 67% en fin d’exercice ?
 Si le prorata définitif s’élevait à 40% en fin d’exercice ?

17
Annexe : Facture N°V82
STE DATOM SA
Douala
BP 97
NIU : 7829783 DOIT : SARL FOTSO
Facture N°V82 du 23 novembre 2020
Désignations Montants
Brut des marchandises 6 000 000
Remise 10% -600 000
Net commercial 5 400 000
Escompte 2% -108 000
Net financier 5 292 000
Port HT +50 000
Emballages consignés +58 000
Montant HT 5 400 000
TVA 19,25% +1 039 500
N.A.P 6 439 500
Règlement : par chèque bancaire N°836777

2) Régularisation de la TVA se rapportant à la sortie des valeurs d’exploitation du

champ d’application de la TVA
La sortie du champ de la T.V.A. des stocks et services se manifeste par les trois évènements suivants :

 l’affectation ou prélèvement des stocks ou services d’un secteur d’activité taxée à un secteur activité
échappant à la T.V.A. ;

 l’affectation ou prélèvement pour des besoins personnels du chef d’une entreprise individuelle des stocks
ou services ayant donné lieu à une T.V.A. déductible en amont ;

 la disparition, perte ou détournement des marchandises, les destructions accidentelles ou volontaires et

les vols non justifiés au moyen d’un procès-verbal dressé par un commissaire aux avaries, un huissier de
justice, ou un agent d’exécution.

La régularisation doit se traduire par un reversement au Trésor de la totalité de la T.V.A.

initialement déduite.

APPLICATION 4

La société KEKEM a constaté les opérations suivantes au cours du mois de septembre de l’exercice 2020 :
 Disparition de fournitures de bureau stockées pour un montant de 2 800 000 F HT. L’entreprise n’a pas
porté plainte ;
 Mise au rebut constaté par un huissier de justice d’une photocopieuse devenue obsolète ; prix d’acquisition :
4 000 000 F HT.

Travail à faire : Effectuer les régularisations de TVA nécessaires.

18
II – REGULARISATION DE LA TVA PORTANT SUR LES IMMOBILISATIONS

1) Régularisation de TVA et de la valeur d’origine de l’immobilisation dues à la

variation du prorata définitif de TVA en fin d’exercice

La T.V.A déduite lors de l’acquisition des immobilisations est modifiée après le changement du
prorata de déduction.

Cette régularisation entraîne la modification de la valeur d’origine des immobilisations du montant de la

TVA non déductible :
 soit par une diminution de la valeur d’origine lorsqu’il y a complément de
déduction (augmentation du prorata);

 soit par une augmentation de la valeur d’origine lorsqu’il y a reversement complémentaire

(diminution du prorata).

La TVA déduite doit être régularisée soit par reversement complémentaire, soit par déduction complémentaire.

À NOTER :
Désignons par
VOTTCA : Valeur d’origine TTC avant régularisation (Valeur d’acquisition provisoire)
VOTTCAP : Valeur d’origine TTC après régularisation (Valeur d’acquisition définitive)
VO HT : Valeur d’origine hors taxe

La VO TTC AP sera obtenue à partir de la formule suivante :

VO TTCA= VO HT + TVA non déductible

VO TTCAP = VOTTCA –Déduction complémentaire

Ou
VOTTCAP = VOTTCA + Reversement complémentaire

APPLICATION 5
L’entreprise BOCACE a déterminé pour l’année 2015 un prorata définitif de 85%. Ce prorata est utilisé
au cours de l’année N+1 à titre de prorata provisoire.
En 2016, l’entreprise BOCACE acquiert un matériel industriel d’un montant de 500 000 F HT (96 250 F de
TVA).
En début 2017, le prorata définitif de 2016 est calculé et s’élève à :
 1e hypothèse : 91%,
 2e hypothèse : 73%,
 3e hypothèse : 9%.
Travail à faire :

1) Déterminer en 2016, le montant de la TVA à récupérer par l’entreprise pour l’acquisition du matériel
industriel. Quelle est la valeur d’origine du matériel industriel ?

2) Déterminer le montant de la régularisation à effectuer dans chacune des hypothèses. Pour chaque
hypothèse, indiquer la nouvelle valeur d’origine du matériel industriel.

19
 2) Régularisations portant sur les cessions d’immobilisations

Ces régularisations auront lieu d’être si et seulement si, l’immobilisation est cédée avant la cinquième
(05) année.
Deux cas sont à étudier :
 la cession est soumise à la T.V.A. ;
 la cession n’est pas soumise à la T.V.A.

A) La cession des immobilisations est soumise à la T.V.A

Il existe trois sous cas :

- L’acquisition avait donné lieu à une déduction totale

Dans ce cas, le prorata de déduction est de 100% et la régularisation ne peut être effectuée parce que la
cession est soumise à la T.V. A.

- L’acquisition avait donné lieu à une déduction partielle

Dans ce cas, le prorata de déduction est inférieur à 100%. La régularisation s’effectue par déduction
complémentaire sur la TVA non déduite.

TVA déduite = TVA déductible x prorata

𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝′ 𝐚𝐧𝐧é𝐞𝐬 "𝐦𝐚𝐧𝐪𝐮𝐚𝐧𝐭𝐞𝐬"
Déduction complémentaire (crédit de TVA)= TVA non déduite x 𝟓

TVA non déduite = TVA déductible (100 – Prorata)

APPLICATION 6
L’entreprise SANGOU a acquis en mai 2016 un matériel industriel de 4 000 000 F HT. Elle est
partiellement soumise à la TVA avec un prorata de 70%. Le matériel est cédé en avril 2017 pour 3 000 000 F
HT à un professionnel.
Travail à faire : Calculer la TVA collectée lors de la cession et déterminer la déduction complémentaire
que peut prétendre l’entreprise.

- L’acquisition n’avait donné lieu à aucune déduction : cas des véhicules de tourisme

Au Cameroun, il faut facturer la TVA lors de cession d’immobilisation même si la TVA en amont n’avait
pas été déduite. La régularisation doit se traduire par une déduction complémentaire.

𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝′ 𝐚𝐧𝐧é𝐞𝐬 "𝐦𝐚𝐧𝐪𝐮𝐚𝐧𝐭𝐞𝐬"

Déduction complémentaire (crédit de TVA) = TVA non déduite X 𝟓

20
APPLICATION 7
Une entreprise cède à 2 300 000 F HT le 15/11/2019, une voiture de tourisme à un négociant en biens
d’occasion. Ce véhicule a été acquis à 13 117 500 F TTC le 18/03/2017.
Travail à faire :

1) Calculer la T.V.A. collectée et la déduction complémentaire relative à la cession.

2) Quelle est la TVA à payer ou crédit de TVA sur cette opération?

B) La cession des immobilisations est non soumise à la T.V.A

Elle est qualifiée ainsi lorsque l’immobilisation est cédée à un particulier (personne non professionnelle).
La TVA n’est pas collectée à l’occasion de la cession. Toutefois d’après le législateur fiscal camerounais, la
cession à un non professionnel peut être soumise à la TVA. Il existe trois cas :

- L’acquisition avait donné lieu à une déduction totale

Dans ce cas, le prorata de déduction est de 100% et la régularisation doit être effectuée par reversement
de la T.V.A parce que la cession est non soumise à la TVA.

𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝′ 𝐚𝐧𝐧é𝐞𝐬 "𝐦𝐚𝐧𝐪𝐮𝐚𝐧𝐭𝐞𝐬"

T.V.A à reverser = TVA déductible x 𝟓

- L’acquisition avait donné lieu à une déduction partielle de TVA

Dans ce cas, le prorata de déduction doit être supérieur à 10% pour que la régularisation soit effectuée par
reversement.

𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝′ 𝐚𝐧𝐧é𝐞𝐬 "𝐦𝐚𝐧𝐪𝐮𝐚𝐧𝐭𝐞𝐬"

T.V.A à reverser = TVA déductible x Prorata définitif x
𝟓

- L’acquisition n’avait donné lieu à aucune déduction de TVA

Dans ce cas, le prorata de déduction est égal à 0%, aucune régularisation ne peut alors être effectuée.

APPLICATION 8
Un matériel acquis le 3 mars 2017 à 5 000 000 F HT est cédé en juin 2019 à 800 000 F à un particulier
(non professionnel).

Travail à faire : Procéder aux régularisations de la TVA dans les deux hypothèses suivantes :

a) Le matériel était affecté dans un secteur taxable : prorata= 100%

b) Le matériel était utilisé dans plusieurs secteurs d’activité : prorata = 40%

21
 3) Régularisations de la TVA en cas de sortie d’une immobilisation du champ
d’application de la TVA

Cette régularisation concerne les cas suivants :

1er cas : disparition, perte, destruction, vol ou détournement de l’immobilisation ;

2e cas : l’affectation de l’immobilisation à un secteur échappant à la TVA ;
3e cas : la perte de la qualité d’assujetti par option volontaire, suite à une faillite ou cessation d’activité.

Dans les cas ci-avant, la régularisation se traduit par le reversement d’une partie de la TVA initialement
déduite.

𝐍𝐨𝐦𝐛𝐫𝐞 𝐝′ 𝐚𝐧𝐧é𝐞𝐬 "𝐦𝐚𝐧𝐪𝐮𝐚𝐧𝐭𝐞𝐬"

TVA à reverser = TVA initialement déduite X 𝟓

À NOTER :

Pour être dispensée dans le 1er cas d’une régularisation par reversement, l’entreprise doit apporter la preuve
de :
 La destruction volontaire (cas de la mise au rebut) ou involontaire (cas de l’incendie) de l’immobilisation
au moyen d’un constat d’huissier de justice ;
 La disparition, perte, vol ou détournement de l’immobilisation au moyen du dépôt d’une plainte.

APPLICATION 9
Soit un matériel acquis le 15/10/2018 dans les conditions suivantes :
 Durée de vie : 10 ans
 Valeur d’acquisition 29 812 500 F TTC (TVA = 4 812 500 F).

Ce matériel est prélevé pour les besoins de l’exploitant le 20/03/2020.

Travail à faire : Calculer la TVA à reverser en supposant que :

 Le prorata en 2018 est de 100% ;
 Le prorata en 2018 est de 75%.

III – REGULARISATION DE LA TVA SUITE AUX VARIATIONS ULTERIEURES DE

PRORATAS DEFINITIFS

Dans ce cas, la TVA réellement déduite doit être calculée de la manière suivante :
TVA réellement déduite = TVA déduite + Complément de déduction – Complément de reversement
TVA réellement non déduite = TVA récupérable – TVA réellement déduite

Á NOTER
 Si la cession est soumise à la TVA, la régularisation du complément de déduction doit être réalisée sur la
TVA réellement non déduite.

Nombre d′ année "manquantes"

Crédit de TVA = TVA réellement non déduite X 5

22
 Si la cession n’est soumise à la TVA, la régularisation du complément de reversement doit être réalisée
sur la TVA réellement déduite.

Nombre d′ année "manquantes"

TVA à reverser = TVA réellement déduite X 5

EXERCICE N° 10
L’entreprise RASA a acquis durant l’exercice 2008 un ordinateur pour un prix HT de 1 200 000 F. Le prorata
définitif de l’année 2007 que l’entreprise utilise comme prorata provisoire en 2008 est de 78%. Les proratas
définitifs des années 2008, 2009 et 2010 sont respectivement de 95%, 60% et 62%. En 2010, l’ordinateur est
cédé dans deux hypothèses suivantes :
 à 200 000 F à un non professionnel ;
 à 200 000 F HT à un professionnel.

Travail à faire : Calculer la TVA à reverser lors de la cession de cet ordinateur dans chaque hypothèse.

23
 LECON 7 : OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES ET SANCTIONS EN MATIERE
DE TVA
I – OBLIGATIONS DES CONTRIBUABLES EN MATIERE DE TVA ET DA

Obligations déclaratives Obligations de paiement Obligations comptables Obligations de facturation

 Périodicité de déclaration : Il existe trois modes de Les contribuables relevant Les assujettis à la Taxe sur la Valeur Ajoutée
mensuelle paiement : du régime du réel doivent doivent délivrer à leurs clients des factures
 Paiement en espèces ; tenir une comptabilité mentionnant obligatoirement les éléments
 Délai de déclaration : conforme au système suivants :
au plus tard le 15e jour de  Paiement par virement comptable normal prévu par le numéro d’identifiant unique du fournisseur et
chaque mois pour les bancaire ; le droit comptable OHADA du client ;
opérations réalisées au cours dont les composantes sont : la date de la facturation, le nom, la raison sociale,
du mois précédent. l’adresse complète et le numéro du registre de
 Paiement par mobile  Le compte de résultat ; commerce du fournisseur ;
money
 Modalités de déclaration :  Le tableau des flux de l’identité complète du client ;
télé-déclaration ou déclaration trésorerie ;
manuscrite
la nature, l’objet et le détail de la transaction ;
Remarque : Lorsqu’au cours  Le bilan ;
d’un mois, aucune opération n’a le prix hors taxe ;
été réalisée, le contribuable doit  Les états annexés.
néanmoins souscrire une
déclaration comportant la le taux et le montant de la taxe correspondante ;
mention « NEANT » sur la ligne
01.  le montant total toutes taxes comprises dû par le
client ;
 la mention « exonérée » ou « prise en charge
Etat » le cas échéant, par produit.

24
II - SANCTIONS
Les sanctions sont appliquées en cas de non-respect des obligations par le contribuable. En matière de TVA, trois sanctions sont appliquées comme
l’indique le tableau suivant :
Sanctions relatives à la déclaration
 Retard ou défaut de dépôt de la déclaration de
TVA due ou crédit de TVA
 Aucune déclaration après mise en demeure :
taxation d’office par l’administration et
majorations de 30% en cas de bonne foi, de 100%
en cas de mauvaise foi et de 150% en cas de
manœuvres frauduleuses ;
 Déclaration après mise en demeure : majorations
de 30% en cas de bonne foi, de 100% en cas de
mauvaise foi et de 150% en cas de manœuvres
frauduleuses ;
 Retard ou défaut de dépôt de la déclaration
« NEANT » de la TVA
Amende de 100 000 F après mise en demeure.
Sanctions relatives au paiement
Les sanctions portent uniquement sur le retard de
paiement sont les suivantes :
 Intérêt de retard : 1,5% par mois, plafonné à
50% des sommes dues ;
 Pénalité : 10% par mois, plafonnée à 30% des
sommes dues ;
 Majorations : 30% en cas de bonne foi, 100%
en cas de mauvaise foi et 150% en cas de
manœuvres frauduleuses ;
25
Sanctions relatives à la comptabilité
Les sanctions relatives à la comptabilité
sont de nature pénale et portent sur un
emprisonnement de 1 à 5 ans et/ou une
amende de 500 000 F à 5 millions. Les
infractions sont les suivantes :
 Omission de passer ou de faire passer des
écritures ;
 Passation des écritures inexactes,
fictives ;
 Etablissement de faux bilans.
 TROISIEME PARTIE : LA TAXE FONCIERE ET LES
TRAVAUX FISCAUX DE SYSNTHESE

CHAPITRE : LA TAXE SUR LA PROPRIETE FONCIERE

I – CHAMP D’APPLICATION
1) Propriétés assujetties (article 577 du CGI)
La taxe sur la propriété foncière est due annuellement sur les propriétés immobilières, bâties ou non,
situées au Cameroun, dans les chefs-lieux d’unités administratives.
Relèvent également de la taxe foncière, les propriétés immobilières ci-dessus lorsqu’elles sont situées
dans les agglomérations bénéficiant d’infrastructures et de services urbains tels que définis ci-dessous.
Par infrastructures et services urbains, il faut entendre les réseaux de voies carrossables ou bitumées,
d’adduction d’eau, d’électricité et/ou de téléphone.
Est redevable de la taxe sur la propriété foncière, toute personne physique ou morale, propriétaire
d’immeuble (s) bâti (s) ou non bâti (s), y compris tout propriétaire de fait.

Lorsqu’un immeuble est loué soit par bail emphytéotique, soit par bail à construction, soit par bail à
réhabilitation, ou alors lorsqu’un immeuble a fait l’objet d’une autorisation d’occupation temporaire du
domaine public constitutive d’un droit réel, la taxe foncière est établie :
- Au nom de l’emphytéote
- Au nom du preneur à bail à construction ou à réhabilitation
- Au nom du titulaire de l’autorisation

2) Propriétés exonérées (article 578 du CGI)

Sont exonérés de la taxe sur la propriété foncière, les propriétés appartenant :

- A l’Etat, aux collectivités territoriales décentralisées et aux établissements publics n’ayant pas un
caractère industriel et commercial

- Aux établissements hospitaliers et scolaires publics ou privés

- Aux organismes confessionnels et aux associations culturelles ou de bienfaisances déclarées d’utilité
publique, en ce qui concerne leurs immeubles affectés à un usage non lucratif.

- Aux entreprises industrielles, agricoles, d’élevage et de pêche en ce qui concerne leurs constructions
à usage d’usine, de hangars ou de magasins de stockage, à l’exception des constructions à usage de
bureaux qui y sont érigées.

- Aux organismes internationaux ayant signé un accord de siège avec le Cameroun.

- Aux représentations diplomatiques sous réserve de réciprocité.

- Aux clubs, associations ou organismes sportifs agréés, les propriétés destinées aux activités sportives
ainsi que les infrastructures sportives.
26
Sont également exonérés de taxe sur la propriété foncière, les terrains exclusivement affectés à l’agriculture,
à l’élevage et/ou à la pêche, ainsi que les infrastructures sportives.

II – MODALITES DE LIQUIDATION DE LA TAXE FONCIERE

1) Le Fait Générateur et Exigibilité (article 579 du CGI)

- Le fait générateur de la taxe sur la propriété foncière est constitué par la propriété de droit ou de fait
d’un immeuble.

- La taxe sur la propriété foncière est exigible le 1er Janvier de l’année d’imposition. Elle doit être
acquittée spontanément au plus tard le 15 mars, sur déclaration du redevable ou de son représentant.

2) Détermination de l’Assiette (article 580 du CGI)

La taxe sur la propriété foncière est assise sur la valeur des terrains et des constructions telle que
déclarée par le propriétaire en cas de déclaration sincère.
A défaut de déclaration ou de minoration (déclaration non sincère), la valeur administrative de
l’immeuble déterminée conformément aux dispositions de l’article 546 Bis du présent code, sert de base
à l’imposition.

EXTRAIT DU CODE GENERAL DES IMPOTS : EVALUATION ADMINISTRATIVE

Article 546 Bis.
al (1) : Nonobstant les dispositions des articles 324 et 325 ci-dessus, la valeur servant de base à la perception
du droit proportionnel, progressif ou dégressif des biens meubles ou immeubles transmis en propriété, en
usufruit ou en jouissance, ne peut être inférieure à celle résultant de l’application de la mercuriale
administrative.
al (2) : En cas de désaccord sur l’évaluation administrative susvisée, les parties peuvent recourir à l’expertise.

3) Taux de l’impôt (article 581 du CGI)

Le taux de la taxe sur la propriété foncière est fixé à 0,1%.
4) Liquidation de la taxe sur la propriété foncière

TAXE SUR LA PROPRIETE FONCIERE = ASSIETTE x 0,1%

III – LIEU D’IMPOSITION (article 582 du CGI)

La déclaration de la taxe sur la propriété foncière est souscrite dès le 1er Janvier n et l’impôt payé au
plus tard le 15 Mars n auprès du centre des impôts du lieu de situation de l’immeuble.
Toutefois, pour les entreprises relevant d’une unité de gestion spécialisée, la déclaration et le paiement
sont effectués auprès de celle-ci.

27
IV – OBLIGATIONS SPECIFIQUES (article 583 du CGI)
Les actes portant hypothèque, mutation de propriété ou de jouissance en matière immobilière ne
peuvent recevoir la formalité d’enregistrement que sur justification du paiement régulier de la taxe sur la
propriété foncière.
En effet, toute immatriculation au registre de la conservation foncière est conditionnée par la production d’une
quittance de règlement de la taxe sur la propriété foncière ou la présentation d’un certificat de non-imposition
délivré par le service des impôts compétent.
Les redevables de la taxe sur la propriété foncière autant que les personnes exonérées sont tenus de
déposer au service des impôts territorialement compétent, un double des titres de propriété, des permis de
bâtir, des devis de construction et autres documents assimilés, dans le mois qui suit la date de leur délivrance.

V - APPLICATIONS
I- Lors de la constitution d’une société M. AWODEMWO lui cède :
- Un immeuble situé à AKWA : 135.000.000 FCFA
- Un stock de marchandises neuves listées article par article 12 600.000 FCFA
- Un portefeuille représentant 50 actions de la Société Anonyme des Brasseries du Cameroun :
9 750.000 FCFA
En contrepartie, la société en création s’engage :
- À lui verser une somme de : 125 880.000 FCFA ;
- A payer la dette vis-à-vis de la CICAM pour 31 470.000 FCFA
Travail à faire :
1. Donner la qualification fiscale des différents éléments contenus dans l’apport de M.
AWODEMWO
2. S’agit-il d’un apport en société ou d’une mutation de biens ? Justifier votre réponse.
3. Calculer les droits dus au titre de cette opération dans l’hypothèse qu’il s’agit d’un apport total de
son patrimoine.
II- M. MBIA est propriétaire d’un immeuble bâti situé au quartier BASTOS à YAOUNDE d’une
superficie développée de 1 000 m2 dont les caractéristiques sont les suivantes :
- Valeur du terrain non bâti : 500 000 000F
- Valeur des constructions : 3 500 000 000 F

Par ailleurs, il a réalisé les opérations suivantes au cours de l’exercice 2020

- Vente d’un immeuble bâti situé en zone rurale 125 000 000 F
- Vente d’un immeuble non bâti situé en zone rurale 15 000 000 F
Travail à faire :
1. Quel est le fait générateur de la taxe foncière ?
2. Quel est la période d’exigibilité et le délai de paiement de la taxe foncière ?

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3. Liquider la taxe foncière due par M. MBIA ainsi que tous les droits liés à la mutation immobilière
sachant que :
- Les déclarations sont sincères
- Les plus-values brutes immobilières réalisées représentent respectivement 6 et 4 de la somme
des prix déclarés.

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 CHAPITRE : TRAVAUX FISCAUX DE SYSTHESE
DEUXIEME PARTIE : TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE (TVA)

DOSSIER 1 : Entreprise KAMET

L’entreprise KAMET a acquis en Août 2014, une immobilisation dont la durée d’utilité dans l’entreprise est de
8 ans à 101 362 500 FCFA toutes taxes comprises. les frais d’installation et de mise en marche de l’immobilisation
s’élèvent à 10 % du prix d’achat HT. Elle est assujettie partielle à la TVA (taux 19,25%), car elle réalise des opérations
imposables et des opérations exonérées. N’étant pas organisée en secteurs d’activités, elle calcule la TVA récupérable
en utilisant un prorata de déduction. Le prorata provisoire de l’exercice 2014 est de 65%. A l’issu de l’exercice 2014, le
prorata définitif est de 75%. Cette immobilisation a été cédée le 30 Octobre 2017 à 28 540 000 FCFA hors taxes à un
non professionnel en matériel d’occasion.

TRAVAIL DEMANDE :

1) Déterminer le coût d’acquisition de cette immobilisation en Août 2014.

2) Déterminer le montant de la TVA récupérée au cours de l’exercice 2014 par rapport à cette immobilisation
Déterminer le coût définitif d’acquisition de cette immobilisation à la fin de l’exercice 2014.
3) Calculer par rapport à cette immobilisation, le montant de la régularisation de la TVA en fin d’exercice 2014
et donner sa nature.
4) Les prorata ultérieurs de l’exercice 2014 se présentent ainsi :
- Prorata 2015 : 68%
- Prorata 2016 : 87%
Calculer pour chacun des exercices ci-dessus, le montant de la régularisation de la TVA et préciser à chaque fois, la
nature de la régularisation.

5) Calculer le montant de la régularisation de TVA au 31/12/2017 par rapport à cette immobilisation et donner
sa nature.
DOSSIER 2 : LA SOCIETE ELYSEE S.A.

La S.A ELYSEE est une entreprise dont la principale activité consiste à la construction des locaux neufs.

Les travaux immobiliers ont permis de réaliser un chiffre d’affaires de 770 548 000 FCFA en 2016.

Au cours du mois de Janvier 2017, elle a facturée à ses clients :

- Des travaux réalisés en Janvier pour 80 000 000 F HT

- Elle a perçu par caisse 12 742 000 et par banque 15 412 000 sur les travaux facturés en Janvier.
- A titre d’avance sur les travaux qu’elle n’a pas encore achevés 26 238 000 F par banque
La SA ELYSEE a également réalisé des opérations secondaires telles que :

- livraison des marchandises : 59 625 000 TTC.

- Facturation des services : 119 250 000 TTC
- Encaissement des services facturés au mois dernier : 47 700 000 TTC
- Règlement des services achetés au cours du mois dernier : 23 850 000 TTC
- Achats des services dont les factures portent la mention « Option pour les Débits ».
La Société a acquis en Janvier 2017, un engin de terrassement pour un montant de 62 000 000 F HT ;

La TVA sur les achats et frais généraux ouvrant droit à la déduction au titre de mois de Janvier 2017 s’élève à 1 405 500
F HT.

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TRAVAIL A FAIRE : déterminer le montant de la TVA que la société doit déclarer et acquitter au titre du mois de
Janvier 2017 dans chacune des hypothèses suivantes :

a) L’entreprise acquitte la TVA selon les débits.

b) L’entreprise n’acquitte pas la TVA selon les débits.

DOSSIER 3 : La Société Anonyme ABC est une entreprise commerciale. Au 31/12/2017, les éléments de son
bilan sont les suivants :

ACTIF PASSIF
INTITULE MONTANT INTITULE MONTANT
Immobilisations 1 700 000 Capital 7 000 000
Clients 3 561 000 Résultat de l’exercice 2017 528 000
Marchandises 1 500 000 Emprunt 1 200 000
Etat, Crédit de TVA à reporter 264 000 Fournisseurs 140 000
Banque 2 000 000 Découverts bancaires 300 000
Caisse 143 000
TOTAL Actif 9 168 000 Total Passif 9 168 000

Au courant du mois de janvier 2018, les opérations suivantes ont été réalisées :

- 03/01 : reçu facture AES- SONEL : 255 195 F TTC (facture n°A1254)
- 05/01 : Reçu virement bancaire n°081 du client Pierre pour prestations de services: 1 788 750 F TTC
- 08/01 : Achat fournitures de bureau non stockables chez TSEKENIS : 214 650 F TTC (facture n°A256)
- 09/01 : Paiement du fournisseur TSEKENIS par transfert Orange Money n°NH2576P : 214 650 F
- 10/01 : Règlement facture CAMTEL n°A578 : 157 410 F TTC
- 14/01 : Achat de marchandises au fournisseur Misse : 2 380 000 F HT (facture n°A700)
- 15/01 : Reçu d’un acompte du client ZIM SARL par virement bancaire n°002389 pour ventes des
services au courant du mois de Décembre 2017 : 2 754 675 F TTC.
- 16/01 : Reçu chèque n°67823 du client ZIM SARL pour solde de tout compte : 536 625 F TTC
- 20/01 : Reçu facture n°A946 du fournisseur ELA pour achat de petits matériels : 4 360 000 F HT
- 22/01 : Facture n°V2346 adressée au client VFIP situé en Allemagne pour ventes des marchandises :
5 265 000 F HT
- 24/01 : Livraison des marchandises au client NONO S.A: 44 000 000 F HT (facture n°V03486)
- 24/01 : Paiement des frais mensuels de téléphonie mobile : 450 000 F HT ainsi que des frais pour la
connexion Internet des ordinateurs de l’entreprise : 850 000 F HT par un virement bancaire n°0020201
le même jour
- 25/01 : Acquisition d’un camion de la Belgique pour la livraison des marchandises :
(le camion a été fabriqué il y a 17 ans ; Prix FOB :16 000 000 F HT, Assurance : 2 000 000 F,
Transport : 1 2 00 000F, Droits de douane : 5 4 00 000 F)

TRAVAIL A FAIRE :

1) Présenter le traitement comptable de chaque opération (1 x 13 = 13 pts)

2) Calculer pour le mois de Janvier 2018 : (4 pts)
a) Le montant des droits d’accises à payer ;(1 pt)

b) Le montant du précompte sur achats et du précompte sur ventes (1 pts)

c) Le montant total de la TVA collectée (1 pt)
d) Le montant total de la TVA récupérable (1 pt)
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 3) Remplir la déclaration des impôts de l’entreprise ABC (annexe 6) en utilisant les renseignements ci-après : (3
pts)
- NIU : M1552365522PF
- VILLE : DOUALA
- COMMUNE : DOUALA 2e
- QUARTIER : NEWBELL
- BP : 1452
- TEL MOBILE : 695 458 745
- EMAIL : abc2008@gmail.com
NB :

- Tous les calculs doivent figurer sur la copie de composition

- Les calculs doivent être présentés dans des tableaux appropriés
- les opérations de ventes et d’achats concernant des marchandises sont soumises au précompte
au taux de 2%

DOSSIER 4

La Société EBOA est une S.A basée à Douala et spécialisée dans l’achat et la vente des biens et services. Sa
BP : 2648 Douala ; Tél : 33-40-38-35 ; localisation : Boulevard de la Liberté ; Rue n°3 ; Quartier Akwa ; lieu-dit :
Doubaï ; n° d’Immatriculation : 00468754385A.

Comptable stagiaire, votre chef comptable M. MOUKOUDI vous confie deux Dossiers à savoir :

- SOUS-DOSSIER 1 : CONNAISSANCES THEORIQUES

- SOUS-DOSSIER 2 : DE LA CONTRIBUTION DES PATENTES
SOUS-DOSSIER 1 : CONNAISSANCES THEORIQUES

1) Définir : Sigle TVA, fiscalité stricto sensu, TVA due, champ d’application, TVA déductible, fait générateur,
TVA facturée, exigibilité, assiette de l’impôt.
2) Après avoir défini le terme « IMPOT », donner son rôle dans un Etat ?
3) Quelle est la différence entre un impôt direct et un impôt indirect ? citer pour chaque cas un exemple.
4) Enumérer les sources du droit fiscal Camerounais
5) Quels sont les différents taux de la TVA au Cameroun ?
6) Quelles sont les composantes de l’administration fiscale au Cameroun
7) Comment est structuré le système fiscal Camerounais ?

SOUS-DOSSIER 2 : DE LA CONTRIBUTION DES PATENTES

Vous disposez des informations suivantes pour le calcul des impôts sur les activités au titre de l’exercice 2018 :

- M. SOSSO, commerçant qui a déclaré un CAHT de 38 425 000 FCFA pour une boutique située au
bord de la route en face du marché Mboppi de Douala sur une superficie de 10 m2.

- La S.A. SOCAMEXIM a déclaré un chiffre d’affaires hors taxes de 6 250 000 000 FCFA dont
1 200 000 000 FCFA pour les boissons alcooliques et 40 000 000 pour les boissons non alcoolisées.
L’entreprise est située au quartier BORNE 10 à Village – Douala et occupe 14m2 de surface de
l’emprise de la route.

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 TRAVAIL A FAIRE :

1) Calculer le principal de la patente de M. SOSSO ainsi que le montant total à payer par ce redevable
au titre de la contribution des patentes pour l’exercice 2018.
2) Quelle est la date limite de paiement ?
3) Calculer le principal de la patente de la S.A. SOCAMEXIM et le montant total à payer par ce
redevable au titre de la contribution des patentes pour l’exercice 2018.
4) Expliquer les caractéristiques de la patente
5) Liquider l’OTVP et la taxe d’hygiène et de salubrité pour le compte de ces deux contribuables pour
l’exercice 2018
6) Procéder à la répartition de la patente et de la licence de la S.A. SOCAMEXIM

DOSSIER 5 :

La S.A. MARIE LUCIE est un assujetti partiel à la TVA. Au cours du mois de Juin 2016, elle a acquis
une immobilisation dont la durée d’utilité est de 10 ans. Le prorata provisoire de déduction de l’exercice 2016
est de 75% et lui a permis de récupérer 1 155 000 FCFA par rapport à l’acquisition de cette immobilisation,
dans la déclaration produite le 10 Juillet 2016. Le prorata définitif de l’exercice 2016 est de 70%.

TRAVAIL A FAIRE :

1) Déterminer le montant de la TVA facturée par le fournisseur d’immobilisation

2) Retrouver le prix d’acquisition toutes taxes comprises de l’immobilisation
3) Procéder à la régularisation de la TVA à la fin de l’exercice 2016, en donnant la nature de la régularisation
et en déduisant la valeur d’origine définitive de cette immobilisation
4) Quelle est la différence entre le prorata provisoire et le prorata définitif de déduction d’une entreprise ?
5) Cette immobilisation est cédée le 31/12/2018 pour 2 000 000 FCFA à un non professionnel en matériels
d’occasion. Quelle régularisation est-il nécessaire ?

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