Fiscalite Kabbaj

FSJES Casa Ain
Seba
FISCALITE MAROCAINE
(DROIT FISCAL MAROCAIN)
5/4/17 SMAIL KABBAJAUI Tax Seminar 3-4

avril 2007
INTRODUCTION
nu n t
L v e e
su Imp Re r em l es
t e ent
l e r r letet le es gist s ca i et m
e al le
a u u s u r d e F i s s v r r e ca
c
re Fis e s Ajo So s e n r d lo
d c t rm E d e es
r d A ou
c G n ts e
i ca me T ax ur
e
i
t I m
p
fo ts d ivre du v re Re
d e p orm alit
Lo for La Val Ls R oi L oc Li de Co Im f sc
r r s R fi
R la D P et De la
1984 1986 1987 1990 2004 2005 2006 2007 2007
Train de la Rforme
Fiscale
5/4/17
PROGRAMME
FISCALITE : NOTIONS DE BASE
IMPOT SUR LES SOCIETES
IMPOT SUR LE REVENU
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
DROITS DENREGISTREMENT
TAXE PROFESSIONNELLE
TAXE DHABITATION
TAXE DE SERVICES COMMUNIAUX
IS IR TVA DE TP TH-TSC
5/4/17
STRUCTURE
Personnes assujetties/Champ
dapplication
Base imposable
Calcul de limpt
Paiement de limpt
Mesures incitatives
5/4/17
A VOUS LA PAROLE
QUESTIONS ?
OU
CONNAISSANCES ?
FISCALITE : NOTIONS DE BASE
DEFINITION DE LIMPOT
LIMPT EST UNE PRESTATION PCUNIAIRE

NCESSAIRE REQUISE DES PARTICULIERS PAR VOIE
DE LAUTORIT TITRE DFINITIF ET SANS
CONTREPARTIE EN VUE DE LA COUVERTURE DES
CHARGES PUBLIQUES
Limpt est une prestation pcuniaire

Limpt est requis par voie de lautorit
Limpt ne comporte pas de contrepartie
Le caractre dfinitif
Limpt sert la couverture des charges publiques
LES ASPECTS JURIDIQUES DE LIMPOT :
DROIT FISCAL
Dfinition
Le droit fiscal apparat comme lensemble des

dispositions juridiques relatives limpt.
Les sources de droit fiscal
Le droit fiscal relve des comptences de la lgislation et de

larticle 17 de la constitution :
Tous les citoyens supportent en proportion de leur

facult contributive, les charges publiques que seule la
loi peut, dans les formes prvues par la prsente
constitution, crer et rpartir
Le pouvoir excutif labore des circulaires qui ne

constituent pas des sources officielles du droit fiscal.
Elles nous font indiquer linterprtation que
ladministration donne aux textes lgaux, rglementaire.
Les caractres du droit fiscal :
Autonomie des autres disciplines

Amoralisme : Imposition des oprations
illicites ou immorales
ETAPES ET CONTENU DE LA REFORME
DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN
La loi cadre : 20 dcembre 1984
Cette loi dfinit les objectifs fondamentaux dune rforme

fiscale et pose le principe dun certain nombre dimpt.
ETAPES ET CONTENUE DE LA REFORME
DU SYSTEME FISCAL MAROCAIN
La loi cadre : 20 dcembre 1984
Les objectifs :
corriger les disparits du rgime et instituer toute mesure de

nature prvenir et supprimer la fraude et lvasion fiscale ;
promouvoir et consolider les finances des collectivits
locales ;
ne pas porter atteinte aux mesures tendant encourager
linvestissement.
LE CONTENU DE LA
RFORME
Limpt gnral sur le revenu ( IGR) Actuellement IR
Limpt sur les socit
La taxe sur la valeur ajoute

LE CONTENU DE LA
RFORME
Limpt gnral sur le revenu est devenu applicable le

01/06/90 ;
LE CONTENUE DE LA
RFORME
Limpt sur les socit
Applicable depuis 27/01/87 lensemble des bnfices

raliss par les socits et autres personnes morales quelque
soit leur forme et leur objet.
LE CONTENUE DE LA
RFORME
La taxe sur la valeur ajoute
Applicable depuis 01/04/86. Les taux de la TVA sont adapts

aux produits et services en fonction de critres conomiques
et sociaux.
IMPOT SUR LES SOCIETES
5/4/17
Impt sur les Socits
I. Personnes assujetties
LImpt sue les Socits sapplique :
toute personne morale, de droit public ou priv, se
livrant une exploitation ou des oprations caractre
lucratif.
aux associations et organismes assimils
aux centres de coordination des socits non rsidentes
Aux fonds spciaux
5/4/17
Impt sur les Socits
I. Personnes assujetties
Exclusions:
Les socits de personnes physiques, sauf option
Les socits immobilires transparentes
Le Groupement dIntrt conomique
5/4/17
Impt sur les Socits
II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

Dtermin partir du rsultat Rsultat Comptable
comptable auquel on applique
des corrections extra-comptables
tenant compte des rgles fiscales

diffrentes des rgles comptables
Rsultat Fiscal
5/4/17
Impt sur les Socits
Corrections positives ou Corrections ngatives ou

rintgrations dductions
Rsultat comptable Rsultat comptable
+
-Charges non dductibles -Produits non imposables
-Produits imposables non -Dficits fiscaux reportables
comptabiliss - Charges dductibles non
comptabilises
5/4/17
Impt sur les Socits
Conditions de dductibilit des charges
Etre exposes dans l'intrt de l'exploitation ou se rattacher
la gestion de la socit ;
Etre constates en comptabilit et tre appuyes de pices
justificatives probantes.
Se traduire par une diminution de l'actif net de la socit.
Avoir t engages effectivement au cours de l'exercice.
Etre admises par le Code Gnral des Impts.
5/4/17
Impt sur les Socits
Conditions de dductibilit des provisions
tre comptabilises pour faire face une :

charge dductible
nettement prcise
qui trouve son origine dans lexercice
5/4/17
Impt sur les Socits
Charges non dductibles
Les cadeaux qui ont une valeur unitaire suprieure
100 dirhams ou qui ne portent pas le nom, le sigle ou
la marque de la socit.
Les libralits et les dons en argent ou en nature
octroys des institutions autres que celles prvues
par le Code Gnral des Impts.
5/4/17
Impt sur les Socits
Charges non dductibles
Limpt sur les socits et les redressements y relatifs.
Les amendes, pnalits et majorations de toute nature pour
infractions aux dispositions lgislatives ou rglementaires.
La proportion de lamortissement des voitures de fonction
relative lexcdent par rapport au taux annuel de 20%
appliqu au seuil de 300.000 DH TTC.
La mme limitation sapplique pour les vhicules acquis en
leasing ou en location pour une dure suprieure 3 mois.
5/4/17
Impt sur les Socits
Une condition et deux limitations pour la dductibilit des
intrts rmunrant les comptes courants des associs
1. Condition: le capital social doit tre entirement libr.
2. Limitations:
le montant total des sommes portant intrts dductibles est limit par le
montant du capital social,
le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix

annuellement, par arrt du Ministre charg des finances, en fonction du taux
d'intrt moyen des bons du Trsor six (6) mois de l'anne prcdente.
5/4/17
Impt sur les Socits
Autres charges non dductibles
Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de

leur montant, les dpenses affrentes aux achats, autres charges
externes et autres charges dexploitation ainsi que les dotations aux
amortissements relatives aux acquisitions dimmobilisations dont le
montant factur est gal ou suprieur dix mille (10 000) dirhams
et dont le rglement n'est pas justifi par chque barr non
endossable, effet de commerce, moyen magntique de paiement,
virement bancaire ou par procd lectronique.
5/4/17
Impt sur les Socits
Produits imposables non comptabiliss
Les gains latents de change correspondant aux carts

de conversion-passifs sont imposables.
Ils sont valus sur la base des derniers cours de
change et rintgrs au rsultat fiscal.
5/4/17
Impt sur les Socits
Charges dductibles non comptabilises
Les gains latents de change rintgrs lexercice

prcdent sont dduits du rsultat fiscal de lexercice en
vue dviter leur double imposition.
5/4/17
Impt sur les Socits
Abattements sur les plus-values de cession
Immobilisations corporelles ou incorporelles, lexception
des terrains nus.
Abattement = 25% si 2 < d <=4
Abattement = 50% si d > 4ans.
Exonration totale si engagement de rinvestissement.
d = dlai coul entre la date d'acquisition de chaque lment retir de l'actif ou cd et celle de son retrait ou de sa cession
5/4/17
Impt sur les Socits
Autres produits non imposables
Les dgrvements sur impts non dductibles.
Les reprises sur provisions rintgres lors de leur
constitution.
Les produits de participation dans des socits
soumises lIS.
5/4/17
Impt sur les Socits
Imputation des dficits antrieurs
Le dficit fiscal dun exercice peut tre dduit des bnfices des
exercices suivants jusquau quatrime exercice qui suit
lexercice dficitaire.
Les dficits lis aux amortissements rgulirement comptabiliss

peuvent tre dduits sans limitation dans le temps.
5/4/17
Impt sur les Socits
RESULTAT FISCAL BRUT
==
RESULTAT COMPTABLE
+
REINTEGRATIONS EXTRACOMPTABLES
___
DEDUCTIONS EXTRACOMPTABLES
5/4/17
Impt sur les Socits
BENEFICE FISCAL NET
==
BENEFICE FISCAL BRUT
___
DEFICITS FISCAUX REPORTABLES
5/4/17
Impt sur les Socits
III. Calcul & Paiement de lImpt
IS = Taux x Bnfice fiscal net

Taux normal de lIS: 30%
37% pour les tablissements de crdit et
les compagnies dassurance.
Cotisation Minimale
Le montant de l'impt d ne peut tre infrieur, pour chaque
exercice, quel que soit le rsultat fiscal de la socit concerne,
une cotisation minimale.
5/4/17
Impt sur les Socits
La base de calcul de la cotisation minimale est

constitue par le montant HT des produits suivants:
Le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation

Les produits des titres de participation et autres titres
immobiliss
Les gains de change y compris les carts de conversion
passif
Les intrts courus et autres produits financiers
Les autres produits non courants
Les subventions dexploitation et/ou dquilibre
5/4/17
Impt sur les Socits
Taux de la cotisation minimale
Taux gnral: 0,5%,

Taux spcial: 0,25%
Minimum de perception: 1.500 dirhams.
5/4/17
Impt sur les Socits
Acomptes provisionnels
La socit est tenue de verser au cours de lexercice 4
acomptes, chacun est gal 25% du montant de
l'impt hypothtique ou rel d au titre du dernier
exercice clos.
Les versements de ces acomptes seffectue avant
l'expiration des 3e, 6e, 9e et 12e mois suivant la date
d'ouverture de l'exercice comptable en cours.
5/4/17
Impt sur les Socits
IMPT D
=
Sup (IS, CM) Acomptes provisionnels verss.
5/4/17
Impt sur les Socits
TAUX SPECIFIQUES DE LIS

8% forfaitaire sur le montant HT des marchs clefs en main
pour les socits non rsidentes.
10% sur les produits bruts perus par les non rsidents.
10% sur les dividendes (exonration si bnficiaire est soumis lIS).
8,75% aprs cinq ans exonrs la Zone Franche.
10% sur option, pour les banques offshore.
5/4/17
IMPOT SUR LE REVENU
5/4/17
Limpt sur le revenu est :

- Impt progressif;
- Impt cumulatif;
- Impt personnel;
- Impt gnral ou global.
REVEN GLOBAL
Revenus professionnels;
Revenus salariaux et revenus assimils;
Revenus et profits fonciers;
Revenus et profits de capitaux mobiliers;
Revenus agricoles.
Impt sur le Revenu
I. Revenus Professionnels
Les revenus professionnels sont soumis lImpt sur le Revenu selon trois
rgimes:
Rgime du Rsultat Net Rel
Rgime du Rsultat Net Simplifi
Rgime Forfaitaire
Quel rgime appliquer: dpend du volume du CA et de lActivit exerce.
Certaines activits sont exclues du forfait.
Lexercice social = lanne civile.

Pour les socits, limposition se fait au nom de lassoci principal.
5/4/17
Impt sur le Revenu
II. Revenus Agricoles
Les bnfices provenant des exploitations agricoles sont

exonrs de tout impt direct jusquau 31 dcembre
2013.
5/4/17
Impt sur le Revenu
III. Revenus Salariaux
Structure du salaire:
lments imposables ?
lments exonrs ?
Rgime des intrts sur prts immobiliers
Rgime de lassurance retraite
5/4/17
Impt sur le Revenu
IV. Revenus & Profits Fonciers
Revenus fonciers
Exonration durant 3 ans partir de la date du permis dhabiter
Base imposable = Revenus locatifs Abattement de 40%
Profits fonciers
Base imposable = plus-value immobilire aprs actualisation du prix
dacquisition.
Taux fixe: 20%, minimum: 3% du produit de cession.
5/4/17
Impt sur le Revenu
V. Revenus & Profits de Capitaux Mobiliers
Revenus de capitaux mobiliers
Profits de capitaux mobiliers

Seuil exonr: produit de cession= DH 24.000/Anne civile
5/4/17
PERSONNES PHYSIQUES
LIR ne concerne en principe que des personnes

physiques. Mais il peut concerner aussi les
groupements de personnes physiques (SNC, SCS).
TERRITORIALITE DE LIR
Rsidence habituelle Au Maroc Hors Maroc
Revenus de source Imposable lIR Imposable lIR

marocaine
Revenus de source Imposable lIR Non imposable lIR

trangre
I- LIR SUR REVENUS
SALARIAUX
PAIE ET CHARGES SOCIALES
Lemploi de personnel entrane pour lentreprise des charges,

le plus souvent trs importantes, verser :
Au personnel Salaire
Aux organismes sociaux Cotisations sociales
A lEtat Impts sur le revenu
Les charges de personnel : La
Paie
Cotisations sociales
Impt sur le revenu

Rmunration brute
Salaire
LE SALAIRE
Les charges du personnel comprennent dune part la

rmunration brute et dautre part, les charges patronales
verser aux organismes sociaux (caisse de scurit sociale,
CIMR, etc.).
Charges de personnel = Salaires + Charges Sociales.
Les rmunrations brutes comprennent la fois, les salaires

de base et diverses majorations.
LE SALAIRE
Le salaire comprend :
*Le salaire de base : Il correspond au salaire contractuel,
cest dire la rmunration convenue entre lemployeur et
le salari au moment de la signature du contrat de travail.
Ce salaire est fonction de la dure du travail qui
lgalement fixe 44 heures par semaine ou 2288 heures
par an (loi 65/99 formant Code du travail).
Prcision : la journe de travail commence 6 h et

se termine 21 h (loi 65/99).
LE SALAIRE
*Les lments accessoires au salaire de base : Il sagit :
Des heures supplmentaire : Ce sont les heures de travail effectues

au del de la dure lgale hebdomadaire de 44 heures.
Le salaire est major :
- De 25% pour les heures supplmentaires effectues entre 6 h et
21 h.
- De 50% pour les heures supplmentaires effectues entre 21h et
6h.
- De 50% pour les heures supplmentaires effectues entre 6 h et
21 h le jour du repos hebdomadaire.
- De 100% pour les heures supplmentaires effectues entre 21h
- et 6h le jour du repos hebdomadaire.
LE SALAIRE
Les primes et indemnits : on peut distinguer les
primes danciennet, prime dassiduit, prime de
rendement.
A titre dexemple, les primes danciennet sont alloues

comme suit :
5 % du salaire pay aprs 2 ans de travail.
LE SALAIRE
Les avantages en nature : exemple : logement,

tlphone, nourriture
Le salari ne peroit pas lintgralit de la

rmunration brute. En effet, une partie de celle-ci est
prleve directement par lentreprise et elle est verse pour
le compte du salari lEtat (IR) et aux organismes
sociaux (CNSS, CIMR).
LES CHARGES DE SCURIT
SOCIALE
RETENUE SUR SALAIRE : CAISSE

NATIONALE DE SCURIT SOCIALE.
La CNSS a pour objet de garantir les travailleurs contre les
risques pouvant diminuer leur capacit de travail. Elle verse
aux salaris les prestations suivantes :
- Allocations Familiales : raison de 200,00 chacun pour les

trois premiers enfants 36,00 chacun pour les trois suivants ;
- Indemnits de maladie, de maternit, pensions de vieillesse
et dinvalidit.
RETENUE SUR SALAIRE : CAISSE
NATIONALE DE SCURIT SOCIALE.
En contrepartie de ces prestations, la CNSS peroit

rgulirement tous les mois des cotisations des salaris :
Cotisation pour prestation sociale et cotisation pour
assurance maladie obligatoire (AMO).
Les cotisations de prestations sociales sont la charge des
salaris et sont fixes 4,29% du salaire brut avec un
plafond de 6.000,00 DH par mois.
Prcision : (Assurance maladie obligatoire
AMO-)
- La loi instituant la couverture mdicale obligatoire
garantissant laccs universel aux soins de sant a t
promulgue en novembre 2002. Elle prvoit une instance de
rgulation et deux mcanismes de couverture:
La gestion de lassurance maladie obligatoire par la
CNSS pour le secteur priv et par la CNOPS pour le
secteur public.
Un rgime dassistance mdicale pour les plus
dmunis (RAMED)
La rgulation de la couverture mdicale obligatoire
par lAgence Nationale de lAssurance Maladie
(ANAM).
Prcision : (Assurance maladie obligatoire AMO-)
- Le taux de cotisation lassurance maladie obligatoire est

fix la date dentre en vigueur 1,5+4% de la masse salariale
dplafonne rparti comme suit:
Pour tous les affilis, et au titre de la solidarit AMO: 1,5%
la charge de lemployeur (prlvement de lAF)
Pour les affilis verss dans lassurance maladie obligatoire
gre par la CNSS: 2% la charge des salaris.
2% la charge des employeurs.
LES CHARGES PATRONALES
DE SCURIT SOCIALE
Ces charges viennent augmenter les charges du personnel

supportes par lentreprise.
Le calcul de ces charges se fait en fonction du montant du
salaire brut. On peut distinguer :
Les cotisations dallocations familiales :

Cette cotisation est calcule par application dun taux de
6,4% la masse salariale. Elle est entirement la charge des
entreprises.
DE SCURIT SOCIALE
Les cotisations pour prestations sociales :

Le taux de cette cotisation est de 8,6% du salaire brut
(avec un plafond de 6.000,00 par salaire mensuel et par
salari).
La taxe de formation professionnelle :

Son taux est de 1,6% de la masse salariale, elle est aussi
la charge exclusive des entreprises.
DE SCURIT SOCIALE
Tableau des cotisations sociales

DE SCURIT SOCIALE
Autres charges patronales :
- Cotisation de la caisse de retraite ;

- Cotisation aux mutuelles ;
- Les assurances groupes ;
- uvres sociales ;
- Les charges de mdecine du travail.
LIMPT SUR LE
REVENU: IR.
LIMPT SUR LE REVENU : IR.
LIR salarial est limpt sur le revenu dont sont

redevables les salaris au titre de leurs
rmunrations. Il est prlev la source
mensuellement par lemployeur et vers au
percepteur des impts.
DFINITION DES REVENUS
SALARIAUX ET ASSIMILS
Sont considrs comme revenus salariaux pour l'application de l'impt sur

le revenu :
- les traitements ;
- les salaires ;
- les indemnits;
- les allocations spciales, remboursements forfaitaires de frais et
autres rmunrations alloues aux dirigeants des socits ;
- les pensions ;
- les rentes viagres ;
- les avantages en argent ou en nature accords en sus des revenus
prcits.
EXONRATIONS
Sont exonrs de l'impt :
1 - Les indemnits destines couvrir des frais engags dans
l'exercice de la fonction ou de l'emploi, dans la mesure o elles sont
justifies, qu'elles soient rembourses sur tats ou attribues
forfaitairement.
2 - les allocations familiales et d'assistance la famille ;
3 - les majorations de retraite ou de pension pour charges de famille
;
4 - les pensions d'invalidit servies aux militaires et leurs ayants
cause;
5 - les rentes viagres et allocations temporaires accordes aux
victimes d'accidents du travail ;
EXONRATIONS
6 - les indemnits journalires de maladie, d'accident et de maternit
et les allocations dcs servies en application de la lgislation et de la
rglementation relative la scurit sociale ;
7 - dans la limite fixe par la lgislation et la rglementation en vigueur
en matire de licenciement :
- l'indemnit de licenciement ;
- l'indemnit de dpart volontaire ;
- et toutes indemnits pour dommages et intrts accordes par les
tribunaux en cas de licenciement.
Toutefois en cas de recours la procdure de conciliation, l'indemnit de
licenciement est exonre dans la limite de ce qui est prvu par la loi n
65-99 relative au code du travail ;
8 - les pensions alimentaires ;
EXONRATIONS
9 - les retraites complmentaires et dont les cotisations n'ont pas t
dduites pour la dtermination du revenu net imposable;
10 - les prestations servies au terme d'un contrat d'assurance sur la vie
ou d'un contrat de capitalisation dont la dure est au moins gale 10
ans ;
11 - la part patronale des cotisations de retraite et de scurit sociale ;
12 - la part patronale des primes d'assurances- groupe couvrant les
risques de maladie, maternit, invalidit et dcs ;
13 - le montant des bons reprsentatifs des frais de nourriture ou
d'alimentation, dlivrs par les employeurs leurs salaris afin de
leur permettre de rgler tout ou partie des prix des repas ou des
produits alimentaires, et ce dans la limite de 10 dirhams par salari et
par jour de travail.
EXONRATIONS
Toutefois, le montant de ces frais ne peut en aucun cas tre suprieur

20% du salaire brut imposable du salari.
Cette exonration ne peut tre cumule avec les indemnits alimentaires
accordes aux salaris travaillant dans des chantiers loigns de leur
lieu de rsidence ;
14 - l'abondement support par la socit employeuse dans le cadre de
l'attribution d'options de souscription ou d'achat d'actions par ladite
socit ses salaris dcide par l'assemble gnrale extraordinaire.
Par "abondement" il faut entendre la part du prix de l'action supporte
par la socit et rsultant de la diffrence entre la valeur de l'action la
date de l'attribution de l'option et le prix de l'action pay par le salari.
EXONRATIONS
Toutefois l'exonration est subordonne aux deux conditions suivantes :
a) L'abondement ne doit pas dpasser 10% de la valeur de l'action la date de
l'attribution de l'option
A dfaut, la fraction excdant le taux d'abondement tel que fix ci-dessus est
considre comme un complment de salaire impos au taux du barme fix
au I de l'article 75 ci-dessous et ce, au titre de l'anne de la leve de l'option.
b) La cession des actions acquises par le salari ne doit pas intervenir avant
une priode d'indisponibilit de cinq ans compter de la date de l'attribution
de l'option sans que le dlai coul entre la date de la leve de l'option et la
date de ladite cession ne puisse tre infrieur trois ans.
Dans ce cas, la diffrence entre la valeur de l'action la date de la leve de
l'option et sa valeur la date d'attribution de l'option sera considre comme
une plus-value d'acquisition imposable au titre des profits de capitaux
mobiliers, au moment de la cession des actions.
EXONRATIONS
En cas de cession d'actions avant l'expiration de la priode

d'indisponibilit de cinq ans ou du dlai de dtention des actions de
trois ans prcits, l'abondement exonr et la plus-value d'acquisition
prcits seront considrs comme complment de salaire soumis
l'impt comme il est indiqu au a) du prsent article sans prjudice de
l'application de la pnalit et de la majoration de retard prvues
l'article 210 ci-dessous ;
15 - les salaires verss par la Banque islamique de dveloppement
son personnel ;
EXONRATIONS
16 - l'indemnit de stage mensuelle brute plafonne 6.000 dirhams

pour une priode allant du 1er janvier 2006 au 31 dcembre 2010
verse au stagiaire, laurat de l'enseignement suprieur ou de la
formation professionnelle, recrut par les entreprises du secteur priv.
Cette exonration est accorde aux stagiaires pour une priode de 24
mois renouvelable pour une dure de 12 mois en cas de recrutement
dfinitif. Lorsque le montant de l'indemnit verse est suprieur au
plafond vis ci-dessus, l'entreprise et le stagiaire perdent le bnfice
de l'exonration.
Le calcul de lIR sur salaire ncessite le passage par les

tapes suivantes :
1re tape : dtermination du salaire brut (SB), cest dire la

somme des Rmunrations : salaires de base, prime, indemnits,
avantages en argents ou en nature, allocations familiales.
2me tape : dtermination du salaire brut imposable (SBI).
Le SBI est obtenu en liminant du salaire brut les lments

exonrs. Il sagit essentiellement :
- Des allocations familiales ;
- Des remboursements de frais engags par le salari dans
le cadre de lexercice de ses fonctions (exemple : frais
de dplacement).
3me tape : dtermination du salaire net imposable (SNI).
Le salaire net imposable sobtient en dduisant du SBI, certaines
dductions de charges engages par le salari. Parmi ces
dductions nous pouvons citer :
- Les frais professionnels valus forfaitairement 20% du SBI
non compris les avantages en argents ou en nature, et ce dans la
limite de 30.000,00 par an (2.500,00 par mois) ;
-Les cotisations la CNSS ;
- Les cotisations de retraite constitues auprs dorganismes
marocains ;
- Le remboursement des emprunts (capital et intrts)
contracts en vue de lacquisition ou la construction de
logements conomiques.
TAUX SPECIFIQUES
Ouvriers dimprimeries de journaux travaillant la nuit et des ouvriers
mineurs : 35% ;
Journalistes, rdacteurs en chef, photographes, et directeurs de
journaux : 45% ;
Personnel naviguant de laviation marchande : 45% ;
Personnel naviguant de la marine marchande : 40% ;
Inspecteur et contrleurs des compagnies dassurance des branches vie,
capitalisation et pargne : 45% ;
Voyageurs, reprsentants et placiers de commerce et dindustrie : 45% ;
Artistes dramatiques, lyrique, cinmatographique, musiciens et chefs
dorchestre : 35% ;
Personnel de casinos : 25%.
4me tape : calcul de IR brut.

On dtermine dans quelle tranche se trouve le SNI, on le
multiplie par le taux correspondant la tranche et on dduit la
somme figurant dans la dernire colonne afin dobtenir IR
(brut).
Le salaire tant gnralement mensuel, le barme annuel de lIR est
ramen un barme mensuel, celui-ci est obtenu en divisant les
paramtres annuels par 12.
Dautres barmes priodiques sont aussi prvus pour simplifier le calcul
de limpt pour diffrentes catgories de salaris, ainsi il suffit de
diviser les paramtres annuels (tranches et sommes dduire) par les
coefficients suivants :
Par 300 pour le calcul de lquivalent journalier ;

Par 50 pour obtenir le barme hebdomadaire ;
Par 24 pour avoir lquivalent en quinzaine ;
Et par 4 lorsquon dsire dterminer le barme trimestriel.
Barme mensuel IR
Barme Annuel IR
EXEMPLE :
Soit un SNI de 12.000,00 par mois.

On remarque que ce salaire se situe au
niveau de la tranche (6 666,68-15 000,00).
IR (brut) = (12.000,00 x 34%)
(1.433,33)
= 2.646,67.
5me tape : calcul de lIR net.

Pour obtenir IR net, on retranche de lIR brut les dductions au
titre des charges familiales. Cette dduction est de 30,00 par
mois par personne charge et ce dans la limite de 6 personnes
(pouse et enfants).
APPLICATION 1
M. ABDELALI peroit un salaire mensuel de

5.000,00, une prime danciennet de 10% et une
indemnit de dplacement 500,00.
La socit cotise la CNSS et la CIMR (6%).
M. ABDELALI est mari et pre de deux enfants.
Travail faire :
Calculer lIR sur salaire de Mr. ABDELALI.
SOLUTION APPLICATION 1
Salaire brut = Salaire de base + prime danciennet.

= 5.000,00 + (5.000,00 x 10%) + 500,00
= 6.000,00.
Salaire brut imposable

SBI = 6.000,00 - 500,00= 5.500,00
Salaire net imposable :

SNI = SBI abattement forfaitaire cotisation prestations sociales
cotisations AMO cotisations CIMR.

= 5.500,00 (20% x 5.500,00) (5.500,00 x 4,29%)
(5.500,00 x 2%) (5.500,00 x 6%)
= 5.500,00 1100,00 235,95 110,00 330,00 =
3.724,05.
Calcul IR brut
Le SNI de ABDELALI se situe dans la tranche dimpt de
10% (2.501,00 4.166,67
IR brut = (3.724,05 x 10%) 250,00
= 122,41
Calcul IR net
IR net = IR brut dductions familiales
= 122,41 (30,00 x 3)
= 32,41.
APPLICATION 2
La rmunration brute de M. YAMANI , mari et pre de 3

enfants, est constitue comme suit :
- Salaire de base 9.000,00;
- Prime danciennet 1.800,00;
- Frais de dplacement 700,00;
- Prime de rendement 550,00;
- Logement 2.200,00.
Travail faire
Calculer lIR sur salaire de M. YAMANI .
Salaire brut = Salaire de base + Prime danciennet +

Frais de dplacement + Prime de rendement + Logement.
= 9.000,00 + 1.800,00 + 700,00 + 550,00 +
2.200,00
= 14.250,00.
- Salaire brut imposable :
SBI = 14.250,00 700,00
= 13.550,00
- Salaire net imposable :

SNI = SBI abattement 20% cotisation prestations
sociales cotisations AMO
= 13.550,00 (20 % x 11.350,00 (1)) (6.000,00
(2) x 4,29%) (1 3.550,00 x 2%).
= 13.550,00 - 2.270,00 257,4 271,00.
= 10.751,60
1) Base calcul de labattement :
(13.550,00 2.200,00), plafond 2500 DH / mois.
2) Plafond de 6.000,00.
- IR brut
Le salaire de YAMANI est situ dans la tranche (6.666,68
15.000,00 )
IR brut = (10.751,60 x 34%) 1.433,33
= 2.222,21.
= 2.222,21 (30,00 x 4 (3))
= 2.102,21.
3)lpouse + 3 enfants.
APPLICATION 3
La rmunration brute annuelle de M. DRISS , mari et

pre de 4 enfants, est constitue comme suit :
- Salaire de base 112.000,00;
- Prime danciennet 4.500,00;
- Frais de dplacement justifis 12.350,00;
- Indemnit de responsabilit 6.000,00;
Mr DRISS avait acquit, crdit un appartement pour 240.000
DH. Il rembourse mensuellement le prt quil avait contract
de sa banque raison de 1500 DH retenu la source de son
salaire dont 300 DH dintrts.
APPLICATION 3
En plus des cotisations de S.S, il verse des

cotisations mensuelles dassurance retraite
complmentaire de 200 DH. De mme, la socit
lui prlve 96 DH par mois titre dassurance
groupe quelle a contracte au profit de ses
salaris
Travail faire
Calculer lIR sur salaire de M. DRISS .
Salaire brut = Salaire de base + Prime danciennet +

Frais de dplacement + Indemnit de responsabilit.
= 112.000,00 + 4.500,00 + 12.350,00 + 6.000,00
= 1 34.850,00.
- Salaire brut imposable :
SBI = 1 34.850,00 12.350,00
= 122.500,00
- Salaire net imposable :
SNI = SBI abattement 20% cotisation prestations
sociales cotisations AMO- cotisat pr retraite
complmentaire - cotisat pr assurance groupe - intrts
de prt
= 122.500,00 (20 % x 122.500,00 (1))
(72.000,00 (2) x 4,29%) (122.500,00 x 2%)- (200 x 12)
(96x 12) (300x 12 (3) ).
= 122.500,00 24.500,00 3.088,8 2.450,00-
2.400,00 1.152,00 3.600,00 .
= 85.309,2
1) Base calcul de labattement :
(24.500,00), plafond 30.000 DH / an.
2) Plafond de 72.000,00 par an .
3) 300x 12 = 3600 inf la limite de 10% de 122.500
- IR brut
Le salaire de DRISS est situ dans la tranche (80.001,00
180.000,00 )
IR brut = (85.309,2 x 34%) 17.200,00
= 11.805,13.
= 11.805,13 (360,00 x 5 (3))
= 10.005,13.
3)lpouse + 4 enfants.
II- LIR SUR REVENUS
PROFESSIONNELS
REVENUS
PROFESSIONNELS
IL sagit des revenus qui proviennent de
lexercice des :
Professions commerciales;
Professions industrielles;
Professions artisanales;
Professions portant sur limmobilier;
Et des professions librales.
REGIMES DIMPOSITION
A LIR
Trois rgimes sont possibles :
Rgime du rsultat net rel (RNR);
Rgime du rsultat net simplifi (RNS);
Rgime du forfait.
REGIMES DIMPOSITION
A LIR
Les seuils des trois rgimes dimposition sont :
Activits RNR RNS Forfait

1/ Vente produits CA> 4 000 000 2M<CA4M CA 2000 000
artisanaux et denres
alimentaires soumises
rglementation
2/ Autres activits com, CA> 2 000 000 1M<CA2M CA 1000 000
ind, ou artisanales
3/ Professions librales CA> 500 000 0,25<CA0,5M CA 250 000

et autres activits que 1
et 2.
1- Rgime du rsultat
net rel
Le rgime du RNR est le rgime de
droit commun. Il est obligatoire
lorsque certains critres sont runis :
Critres dapplication du
rgime du RNR
Ce rgime sapplique obligatoirement
aux :
Socits en nom collectif, socits en
commandite simple ;
Entreprises individuelles, socits de
fait et indivisions, dont le CA annuel
excde :
( Voir RNR dans le tableau prcdent)
Dtermination du
rsultat
Le RNR est obtenu par diffrence entre les
produits imposables et les charges
dductibles.
On peut dgager quatre tapes :
1/ Calcul du rsultat comptable : Produits
comptabiliss charges comptabilises.
2/ Corrections fiscales : Ces corrections
fiscales proviennent des :
Dtermination du
rsultat
Des rintgrations des charges et des pertes non
dductibles;
Des produits dont limposition a t diffre
prcdemment et qui deviennent imposables au cours
de lexercice;
Des dductions des profits non imposables;
Des dductions des produits dfinitivement exonrs
dimpts ou non imposables;
Des dductions des charges rintgrs au cours des
exercices prcdents et devenues dductibles lors de
lexercice.
Dtermination du
rsultat
3/ Calcul du rsultat fiscal : RC +
rintgrations des charges non dductibles
Produits non imposables.
4/ Imputation des dficits : il y a lieu
galement de tenir compte des dficits sur
exercices antrieurs dans la limite des
dficits des quatre exercices prcdent
lexercice en cours.
APPLICATION
Vous tes le conseil fiscal charg dtablir la
dclaration fiscale annuelle de Mr ZAKI, promoteur
immobilier. Dans la comptabilit de Mr ZAKI, vous
avez relev au titre de 2009, ce qui suit :
1- Rsultat net comptable : 98 960 DH.
Parmi les charges, vous soulevez :
2- Impt sur les rsultats : 51 040 DH.
3- Frais de dplacement : 10 000 DH. Il sagit dune
partie de chasse organise pour ses principaux
clients.
APPLICATION ( SUITE)
4- Loyer dune rsidence secondaire au profit de la famille de
60 000DH.
5- Facture dhonoraire davocat pour affaire de divorce de sa
fille 8000DH.
6- Appartement dun montant de 400 000DH acquis en janvier
2009 et port en compte de charges. Mr ZAKI vous apporte
la preuve que cet appartement est dusage professionnel.
7- Un prlvement sur le stock de lentreprise dun
appartement pour les besoins de la famille. Cot de
lappartement : 230 000DH. Le comptable na enregistr
aucune criture cet effet.
8- facture de mcanicien en date du 02/01/2009 de 45 000DH
pour rnovation totale dune voiture totalement amortie et
mise en rebus. Cette rnovation est de nature prolonger de
manire significative la dure de vie de la voiture.
Parmi les produits, vous constatez :
9- Un stock valu au prix de vente HT, Soit un
montant de 2 400 000 dont 400 000 de marge
commerciale.
10- Encaissement darrhes relatives une promesse
de vente dun appartement. Montant en compte
de produits 30 000DH. Le contrat dfinitif na pas
encore t conclu au 31/12/2009.
11- Intrts reus sur prts accords au personnel
de lentreprise : 14 000DH.
TAF :
1- Calculer le rsultat fiscal de lentreprise
ZAKI au titre de 2009.
2- Calculer lIR payer sachant que Mr ZAKI a
acquitt une cotisation minimale le
30/01/09 dun montant de 26 000DH.
2- Rgime du rsultat net
simplifi
Ce rgime peut tre envisag certaines
conditions. De mme, la dtermination du
RNS prsente des particularits
importantes par rapport au rgime du
droit commun
rgime du RNS
Peuvent opter pour le rgime du RNS, les
entreprises individuelles et les socits de
fait dont le CA ne dpasse pas certaines
limites :(Voir le tableau prcdent).
NB : Pluralit dactivits
rgies par des seuils
diffrents
Si une entreprise exerce plusieurs activits la fois,
elle reste soumise au rgime du rsultat net simplifi
tant que :
Aucun des seuils correspondant aux activits
exerces concurremment nest atteint;
- Le CA de lensemble des activits exerces
concurremment ne dpasse pas le seuil qui
correspond lactivit principale. Le caractre dune
activit par rapport une autre tant dtermin par
le rapport respectif du CA de chaque activit son
seuil limite correspondant.
Exemple 1
Soit une entreprise individuelle dont le CA
se rpartit comme suit :
Vente de bonneterie : 500 000DH
Vente de bateaux : 2 300 000 DH.
Loption au RNS est exclue puisque le seuil
de la deuxime activit est dpass.
Exemple 2
Soit une socit de fait dont le CA se rpartit comme
suit :
Vente de produits alimentaires en gros :
3 000 000DH.
Service auto : 1 500 000DH.
Expertise et analyses : 400 000DH.
TOTAL : 4 900 000DH.

Question :
Quel est le rgime applicable en matire dIR
Exemple 2
Eu gard chacune des activits prises sparment,
cette socit devrait pouvoir demeurer sous le
rgime du RNS car :
Activit 1 : 3 000 000DH< 4 000 000DH.
Activit 2 : 1 500 000DH< 2 000 000DH.
Activit 3 : 400 000DH< 500 000DH.
Exemple 2
2me critre :
- Activit 1 : 3 000 000DH / 4 000 000DH = 0,75.
Activit 2 : 1 500 000DH / 2 000 000DH = 0,75.
Activit 3 : 400 000DH / 500 000DH = 0,80.
Lactivit principale est donc 3.
Le CA total de 4 900 000 est suprieur 500 000 qui
est le seuil de lactivit principale. Cette socit
serait oblige de se soumettre au rgime du RNR si
cette situation est maintenue pendant deux annes
conscutives.
Calcul du RNS
Le RNS est tabli linstar du RNR
partir :
dune part des produits, profits et gains
divers, majors de stocks et travaux en
cours la date de clture des comptes;
- dautre part des charges majores des
stocks et travaux en cours la date
douverture des comptes.
Calcul du RNS
Toutefois, lentreprise ne peut :
Constituer de provisions dductibles dans le cadre
du rgime du RNS et ce quelle que soit la nature
de ces provisions et leur objet;
De mme, elle ne peut imputer sur ses rsultats
bnficiaires les dficits quelle a raliss sur des
exercices passs et ce quel que soit le mode de
dtermination de ces dficits
NB :
Les contribuables, qui adhrent aux

centres de gestion de comptabilit
agres bnficient dun abattement
de la base imposable de 15%.
3- Rgime du forfait
Le rgime du forfait est applicable
pour les contribuables ralisant des
CA modestes. Le calcul du bnfice
imposable rsulte dune approche
approximative.
rgime du forfait
Peuvent opter pour le rgime du
bnfice forfaitaire les entreprises
individuelles et les socits de fait
dont le CA ne dpasse pas certaines
limites (VOIR TABLEAU DES SEUILS).
Dtermination du bnfice
forfaitaire
Le bnfice imposable est dtermin
de manire forfaitaire dans le cadre
de ce rgime. On distingue :
Le bnfice forfaitaire;
Et le bnfice minimum.
Le bnfice forfaitaire
Ce bnfice forfaitaire rsulte de
lapplication au CA dclar par
lentreprise dun coefficient fix pour
chaque branche dactivit ou de
profession conformment au tableau
prvu par les dispositions rgissant lIR.
Ces coefficients sont censs reprsenter
un pourcentage moyen de bnfice net
pour lactivit laquelle ils
correspondent. Tout en couvrant
forfaitairement les charges engages par
lentreprise.
Le bnfice minimum.
Pour viter la sous imposition,
ladministration fiscale a mis en place
le principe dune imposition minimale
via le bnfice minimum
Le bnfice minimum.
Ainsi le bnfice annuel ne peut tre

infrieur au montant de la valeur
locative annuelle normale et actuelle de
chaque tablissement du contribuable
(base de la taxe professionnelle),
auquel est appliqu un coefficient allant
par fraction dun demi point de 0,5 10
et ce compte tenu de limportance de
ltablissement, de lachalandage et du
niveau dactivit
Remarque
Au bnfice imposable retenu (forfaitaire
ou minimum), il faut ajouter :
Les profits sur la cession des lments
dactif immobilis;
Primes, subventions et dons reus;
- Le RF des socits de personnes dans
lesquelles le contribuable est associ
principal.
Application 1
Soit une entreprise qui exerce trois

activits appartenant des
professions distinctes. Le CA de ces
activits nexcdant pas les seuils
du forfait. Cette entreprise est
soumise ce rgime pour la
dtermination de son bnfice
imposable :
Application 1
Activit Activit 2 Activit
1 3
CA 1 200 000 600 000 120 000
Seuil forfait 2 000 000 1 000 000 250 000
Coeff CA 0,30 0,20 0,15
Valeur 30 000 20 000 10 000

locative
Coeff VL 6 4 2
TAF :
Dterminer la base dimposition de

lentreprise
Bnfice forfaitaire
Activit 1 : 1 200 000 X 0,3 = 360 000 DH.
Activit 2 : 600 000 X 0,2 = 120 000 DH.
Activit 3 : 120 000 X 0,15 = 18 000 DH.
Total = 498 000 DH.
Bnfice minimum
BM = VL X Coeff
Activit 1 : 30 000 X 6 = 180 000DH.
Activit 2 : 20 000 X 4 = 80 000DH.
Activit 3 : 10 000 X 2 = 20 000DH.
Total = 280 000DH.
Conclusion
On remarque que le bnfice forfaitaire
est suprieur bnfice minimum.
Lentreprise serait alors impos suivant
les bases du bnfice forfaitaire.
Application 2
Mme application avec en plus les
informations suivantes :
Application 2
Rsultat de cession du
matriel
Activit 1 Activit Activit

2 3
Prix dacquisition 200 000 100 000 -
Dure de dtention 9 ans 4 ans -
Taux 10% 20% -

damortissement
Prix de cession 60 000 30 000 -
Application 2
Subvention dexploitation
Lactivit 2 a reu une subvention
dexploitation de 20 000DH.
TAF :
Dterminer la base dimposition de
lentreprise
Application 3
Mr AYAD exerce, en 2009, les deux
activits suivantes :
Application 3
Commerce de Aliments
farine danimaux
CA 1 400 000 550 000
Seuil forfait 2 000 000 1 000 000

Application 3
Les pourcentages du bnfice
applicables au CA sont de 1,5% pour
le commerce de farine et de 20% pour
les aliments danimaux.
Application 3
La valeur locative retenue pour
limposition la taxe professionnelle
de ce commerant est de 20 000 DH.
Le coefficient applicable la valeur
locative est de 9.
TAF :
Dterminer le rgime fiscal de Mr
AYAD pour lexercice 2009 sachant
quil a t impos en 2008 sous le
rgime forfaitaire.
Calculer lIR d au titre de lexercice
2009 par ce commerant clibataire.
TAXE SUR LA VALEUR
AJOUTEE
5/4/17
NOTIONS GENERALES :
La T.V.A est une taxe gnrale sur la consommation qui

frappe en principe tous les biens et services consomms ou
utiliss au Maroc, qu'ils soient d'origine nationale ou trangre.
C'est une taxe indirecte, normalement "rpercute" sur le

consommateur final, lequel en supporte la charge dfinitive.
NOTIONS GENERALES :
Impt indirect;
Impt sur la dpense;
Impt rel;
Impt sur la valeur ajoute
Pour le consommateur final.
MECANISME DE T.V.A
CONSOMMATEUR ENTREPRISE ETAT

MECANISME DE T.V.A
FOURNISSEURS
CLIENTS
TVA Rcuprable TVA Facture
ENTREPRISE
Diffrence Diffrence
ETAT
DCLARATION DE TVA :
La dclaration mensuelle, pour les redevables dont le

Chiffre d'Affaire taxable ralis au cours de l'anne coule
atteint ou dpasse 1.000.000,00 DHS.
* La dclaration trimestrielle, pour les redevables dont le

Chiffre d'Affaire taxable ralis au cours de l'anne coule
est infrieur 1.000.000,00.
MECANISME DE T.V.A
CAS DUNE DECLARATION MENSUELLE
TVA due ou Crdit de TVA =
TVA facture (mois N)

- TVA rcuprable sur immobilisations (mois N)
-TVA rcuprable sur charges (N-1)
-Crdit de TVA du mois prcdent.
MECANISME DE T.V.A
CAS DUNE DECLARATION TRIMESTRIELLE
TVA due ou Crdit de TVA =

(N, N+1, N+2)
TVA facture (mois N, N+1 et N+2)
- TVA rcuprable sur immobilisations (mois N, N+1 et N+2)
- TVA rcuprable sur charges (N-1, N et N+1)
- Crdit de TVA du trimestre prcdent.
Taxe sur la Valeur Ajoute
I. Champ dapplication
La TVA taxe la consommation
Certaines oprations sont imposables et dautres exonres
voire situes hors champ de la TVA.
la TVA est paye et supporte par le consommateur final
L entreprise joue le rle de collecteur de TVA
5/4/17
I. Champ dapplication
Possibilit dtendre le champ dapplication
Certaines entreprises qui ralisent des oprations exonres de la

TVA peuvent opter pour lassujettissement cette taxe. Il sagit
principalement des entreprises exportatrices et des petits
prestataires et petits fabricants qui ralisent un chiffre daffaires
annuel gal ou infrieur 180.000,00 DH.
5/4/17
II. Base imposable
Principe du fait gnrateur
Le fait gnrateur est lvnement qui donne naissance la
dette du contribuable envers le Trsor.
Deux rgimes sont distinguer :
Le rgime de lencaissement sous lequel la TVA facture
nest dclare que lorsquelle est effectivement collecte,
Le rgime des dbits dont lassujetti est oblig de dclarer la
TVA ds quelle est facture ou lorsquelle est collecte
davance.
5/4/17
II. Base imposable
= Chiffre daffaires.
Cas de la promotion immobilire:

Le chiffre daffaires taxable est gal au prix de cession de
louvrage diminu du prix du terrain actualis par rfrence
aux coefficients prvus pour le calcul du profit foncier.
5/4/17
III. Dclaration & paiement
Quelques notions
Avec droit dduction: les oprations qui donnent droit
dduction permettent lentreprise assujettie de rcuprer la
TVA supporte en amont.
Sans droit dduction: lentreprise assujettie supporte la
TVA paye en amont et la considre comme composant du
cot.
TVA dductible: TVA qui peut tre dduite par les entreprises
assujetties qui ralisent des oprations avec droit dduction.
5/4/17
Taux
Taux normal: 20%
Taux rduits:
14%
10%
7%
0%
5/4/17
Dduction de la TVA
La taxe sur la valeur ajoute qui a grev les
lments du prix dune opration, imposable est
dductible de la taxe sur la valeur ajoute applicable
cette opration . Art.101
5/4/17
Rgle du prorata
Cette rgle est applicable aux
entreprises qui sont imposables pour
une partie seulement de leur chiffres
daffaires
5/4/17
La rgle du prorata
Cette rgle est applicable aux
entreprises qui sont imposables pour
une partie seulement de leur chiffres
daffaires
La rgle du prorata
Elle a pour objet de limiter la TVA
dductible un montant calcul dans
le rapport des oprations imposables
et assimiles (ouvrant droit
dduction) lensemble des
oprations (imposables, non
imposables et hors champ
dapplication de la TVA).
La rgle du prorata
Ce prorata est calcul sur la base des
donnes de lanne prcdente pour
tre appliqu aux oprations de
lanne en cours.
Prorata de dduction:
CA [(taxable + exonr+rgime suspensif) avec droit dduction] TTC

_______________________________________________________________________________________
numrateur + CAsans dr. d. +CA hors champ
5/4/17
Application
Le chiffre
daffaires 2009
dune entreprise HT TTC
partiellement Ventes soumises la
TVA 1000000 1200000
assujettie se Ventes exonres
500000 -
prsente comme
avec droit dduction
Ventes faites en
suit (taux 20%) : suspension de taxe 400000 -
Ventes exonres
sans droit dduction 300000 -
Ventes situs hors
champ de la TVA 700000 -
Application
Pour 2010, Le prorata est dtermin, en fonction
des donnes 2009, comme suit :
Prorata = 1200000 + 500000 x 1,2 + 400000x 1,2

1200000 + 500000 x 1,2 + 400000x 1,2 + 300000 + 700000
= 0,7
Ce coefficient servira tout au long de lanne 2010, pour dterminer
la quote-part dductible de la TVA grevant des dpenses
dimmobilisations et celles dexploitation
Application (Suite)
Suite lexemple prcdent, on suppose les donnes
suivantes :
Juin 2010 :
- TVA sur achats de biens et services = 200000.

Juillet 2010 :
TVA sur achats dimmobilisations = 50 000.
TVA sur ventes de biens et services = 300 000.
Prorata de dduction = 70%
Application (Suite)
TVA dductible = (200000 + 50000) x 0,70
= 175 000
- TVA due = 300 000 175 000 = 125 000.
Rgimes de dclaration:
Dclaration Mensuelle
CA>= 1.000.000 DH
Prestataires non rsidents
Dclaration Trimestrielle
Dmarrage de lactivit.
Si CA < 1.000.000
5/4/17
Remboursement de la TVA:
Le remboursement du crdit de TVA est possible dans certains

cas particuliers:
- CA exonr avec droit dduction (ex. exportateurs)
- CA du rgime suspensif,
- cessation dactivit.
5/4/17
Rgularisation de la TVA dductible:
Cession dimmobilisations.
Variation du taux de prorata de dduction.
Rception dun avoir du fournisseur.
Perte ou destruction volontaire du stock.
5/4/17
DROITS
DENREGISTREMENT
5/4/17
Droits dEnregistrement
I. Personnes Assujetties
Formalit de lenregistrement
Lenregistrement est une formalit qui permet de
donner date certaine aux actes et conventions.
La formalit de lenregistrement donne lieu au
paiement des droits denregistrement.
5/4/17
I. Personnes Assujetties
Exemples doprations:
Les oprations de capital: 1%
Lacquisition de terrains: 3%
Lacquisition de locaux construits: 3%
Lacquisition de fond de commerce: 6%
.....etc
5/4/17
Application :
Pour crer la socit en nom collectif Solaris, deux
commerants ont effectu les apports suivants :
Apport en numraire : 250 000 DH
Apport en matriel : 150 000 DH.
Apport dun lot de terrain : 4 000 000 DH.
De mme, lun des associs a cd la socit solaris un fonds de
commerce pour 200 000 DH. La cession de ce fonds de commerce est
accompagne par la cession de :
Marchandises en stocks pour 100 000 DH.
Crances sur les clients values 120 000 DH.
Effets de commerce pour un montant de 80 000 DH.
TAF / CALCULER LES DROITS DENREGISTREMENTS
5/4/17
Corrig :
Les conventions soumises la formalit de lenregistrement
sont :
lacte de cration de la socit;
Lacte de cession du fonds de commerce.
1- lacte de cration de la socit:
Cet acte est soumis la formalit de lenregistrement au taux
unique de 1,5%, abstraction faite de la nature des apports, en
numraire ou en nature.
Total des apports en numraire et en nature : 4 400 000 DH.
Droits dus = 4 400 000 x 1,5% = 66 000 DH.
5/4/17
Corrig :
1- Lacte de cession du fonds de commerce :
La cession du fonds de commerce est soumise aux droits
denregistrement au taux de 6%.
Par contre les lments accompagnant sont soumis des taux
proportionnels diffrents.
Droits dus sur fonds de commerce : 200 000 x 6% = 12 000
DH.
Droits dus sur marchandises en stocks : 100 000 x 1,5% = 1
500 DH.
Droits dus sur crances clients : 1 200 0 x 1,5% = 1 800 DH.
Droits dus sur effets de commerce : 80 000 x 1% = 800 DH.
Total droits du fonds de commerce : 12 000 + 1500 + 1800+
800 = 16 100 DH.
Total des droits dus : 66 000 + 16 100 = 82 100 DH.
5/4/17
FISCALITE LOCALE
5/4/17
Taxe professionnelle - T.H T.S.C
I. Taxe professionnelle
Personnes assujetties
Toute personne ou socit, de nationalit marocaine ou trangre, qui exerce
au Maroc une profession, une industrie ou un commerce.
Sauf si cette personne ou socit est exonre par une disposition expresse.
La taxe professionnelle taxe lactivit professionnelle.
5/4/17
Taxe
professionnelle -
T.H T.S.C
La taxe professionnelle est le rsultat de la
rforme de la patente. Cest impt direct
qui sapplique sur la situation permanente
que reprsente lexercice dune profession
en tenant compte de certains indices
extrieurs tels que :
Taxe professionnelle - T.H T.S.C.
La nature et les conditions

dexercice de la profession;
Importance des lments de la taxe
professionnelle;
La valeur locative des locaux et
installations.
La taxe professionnelle apparat
comme un impt forfaitaire ne tenant
compte ni du CA, ni du bnfice
raliss, mais de la capacit de
production (local, machines)
Elle est tablie par voie de taxation
administrative ne ncessitant aucune
dclaration pralable du contribuable,
mais sappuyant sur un recensement
effectu chaque anne par
ladministration fiscale.
Base imposable
La valeur locative brute normale et actuelle des locaux, emplacements
et amnagements servant l'exercice des professions imposables.
Elle est dtermine, soit au moyen de baux et actes de location, soit par
voie de comparaison, soit par voie d' apprciation directe.
Pour les usines, les tablissements industriels, et les prestataires de
service, la valeur locative ne pourra tre infrieure 3% du prix de
revient des terrains, des constructions, agencements, matriels et
outillages.
5/4/17
Tarif de la taxe professionnelle
Le taux dimposition varie entre 10% et 30% selon le classement
accord lactivit de lentit imposable.
Classes Taux
Classe 3 10%
Classe 2 20%
Classe 1 30%
5/4/17
Application 1 :
L'entreprise A exploite un tablissement industriel (classe 2 du tableau B) o elle utilise les
biens d'quipement suivants dont elle est propritaire :
Terrain, prix de revient 1 500 000 dh
Construction 5 000 000 dh
Materiel fixe 3 000 000 dh
Agencement du matriel fixe 400 000 dh
Matriel mobile 600 000 dh
Dtermination de la valeur locative:

10 500 000 x 3% = 315 000 dh
Montant du principal de l'impt des patentes
315 000 X 20% = 63 000 dh
5/4/17
EXERCICE TP - TH - TSC
Une entreprise industrielle classe la classe 3 a acquis en

2000 les immobilisations suivantes :
Terrains : 600 000 DH
Constructions : 2 400 000 DH
Matriel fixe : 3 000 000 DH
Agencements et amnag : 300 000 DH
Matriel mobile : 700 000 DH
Total immobilisations : 7 000 000 DH
5/4/17
QUESTION :
Calculer la taxe professionnelle ?
CALCUL DE LA VL ET TP
VL = 7 000 000 x 3% = 210 000 DH;
TP = 210 000 x 10 % = 21000 DH.
Soit une entreprise de confection classe la

classe 3 et possdant les immobilisations
suivantes :
lments Prix de revient

Terrain 300 000
Btiment 600 000
Outillage neuf 400 000
Outillage doccasion 100 000
QUESTION
Calculer la taxe professionnelle ?
Corrig : Calcul de la VL
lments Prix de revient Taux VL imposable
Terrain 300 000 3% 9 000

btiment 600 000 3% 18000
Outillage neuf 400 000 3% 12 000
Outillage 100 000 3% 3 000
doccasion
Total 42 000
Corrig : Calcul de la TP
Sagissant dun tablissement de
fabrication relevant de la classe 3 :
TP = 42 000 x 10% = 4200 DH.
III. Taxe de services communaux

Taux dimposition
- 10,5% de la valeur locative, pour les immeubles situs dans les
primtres des communes urbaines et des centres dlimits ;
- 6,5% de ladite valeur pour les immeubles situs dans les

zones priphriques des communes urbaines.
5/4/17
EXERCICE TP - TH - TSC
La socit DAMOS, cre en 2007, a ralis les
investissements suivants avant de commencer ses activits
en 2008:
Biens Valeur
Terrains 12 000 000
Constructions 18 000 000
Matriels fixes 70 000 000
Total 100 000 000
5/4/17
QUESTION
CALCULER LA TP ET LA TSC AU TITRE DE
2008 ET 2013, SACHANT QUE LA S0CIETE
EST CLASSEE A LA CLASSSE 3
Corrig : Taxe
professionnelle
Pour le calcul de la valeur locative
imposable, doit tenir compte du plafond du
prix de revient de 50 millions de DH.
Taxe prof 2008 : TP = 0, Exonration
temporaire de 5 ans.
Taxe prof 2013 : Cest la fin de
lexonration temporaire de 5 ans.
Corrig : Taxe
professionnelle
Biens Valeur VL TP VL TSC

dacquisition
Terrains 12 000 000 360 000 360 000
constructions 18 000 000 540 000 540 000
Matriel fixe 70 000 000 2 100 000 2 100 000
Total 100 000 000 3 000 000 3 000 000

Corrig : Taxe
professionnelle
Valeur locative imposable :
En tenant compte du plafond du prix de
revient :
VL imposable = 3 000 000 x (50 000 000/100
000 000)
= 1 500 000 DH
Corrig : Taxe
professionnelle
Taxe professionnelle de 2013 :
TP = 1 500 000 x 10% = 150 000 DH.
Corrig : Taxe de services
communaux
Taxe de services communaux de 2008 :
TSC = 1 500 000 x 10,5% = 157 500 DH.
Aucune exonration temporaire nest

prvue pour la TSC.
Taxe de services communaux de 2013 :
TSC = 1 500 000 x 10,5% = 157 500 DH.
II. Taxe dhabitation

Personnes assujetties
Toute personne ou socit au titre des biens immeubles affects leur activit
professionnelle ou toute forme dexploitation lintrieur du primtre
urbain ou des zones priphriques.
Sauf si cette personne ou socit est exonre par une disposition expresse.
Pour les tablissements de production de biens ou de services,

la taxe s'applique galement aux machines et appareils faisant
partie intgrante de ces tablissements .
5/4/17

Base imposable
La taxe est assise sur la valeur locative des immeubles, dtermine par voie
de comparaison ou d'apprciation directe, par la commission de recensement.
La valeur locative est obtenue en appliquant au prix de revient justifi par le

contribuable ou, dfaut estim par l'administration par voie de
comparaison, le taux de 3 % pour les terrains, les constructions et
leurs agencements, les machines et appareils.
5/4/17

Taux dimposition applicable aux
professionnels:
13,5%
5/4/17

Champ dapplication
La taxe de services communaux est tablie annuellement sur

les immeubles btis, les constructions de toute nature ainsi que
sur les machines et appareils, situs dans les circonscriptions
d' application de la taxe professionnelle et la taxe d habitation .
5/4/17

Base imposable
Le calcul de la TSC depend de la nature des biens imposables.

On distingue a ce titre
Le cas des immeubles soumis a la TH ou a la TP
Cas particulier des immeubles non soumis a la TH
5/4/17
Le cas des immeubles soumis a la TH ou a la TP
meme base que ces deux taxes
Cas particulier des immeubles non soumis
a la TH
Soit le montant global des loyers lorsqu ils
sont donnes en location
Soit leur valeur locative leursq ils sont mis
gratuitement a la disposition des tiers
MESURES INCITATIVES
5/4/17
MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN
Provision pour investissement

Amortissement dgressif
Exonration de la cotisation minimale 36 mois
5/4/17
MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN
TVA
Achat en exonration des immobilisations / 24 mois
Rgime suspensif
5/4/17
MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN
Exonration quinquennale de la TP:
Exonration de la TP pendant une priode de cinq ans,

compter du dbut de l'activit concerne.
L'exonration sapplique galement, pour la mme dure, aux terrains,

constructions de toute nature, additions de constructions, machines, appareils,
matriels et outillages acquis en cours d'exploitation, directement ou par voie
de crdit bail.
5/4/17
MESURES INCITATIVES
1- DROIT COMMUN
Exonration quinquennale de la T.H:
Les constructions nouvelles, les additions de constructions ainsi

que les machines et appareils faisant partie intgrante des
tablissements production de biens ou de services sont exonrs
de la taxe pendant une priode de cinq annes suivant celle de
leur
achvement ou de leur installation.
5/4/17
MESURES INCITATIVES
2- ENCOURAGEMENT DE LEXPORT
Exonration du chiffre daffaires lexport de

produits ou de services:
100% les cinq premires annes puis 50%.
5/4/17
MESURES INCITATIVES
3- SECTEUR DE LARTISANAT
50% dexonration les cinq premiers exercices.
5/4/17
MESURES INCITATIVES
4- SECTEUR DE LENSEIGNEMENT
50% dexonration les cinq premiers exercices.
5/4/17
MESURES INCITATIVES
5- SECTEUR TOURISTIQUE
Exonration du chiffre daffaires ralis en devises

dment rapatries:
100% les cinq premires annes puis 50%.
5/4/17
MESURES INCITATIVES
6- SECTEUR IMMOBILIER
Le logement social
Superficie couverte <= 100 m2
Prix de cession <= 200.000 DH
IS/IR : Exonration
TVA : exon. avec droit dduction/remboursement.
D.E.: Exonration des terrains.
5/4/17
FISCALITE
INTERNATIONALE
5/4/17
FISCALITE
INTERNATIONALE
Conventions Fiscales
Objectifs:
Eviter la double imposition
Encourager les changes conomiques
Prvenir lvasion fiscale par le biais de lchange de
renseignements.
5/4/17
FISCALITE
INTERNATIONALE
Conventions Fiscales
Rgimes spcifiques pour limposition:
Des redevances
Des intrts
Des dividendes
Des gains de capital
5/4/17
FISCALITE
INTERNATIONALE
Conventions Fiscales: Imposition rduite des dividendes
Pays Taux CONDITIONS
Allemagne 5% Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice.
Sude 0% Toute participation dorigine sudoise dans le capital dune socit tablie au Maroc.
Suisse 7% Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice.
Pologne 7% Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice.
Russie 5% La participation au capital est suprieure USD 500,000.
Bulgarie 7% Le bnficiaire dtient au moins 25% du capital de la socit distributrice.
Emirats Arabes Unis 5% Le bnficiaire dtient au moins 10% du capital de la socit distributrice.
Kore du Sud 5% La participation au capital est suprieure USD 500,000
Bahrain 5% Le bnficiaire dtient au moins 10% du capital de la socit distributrice.
5/4/17
QUESTIONS - DEBAT
5/4/17

Fiscalite Kabbaj

Transféré par

Informations du document

Titre original

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Fiscalite Kabbaj

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

FSJES Casa Ain

5/4/17 SMAIL KABBAJAUI Tax Seminar 3-4

1984 1986 1987 1990 2004 2005 2006 2007 2007

LIMPT EST UNE PRESTATION PCUNIAIRE

Limpt est une prestation pcuniaire

Le droit fiscal apparat comme lensemble des

Le droit fiscal relve des comptences de la lgislation et de

Tous les citoyens supportent en proportion de leur

Le pouvoir excutif labore des circulaires qui ne

Autonomie des autres disciplines

La loi cadre : 20 dcembre 1984

Cette loi dfinit les objectifs fondamentaux dune rforme

La loi cadre : 20 dcembre 1984

corriger les disparits du rgime et instituer toute mesure de

Limpt gnral sur le revenu ( IGR) Actuellement IR

Limpt sur les socit

La taxe sur la valeur ajoute

Limpt gnral sur le revenu est devenu applicable le

Limpt sur les socit

Applicable depuis 27/01/87 lensemble des bnfices

La taxe sur la valeur ajoute

Applicable depuis 01/04/86. Les taux de la TVA sont adapts

II. Base Imposable = Rsultat Fiscal

des corrections extra-comptables

tenant compte des rgles fiscales

Corrections positives ou Corrections ngatives ou

Rsultat comptable Rsultat comptable

tre comptabilises pour faire face une :

le taux des intrts dductibles ne peut tre suprieur un taux fix

Ne sont dductibles du rsultat fiscal qu' concurrence de 50% de

Les gains latents de change correspondant aux carts

Les gains latents de change rintgrs lexercice

Les dficits lis aux amortissements rgulirement comptabiliss

DEFICITS FISCAUX REPORTABLES

IS = Taux x Bnfice fiscal net

La base de calcul de la cotisation minimale est

Le chiffre daffaires et les autres produits dexploitation

Taux de la cotisation minimale

Taux gnral: 0,5%,

Minimum de perception: 1.500 dirhams.

TAUX SPECIFIQUES DE LIS

Limpt sur le revenu est :

Lexercice social = lanne civile.

Les bnfices provenant des exploitations agricoles sont

Revenus de capitaux mobiliers

Profits de capitaux mobiliers

LIR ne concerne en principe que des personnes

Rsidence habituelle Au Maroc Hors Maroc

Revenus de source Imposable lIR Imposable lIR

Revenus de source Imposable lIR Non imposable lIR

Lemploi de personnel entrane pour lentreprise des charges,

Impt sur le revenu

Les charges du personnel comprennent dune part la

Charges de personnel = Salaires + Charges Sociales.

Les rmunrations brutes comprennent la fois, les salaires

Prcision : la journe de travail commence 6 h et

Des heures supplmentaire : Ce sont les heures de travail effectues

A titre dexemple, les primes danciennet sont alloues

Les avantages en nature : exemple : logement,

Le salari ne peroit pas lintgralit de la

RETENUE SUR SALAIRE : CAISSE

- Allocations Familiales : raison de 200,00 chacun pour les

En contrepartie de ces prestations, la CNSS peroit