LES OPERATIONS COURANTES (achat –vente)

 PRESENTATION DE LA FACTURE DE DOIT

La facture de doit avec Port Facturé(ou La facture de doit avec Port Payé(ou
Forfaitaire) Avancé, récupéré…)
FOURNISSEUR DATE : ……. FOURNISSEUR DATE : …….

N°FACT ……. DOIT : CLIENT N°FACT ……. DOIT : CLIENT

Montant brut A Montant brut A
Réduction commerciale 1 -R1%A Réduction commerciale 1 -R1%A
Net Commercial 1(NC1) B Net Commercial 1(NC1) B
Réduction commerciale 1 -R2%B Réduction commerciale 1 -R2%B
Net Commercial 2(NC2) C Net Commercial 2(NC2) C
Escompte -R3%C Escompte -R3%C
Net financier(NF) D Net financier(NF) (assiette TVA) D
(Port facturé) +X TVA 18% +18%D
Montant HT (assiette TVA) E Montant TTC E
TVA 18% +18%E (Port payé) +X
Montant TTC F Emballages consignes TTC +X
Emballages consignes TTC +X (Qté ×PU×1,18)
(Qté ×PU×1,18) Avance sur commande -W
Avance sur commande -W
Net à Payer (NAP) G Net à Payer (NAP) F
NB : Seul le port facturé ou Forfaitaire est soumis à la TVA
 ENREGISTREMENT DE LA FACTURE DE DOIT
Chez le Fournisseur Chez le Client
N° CPTES MONTAN N° CPTES MONTAN
LIBELLES T LIBELLES T
D C D C D C D C
411 CLIENT NAP 60… ACHAT DNC
4191 CLT AVANCE/CDE X 60..5 FRAIS SUR ACHAT X
673 ESCOMPTE ACCORDE X 445.. ETAT TVA X
CLT EMBALL X
70… DNC 4094 401
VENTE CLT N
7071 PORT X 4091 CLT AVANCE A
ETAT TVA X ESCOMPTE P
443... 773
CLT EMBALL X X
4194
(Facture X) (Facture X) X
NB : Chez le client, le transport est enregistré au débit du compte d’achat correspond ou dans un
sous compte d’achat à terminaison 5.(6015, 6025, 6045,6085) sauf le 6055.
 PRESENTATION DE LA FACTURE D’AVOIR
 La facture d’« AVOIR » est établie par le fournisseur et adressée au client pour
constater la diminution de sa créance en raison d’un retour de marchandise ou d’une
réduction accordée hors facture de ‘’DOIT’’.
 La facture d’« AVOIR » relative à un retour de marchandises, est soumise aux même
conditions que la facture initiale de ‘’DOIT’’.
La facture de doit avec Port Facturé(ou
Forfaitaire)
FOURNISSEUR DATE : …….

N°FACT ……. AVOIR : CLIENT

Montant brut A
Réduction commerciale 1 -R1%A
Net Commercial 1(NC1) B
Réduction commerciale 1 -R2%B
Net Commercial 2(NC2) C
Escompte -R3%C
Net financier(NF) (assiette D
TVA) +18%D
TVA 18%
Montant TTC E
(Port payé) +X
Emballages consignes TTC +X
(Qté ×PU×1,18)
Net à Votre Crédit (NAVC) F

1
  ENREGISTREMENT DE LA FACTURE D’AVOIR
Chez le Fournisseur Chez le Client
N° CPTES MONTANT N° CPTES MONTANT
D C LIBELLES D C D C LIBELLES D C
70… VENTE DNC 401 FOURNISSEUR NAP
PORT X ESCOMPTE OB X
612 X
773
443.. ETAT TVA
X
CLT EMBALL
4194 411 NAP 60… ACHAT
CLIENT DNC
673 ESCOMPTEA X 7078 PORT X
445.. ETAT TVA X
(Facture X) 4094 F/S EMBALL X
(Facture X)

 L’ESCOMPTE DE REGLEMENT ACCORDE HORS FACTURE DE DOIT

Dans le cas de l’escompte, il convient de régulariser la TVA car il diminue la base
d’imposition

Chez le Fournisseur Chez le Client

N° CPTES MONTANT N° CPTES MONTANT
D C LIBELLES D C D C LIBELLES D C
673 ESCOMPTE ESC 401 FOURNISSEUR NAVC
ACCORDE HT ESC. O ESC
TVA/E 773 HT
443.. TVA
ETAT TVA ETAT TVA
411 FACTURE NAVC 445.. (Facture X)
/E

CLIENT
(Facture X)
NB : Les frais de transport ne sont pas concernés par l’escompte conditionné.
 LES AVANCES SUR COMMANDES : L’avance est une somme versé par le client à son
fournisseur avant la livraison des marchandises, matières premières ou biens
commandés.

Chez le Fournisseur Chez le Client

N° CPTES MONTANT N° CPTES MONTANT
D C LIBELLES D C D C LIBELLES D C
5… TRESORERIE M 4091 F/S AV VERSE M
4191 CLT AVANCE RECU M OU
252 F/S AV IMMOB M

(Chèque X/PC) 5…. AVANCE RECU

(Chèque X/PC) M

 ACQUISITION DES IMMOBILISATIONS CORPORELLES : Les immobilisations

corporelles sont des biens meubles (matériels) ou immeubles acquis et destinées à servir
de façon durable à l’activité de l’entreprise.
Formule : Coût Réel d’acquisition (CRA)= Prix d’achat(NF) + Frais d’accessoires d’achat
(Transport, transit, droit de douane, assurance) + Frais d’installation + Frais de Montage

Immobilisation corporelles Mobilier de bureau

N° CPTES MONTANT N° CPTES MONTANT
D C LIBELLES D C D C LIBELLES D C
22…. Terrains CRATHT 2444 Mobilier de B CRATTC
Bâtiment CRATHT NAP
23…. CRATHT 481 F/S investiss
24…. Matériel ou
CRATHT
TVA/Immobilisation 404 F/S Acquisit c
4451 NAP
F/S investiss Avance/cde AV.
481 252
ou NAP (Facture X)
F/S Acquisit c
404 AV.
Avance/cde
252 (Facture X)
NB : Le Mobilier de Bureau s’enregistre au Coût réel acquisition toute taxe comprise TTC

2
 LES EMBALLAGES
Ce sont des produits ou matières destinés au conditionnement des autres produits ou
matières.
Il existe deux (2) types d’emballages : les emballages immobilisés et les commerciaux.
- Les emballages immobilisés : ils servent à stocker les produits à l’intérieur de
l’entreprise et sont identifiables, récupérables. Ils font partie de l’actif immobilisés de
l’entreprise.
Ex : les Fûts, les citernes, les cuves.
- Les emballages commerciaux : ils sont utilisés pour contenir, envelopper, protéger,
conditionner les produits et Marchandises livrés à la clientèle. On distingue deux types :
EMABALLAGES PERDUS : ils sont livrés avec les marchandises vendues et leur coût d’achat est
inclus dans le prix de vente.
EMBALLAGES RECUPERABLES NON IDENTIFIABLE : ils sont livrés avec les marchandises mais
reste la propriété de l’entreprise (le fournisseur), c’est-à-dire qu’ils sont consignés par le vendeur à
l’acheteur.
ENREGISTREMENT : EMBALLAGES COMMERCIAUX
 Emballages perdus
FOURNISSEUR DATE : …….
N° CPTES MONTANT
N°FACT ……. DOIT : CLIENT D C LIBELLES D C
Emballages (Qté × PC TTC) X 6081 Achat d’emballages perdu HT
TVA 18% X 4452 TVA sur Achat
Port payé X 6085 TVA
Net à payer (NAP) X Frais sur Achat FRAIS
NAP
NB : Pour le fournisseur cette opération 401 Fournisseurs
TTC
constitue une vente de production.

 Emballages récupérables non identifiables

FOURNISSEUR DATE : …….

N°FACT ……. DOIT : CLIENT

Marchandises X
TVA 18% X
Emballages (Qté × prix de consignation TTC) X

Net à payer (NAP) X

Chez le Fournisseur Chez le Client
N° CPTES MONTAN N° CPTES MONTANT
LIBELLES T LIBELLES
D C D C D C D C
411 CLIENT NAP 601 ACHAT DE M/SES HT
702 VENTE DE P HT 4452 ETAT TVA TVA
ETAT TVA TVA 4094 CLT EMBALL Emb
4431
CLT EMBALL Em FOURNISSEUR
4194 (Facture X) 401 (Facture X) NAP

 Déconsignation ou retour d’emballages : les déconsignations sont faites TTC

FACTURE D’AVOIR POUR RETOUR D’EMBALLAGE
FOURNISSEUR DATE : …….

N°FACT ……. AVOIR : CLIENT

Déconsignation (Qté × prix de déconsignation TTC) X

Net à votre crédit (NAVC) X

 Cas de retour d’emballage : le retour d’emballage peut se fait sans défaut ou avec
défaut
 Cas de sans défaut : Ici on a : Prix de consignation(PC) = Prix de
déconsignation(PD)

3
 Chez le Fournisseur Chez le Client
N° CPTES MONTANT N° CPTES MONTANT
D C LIBELLES D C D C LIBELLES D C
4194 PC 401 PC
411 TTC PC 4094 TTC PC
TTC TTC

 Cas de déconsignation avec défaut : Ici on a : PD < PC

Prix de consignation : Qté × PC = A
Prix de déconsignation : Qté × PD = B
Montant TTC =A–B =C
𝑏𝑜𝑛𝑖𝑠 𝑙𝑒 𝐹/𝑠𝑒𝑢𝑟
Montant HT =C/1,18 =D {
𝑀𝑎𝑙𝑖𝑠 𝑐ℎ𝑒𝑧 𝐶𝑙𝑖𝑒𝑛𝑡
TVA =C–D =E

Chez le Fournisseur Chez le Client

N° CPTES MONTANT N° CPTES MONTANT
D C LIBELLES D C D C LIBELLES D C
4194 PC 401 PD
TTC 6224 TTC
411 PD
BONIS
TTC
HT
4452 PC
7074 BONIS 4094 TVA
TTC
HT
4431 TVA

 Cas de non-retour d’emballage : Pour le fournisseur quel que soit la cause

(conservation ou destruction) c’est une vente au prix de consignation.
Prix de consignation TTC : Qté × PC TTC = A
Prix de consignation HT : A/1,18 =B
TVA :A–B =C

N° CPTES MONTANT
D C LIBELLES D C
4194 PC TTC
PC HT
7074 TVA
4431
Pour le client il y a deux cas :
1er Cas : Conservation (Utilisation personnelle) : c’est un achat au prix de consignation
Prix de consignation TTC : Qté × PC TTC = A
Prix de consignation HT : A/1,18 =B
TVA :A–B =C

N° CPTES MONTANT
D C LIBELLES D C
6082 PC HT
TVA PC TTC
4452 4094

2ième Cas : Destruction : c’est une perte (Malis) au prix de consignation

Prix de consignation TTC : Qté × PC TTC = A
Prix de consignation HT : A/1,18 =B
TVA :A–B =C

N° CPTES MONTANT
D C LIBELLES D C
6224 PC HT
TVA PC TTC
4452 4094

4
3ième Cas : La totalité des emballages consignés ont été détruits ou volés. Dans ce cas, on
enregistre le montant HT des emballages dans le compte du bien qui avait été emballé
(6011, 6021…)

N° CPTES MONTANT
D C LIBELLES D C
6011 PC HT
TVA PC TTC
4452 4094

 FICHE DE STOCK D’EMBALLAGES RECUPERABLES

Stock initial = stock en dépôt + stock en consignation

Mouvements Dates Libellés Magasin Consignation Stock
Achats Ventes Pertes Entrées Sorties Stocks total

Stock final = stock initial + Entrées(achats) – Sorties (ventes + pertes) ou

Stock global = stock en magasin + stock en consignation + stock prêté + stock en
location
GENERALITES SUR LES EMBALLAGES

DIFFERENTS CAS DE FACTURES CHEZ LE CLIENT CHEZ LE FOURNISSEUR

CONSIGNATION D 4094 D 411
C 401 C 4194
DECONSIGNATION : D 401 D 4194
PD = PC C 4094 C 411
D 401 D 4194
PD < PC
D 6224 C 411
D 4452 C 7074
C 4094 C 4432
NON RESTITUTION : D 6082 D 4194
Cause conservation pour usage de la D 4452 C 7074
société C 4094 C 4431
D 6224 D 4194
Cause de destruction
D 4452 C 7074
C 4094 C 4431

Dans le cas des emballages repris à un prix inférieur au prix de consignation :

 VOIR SCHEMA DE TRAITEMENT
Prix de consignation =α
Prix de déconsignation ou reprise = β
𝑀𝑎𝑙𝑖 𝑐ℎ𝑒𝑧 𝑙𝑒 𝑐𝑙𝑖𝑒𝑛𝑡
Montant TTC = € {
𝐵𝑜𝑛𝑖 𝑐ℎ𝑒𝑧 𝑙𝑒 𝑓𝑜𝑢𝑟𝑛𝑖𝑠𝑠𝑢𝑟
Montant HT = Montant TTC / 1,18 ou Mt TTC – TVA
TVA = Mt TTC – Mt HT
Mt TTC = Mt HT × 1,18

POUR L’ENREGISTREMENT

4094/4194 Prix de consignation α

401/411 Prix de déconsignation ou de reprise β
6224/7074 Mt HT
4452/4431 TVA

5
LES AMORTISSEMENTS
1- FORMULE :

LIBELLES FORMULES
1-LA VALEUR VO=Prix d’achat HT(NF) + Frais d’accessoire
D’ORIGINE
2-LA BASE BA=Valeur d’origine(Vo) – Valeur résiduelle(Vr)
AMORTISSABLE
3-LA VALEUR NETTE VNC=Valeur d’origine(Vo)-∑Amortissements lin. Prat
COMPTABLE
4-L’ANNUITE 𝑣𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑑′𝑜𝑟𝑖𝑔𝑖𝑛𝑒
𝑎= = 𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑑′ 𝑂 × 𝑇𝑎𝑢𝑥 𝑑′𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑠𝑠𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡
𝐷𝑢𝑟é𝑒 𝑑𝑒 𝑣𝑖𝑒
5-TAUX 100 𝐴𝑛𝑛𝑢𝑖𝑡é × 100
D’AMORTISSEMENT 𝑇𝑎𝑢𝑥 𝑑 ′ 𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡. = =
𝐷𝑢𝑟é𝑒 𝑑𝑒 𝑉𝑖𝑒 𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑑′𝑂𝑟𝑖𝑔𝑖𝑛𝑒
6-Durée de Vie 100 𝑉𝑎𝑙𝑒𝑢𝑟 𝑑′𝑂𝑟𝑖𝑔𝑖𝑛𝑒
𝐷= =
𝑡𝑎𝑢𝑥 𝑑′𝐴𝑚𝑜𝑟𝑡𝑖𝑠𝑠𝑒𝑚𝑒𝑛𝑡 𝐴𝑛𝑛𝑢𝑖𝑡é
7-TAUX DECROISSANT 𝑇𝐷
𝑁𝑜𝑚𝑏𝑟𝑒 𝑑 ′ 𝑎𝑛𝑛é𝑒𝑠 𝑟𝑒𝑠𝑡𝑎𝑛𝑡 à 𝑐𝑜𝑢𝑟𝑖𝑟 𝑗𝑢𝑠𝑞𝑢′ à𝑙𝑎 𝑓𝑖𝑛 𝑑𝑒 𝑙𝑎 𝑑𝑢𝑟é𝑒 𝑑′𝑢𝑡𝑖𝑙
=
∑𝑑𝑒𝑠 𝑛𝑢𝑚é𝑟𝑜𝑠 𝑑 ′ 𝑜𝑟𝑑𝑟𝑒 𝑑𝑒 𝑙 ′ 𝑒𝑛𝑠𝑒𝑚𝑏𝑙𝑒 𝑑𝑒𝑠 𝑎𝑛𝑛é𝑒𝑠
8-ANNEE CHARNIERE 100 𝐷𝑢𝑟é𝑒 𝑑𝑒 𝑉𝑖𝑒
𝑁’ = =
𝑇𝑎𝑢𝑥 𝑑é𝑔𝑟𝑒𝑠𝑠𝑖𝑓 𝐶𝑜𝑒𝑓𝑓𝑖𝑐𝑖𝑒𝑛𝑡
9-TAUX DEGRESSIF Td=Taux linéaire × Coefficient
10-CESSION TTC CESSION TTC= Cession HT × 1,18
11-CESSION HT 𝐶𝑒𝑠𝑠𝑖𝑜𝑛 𝑇𝑇𝐶
𝐶𝐸𝑆𝑆𝐼𝑂𝑁 𝐻𝑇 =
1,18
12- VNF DEGRESSIVE VNF= base amortissable – annuité dégressive
13- AMORTISSEMENT
COMPLEMENTAIRE : AL=Vo ×t × n/100
- ANNUITE LINEAIRE
- ANNUITE
AD=VNF × t × n/100
DEGRESSIVE

DUREES NORMALES D’UTILISATION COEFFICIENTS

« POUR L’AMORTISSEMENT DEGRESSIF »

De trois (3) ans à quatre (4) ans 1,5

De cinq (5) ans à six (6) ans 2
Supérieur à six (6) ans 2,5
PLAN D’AMORTISSEMENT SIMPLE POUR LES AMORT. LINEAIRE
EXERCICE PERIODES VALEUR ANNUITE ∑AMORT VNC
D’ORIGINE LINEAIRE

PLAN D’AMORTISSEMENT AVEC AMORT. DEROGATOIRE POUR

LES AMORTISSEMENTS FISCAUX (DEGRESSIF ET ACCELERE)
EXERCICE PERIODES VALEUR ANNUITE ∑AMORT VNF ANNUITE 151
D’ORIGINE DEGRESSIF LINEAIRE
OU 851 861
ACCELERE

6
 CONCERNANT L’AMORTISSEMENT DEGRESSIF
A chaque exercice, la Base amortissable change en prenant le montant de la VNF de
l’exercice précédent, formule de la VNF= base amortissable – annuité dégressive.

- Si Annuité Dégressive ou Accélérée > Annuité Linéaire, alors l’amortissement

dérogatoire est une DOTATION
- Si l’Annuité Dégressive ou Accélérée < Annuité Linéaire, alors l’amortissement
dérogatoire est une REPRISE
2- ENREGISTREMENT
ANALYSE COMPTABLE DES ANNUITES D’AMORTISSEMENT

N° COMPTES MONTANTS
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT
6813 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENT I.CORP X
28…. AMORTISSEMENT IMMOBILISAT° X
(selon plan d’amortissement)

ANALYSE COMPTABLE DES ANNUITES D’AMORTISSEMENT ACCELEREE & DEGRESSIVE

N° COMPTES MONTANTS
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBI CREDI
T T
6813 DOTATIONS AUX AMORTISSEMENT I.CORP AL
28…. AMORTISSEMENT IMMOBILISAT° AL
(Selon plan d’amortissement)

 Si Annuité Fiscale = Annuité Linéaire

6813 DOTATIONS AMORTISSEMENT I.CORP AL
851 28…. AMORTISSEMENT DEROGATOIRE ADr AL
AMORTISSEMENT IMMOBILISAT° ADr
151 AMORTISSEMENT DEROGATOIRE
(Selon plan d’amortissement/ CAS DE DOTATION)
 Si Annuité Fiscale > Annuité Linéaire
6813 DOTATIONS AMORTISSEMENT I.CORP AL
151 AMORTISSEMENT DEROGATOIRE ADr AL
AMORTISSEMENT IMMOBILISAT° ADr
28…. AMORTISSEMENT DEROGATOIRE
861 (Selon plan d’amortissement/ CAS DE REPRISE)
 Si Annuité Fiscale < Annuité Linéaire

ANALYSE COMPTABLE DE LA CESSION « A LA DATE DE CESSION »

N° COMPTES MONTANTS
LIBELLES
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
485 CREANCE SUR CESSION D’IMMOBILISATION PCTTC
822 PRODUIT DE CESSION D’IMMOBILIS PC HT
TVA SUR VENTE
4431 TVA
(CESSION DE L’IMMOBILISATION)

 REGULARISATION DE FIN D’ANNEE 31/12/N « CONSTATATION DE L’AMORTISSEMENT

COMPLEMENTAIRE » :
Cette annuité d’amortissement est calculée proportionnellement au temps à partir
du début de l’exercice (01/01/N) de cession jusqu’à la date de cession.

7
  « CONSTATATION DE LA SORTIE DE L’IMMOBILISATION DU PATRIMOINE » :

N° COMPTES MONTANTS
LIBELLES
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
812 VALEUR COMPTABLE DE CESSION VNC
28…. AMORTISSEMENT DE L’IMMOBILISATION ALC VO
2… COMPTE D’IMMOBILISATION
(SORTIE DE L’IMMOBILISATION)

 « ANNULATION DE L’AMORTISSEMENT DEROGATOIRE » :

En cas d’utilisation de procédé d’amortissement dégressif ou accéléré ;
l’immobilisation étant sortie du patrimoine, l’Annulation de la somme des
amortissements dérogatoires s’impose.

N° COMPTES MONTANTS
LIBELLES
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
151 AMORTISSEMENT DEROGATOIRE A
IMMOBILISATION
861 REPRISE DE PROVISIONS A
REGLEMENTEES
(POUR SOLDE DU COMPTE 151)

 CESSION AVEC ECHANGE

N° COMPTES MONTANTS
DEBIT CREDI LIBELLES DEBI CREDIT
T T
485 CREANCE SUR CESSION D’IMMOBILISATION PVTTC
822 PRODUIT DE CESSION D’IMMOBILIS PV HT
4431 TVA SUR VENTE TVA
(CESSION DE L’IMMOBILISATION ANCIENNE)
2…. COMPTE D’IMMOBILISATION VO
4451 ETAT TVA/IMMOB TVA
481 FOURNISSEUR PATTC
(ACQUISITION DU NOUVEAU BIEN)

481 FOURNISSEUR PATTC

485 CREANCES SUR CESSION PVTTC
521 BANQUE SOULTE
(REGLEMENT DE LA SOULTE)

LES PROVISIONS
 ANALYSE COMPTABLE DE LA NAISSANCE DE LA DEPRECIATION

N° COMPTES MONTANTS
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT
691.. DOTATION AUX PROVISIONS D’EXPLOITATION A
29.. PROVISION A
(CONSTATATION DE LA DEPRECIATION)

8
 AJUSTEMENT A LA HAUSSE (AUGMENTATION DE LA DEPRECIATION

N° COMPTES MONTANTS
LIBELLES
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
691.. DOTATION AUX PROVISIONS D’EXPLOITATION A
29.. PROVISION A

(CONSTATATION DE LA DEPRECIATION)

 AJUSTEMENT A LA BAISSE (DIMINUTION DE LA DEPRECIATION)

N° COMPTES MONTANTS
LIBELLES
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
29... DOTATION AUX PROVISIONS A
791.. D’EXPLOITATION A
PROVISION
(AJUSTEMENT A LA BAISSE)
LES DEPRECIATIONS DES CREANCES
 TABLEAU DE CALCUL

NOMS Créance Règlemen Solde Provision Provision Réajustemen

DES s TTC t s Antérieur Nécessair t
CLIENT D R P
S
e e

NB : Lorsque les créances sont données HT il faut les rendre en TTC avant tout
calcul.

 TRANSFERT DE LA CREANCE DANS UN COMPTE DISTINCT

N° COMPTES MONTANTS
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT
416 CREANCE LITIGIEUSE OU DOUTEUSE A
411 CLIENT A
(CONSTATATION DE LA CREANCE
DOUTEUSE)

 ANALYSE COMPTABLE DE LA NAISSANCE DE LA PROVISION

N° COMPTES MONTANTS
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT
6594 CHARGES PROVISIONNEES X
4912 D’EXPLOITATION X
DEPRECIATION DES
CREANCES DOUT.
(CONSTATATION DE LA DEPRECIATION)

 AJUSTEMENT DE LA DEPRECIATION « AJUSTEMENT A LA HAUSSE »

N° COMPTES MONTANTS
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT
6594 CHARGES PROVISIONNEES X
4912 D’EXPLOITATION X
DEPRECIATION DES
CREANCES DOUT.
(CONSTATATION DE LA PROVISION)

9
 AJUSTEMENT DE LA DEPRECIATION « AJUSTEMENT A LA BAISSE »

N° COMPTES MONTANTS
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT
4912 DEPRECIATION DES CREANCES X
7594 DOUTEUSES REPRISE DE CHARGE X
PROVISIONNEE
(CONSTATATION DE LA PROVISION)

 ANNULATION DE LA PROVISION

N° COMPTES MONTANTS
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT
651 PERTE SUR CREANCE X
416 ou CREANCE DOUTEUSE X
411 CREANCE CLIENT
(CONSTATATION DE LA PERTE)
4912 Pr C. DOUTEUSE X
7594 REPRISE DE CHARGE PROVIONNEE X
(ANNULATION DE LA PROVISION)

LES DEPRECIATIONS DES STOCKS

 ANALYSE COMPTABLE DE LA DEPRECIATION :

La Comptabilisation est effectuée en deux étapes :

 Annulation de la provision antérieure

 Constatation de la provision nécessaire

N° COMPTES N° COMPTES
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT LIBELLES
39… DEPRECIATION 6593 CHARGES PROV
7593 DE STOCKS 39… DEPRECIATI
ON STOCK
REPRISE
DE PROVISION (CONSTATATION DE
(ANNULATION DE LA PROVISION)
LA PROVISION)
 Annulation de la provision antérieure  Constatation de la provision nécessaire

 UTILISATION DE LA METHODE DE L’INVENTAIRE INTERMITTENT

 Annulation du stock initial et de la provision antérieure

N° COMPTES N° COMPTES
DEBIT CREDI LIBELLES
DEBIT CREDIT LIBELLES
T
603… VARIATION DE S
39… STOCK
Ou 7593 REPRISE DE
73… VARIATION DE S PROV
(ANNULATION DE LA
3… STOCK
PROV ANT)
(ANNULATION DU SI)
 Annulation du stock initial  Annulation de la dépréciation antérieure

10
 CONSTATATION DU STOCK FINAL ET DE LA DEPRECIATION NECESSAIRE

N° COMPTES N° COMPTES
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CRE LIBELLES
DIT
3… STOCK
603. VARIAT° 6593 CHARGES PROV
Ou 39… DEPRECIATI
73... VARIAT° ON STOCK
(CONSTATATION DU (CONSTATATION DE
SF) LA PROV NEC)
 Constatation du stock final  Constatation de la dépréciation
nécessaire

 UTILISATION DE LA METHODE DE L’INVENTAIRE PERMANENT : Dans cette

conception, les achats sont directement enregistrés dans les comptes de stocks (classe
3). Les comptes de stocks sont donc mouvementés en cours d’exercice. En fin de
période, l’on fera une confrontation entre le stock final réel et le stock final théorique et
c’est la différence d’inventaire qui est enregistrée.
DIFFERENCE D’INVENTAIRE= STOCK FINAL REEL – STOCK FINAL THEORIQUE

N° COMPTES N° COMPTES
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT LIBELLES
3…. STOCK 603… VARIAT° STOCK
603. VARIAT° Ou
Ou 73… VARIAT° STOCK
VARIAT° 3… STOCK
73…
(Pr régularisat°) (Pr régularisat°)
 STOCK FINAL REEL > STOCK FINAL  STOCK FINAL REEL < STOCK FINAL
THEORIQUE THEORIQUE

LES DEPRECIATIONS DES TITRES

 LES TITRES DE PLACEMENTS
 ANALYSE COMPTABLE DE LA NAISSANCE DE LA PROVISION

N° COMPTES MONTANTS
LIBELLES
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT

6795 CHARGES PROV FIN T P X

590 DEPRECIATION DES TITRES X
(CONSTATATION DE LA PROVISION)

 AJUSTEMENT DE LA DEPRECIATION

Le 31 Décembre de chaque année, la dépréciation serra ajustée si les titres sont encore
en portefeuille. Cet ajustement se fera soit à la hausse, soit à la baisse.

 A LA HAUSSE

N° COMPTES MONTANTS
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT
6795 CHARGES PROV FIN T P X
590 DEPRECIATION DES TITRES X

(AJUSTEMENT DE LA PROVISION)
C’est la différence entre la dépréciation nécessaire (exo N) et la dépréciation
antérieure (exo N-1) qui est comptabilisée.

11
  A LA BAISSE

N° COMPTES MONTANTS
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT
590 DEPRECIATION DES TITRES X
7795 REPRISE DE CHG PROV. X

(AJUSTEMENT DE LA PROVISION)

 CESSION DES TITRES DE PLACEMENT

N° COMPTES MONTANTS
N° COMPTES MONTANTS DEBIT CREDIT LIBELLES DE CRED
DEBI CRED LIBELLES DE CRED BIT IT
T IT BIT IT 4721 CREANCE PC
4721 CREANCE PC 50 TITRES DE P PA
677 PERTE/CESSION RC- PA 777 GAIN SUR C RC+
50 TITRES DE P (Cession des Titres)
(Cession des Titres)
…dito….
…dito…. 590 Dépréciation des t X
590 Dépréciation des t X 7795 REPRISE X
7795 REPRISE X (Annulation prov)
(Annulation prov)
 CESSION AVEC PERTE  CESSION AVEC BENEFICE

 LES TITRES DE PARTICIPATIONS

 ANALYSE COMPTABLE DE LA NAISSANCE DE LA PROVISION

N° COMPTES MONTANTS
LIBELLES
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
6972 DOTATION CHARGES PROV FIN T P X
296/7 DEPRECIATION DES TITRES X

(CONSTATATION DE LA PROVISION)

 AJUSTEMENT DE LA DEPRECIATION

Le traitement des titres de participation est le même(identique) que celui des

titres de placement.
 A LA HAUSSE

N° COMPTES MONTANTS
LIBELLES
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
6972 DOTATION CHARGES PROV FIN T P X
296/7 DEPRECIATION DES TITRES X

(AJUSTEMENT A LA HAUSSE)
C’est la différence entre la dépréciation nécessaire (exo N) et la dépréciation
antérieure (exo N-1) qui est comptabilisée.

 A LA BAISSE

N° COMPTES MONTANTS
LIBELLES
DEBIT CREDIT DEBIT CREDIT
296/7 DEPRECIATION DES TITRES X
7972 REPRISE DE PROVISIONS X

(AJUSTEMENT A LA HAUSSE)

12
 CESSION DES TITRES DE PARTICIPATION

N° COMPTES MONTANTS
DEBIT CREDIT LIBELLES DEBIT CREDIT
485 CREANCE CESSION D’IMMOBILISATION PC
826 CESSION D’IMMOBILISATION F PC
(Cession des Titres)
816 VALEUR NET COMPTABLE PA
26/7 TITRES DE PARTICIPATION PA
(SORTIE DES TITRES)
296/7 DEPRECIATION DES TITRES PROV
7972 REPRISE DE PROVISION PROV
(ANNULATION PROV)

 TABLEAU DE CALCUL DES TITRES NON CEDES

N° VALEUR PROVISION PROVISION REAJUSTEMENT
COMPTE NOMS D’ACQUISITION ANTERIEURE NECESSAIRE D R
31/12/N-1 31/12/N

Valeur d’Acquisition = Nombre de titres × Prix d’Acquisition

Provision Antérieure = (Prix d’Acquisition – Prix unitaire de la Provision) × Nombre de Titres
Provision Nécessaire même méthode de Calcul que la provision Antérieure
Réajustement = Provision Nécessaire – Provision Antérieure
𝑆𝑖 𝑙𝑎 𝑑𝑖𝑓𝑓é𝑟𝑒𝑛𝑐𝑒 𝑒𝑛𝑡𝑟𝑒 𝑁é𝑐𝑒𝑠𝑠𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑒𝑡 𝐴𝑛𝑡é𝑟𝑖𝑒𝑢𝑟𝑒 𝑒𝑠𝑡 𝑁é𝑔𝑎𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑎𝑙𝑜𝑟𝑠 𝑜𝑛 𝑎𝑢𝑟𝑎 𝑢𝑛𝑒 𝑅𝑒𝑝𝑟𝑖𝑠𝑒
{
𝑆𝑖 𝑙𝑎 𝑑𝑖𝑓𝑓é𝑟𝑒𝑛𝑐𝑒 𝑒𝑛𝑡𝑟𝑒 𝑁é𝑐𝑒𝑠𝑠𝑎𝑖𝑟𝑒 𝑒𝑡 𝐴𝑛𝑡é𝑟𝑖𝑒𝑢𝑟𝑒 𝑒𝑠𝑡 𝑃𝑜𝑠𝑖𝑡𝑖𝑣𝑒 𝑎𝑙𝑜𝑟𝑠 𝑜𝑛 𝑎𝑢𝑟𝑎 𝑢𝑛𝑒 𝐷𝑜𝑡𝑎𝑡𝑖𝑜𝑛
« Les provisions sont annulées lorsque leurs prix unitaires excèdent le prix unitaire de
l’acquisition. »

 TABLEAU DE CALCUL DES TITRES CEDES

NOMBRE VALEUR PROVISION VALEUR DE REAJUSTEMENT
TITRES DE D’ACQUISITION ANTERIEURE CESSION D R P
TITRES 31/12/N-1
CEDES

Pour les titres de participation :

Valeur d’Acquisition = Nombre de titres cédés × Prix d’Acquisition
Provision Antérieure = Nombre de Titres cédés × (Prix d’Acquisition – Prix unitaire de la
Provision)
Valeur de Cession = Nombre de titres cédés × Prix de cession
Pour les titres de placement :
Valeur d’Acquisition = Nombre de titres cédés × Prix d’Acquisition
Provision Antérieure = Nombre de Titres cédés × (Prix d’Acquisition – Prix unitaire de la
Provision)
Valeur de Cession = Nombre de titres cédés × Prix de cession
Résultat = Valeur d’acquisition – Valeur de Cession

LES PROVISIONS FINANCIERES POUR RISQUES ET CHARGES : elles

sont destinées à couvrir des risques et charges et des pertes à venir. Elles
sont précises quant à leur nature mais incertaines quant à leur réalisation
ou leur montant.

13
 ANALYSE COMPTABLE DE LA NAISSANCE DE LA PROVISION

Deux cas sont à envisager lors de la constitution des provisions financières des
risques et charges.
N° COMPTES
N° COMPTES
DEBIT CREDI LIBELLES
DEBIT CREDI LIBELLES
T T
691… Dotat° prov. Expl. 659… Dotat° prov. Expl.
697… Dotat° prov.Fin 679… Dotat° prov.Fin
854 Prov.Fin.Risq.HA 839.. Prov.Fin.Risq.HA
O O
19… PFRC 499… PFRC
(Constitut° Prov) 599… RPF
(Constitut° Prov)
 Les risques et charges sont à  Les risques et charges sont à
plus d’un an plus d’un an

 AJUSTEMENT DE LA PROVISION

La nature réversible des provisions pour risques et charges constatées à la fin

d’un exercice (N) entraîne à la fin de l’exercice suivant (N+1) soit un ajustement
à la hausse soit un ajustement à la baisse.
 A LA HAUSSE

Le schéma d’écriture est le même que celui de la constitution de la provision.

 A LA BAISSE
N° COMPTES N° COMPTES
DEBIT CREDI LIBELLES DEBIT CREDI LIBELLES
T T
19… Dotat° prov Expl. 499… PFRC
794… Reprise prov.Expl. 599… RPF
797… Reprise Prov.Fin. 759… Prov.Fin.Risq.HA
864 Reprise PROV HA 779… Prov.Fin.Risq.chg
849… Risques P financ
(Ajust.à la baisse) (Ajust. à la baisse)
 Les risques et charges sont à plus  Les risques et charges sont à plus d’un
d’un an an

14
NIVEAU I : OPERATIONS D’ACHAT-VENTE

EXERCICE 1
Le 25/07/2020, la société DELTA a acheté avec la société BACI une machine industrielle et
mise en service le même jour. La facture N105 adressée par BACI à DELTA comporte les
éléments suivants : Prix d’achat : 8 000 000 FHT ; Remise 7% ; Escompte 5% ; Frais de
montage 302 000 FHT ; Port payé : 130 000 FHT ; TVA 18%. Avance sur Commande
2 500 000 F payée par chèque bancaire G345 le 15/07/2020.

TRAVAIL A FAIRE :
1) Présenter la facture N105 et déterminer le coût réel d’acquisition de cette machine.
2) Comptabiliser ces opérations chez le client et chez le fournisseur le 15/07/2020 et le
25/07/2020

EXERCICE 2
La PME BERNARD a réalisé avec son client MAMBA les opérations suivantes en Avril 2020 :
Le 02/04 : BERNARD adresse la facture K25 libellée comme suit à son client MAMBA :
Montant brut : 22 000 000 F. Remises 4% et 6% ; Escompte 2% ; port facturé 450 000 F ;
TVA 18% ; 1 000 caisses consignées à 2 500 FTTC l’une ; Avance sur commande 5 000 000
F.
Le 10/04 : Retour de marchandises par le client MAMBA selon la facture A15. Montant
brut : 4 000 000 F. Port payé 500 000 F. 700 caisses restituées.
Le 20/04 : BERNARD accorde une ristourne trimestrielle de 9 500 F à son client MAMBA.
Fact G45.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Présenter les factures K25 ; A15 et G45.
2) Comptabiliser ces factures chez le client et chez le fournisseur.

EXERCICE 3
Le 10/05/2021, SOCOCE achète des marchandises avec NESTLE selon la facture Y45
libellée comme suit :
Montant brut :12 500 000 F, Rabais 5%, Escompte 3%, port payé 200 000 F, TVA 18%, 400
emballages consignés à 590 FTTC/un, Avance sur commande 500 000 F.
Le 15/05/2021, Retour de marchandises par SOCOCE à NESTLE ;
Montant brut :4 500 000 F, Port payé 50 000 F, 120 emballages restitués. Facture P75.
TRAVAIL A FAIRE :
1- Présenter les factures Y45 et P75.
2- Comptabiliser les factures Y45 et P75 Chez NESTLE.

EXERCICE 4
Le 25/07/2021, la société DELTA a acheté avec la société BACI une machine industrielle et
mise en service le même jour, la facture N105 adressée par BACI à DELTA comporte les
éléments suivants : Prix d’achat : 8 000 000 FHT, Remise 7%, Escompte 5%, Frais de
montage 302 000FHT, Port payé 130 000 FHT, TVA 18%. Avance sur commande : 2 500 000
F payé par chèque bancaire G345 le 15/07/2020 .
TRAVAIL A FAIRE :
1- Présenter la facture N105 et déterminer le coût réel d’acquisition de cette machine.
2- Comptabiliser ces opérations chez le client et chez le fournisseur le 15/07/2021 et le
25/07/2020.

15
EXERCICE 5
BLOHORN achète des Noix palmiste avec PALM-INSDUSTRIE selon la facture U65. Montant
brut 7 500 000 F. Rabais 5% ; Remise 3% ; Escompte 2% ; Port facturé 125 000 F ; TVA
18% ; Avance sur Commande 1 500 000 F.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Présenter la facture U65.
2) Comptabiliser la facture U65 chez BLOHORN et chez PALM-INDUSTRIE.

EXERCICE 6
Le 15/03/2021, EFOLO achète des produits d’entretien avec la Quincaillerie
FATIME. Montant brut :1 500 000 F, Remise 3%, ESCOMPTE 2% si règlement dans
10 jours, Port facturé 50 000 F, TVA 18%, Facture NH45.
Le 20/03/2021, Règlement de la facture NH45 par chèque H7654 par le client
EFOLO. Fact.AV15.
TRAVAIL A FAIRE :
1- Présenter les factures H45 et AV15.
2- Comptabiliser les factures H45 et AV15 chez EFOLO.
EXERCICE 7
La PME MAKOCI est spécialisée dans la production et la commercialisation de la boisson
faite à base de Maïs et de Mil. Au cours du mois Juillet 2018, les opérations suivantes ont
été réalisées :
02/07 : Achat d’un matériel et outillage avec le fournisseur JOHN montant brut : 3 000 000
F, Frais de transit : 700 000F ; frais de montage : 300 000F, port facturé : 200 000F, TVA
18%, Avance sur commande 1 500 000F. Fact.K25
04/07 : Reçu du client BABA une avance sur commande de boissons : 1 500 000F par
chèque bancaire.
06/07 : Livraison de boisson au client BABA (commande du 04/07) Montant brut :
2 500 000F. Remise 3%, Escompte 2%, port facturé 75 000F, avance sur commande
1 500 000F, TVA 18%. Facture V15.
07/07 : Achat avec le fournisseur DOKA de Maïs et de Mil selon la facture A75. Montant
brut : 2 000 000F ; remise 5%, escompte 3%, si règlement sous dizaine, port payé 45 000F,
TVA 18%
09/07 : Adressé au fournisseur BOKO une avance sur commande d’un mobilier de bureau
900 000F par chèque bancaire.
11/07 : Réception de la facture R25 de BOKO. Montant brut 1 500 000F, Frais de montage
400 000F, port payé 100 000F, TVA 18%
12/07 : Règlement de la facture A75 du 07-07 par chèque bancaire
14/07 : Payé en espèce une avance au garagiste KONE 200 000F
16/07 : Vente de boisson au client TOTO selon la facture T45. Montant brut : 2 500 000F ;
remise 5% et 2%, escompte 3%, port forfaitaire 50 000F, TVA 18%, avance sur commande
1 000 000F.
20/07 : Reçu du garagiste KONE la facture K45 relative à la réparation de la machine et
outillages. Montant brut : 850 000F, escompte 4%, TVA 18%, avance sur commande
200 000F.
22/07 : Achat de Mil et Maïs avec le fournisseur BEA selon la facture K15 Montant brut :X,
remise 3%, escompte 2%, port facturé 46 600F ; TVA 18%, Avance sur commande ¼ du
montant brut ; Net à payer : 3 543 000.
TRAVAIL A FAIRE :
Enregistrer les opérations suivantes chez MAKOCI après avoir établi les factures.

EXERCICE 8
Le 10/03/2020 TCHEWA vend des marchandises à son client SINALY. Facture A28 libellée
comme suit : Net à payer : 7 238 000 F ; Remise 4% ; Escompte de 2% ; port facturé
132 800 F ; TVA 18% ; 600 caisses consignées à 1 180 FTTC l’une ; Avance sur Commande
3 500 000 F.
TRAVAIL A FAIRE :
Présenter la facture A28 et Comptabiliser la chez TCHEWA et chez SINALY.

16
EXERCICE 9
GNAMATOS tient un dépôt de boisson dans la Cité d’ABOBO.
Le 01/04/2020 il avance une somme de 2 500 000 F par chèque en vue de passer une
commande de boisson, à la SOLIBRA.
Le 05/04/2020, SOLIBRA apporte la facture NA5412 à GNAMATOS après la livraison.
 Prix de vente : 1 casier de 24 bouteilles à 5 000 FHT le casier ; Remise 5% ; Rabais
3% ; Escompte 2% ;
 Port forfaitaire 184 650 F ; TVA 18% ; Consignation : 1 180 FTTC le casier. Net à
payer : 4 226 000 F
Le 08/04/2020 GNAMATOS retourne 200 casiers non conforme à la commande. Port payé
54 000 F. la facture N9575 est établie à cet effet.
Le 25/04/2020 Restitution des casiers vides par GNAMATOS. Ces casiers sont repris à 950
FHT l’un. Fact F75.
Le 30/04/2020 : GNAMATOS fait l’acquisition d’une cuve avec IVOIREMBALLAGE selon la
facture R75. Montant brut 9 000 000 F, Rabais 4%, Escompte 2%, port payé 110 000 F,
Frais d’installation 750 000 F, TVA 18%. Avance sur commande 3 000 000 F.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Déterminer le nombre de casiers consignés au client GNAMATOS le 05/04.
2) Présenter les factures et comptabiliser les chez le client et chez le fournisseur.

EXERCICE 10
Le 01/09/2020 CHAMPY vend des marchandises à son client ZONGO selon la facture Q45.
Montant brut : 1 450 000 F ; port facturé 50 000 F ; TVA 18%.
Le 05/09/2020 DOMI adresse à son fournisseur, en règlement de la facture Q45 :
 L’effet N°10 de nominal 900 000 échéant au 20/10/2020.
 L’effet N°15 de nominal 500 000 échéant au 30/10/2020.
 L’effet N°20 du solde échéant le 15/11/2020
Le 08/09/2020 CHAMPY négocie l’effet N°15 auprès de sa banque.
Le 09/09/2020 CHAMPY endosse l’effet N°20 à l’ordre de son fournisseur DOMI à qui il doit
400 000 F ; le solde est réglé par chèque bancaire.
Le 11/09/2020 CHAMPY reçoit un avis de crédit relatif à l’effet N°15, frais d’escompte
26 500 F dont TOB 1 500 F.
Le 18/10/2020 CHAMPY remet l’effet N°10 à sa banque pour encaissement.
Le 20/10/2020 CHAMPY reçoit un avis d’impayé relatif à l’effet N°10, frais d’impayé 30 000
F.
Le 30/10/2020 l’effet N°15 revient impayé ; frais d’impayé 20 000 F.
Le 05/11/2020 ZONGO informe son fournisseur qu’il ne pourra pas honorer l’effet N°20 à la
date d’échéance et demande un report de paiement de 30 jours. CHAMPY accepte et lui
avance le nominal de l’effet.
Le 15/11/2020 l’effet N°25 est créé en remplacement de l’effet N°20. Le nominal est majoré
des intérêts de retard au taux de 9% et des frais de correspondance de 2 225 F.
TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures nécessaires chez CHAMPY.

EXERCICE 11
Les établissements WABEHI vendent des marchandises à leur client PETISSOU le 01/06
/2021 pour une valeur nette à payer TTC de 13 287 000 F. Cette somme tient compte de
deux remises successives de 10% et 15%, d’un escompte de règlement de 90 000 F calculé
sur la facture, d’un port payé de 81 000 F et de 639 000 F d’emballages consignés TTC.
Facture N°085.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Reconstituer la facture relative à la vente (facture N°085)
2) Enregistrer au journal des établissements WABEHI la facture n°085.
NB : Le client PETISSOU a versé le 22/05/2021 une avance de 4 929 450 F.

17
EXERCICE 12
L’entreprise MOAYE a réalisé avec son client Koudou les opérations suivantes :
- 1/8/2020 : facture V107 : marchandises A : 145 000 000 F HT ;
 Remise : 4% et 6%
 Escompte : 2%
 Port facturé : 4 500 000 F HT
 4000 emballages consignés à 2 800 F l’unité
 TVA : 18%
- 4/8/2020 Suite à la non-conformité de certaines marchandises, Koudou nous retourne 40
000 000 F HT de marchandises B. Nous lui adressons l’avoir n°107A 10/8/2020 Koudou
nous adresse un billet à ordre pour solder son compte. Echéance le 31/10/2020.
- 01/09/2020 Nous escomptons l’effet de commerce aux conditions suivantes : taux
d’escompte : 14.5% l’an.
- 2/9/2020 : Nous recevons l’avis de crédit de la banque

TRAVAIL A FAIRE
1) Présentez la facture n° V107 et l’avoir n° 107A.
2) Passez les écritures nécessaires.

EXERCICE 13
Le 30/10/N, la S.A. TANAO a adressé à son client Toure la facture 17 comportant les
éléments suivants :
 Marchandises brutes 8 000 000F
 Rabais 5%
 Remise 5%
 Escompte 2%
 TVA 18%
 Port payé 100 000F
 Emballage consigné 1 500 000F TTC
La S.A. TANAO avait reçu de son client Toure le 15/10/N en espèces une avance sur
commande de 1 000 000F.
- Le 3/11/N La S.A TANAO tire sur son client Toure 3 traites (T21, T22, T23) de valeurs
égales (échéance fin novembre N). Les 3 traites sont acceptées le même jour.
- Le 5/11/N, La traite n°21 est endossée à l’ordre du fournisseur NATOU.
- Le 6/11/N, la traite n°22 est remise à l’escompte auprès de la BICICI (bordereau n°19).
- Le 8/11/N la traite n°23 est remise à l’encaissement auprès de la BICICI (bordereau n°35).
- Le 10/11/N, la S.A. TANAO reçoit de la BICICI l’avis de crédit n°63 pour la traite n°19
remise à l’escompte le 6/11/N agio 11 500F.
- Le 3/12/N, la S.A. TANAO reçoit de la BI9CICI, l’avis de débit n°45 (traite n°22 impayée).
Frais d’impayé 13 500F.
- Le 5/12/N, la S.A TANAO adresse à son client Toure la facture d’avoir n°7, net 1 200 000
pour le retour d’emballages.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Etablir la facture 17
2) Passer les écritures au 15/10/N ; 3010/N ; 5/11/N ; 6/11/N ; 8/11/N ; 10/11/N ;
3/12/N ; 5/12/N.

EXERCICE 14
L’entreprise BAKO a enregistré les opérations suivantes au cours du mois de Juin N :
- 2 juin : facture de doit n° AV 67 de l’entreprise EKA comprenant deux remises de 5 % et de
3 %, 250 emballages consignés à 472 F TTC l’un et des frais de transport facturés pour
200 000 F HT. TVA taux unique de 18 %. Le montant à payer est de 4 105 426,5 F.
- 10 Juin : facture d’avoir n° AV 67 de l’entreprise SEMI relative à un rabais de 125 000FHT.
- 17 Juin : facture d’avoir n° AV 70 de l’entreprise EKA relative à la restitution des 250
emballages dont 50 endommagés repris à un prix TTC de 354 F.
NB : Les emballages sont consignés à un prix TTC.

TRAVAIL A FAIRE Présenter les factures et passer les écritures nécessaires.

18
EXERCICE 15
La société AHOLIA a réalisé les opérations suivantes au cours du mois de Mai 2004
- 02 Mai : AHOLIA adresse à AMANGNILE la facture n° AM 017. Cette facture dont le net à
payer est 4 800 000 F comporte les éléments suivants : remises 5% et 4% ; escompte 3%,
TVA 18%, port payé 300 000F, emballages consignés 780 624 F TTC. Avance sur
commande 1 500 000F
- 06 Mai : AHOLIA tire sur AMANGNILE la lettre de change n°07 relative à l’opération du 02
Mai : cette lettre de change est accepté le 07 Mai.
- 13 Mai : Reçu facture n°0606 de GBAZI. Montant 1 200 000 F, rabais 4%, remise 3%
escompte 4%, port facturé 200 000F, emballages consignés 800 unités à 1 180F l’unité,
avance sur commande 500 000F. TVA 18% - 15 Mai : Remise de l’effet n°07 à l’escompte
- 17 Mai, Retour à GBAZI de 600 emballages repris à 1 062F l’unité AHOLIA décide de
conserver 180 emballage et déclare avoir perdu le reste.
TRAVAIL A FAIRE Présenter les factures et passer les écritures nécessaires

NB : Les emballages sont consignés à un prix TTC

EXERCICE 16
Le 1/5/N, la SARL Koné a adressé à la Maison Koffi la facture n°18 comportant les
éléments suivants : - Marchandises : Brut 5 000 000
- Rabais 10%
- Remise 15%
- Escompte 2%
- Port payé 100 000
- 4 caisses consignées à 10 000 F TTC l’unité
- TVA 18%
Le 15/5/N, la maison Koffi retourne une partie des marchandises jugées non-conformes.
- Marchandises brut HT 1 000 000
- Port avancé 20 000
NB : Le retour s’est fait dans une caisse qui a été reprise à 7 994 F TTC. La facture d’avoir
n°12 a été établie.
TRAVAIL A FAIRE
1) Etablir les factures n°18 et n°12
2) Comptabiliser les différents documents dans le journal de la SARL Koné.

EXERCICE 17
L’Entreprise AGNAN a enregistré les éléments suivants au cours du mois de Mars N :
- 05/03/N : Facture N°1830 de l’entreprise Satiky : Rabais 100 000, Remise 5%, Escompte
2%, Port facturé 150 000, emballages consignés :330 400, Avances sur commande 2 500
000. Le montant de la TVA est de 881 658 F, Règlement par chèque bancaire le même jour.
- 07/03/N : Facture d’avoir N°607 de l’entreprise Marco : rabais montant HT 175 000
- 12/03/N : Facture N°745 à l’entreprise Franco : BRUT 2 800 000, Remise 10%, Remise
5%, Escompte 3%, Port payé 80 000, TVA au taux normal.
- 16/03/N : Facture d’avoir N°AV 820 relative à la facture N°745, retour de marchandise
non-conformes : montant brut 700 000, Port récupéré 20 000.
TRAVAIL A FAIRE Enregistrer toutes ces opérations dans le journal de l’entreprise Agnan.

EXERCICE 18
La société Doum a acheté des marchandises auprès de la Société TIEMSON le 31/07/06.
Les éléments de la facture no 100 sont les suivants :
- Remises 10 %et 5%
- Escompte 4% TVA 18%
- Port payé : 800.000
- Avance sur commande : 6.000.000 Marchandises TTC : 14.528.160
NB : Prorata de déduction 80%

TRAVAIL A FAIRE
1- Etablir la facture
2- Comptabiliser chez Doum

19
NIVEAU II : TRAVAUX D’INVENTAIRE (AMORTISSEMENT ET CESSION)

EXERCICE 1
La société WABEHI a fait l’acquisition d’une machine industrielle le 01/05/2016 pour une
valeur de 4 800 000 HT. Ce matériel est amorti suivant le procédé linéaire sur une période de
huit (8) ans. Le 31/08/2020 ce matériel est cédé à 3 500 000 HT.

TRAVAIL A FAIRE : Présenter les écritures relatives à la cession ainsi que les écritures de
régularisation le 31/12/2010.

EXERCICE 2
Le 01/01/2017 l’entreprise MIKAN a fait l’acquisition d’un matériel de transport d’une valeur de
10 000 000 F. Ce véhicule est amorti selon le procédé dégressif sur une période de Cinq (5) ans. Le
01/04/2019 le matériel est cédé au prix TTC de 7 080 000 F.

TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures de cession le 01/04/2019 et de régularisation le 31/12/2019.

EXERCICE 3
Le 31/05/2017 l’entreprise DOMI a fait l’acquisition d’un matériel informatique pour une
valeur de 2 000 000 FHT, cette machine est amortie selon le procédé accéléré au taux de 15%.
Le 30/06/2020 elle est échangée contre une autre plus performante dont le prix d’achat TTC
est de 4 130 000 F. Le fournisseur reçoit en plus de l’ancienne machine un chèque d’une
valeur de 2 950 000 F. La nouvelle machine est amortie sur 5 ans selon le procédé dégressif.

TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures d’échange le 30/06/2020 et de régularisation le

31/06/2020.

EXERCICE 4
L’entreprise ASSOH a acquis le 1/11/N un matériel industriel amortissable selon le système
dégressif sur une durée de 5 ans.
L’annuité dégressive calculée à la fin de l’exercice N s’élève à 1 200 000 F.

TRAVAIL A FAIRE :
1) Déterminer la valeur d’origine du matériel.
2) Présenter les 3 premières lignes du plan d’amortissement du bien.
3) Le bien est cédé le 1/4/N+3 à 8 024 000 TTC
- Passer les écritures nécessaires
- Déterminer le résultat de cession.

EXERCICE 5
La société DOUMEX a acquis une machine industrielle le 1/4/N. Cette machine est amortie
sur 5 ans suivant le procédé dégressif.
Au 31/12/N+2, le compte 151 « Amortissements dérogatoires » présente un solde créditeur de
2 376 000F.

TRAVAIL A FAIRE :
1) Déterminer la valeur d’origine de cette machine.
2) Présenter le plan d’amortissement.

EXERCICE 6
Le 01/05/N, la SA AKANI a fait l’acquisition d’un micro-ordinateur, la durée de vie probable
de ce matériel est de 8 ans.
Le net à payer de la facture reçue de fournisseur était 5 353 800. Cette facture comprend une
remise de 10%, un escompte de 2% et des frais de transport récupérés de 150 000 F. La TVA
est au taux unique de 18%.
TRAVAIL A FAIRE :
1) Etablir la facture puis comptabiliser.
2) Passer les écritures au 31/12/N sachant que le matériel est amorti en dégressif.

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EXERCICE 7
Le poste « Matériel et outillage » d’une entreprise industrielle comprend les éléments suivants :
- Une machine DX acquise le 01/10/N-2 à 41 300 000 TTC ; elle est amortie suivant le mode
dégressif sur 5 ans. Le 01/04/N, lors d’un incendie survenu dans l’atelier de production,
cette machine a été complètement détruite et est devenue inutilisable.
- Une machine DZ acquise le 01/06/N-4 à 56 640 000 TTC. Elle est amortie de façon accélérée
sur 10 ans. Le 01/08/N-1 cette machine a été cédée à 52 864 000 TTC.
Le comptable a passé l’écriture suivante :
D 513 Chèque à encaisser 01/08/N-1 52 864 000
C 822 Immobilisations corporelles 44 800 000
C 4431 TVA facturées/ventes 8 064 000
Cession de la machine DZ / chèque bancaire
L’entreprise qui désire réinvestir la plus-value qui en résulte bénéficie des dispositions de
l’article 28 du DGI. Elle acquiert alors le 01/04/N une nouvelle machine DY valant 56 000 000
FHT et amortissable sur 8 ans de façon dégressive.

TRAVAIL A FAIRE
1) Passer les écritures de régularisation de la machine DX sachant que le contrat ne couvre
pas ce genre de risque.
2) Passer les écritures de régularisation de la cession de la machine DZ.

EXERCICE 8
Une machine industrielle acquise le 1/ 4/N est amortie par la méthode dégressive. La durée
de vie est de 8ans et la durée d’utilisation de 5ans. La valeur résiduelle du bien est de
3.000.000. L’annuité dégressive au 31/12/N +2 est de 2.520.000.
TRAVAIL A FAIRE
1- Retrouver la valeur d’origine de la machine.
2- Cette machine a été cédée le 01/08/N + 3 à 10.620.000F TTC.
Le 5/08/N+ 3, l’acquéreur a accepté une traite relative à la cession. Le comptable a passé
l’écriture suivante lors de la cession :
D : 412 Client, effet à recevoir 10.620.000
C : 822 PC d’immobilisation corporelle 10.620.000
Passer les écritures nécessaires.

EXERCICE 9
Les établissements HORCA DECAU ont acquis le 1/4/N à 2 000 000 HT un matériel
informatique destiné à son exploitation. Le 31/05/N+2, lors d’un incendie, ce matériel est
détruit. Ce bien est amortie en dégressif sur 4 ans.
TRAVAIL A FAIRE Passer les écritures de régularisation
NB :
- La TVA est de 18 %
- Le prorata de déduction était de 90 %
- Le bien n’est pas assuré.

EXERCICE 10
L’entreprise WOCI vous communique l’extrait de bilan avant inventaire au 31/12/N, relatif
au compte matériel et outillage composé d’une seule machine. Extrait du bilan avant
inventaire au 31/12/N

ELEMENTS ACTIF PASSIF

VALEURS AMORTISSEMENT VALEURS ELEMENTS MONTANT
BRUTES ET PROVISION NETTES
MATERIEL Amortis.
ET 100 000 000 40 625 000 59 375 000 dérogatoire 29 418 564
OUTILLAGE

TRAVAIL A FAIRE
1- Passer les écritures d’inventaire au 31/12/N sachant que l’immobilisation est acquise le
01/10/N-4.

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2- Cette immobilisation est échangée le 30/09/N+1 contre une nouvelle machine FX21. La
nouvelle machine coûte 177 000 000 f TTC. En plus de l’ancienne machine, l’entreprise
WOCI remet au fournisseur un chèque de montant 90 000 000 f. Passer toutes les
écritures relatives à cette cession.
3- Calculer le résultat de cession.

EXERCICE 11
Pour tester votre connaissance en vue d’un éventuel recrutement, la SA ATOUTIEM vous
demande d’effectuer les travaux suivants :
Dans le bilan de l’entreprise ATOUTIEM au 31/12/N avant inventaire, on peut lire entre
autres :
Matériel et outillage 195000000
Valeur comptable nette 147812500
Le matériel et outillage est constituée de la machine A acquise le 01/08/N-3 à 120 000000F
HT et de la machine B acquise le 01/11/N-2.
Ces deux machines ont la même durée d’utilisation.
La machine B est échangée le 31/08/N+1 contre une nouvelle machine C, beaucoup plus
performante valant 139240000F TTC. Un chèque de 70000000 F a été en plus remis au
fournisseur.
TRAVAIL A FAIRE : passer toutes les écritures liées à l’échange
N.B. : L’amortissement dégressif est pratiqué sur B

EXERCICE 12
A- Le 01/06N, une entreprise a acquis une machine industrielle au prix de 182 000 000 F
HT. Lors de la passation de la commande, cette société a remis un chèque de 54 600 000
F le 18/03/N. Le transport de cette machine et son installation se sont élevés
respectivement à 3 800 000 F et 17 000 000 F HT (service effectué par le fournisseur).
Cette machine sera utilisée pendant 5 ans et amorti selon le système dégressif.
TRAVAIL A FAIRE
1- Présentez la facture du fournisseur
2- Déterminez la valeur d’origine de cette machine 3- Enregistrez l’écriture du 18/03/N et
du 1er juin
B- Suite à de fréquentes pannes, la société décide d’acquérir une nouvelle machine. Le
vendeur lui propose le marché suivant : - reprise de l’ancienne machine industrielle à 72
800 000 F - Remise d’un chèque de 175 000 000 En retour, le fournisseur lui remet une
nouvelle. Toutes les opérations se sont déroulées le 31/10/N + 3.
TRAVAIL A FAIRE
1- Présentez la facture d’échange
2- Passez les écritures de cession
3- Passez l’écriture d’inventaire au 31/12/N + 3 sachant que la nouvelle machine est
amortie sur 8 ans selon le système accéléré.

EXERCICE 13
L’entreprise individuelle la NOVA a été créée le 1er janvier N avec les immobilisations
suivantes :
− Bâtiments 312 500 000
− Matériel industriel 18 200 000
− Installations techniques 13 650 000
Les frais d’établissement engagés à la création de l’entreprise sont évalués à 9 450 000 F.
L’entreprise a enregistré au cours de l’exercice N+1 les modifications suivantes de son actif
immobilisé :
− Le 30 juin vente d’installations techniques, valeur d’origine 3 800 000 F prix cession : 2
600 000 HT.
− Le 1er octobre : acquisition d’un matériel industriel de 8 100 000 HT. Conditions
d’amortissement
− Frais d’établissement : 20%
− Bâtiment : amortissement dégressif 10 ans
− Installations techniques : amortissement constant 10%
TRAVAIL A FAIRE :
1- Présentez les écritures de dotations pour l’année N+1
2- Passez les écritures de cession et de règlement par chèque bancaire le 02/08/N+1
3- Passez les écritures d'acquisition à crédit TVA 18% le règlement est ainsi effectué

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 − Moitié par chèque bancaire le 31-10-N+1
− Moitié par acceptation d’une traite le 15-11-N+1, Echéance : 31-12- N+1

NIVEAU III : LES PROVISIONS

EXERCICE 1
La situation des créances douteuses se présente comme suit :
Noms Montants Provisions N-1 Provision N Règlement Observation
Créances
KOFFI 17 200 000 30% 25% 7 000 000 Pour solde
ZADI 6 727 000 42% _ 3 000 000 _
SEKOU 3 440 000 _ 15% _ Plus à rien
DOUE 1 900 000 30% _ _
attendre
TRAVAIL A FAIRE : Passer les écritures nécessaires.

EXERCICE 2
L’état des titres au 31/12/N se présente comme suit :
COMPTES Noms Prix Nombre Date Cours au Cours au
unitaire d’acquisition 31/12/N-1 31/12/N
26 GEMCO 15 000 100 01/12/N-1 14 500 14 000
26 SIEMA- 10 000 60 08/08/N-2 9 000 9 600
PLUS
26 EKSON 16 000 250 09/03/N-4 16 100 15 900
50 SINEM 11 000 150 01/12/N-3 10 000 9 100
50 COPICA 14 000 200 01/04/N-1 12 000 13 000
50 ISMO 12 000 100 16/12/N-2 11 800 13 000
40 titres SIEMA PLUS ont été cédés à 10 500 F chacun 70 titres ISMO ont été cédés à
11 000 F chacun
TRAVAIL A FAIRE : Faire les régularisations nécessaires au 31/12/N

EXERCICE 4
Etat des titres au 31-12-N
N° Titres Nombre Prix Cours boursier
d’achat 31-12-N 31-12-N-1 31-12-N-2
261 CIE 1 000 14 500 19 500 14 000 13 900
50 FILTISAC 850 19 950 11 000 18 000 17 300
271 SICOMER 460 35 000 34 000 32 500 35 000
50 TERCEL 750 18 000 17 000 15 000 18 000
Le 31-12-N, on a enregistré la cession des titres suivants : - 700 titres CIE à 19 000 F le
titre - 500 titres TERCEL à 25 000 F
TRAVAIL À FAIRE : Présentez les écritures au 31-12-N

EXERCICE 5
 Les titres :
Les titres de la société KOT sont les suivants :
Titres Quantité Prix d’achat Cours au Cours au
unitaire 31/21/N-1 31/21/N
Titres de
participation AZE 120 15 000 12 000 12 675

Titres de 500 10 500 9 000 9 000

placement ALLAH
100 titres AZE sont vendus le 08/02/N à 12 450 F l’un.
100 titres ALLAH sont vendus le 08/03/N à 10.000 F l’un.
TRAVAIL A FAIRE : sachant qu’aucune écriture de cession n’a été passée, passer
toutes les écritures nécessaires au 31/12/N
 Les créances douteuses

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 Noms Nominal Provision en N-1 Règlement en N Observations
Porter la
ARIEL 1 050 000 300 000 450 000 provision à 80%
du solde
ANDREA 600 000 450 000 600 000
On espère
SOPY 1 350 000 675 000 450 000 récupérer le
solde
Porter la
ESTHER 750 000 240 000 provision à 450
000
TRAVAIL A FAIRE : sachant que seule l’écriture de règlement du client Ariel a été passée,
passer toutes les écritures qui s’imposent au 31/12/N

EXERCICE 6
On extrait de la balance avant inventaire au 31/12/2020, les comptes de provisions pour
titres de participation comme suit de la société FABIENNE :
 26 titres de participation……………………………………………………4 417 500 F
 296 provisions pour dépréciation des titres de participation……………… ?
L’examen du portefeuille de ces titres donne les informations suivantes :
Prix Cours boursier
DESIGNATIONS Nombre d’achat 31-12-19 31-12-20
Actions ASK ? 29 000 28 000 28 500
Actions RAF 25 37 500 36 000 37 000
TRAVAIL A FAIRE :
1. Déterminer le nombre d’actions ASK
2. Passer toutes les écritures de régularisation au 31/12/2004 et au 31/12/2005.

EXERCICE 7
L’entreprise TOUBON met à votre disposition l’état de ses stocks au 31/12/N
ELEMENTS STOCK INITIAL STOCK FINAL Provisions + Provisions
31/12/N-1 31/12/N
Marchandises 3 500 000 4 000 000 - 500 000
Matières 6 000 000 5 000 000 600 000 800 000
première.
Produits finis 7 500 000 6 500 000 200 000 1 500 000
TRAVAIL A FAIRE
Passez les écritures de régularisation au 31/12/ N.

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