Partie II

Fondements de la comptabilité

30 heures
Albert LWANGO, PhD.
albert.lwango@get-mail.fr
 Plan du cours
Fondements de la comptabilité

Présentation de la comptabilité générale

Le bilan
Le compte de résultat
Les opérations courantes
La TVA
Les immobilisations et amortissements
Les provisions
Les opérations de fin d’exercice
Synthèse
 Immobilisations
• Principe de comptabilisation : les
immobilisations acquises à titre onéreux par
l’entreprise entrent dans le patrimoine au coût
d’acquisition hors taxes.
• Le coût d’acquisition se décompose du prix
d’achat hors taxes, net de réductions
commerciales et d’escomptes de règlement,
majoré des frais liés à l’acquisition:
 Comptabilisation de l’Immobilisation
(présentation article simplifié au journal)

A l’achat :
20 .. Compte d’immobilisation inc. X
21 .. Compte d’immobilisation corp. X
44562 TVA sur Immobilisation X

à 404 Fournisseurs d’Immobilisations X

ou
5… Trésorerie / Disponibilité X
Facture n°….
Comptabilisation de l’Immobilisation (suite)

En cours de production :
23 .. Immobilisation en cours X
à 72 Production immobilisée X
Fiche de production en cours n°
Comptabilisation de l’Immobilisation (suite)

A la production :
20 .. Compte d’immobilisation inc. X
21 .. Compte d’immobilisation corp. X
44562 TVA sur Immobilisation X

à 72 Production Immobilisée X
44571 TVA collectée X

Bon de livraison n° ...

Comptabilisation de l’Immobilisation (suite)

A l’amortissement (annuité d’amortissement) :

68.. Dotation aux amortissements X

à 28 Amortissement des immob X

Constatation de l’amortissement sur ...

 Tableau d’amortissement d’une immobilisation
Exercices Base à amortir Annuité Amortissements Valeur nette
= cumulés comptable
Amortissement
N
N+1
N+2
N+3
…

Montant Immo > 500 €

Durée d’utilisation = Durée d’amortissement

20 ans pour les immeubles,
10 ans pour les matériels ou mobiliers,
10 à 5 ans pour les matériels de bureau ou les outillages,
5 à 4 ans pour les automobiles, …)

Mode d’amortissement : Linéaire, Dégressif, Progressif, Dérogatoire.

Comptabilisation de l’Immobilisation (suite)

A la cession / vente :
465/5.. Créances sur cession d’immo/ Financier X
à 775 Produits des cessions d’éléments d’actif X
44571 TVA collectée X
Constatation du produit sur cession d’un élément d’actif immob.

A la sortie / inventaire :
675 Valeur nette comptable des éléments d’actif cédés X
28.. Amortissements des immobilisations X
à 20/21 Immobilisation X
Régularisation à la sortie de l’immobilisation
 Les provisions
• Principe : Les éléments du patrimoine sont
comptabilisés à leur valeur historique.
• Lorsqu’une immobilisation, une créance ou un titre
a une valeur supérieure à sa valeur comptable,
l’entreprise, par prudence, ne constate pas cette
plus-value latente.
• Lorsqu’une immobilisation, une créance, un titre ou
un stock a une valeur inférieure à la valeur
comptable, l’entreprise constitue une provision
pour dépréciation qui sera une charge de l’exercice.
 Comptabilisation des provisions
Constitution de la provision
68 Dotation aux provisions X
à 14 Provisions réglementées X
15 Provisions pour risques et charges X
29 Prov. pour dépréciations des immo X
39 Prov. pour dépréc. des stocks et en-cours X
49 Prov. Dépréciations des comptes de tiers X
59 Prov. Dépéciations des comptes financiers X
 Comptabilisation des provisions (suite)
Lorsque la provision devient sans objet (cession de
l’immobilisation ou des titres), la provision est reprise et figure
dans les produits pour compenser la charge correspondante.
14 Provisions réglementées X
15 Provisions pour risques et charges X
29 Prov. pour dépréciations des immo X
39 Prov. pour dépréc. des stocks et en-cours X
49 Prov. Dépréciations des comptes de tiers X
59 Prov. Dépéciations des comptes financiers X

à 78 Reprise sur provision X

 Provision pour dépréciation des
immobilisations
• Exemple : Un immeuble de 200.000 € amortis
de 50.000 € (après 5 ans d’amortissements),
sa VNC est de 150.000 €
• Si à la suite de l’évolution du marché de
l’immobilier, sa valeur n’est que de 120.000 € :

6816Dotations aux provisions

pour dépréc. Imm. 30.000
à 291 Provisions pour dépréc. Imm. Corp. 30.000
 Cession d’une immobilisation partiellement
amortie et dont la provision pour dépréciation a
été constituée

Exemple : vente à 170.000 € hors TVA contre un

chèque d’un immeuble acheté à 200.000 €, amorti
de 50.000 € et déprécié (provision) de 30.000 € :
1. Enregistrement de la vente (170.000),
2. Annulation des amortissements (50.000) et de
l’Immobilisation (200.000);
3. Reprise sur provisions (30.000).
 Comptabilisation de la cession
Date
1 51 Banque 203.300

44571 à TVA collectée 33.320 77

Produits des cessions d’immo 170.000

Remise d’un chèque sur cession d’immeuble

dito
2 675 VNC des éléments d’actif cédés 150.000
28 Amortissement de l’immeuble 50.000

21 à Immeuble 200.000

Annulation des amortissements et de l’immobil.

3 291 Dépréciations des immobilisations corporelles 30.000

78 à Reprises sur provisions 30.000

Annulation des provisions constatées

 Provision pour dépréciation
• A constitution de la provision :
• Exemple à la fin de l’année, la valeur
historique de stock est 50.000 €, mais le lot
s’est déprécié et devra être soldé à 40.000 €
6817 Dotations aux prov.
pour dépr. Actifs circulants 10.000
à 395Prov. Pour dépréciations 10.000
 Comptabilisation des provisions
Constitution de la provision
68 Dotation aux provisions X
à 14 Provisions réglementées X
15 Provisions pour risques et charges X
29 Prov. pour dépréciations des immo X
39 Prov. pour dépréc. des stocks et en-cours X
49 Prov. Dépréciations des comptes de tiers X
59 Prov. Dépréciations des comptes financiers X
 Comptabilisation des provisions (suite)
Lorsque la provision devient sans objet (cession de
l’immobilisation ou des titres), la provision est reprise et figure
dans les produits pour compenser la charge correspondante.
14 Provisions réglementées X
15 Provisions pour risques et charges X
29 Prov. pour dépréciations des immo X
39 Prov. pour dépréc. des stocks et en-cours X
49 Prov. Dépréciations des comptes de tiers X
59 Prov. Dépéciations des comptes financiers X

à 78 Reprise sur provision X

 Provision pour dépréciation des
immobilisations
• Exemple : Un immeuble de 200.000 € amortis
de 50.000 € (après 5 ans d’amortissements),
sa VNC est de 150.000 €
• Si à la suite de l’évolution du marché de
l’immobilier, sa valeur n’est que de 120.000 € :

6816Dotations aux provisions

pour dépréc. Imm. 30.000
à 291 Provisions pour dépréc. Imm. Corp. 30.000
 Comptabilisation de la cession
Date
1 51 Banque 203.300

44571 à TVA collectée 33.320 77

Produits des cessions d’immo 170.000

Remise d’un chèque sur cession d’immeuble

dito
2 675 VNC des éléments d’actif cédés 150.000
28 Amortissement de l’immeuble 50.000

21 à Immeuble 200.000

Annulation des amortissements et de l’immobil.

3 291 Dépréciations des immobilisations corporelles 30.000

78 à Reprises sur provisions 30.000

Annulation des provisions constatées

 Provision pour dépréciation
• A constitution de la provision :
• Exemple à la fin de l’année, la valeur
historique de stock est 50.000 €, mais le lot
s’est déprécié et devra être soldé à 40.000 €
6817 Dotations aux prov.
pour dépr. Actifs circulants 10.000
à 395Prov. Pour dépréciations 10.000
 Exercice
• Achat par la banque d’un immeuble à la date du 1 er
janvier 2008 à 100.000 € hors TVA (durée de vie 20
ans)
• Amortissement la première année (fin 2008)
• Début 2009 Provision pour dépréciation à
concurrence de 10 % de la VNC
• Mi-2009 Amortissement (1/2 annuité)
• Mi-2009 Cession de l’Immo à crédit à 80.000 €
• Passez les écritures d’achat, d’amortissements, de
provisions et de cession / vente.
 Opération de fin d’exercice
• Les opérations d’inventaire ont comme objectif
l’établissement des comptes annuels (bilan,
compte de résultat, annexe), en respectant les
principes d’image fidèle du patrimoine,
d’indépendance des exercices et de prudence.
• A partir de la dernière balance de vérification
de l’exercice, l’entreprise effectue une série
d’opérations consignées au journal à la suite
des écritures courantes de l’exercice écoulé.
 Processus des travaux
• Balance avant inventaire (comptes mouvementés pendant l’année)

• Inventaire extra-comptable (état de rapprochement, des espèces, des stocks,

des charges et des produits, des immobilisations, des
valeurs mobilières en placement, des
amortissements, des dépréciations, des provisions).
• Ecritures de régularisation (correction et modifications des comptes d’après
l’inventaire extra-comptable).

• Balance après inventaire (comptes de l’exercice et compte d’inventaire)

• Ecritures de regroupement (détermination du résultat)

• Balance d’inventaire (comptes de bilan seulement, produits et charges soldés)

 Quelques cas
Les régularisations de stocks
Les régularisations des comptes de charges et de
produits
Les immobilisations, valeurs mobilières en
placement, les amortissements, les provisions
 Régularisations de stocks
• Annuler les stocks initiaux constatés au début de
l’exercice (603 à 31,32 ou 37; 713 à 33,34 ou 35);
• Créer les stocks finals détenus en magasin à la fin
de l’exercice (31,32 ou37 à 603 ; 33, 34 ou 35 à
713);
• Intégrer dans le compte de résultat les variations
des stocks afin de prendre en compte pour le
calcul du résultat la consommation des biens
achetés et la production des biens fabriqués
(603,713 à 12 ou 12 à 603,713).
 Inventaire intermittent
Vs
Inventaire permanent
• L’inventaire intermittent consiste à évaluer à la
fin de l’exercice comptable la valeur du stock
final après avoir réalisé un inventaire
physique. Les différents comptes de stock
n’enregistrent aucun mouvement au cours de
l’exercice. Le stock final au dernier jour de
l’exercice « N » devient le stock initial au
premier jour de l’exercice « N+1 ».
Ajustements des comptes de charges et de
produits
• Principe : rattacher au résultat de l’exercice
toutes les charges et tous les produits de
l’exercice mais eux seuls, afin de respecter le
principe d’indépendance des exercices.
• Toutefois, les charges et les produits
enregistrés ne correspondent pas
nécessairement à ceux qui incombent à un
exercice, d’où la nécessité de régularisation
des charges et des produits
Régularisation des charges et des produits
Exclure de l’exercice les charges constatés et les produits constatés d’avance:
486 Charges constatées d’avance X
à 6… Compte de charges X

7… Compte de produits X
à 487 Produits constatés d’avance X

Inclure de l’exercice les charges et les produits qui n’ont pas été enregistrés :
6… Compte de charge X
à 408 Fournisseur facture non parvenues X

418 Clients – Produits non encore facturé X

à 7… Compte de produit X
 Régularisation des comptes de tiers :
Dépréciation des clients douteux
• Principe : L’entreprise constate à l’inventaire
que certains clients n’ont pas réglé leur dette à
l’échéance prévue, même après plusieurs
lettres de rappel. Il est prudent d’évaluer cette
dépréciation et d’en tenir compte dans la
détermination du résultat en constituant une
provision. En même temps, le client est
reclassé dans les créances douteuses.
 Opération courante supplément
• Cas : Calcul et paiement salaires
• Avance sur salaire :
425 Personnel-Avance et acomptes X
à 51 Banque X
Constatation du salaire brut :
641 Rémunération du personnel X
à 421 Personnel-Rémunérations dues X
Constatation retenues sur salaire :
421 Personnel rémunérations dues X
à 431 Sécurité sociale X
437 Autres organismes sociaux X
425 Personnel-Avance et acomptes X
Règlement du salaire
421 Personnel rémunérations dues X
à 51 Banque X
Opération de fin d’exercice supplément
• Cas : Méthode de Valorisation des stocks
• FIFO
• LIFO
• CMP
• Autres
 Correction
• « Extourner» un article au journal

• Passer l’article correct