Commissariat Aux Comptes.

Plan de cours de
Commissariat aux Comptes
03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

I. Introduction
I..1 Définition du CAC

I..2 Mission du CAC
I.3 Organisation de la
Mission
I..4 Émission de l ’Opinion
I.5 Normes
II. Statuts du CAC
II.1 Organisation de la Profession

II.2 Exercice de la Profession
II.3 Les incompatibilités
II.4 Nomination et Cessation des fonctions
de CAC
II.5 Organisation du Contrôle Légal dans
l ’espace OHADA
II.6 Responsabilités du CAC
III. Mission Permanente du CAC
III.1 Les principes de base

III.2 Information du CA
III.3 Information des actionnaires
III.4 Autres obligations
permanentes

IV. Les missions spécifiques
IV.I Vérifications spécifiques

IV.II Intervention en cas d ’opérations
particulières

V. Les outils de l ’Exercice des
Missions
V.1 Les normes d ’audit

V.2 Code de déontologie
professionnelle
V.3 Collecte d ’éléments probants
V.3.1 Contrôle de la matérialité
V.3.2 Contrôle de l ’évaluation
V.3.3 Contrôle de la présentation
Missions
V.4 L ’examen analytique

V.4.1 Définition et objectif
V.4.2 Limites
V.4.3 Modalités de mise en œuvre
V.5 Le contrôle physique
V.5.1 Définition et champ d ’application
V.5.2 Démarche du réviseur

Missions
V.6 Le contrôle par

recoupement
V.6.1 Contrôle par recoupement Externe

V.6.2 Contrôle par recoupement Interne

VI. La Démarche du CAC
VI.0 Principes fondamentaux

VI.1 Acceptation du mandat
VI.2 Orientation et planification
VI.2 Appréciation du contrôle interne
VI.3 Contrôle substantifs
VI.4 Travaux de fin de mission
VI.5 Opinion et Rédaction du rapport

VII. Dossiers de travail et
documentation
VII.1 Dossier Permanent

VII.2 Dossier de l ’exercice
VII.3 Feuilles de travail et
indexation

I. Introduction
I..1 Définition du CAC

I..2 Mission du CAC
I.3 Organisation de la
Mission
I..4 Émission de l ’Opinion
I.5 Normes
Définition du Commissariat
aux comptes
 Le Commissariat aux comptes a pour
finalité de concourir à la sécurité des
relations financière par l’expression d’une
opinion compétente et impartiale
 Le Commissariat aux comptes est régi par
la loi qui détermine les entreprises qui y
sont soumises et les destinataires des
communications et rapports du CAC
Mission du CAC
 Mission générale
• Une mission d’audit
• Vérifications spécifiques
 Interventions connexes
• Opérations particulières décidées par la
société
• Évènements survenant dans la société

Organisation de la
Mission
 Mémo d’approche
 Programme de travail
 PARTE

Émission de l ’Opinion
 « Le CAC certifie que les états financiers de
synthèse sont réguliers et sincères et donnent
une image fidèle du résultat des opérations de
l’exercice écoulé ainsi que de la situation du
patrimoine de la société à la fin de cet exercice »
ART710
• Certification
• Certification avec réserve (s)
• Refus de certifier
Normes
 Normes d’audit
• Normes internationales de l’IFAC
• Normes nationales

II. Statuts du CAC
II.1 Organisation de la Profession

II.2 Exercice de la Profession
II.3 Les incompatibilités
II.4 Nomination et Cessation des fonctions de
CAC
II.5 Organisation du Contrôle Légal dans
l ’espace OHADA
II.6 Responsabilités du CAC
Organisation de la Profession
 Ordre des experts comptables et des
comptables agréés
 Liste d’experts comptables établie par une
commission siégeant auprès d’une Cour
d’Appel
 CNCC pour la France

Exercice de la Profession
 « Les fonctions de CAC sont exercées par
des personnes physiques ou par des
sociétés constituées par ces personnes
physiques, sous l’une des formes prévues
par le présent Acte uniforme » ART 694
• Experts comptables inscrits à l’ordre
• Liste de la Cour d’Appel mis à jour
annuellement ( ART 695)
Les incompatibilités
 Incompatibilités du CAC de la SARL ART 378
 Incompatibilités du CAC de la SA ART 697 à
700
• Activité de nature à porter atteinte à
l’indépendance
• Emploi salarié sauf enseignement se
rattachant à l’exercice de sa profession ou
emploi salarié chez un expert comptable
• Activité commerciale
Nomination du CAC
 Nomination par l’AGO sauf en cas de constitution où
la nomination des premiers CAC se fait dans les
statuts ou par l’AGC
 Mandat de six exercices pour la SA et GIE ( deux
exercices pour les premiers CAC) trois pour la SARL
 Acceptation de la nomination par lettre, signature
du PV ou exercice effectif
 La nomination fait l’objet d’une publicité ( JO, Greffe,
RC)
 Nomination de suppléants
Cessation des fonctions de CAC
 Démission (pour incompatibilité, obstruction à
l’exercice du contrôle, non paiement des honoraires …)
 Révocation (en cas de faute ou d’empêchement sur
décision de justice)
 Récusation ( sur décision de justice en cas de
suspect sur la compétence, l’honorabilité, l’impartialité
ou l’indépendance du CAC)

Organisation du Contrôle Légal
dans l ’espace OHADA
 Pour le SARL nomination d’un CAC est
obligatoire :
• Si capital supérieur à 10 millions ou
• Si chiffres d’affaire supérieur à 250 millions
• Ou effectif permanent supérieur à 50
personnes

Organisation du Contrôle Légal
dans l ’espace OHADA
 SA ne faisant pas publiquement appel à
l’épargne: un CAC et un suppléant
 SA faisant publiquement appel à l’épargne:
deux CAC et deux suppléants
 GIE: un ou plusieurs CAC si le GIE émet des
obligations

Responsabilités du CAC
Article 725 à 727 de l’Acte
Uniforme
 Responsabilité civile ( mais obligation de moyens)
 Responsabilité pénale ( violation du secret professionnel,
non révélation de faits délictueux, infractions relatives aux
incompatibilités,complicité des délits commis par les
administrateurs)
 Responsabilité disciplinaire ( infractions aux lois,
règlements, et règles professionnelles, négligence graves, fait
contraire à la probité e à l’honneur)
 Prescription de l’action en responsabilité trois
ans ou dix ans si le fait dommageable est qualifié
de crime
III. Mission Permanente du CAC
III.1 Les principes de base

III.2 Information du CA
III.3 Information des actionnaires
III.4 Autres obligations permanentes

Les principes de base
Définition
 « Le CAC certifie que les états financiers de
synthèse sont réguliers et sincères et
donnent une image fidèle du résultat des
opérations de l’exerce éculé ainsi que de la
situation financière de la société à la fin de
l’exerce » ART 710

Définition
 « Le CAC a pour mission permanente à
l’exclusion de toute immixtion dans la
gestion de vérifier les valeurs et les
documents comptables de la société et de
contrôler la conformité de sa comptabilité
aux règles en vigueur » ART 712

Définition
 « Le CAC vérifie la sincérité et la concordance
avec les états financiers de de synthèse, des
informations données dans le rapport de gestion
du Conseil d’Administration ou de
l’Administrateur Général selon le cas et dans les
documents sur la situation financière et les états
financiers de synthèse de la société adressés aux
actionnaires. Il fait état de ses observations dans
son rapport à l’assemblée générale annuelle »
ART 713
Définition
 « Le CAC s’assure enfin que l’égalité entre les
associés est respectée, notamment que toutes les
actions d’une même catégorie bénéficient des
mêmes droits » ART 714
 « A toute époque de l’année le CAC opère toutes
vérifications et tous contrôles qu’il juge opportuns
et peut se faire communiquer, sur place, toutes
pièces qu’il estime utiles à l’exercice de sa mission
et notamment tous contrats, livres, documents
comptables et registre de procès-verbaux….
Définition
 …Pour l’accomplissement de ses contrôles et
vérifications, le CAC peut, sous sa responsabilité,
se faire assister ou représenter par tels experts
ou collaborateurs de son choix qu’il fait connaître
nommément à la société. Ceux-ci ont les mêmes
droits et obligations que ceux des CAC. Les
investigations prévues au présent article peuvent
être faites tant auprès de la société que des
sociétés mères ou filiales au sens des articles
178 à 180 du présent acte Uniforme. » ART 718
Définition
 « Le CAC peut également recueillir toutes
informations utiles à l’exercice de sa mission
auprès des tiers qui ont accompli des opérations
pour le compte de la société. Toute fois, ce droit
d’information ne peut s’entendre à la
communication des pièces, contrat et documents
quelconques détenus par des tires à moins qu’il n’y
soit autorisé par une décision du président de la
juridiction compétente statuant à bref délai. Le
secret professionnel ne peut être opposé au CAC
sauf par les auxiliaires de justice » ART 720
Obligation du CAC
 Selon les normes professionnelles : « Le CAC a
une obligation de moyens, non de résultat.
 Le CAC n’a donc pas à vérifier toutes les
opérations qui relèvent du champ de ses
missions, ni à rechercher systématiquement
toutes les erreurs et irrégularités….
 Par conséquent l’objectif du CAC est d’acquérir un
degré raisonnable d’assurance quant à l’opinion
qu’il est appelé à formuler»
Non immixtion dans la gestion
 Principe: L’Acte Uniforme de l’OHADA relatif au
Droit des sociétés commerciales et du GIE fait
interdiction au CACA de s’immiscer dans la
gestion (ART712). Ainsi le CAC ne peut:
• accomplir des actes de gestion ni directement ni par
association ou substitution aux dirigeants
• Exprimer des jugements de valeur, critiques ou éloges,
sur la conduite de la gestion prise dans son ensemble
ou dans des opérations particulières.

Non immixtion dans la gestion
 Dérogations: la loi demande au CAC d’apprécier les
motifs, le contenu, les résultats de certains actes en
fonction de qualifications et de critères qu’elle
précise:
• Caractère sincère de certaines opérations
• Caractère délictueux de certains faits
• Caractère normal de certaines conventions
• Faits susceptibles de remettre en cause la continuité d’exploitation et
les mesures propres à y remédier
• Convocation de l’AG en cas de carence des dirigeants
• Caractère vraisemblable et plausible des hypothèses et méthodes
retenues pour l’établissement des documents prévisionnels
• Droit de communication étendue qui autorise le cac à s’informer sur la
gestion.
Non immixtion dans la
gestion
 « Cette information sur la gestion est nécessaire pour que le
CAC puisse former son opinion sur le rapport existant entre,
d’une part les réalités économiques, commerciales,
techniques, d’autre part la présentation du patrimoine et de la
situation financière tirée des comptes. Cette information est
également nécessaire pour éclairer les choix des contrôles à
effectuer.
 Ainsi l’interdiction si elle est impérative dans son principe, est
évolutive dans son application en fonction des textes et de la
pratique. Elle ne vise que l’immixtion, c’est-à-dire l’intervention
volontaire faite à tort ou sans base légale. Il est du jugement du
CAC de mesurer les limites que l’immixtion pose aux
nécessités du bon exercice de ses missions. »
Avis et conseils: Normes
CNCC
 « l’essentiel de la mission du CAC est de se
prononcer sur les qualités, requises par la loi, des
comptes soumis par les dirigeants sociaux à
l’approbation de l’assemblée générale. Pour
autant, elle ne se limite pas à l’appréciation à
posteriori de comptes… La qualité des
informations produites sera d’autant plus assurée
que le CAC n’exerce pas sa mission
essentiellement à posteriori, mais qu’il lui donne
un caractère préventif, dont le principe ne peut
qu’être bénéfique, tant au regard des….
Avis et conseils: Normes
CNCC
…destinataires de l’information, que des dirigeants
eux-mêmes mieux informés des risques que leur
font courir leur organisation ou certains projets
de décision.
Cependant, les conseils et avis que le CAC est
amené à donner aux dirigeants doivent rester en
relation avec sa mission, telle qu’elle est définie
par la loi; ils ne peuvent conduire le CAC à déroger
aux règles d’indépendance, d’incompatibilité, de
non immixtion dans la gestion. »
Information du CA
 « Le CAC dresse un rapport dans lequel il porte à la
connaissance du CA ou de l’administrateur
général:
• Les contrôles et vérifications auxquels il a procédé et les différents
sondages auxquels il s ’est livré ainsi que leurs résultats
• Les postes du bilan et autres documents comptables auxquels des
modifications lui paraissent devoir être apportées, en faisant
toutes les observations utiles sur les méthodes d’évaluation
utilisées pour l’établissement de ces documents
• Les irrégularités et inexactitudes qu’il aurait découvertes….
• Les conclusions auxquelles conduisent les observations et
rectifications ci-dessus sur les résultats de l’exercice comparés à
ceux du dernier exercice

Information du CA
Ce rapport mis à la disposition du président
du conseil d’administration ou de
l’administrateur général avant la réunion
du conseil d’administration ou la décision
de l’administrateur général qui arrête les
comptes de l’exercice. » ART 715

Information des
actionnaires
 « Dans son rapport à l’assemblée générale
ordinaire, le CAC déclare:
• Soit certifier la régularité et a sincérité des
états financiers de synthèse
• Soit assortir sa certification de réserves ou la
refuser en précisant les motifs de ces réserves
ou de ce refus. » ART 711
(voir modèles de rapports en annexe au cours)
Autres obligations
permanentes:procédure
d’alerte
 Elle concerne tout fait de nature à
compromettre la continuité de
l’exploitation.
 Elle est régie par les articles 150 à156 de
l’Acte Uniforme.
• Procédure pour les sociétés autres que les
SARL (art 150 à152)
• Procédures pour les SA ( art 153 à 156)
Procédure d’alerte
SA
 Demande d’information au PCA, RDG, Ad.G
 Réponse dans le mois qui suit la réception de la
demande
 Si pas de réponse ou réponse non satisfaisante
invitation du PCA, PDG ou Ad.G à faire délibérer le
Ca dans les 15 jours de la réponse ou de la
constatation de la non réponse
 Dans les 15 jours qui suivent la lettre d’invitation
du CAC, et dans un délai d’un mois , convocation
du CA pour délibérer sur les faits relevés
SA
 Le CA s’est prononcé et la décision est
satisfaisante: pas de rapport spécial.
 Le CA n’a pas été convoqué ou a été
convoqué, mais la décision n’est pas
satisfaisante: établissement d’un rapport
spécial à présenter à la prochaine AG.

Autres sociétés
 Demande d’explication au gérant
 Réponse du gérant dans le mois qui suit la réception
de la demande
 La réponse est satisfaisante: pas de rapport spécial
 Pas de réponse du gérant dans le mois ou réponse
pas satisfaisante: établissement du rapport spécial
 Communication du rapport aux associés par le
gérant dans les 8 jours de la lettre du CAC qui
demande la communication du rapport.

Autres obligations
permanentes: Révélation de
faits délictueux
 « le CAC signale à la plus prochaine AG, les
irrégularités et les inexactitudes relevées par lui
au cours de l’accomplissement de sa mission.
 En outre, il révèle au ministère public les faits
délictueux dont il a eu connaissance dans
l’exercice de sa mission sans que sa responsabilité
puisse être engagée par cette révélation » ART 716
 Les faits dont il s’agit doivent être:
• Significatifs
• Délibérés
Révélation de faits
délictueux: faits significatifs
 Tout fait qui ayant pour effet de soustraire
l’entreprise ou ses dirigeants à des
dispositions légales spécifiques:
• Modifie sensiblement la situation nette
• Fausse l’interprétation de la tendance des
résultats
• Porte ou est de nature à porter atteinte à
l’entreprise ou à un tiers
Révélation de faits
délictueux: faits délibérés
 Pour être révélé il faut que celui qui en est
responsable ait eu conscience de ne pas
respecter les réglementations en vigueur.
 Le CAC ne peut négliger la suite réservée à
son intervention auprès des dirigeants
sociaux; l’erreur de bonne foi comme
l’intention coupable peuvent s’en déduire

Révélation de faits délictueux:
responsabilité du CAC
 L’obligation de révélation impose au CAC une
analyse des faits qui lui paraissent délictueux
puis une position claire sur ce point.
 Le parquet compétent à raison du siège de
l’entreprise peut être utilement consulté.
 Il appartient cependant au seul CAC de décider
s’il doit ou non révéler et il ne saurait déléguer
cette responsabilité.

IV. Les missions spécifiques
IV.I Vérifications spécifiques

IV.II Intervention en cas d ’opérations
particulières

Vérifications spécifiques
 Vérification du rapport de gestion
 Information sur les conventions réglementées
 Vérification du respect de l’égalité entre les
actionnaires
 Information sur les documents d’information
financières et prévisionnelles
 Autres informations et vérifications

Vérification du rapport de
gestion (art 713)
 Vérification de la régularité des documents visés
par rapport au contenu obligatoire prévu par les
textes
 Vérification de la concordance avec les comptes
annuels
 Vérifier la sincérité des informations
 Les observations du CAC figurent dans le premier
paragraphe de la deuxième partie du rapport
général

Information sur les conventions
réglementées(art 353 et 440)
 « Le CAC a une mission d’information; dans le
rapport spécial il ne doit en aucun cas donner
son opinion sur l’utilité, le bien fondé, ou
l’opportunité des conventions ce qui aurait pour
effet de substituer son jugement à celui des
actionnaires ou associés qui restent seuls
maîtres de leur appréciation et peuvent
demander des informations complémentaires
aux dirigeants »
Information sur les conventions
réglementées(art 353 et 440)
 « le CAC n’a pas à effectuer de recherches
systématiques pour identifier les conventions
concernées. Il est cependant attentif lors de ces
travaux, à leur existence possible et ainsi avoir
connaissance lors de sa mission générale ou de
ses autres interventions des conventions qui
auraient du être soumises à la procédure prévue
par la loi » Normes CNCC 2141 et 255
 Le CAC dresse un rapport spécial
Vérification du respect de
l’égalité entre les actionnaires
 « le CAC s’assure enfin que l’égalité des
associés est respectée notamment que
toutes les actions d’une même catégorie
bénéficie des mêmes droits » ART 714
 En cas de rupture illicite de l’égalité entre
les actionnaires le CAC doit faire une
observation dans le rapport général
(deuxième partie, deuxième paragraphe).
Autres informations et
vérifications
 Certification des rémunérations
versées(art 525)
 Rapport spécial sur les rémunérations
exceptionnelles (art 432)
 Rapport sur la valeur d’acquisition d’un
bien appartenant à un actionnaire (art 547)
 Les différentes attestations pour les
sociétés cotées
Autres informations et vérifications:
Les différentes attestations pour les
sociétés cotées
 L’attestation des états financiers de synthèse
 L’attestation des déclarations d’affectation du
résultat
 L’attestation des états financiers de synthèse
consolidés
 L’attestation du tableau d’activité et de résultat
semestriel de la société et consolidé
 L’attestation du rapport d’activité semestriel de la
société et consolidé
Intervention en cas
d ’opérations particulières
 Rapport sur la suppression du droit préférentiel
de souscription (art 591)
 Rapport sur la délégation de pouvoir de
l’assemblée au CA (art 592)
 Certification de l’exactitude de l’arrêté des
comptes en cas de libération par compensation
de créances (art 611 )
 Rapport sur la réduction du capital (630)
 Rapport sur la transformation de la société ( arts
375 et 691 )
 Rapport du commissaire à la fusion
Missions
V.1 Les normes d ’audit
V.2 Code de déontologie
professionnelle
V.3 Collecte d ’éléments probants
V.3.1 Contrôle de la matérialité
V.3.2 Contrôle de l ’évaluation
V.3.3 Contrôle de la
présentation
Missions (suite)
V.4 L ’examen analytique

V.4.1 Définition et objectif
V.4.2 Limites
V.4.3 Modalités de mise en œuvre
V.5 Le contrôle physique
V.5.1 Définition et champ d ’application
V.5.2 Démarche du réviseur

Missions (Suite)
V.6 Le contrôle par

recoupement
V.6.1 Contrôle par recoupement Externe

V.6.2 Contrôle par recoupement Interne

Les normes d ’audit: la
problématique
 La loi a fixé la mission du CAC sans en
définir les règles d’application
 La responsabilité de le faire revient aux
ordres nationaux des experts comptables
 Cependant dans tous les pays on
s’achemine vers l’application des normes
internationales d’audit ( ISA) de l’IFAC

Les normes d ’audit: Définition
 La norme est définie comme « une règle
professionnelle propre à garantir le bon exercice
de la mission et définissant les critères
d’appréciation nécessaires. Sa rédaction est
synthétique et la plus courte possible. »
 Pour faciliter la mise en œuvre de la norme dans
le cadre de ses missions le CAC dispose des
commentaires facilitant l’application de la norme
dont ils précisent les motifs, la portée et les
modalités et en apportent les éléments de
référence pour l’exercice du jugement personnel
du CAC et d’une documentation technique
complémentaire.
Les normes d ’audit: Recueils
de normes
 Normes comptables internationales (IFRS)
 Les normes comptables nationales
 Les normes internationales d’audit (ISA)
 Les normes nationales d’audit

Code de déontologie
professionnelle (CNCC)
 L’intégrité
 L’objectivité
 La compétence
 L’indépendance
 Le secret professionnel
 Le respect des règles professionnelles

L’intégrité
 « Le CAC fait preuve d’honnêteté

intellectuelle et de droiture dans la
conduite de ses missions. Il s’abstient –
même en dehors de l’exercice de la
profession- de tous agissements
contraires à la probité et à l’honneur. »

L’objectivité
 « le CAC veille tout au long de sa mission à

conserver une attitude impartiale
caractérisée par l’absence de tous
préjugés, parti-pris, influences extérieures
ou conflits d’intérêts, et par la conduite
d’une démarche professionnelle
permettant d’aboutir à des conclusions
objectives. »
La compétence
 « la compétence est assurée notamment

par les diplômes, la formation continue et
vérifiée périodiquement par les examens
d’activité. Le CAC veille à maintenir un
degré élevé de compétence. Cette
exigence de compétence requiert un
niveau de connaissances théoriques et
pratiques et leur mise en œuvre
appropriées à chaque mission . »
L’indépendance
 « le caractère d’intérêt général qui

s’attache à la Profession impose que le CAC
soit indépendant. L’indépendance se
manifeste non seulement par une attitude
d’esprit qui s’exprime dans l’intégrité,
l’objectivité, la compétence mais aussi
dans le fait d’éviter toute situation qui par
son apparence pourrait conduire les tiers à
la remettre en cause. »
Le secret professionnel
 « le secret professionnel est opposable à toute

personne s’il n’en est autrement décidé par la loi.
La levée de l’obligation du secret professionnel
résulte en effet de la détermination par la loi des
cas et des modalités dans lesquelles le CAC
exerce son contrôle ou des situations dans
lesquelles la responsabilité du CAC est mise en
cause. S’agissant de matière pénale,
l’interprétation des textes dérogatoires ne peut
être que restrictive. »
Le respect des règles
professionnelles
 Le CAC effectue ses missions dans le
respect des règles professionnelles
émanant du Conseil national des CAC

Collecte d ’éléments probants
 Le contrôle de la matérialité
• Objectif: contrôle de réalité
 Le contrôle de l’évaluation
• Objectif: régularité et sincérité
 Le contrôle de la présentation
• Objectif: régularité et sincérité (importance du
contrôle de l’annexe)

L ’examen analytique
 Définition et objectifs
 Limites
 Modalités de mise en oeuvre

Définition et objectifs
 « L’examen analytique ou contrôle indiciaire
consiste à:
• Faire des comparaisons entre des données résultant
de comptes annuels et des données antérieures,
postérieures et prévisionnelles de l’entreprise ou
d’entreprises similaires et d’établir des relations entre
elles;
• Analyser les fluctuations et les tendances
• Étudier et à analyser les éléments inhabituels (normes
CNCC)
 L’objectif est double:
• Déceler les anomalies apparentes ou réelles
• Dégager des priorités, ce qui permet d’orienter
les travaux

Limites
 L’examen analytique:
• Permet d’apprécier le caractère raisonnabe
des données chiffrées,
• Dépend des éléments comptables ou
statistiques disponibles
• N’autorise aucune conclusion positive ou
négative
• Elle est nécessaire mais non suffisante, les
questions de fonds étant laissées de côté.
Modalités de mise en œuvre:
moyens nécessaires
 Analyse financière
 Analyse du bilan
 Analyse de l’exploitation
 Recoupements arithmétiques globaux
• % des charges sociales par rapport aux salaires
• Rapports entre frais financiers et emprunts
• Rapport entre amortissements et Immobilisations

Modalités de mise en œuvre:
Démarche
 Choix des données à comparer et des procédés
d’examen
 Réalisation des travaux de contrôle et d’analyse
 Recueil d’explications auprès de la direction de
l’entreprise sur les variations inhabituelles ou
anormales mises en évidence
 Analyse des réponses obtenues et orientation sur
les contrôles des comptes à opérer
(investigations complémentaires )

Le contrôle physique
 Définition et champ d’application
 Démarche du CAC

Définition
 Le contrôle physique ou inspection physique est
une technique ayant pour objet la confirmation
de l’existence d’un élément d’actif par son
observation.
 Par cette technique, seule l’existence du bien est
confirmé.
 Les autres éléments, tels que la propriété du bien
ou la valeur attribuée devront être vérifiées par
d’autres techniques.
Champ d’application
 Il peut porter sur:
• Les stocks,
• Les immobilisations corporelles
• Les avoirs en caisse
• Les chèques à encaisser
• Les effets en portefeuille

Démarche du CAC
 Étape 1: Prise de connaissance et évaluation des

procédures d’inventaire
 Étape 2: Lors de l’inventaire:
• contrôler l’application des procédures,
• Opérer des tests de comptages déjà effectués
• Vérifier le récolement des données
 Étape 3: vérifier l’exploitation correcte des
résultats de l’inventaire
• Base de valorisation,
• Principe de séparation des exercices
• vérification de la dépréciation des stocks
Le contrôle par
recoupement
 Contrôle par recoupement externe
 Contrôle par recoupement interne

Contrôle par recoupement
externe
 Définition et objectifs
 Limites de l’approche
 Types de confirmation
 Mise en oeuvre

 La procédure de confirmation directe appelée
aussi circularisation est une technique
consistant à demander aux tiers la confirmation
directe d’opérations réalisées par la société pour
son compte afin de:
• Procéder à des recoupements avec la comptabilité
• Mettre en évidence des passifs latents non
comptabilisés ou des actifs fictifs
• Confirmer une opinion sur des opérations
difficilement contrôlables (prestations de services)

 Conservation des hypothèques et cadastre
 Stocks appartenant à des tiers et en dépôt dans
l’entreprise; stocks appartenant à l’entreprise et
en dépôt chez des tiers
 Créances et dettes
 Titres de participation et de placement
 Banques
 Personnel
 Engagements hors bilan et passifs éventuels
Limites de l’approche
 La procédure de confirmation directe est un
moyen de contrôle satisfaisant à condition que:
• Les tiers circularisés soient représentatifs des
opérations effectuées par l’entreprise
• Les tiers répondent à la demande de confirmation et
en respectant les délais,
• Le réviseur s’attache à exploiter valablement les
réponses
• La signification de la circularisation soit mise
clairement en évidence ( preuve satisfaisante quant à
l’existence d’une créance mais pas sa solvabilité)
Types de confirmation
 Les confirmations sont dites:
• Fermées lorsqu ’il est demandé au tiers son accord pour
des informations qui lui sont communiquées
Dans ce cas elles sont dites
- positives si une réponse est demandée en tout état de
cause
- négatives si la réponse n’est demandée qu’encas de
désaccord (population composée de nombreux petits
soldes, contrôle interne satisfaisant, absence de raisons
sérieuses de penser que le tiers questionné ne va pas
répondre)
• Ouvertes lorsqu’il est demandé au tiers de fournir lui-
même les renseignements recherchés
Mise en œuvre: Date de mise en
oeuvre
 En principe, la confirmation directe doit
être effectuée à la date de clôture ou
« lorsque le système de contrôle interne
est satisfaisant, à une date autre que celle
de la clôture » CNCC

Mise en œuvre: Démarche
 Étape 1: Sélection des éléments et des tiers
à confirmer
 Étape 2: Préparation des demandes
 Étape 3: Exploitation des réponses

Contrôle par recoupement interne
 Objectifs
 Limites
 application

Objectifs
 L’examen des documents, pièces justificatives et

déclarations de l’entreprise permet au réviseur
de s’assurer que:
• Les enregistrements comptables sont appuyés de
pièces justificatives conférant un caractère probant à
la comptabilité,
• L’entreprise respecte les obligations légales ou
réglementaires ( tenue des livres légaux,
établissement des déclarations sociales et fiscales)
• Les risques potentiels sont correctement provisionnés

Limites
 Il s’agit d’un contrôle de cohérence dont la qualité

varie selon la force probante des pièces qui sont
rapprochés:
• Le rapprochement des soldes comptables avec les
factures en provenance des fournisseurs offre une force
probante plus importante que le rapprochement avec
les pièces crées par l’entreprise et adressée aux tiers
• le rapprochement des soldes bancaires avec les
relevés offre une force probante plus importante que le
rapprochement formel de soldes comptables avec les
déclarations sociales ou fiscales.

Application
 Rapprochement entre les différents documents de

synthèse
 Rapprochement entre les charges du personnel
inscrites en comptabilité et les déclarations sociales
et fiscales
 Rapprochement entre les comptes de TVA en
comptabilité (et les bases) et les déclarations
mensuelles
 Rapprochements bancaires
 Rapprochement entre les comptes du bilan, les
comptes de charges et de produits et les factures.
VI. La Démarche du CAC
VI.0 Principes fondamentaux

VI.1 Acceptation du mandat
VI.2 Orientation et planification
VI.2 Appréciation du contrôle interne + VS
VI.3 Contrôle substantifs + VS
VI.4 Travaux de fin de mission + VS
VI.5 Opinion et Rédaction du rapport +
vérifications et informations spécifiques

Principes fondamentaux
 Jugement extérieur
 Approche par les risques
 Émission d’une opinion motivée

Jugement extérieur
 Apporter aux états financiers, établis et
publiés par ceux qui en ont la charge, un
regard extérieur et une assurance
indépendante qui renforcent leur
crédibilité par:
• L’intervention d’un professionnel extérieur à
l’entreprise qui doit pourvoir émettre sur les
comptes un jugement indépendant
• L’intervention d’un professionnel compétent
Approche par les risques
 L’approche par les risques se justifie par la

nécessité pour le CAC:
• De motiver son opinion, par l’obtention d’informations
probantes nécessaires et suffisantes pour porter un
jugement pertinent sur les états financiers
• D’obtenir un maximum d’efficacité c’est-à-dire
d’optimiser le rapport entre le coût de son contrôle,
l’identification des risques et le niveau de confiance
obtenu.

Composantes de l’approche par
les risques
 Définitions des critères de référence ou
assertions d’audit
 Identifications des risques propres à
remettre en cause les assertions
 La gestion des risques affectant les états
financiers

Définitions des assertions
d’audit
 « Les assertions d’audit peuvent être
définies comme les critères dont la
réalisation conditionne la régularité, la
sincérité et l’image fidèle que donnent de
la réalité les états financiers ».

Définitions des assertions
d’audit
 Existence
 Droits et obligations
 Rattachement
 Exhaustivité
 Évaluation
 Mesure
 Présentation et informations données
Classification des assertions
d’audit
 Assertions relatives aux enregistrements
comptables
 Assertions relatives aux soldes
comptables
 Assertions relatives aux états financiers

Assertions relatives aux
enregistrements comptables
 L’exhaustivité
 Les droits et obligations (ou régularité)
 Le rattachement (ou la coupure)

Assertions relatives aux soldes
comptables
 L’existence
 L’évaluation

Assertions relatives aux états
financiers
 Mesure
 Présentation et informations données

Identifications des risques propres
à remettre en cause les assertions
 Identification des erreurs potentielles:
risques inhérents
 Identifications des erreurs possibles:
risques de non maîtrise
 Détermination du caractère significatif des
erreurs possibles: systèmes et domaines
significatifs, seuil de signification

La gestion des risques affectant
les états financiers
 Le risque d’audit est « le risque que l’auditeur
financier exprime une opinion incorrecte sur les
états financiers soumis à son contrôle du fait
d’erreurs significatives contenues dans ces
états » (IFAC)
 Pour le CNCC le risque d’audit « est le risque que
des erreurs significatives subsistent dans les
comptes et que le CAC, ne les ayant pas
détectées, formule une opinion erronée ».
Risques d’audit: composantes
 Risque inhérent
 Risque lié au contrôle (non maîtrise)
 Risque de non détection

Émission d’une opinion motivée
 Collecte d’éléments probants
 Documentation des travaux
 Utilisation des travaux d’autres
professionnels

Acceptation du mandat
 Avant d’accepter le mandat le CAC apprécie la
possibilité d’effectuer la mission.
 Il doit également respecter un certain nombre de
règles déontologique d’acceptation ‘une mission
• Prise de connaissance globale de l’entreprise
• Appréciation de l’indépendance et de l’absence
d’incompatibilités
• Examen de la compétence disponible
• Contact avec le CAC sortant
• Décision d’acceptation
Orientation et planification
 Au cours de cette étape, le CAC obtient une
connaissance des particularités de
l’entreprise, des risques inhérents à
certains soldes ou types d’opérations, des
domaines et systèmes significatifs,afin
d’orienter et de planifier ses contrôles et
d’éviter d’exécuter ultérieurement des
travaux inutiles qui ne serviraient pas les
objectifs de sa mission.
Appréciation du contrôle
interne
 En fonction des résultats de l’étape précédente, le
CAC a identifié les flux d’informations
significatives, les systèmes traitant les opérations
répétitives et les opérations ponctuelles ou
exceptionnelles.
 L’évaluation des systèmes de contrôle interne sera
appréciée au cours de cette étape. Lorsque le CAC
estime pouvoir s’appuyer sur la fiabilité de ces
contrôles, pour limiter l’étendue de ces sondages
sur les comptes, il effectue la vérification du
fonctionnement du contrôle interne.
Opérations ponctuelles et
exceptionnelles
 L’analyse des données ponctuelles ou
exceptionnelles permet au CAC d’établir
des programmes de contrôle spécifique
adapté à la nature de ces opérations

Contrôle substantifs + VS
 En fonction de la confiance obtenue lors de

l’étape des procédures, le CAC établit des
programmes de contrôle des comptes de
bilan et de résultat.
 L’exécution de ces programmes lui permet
d’obtenir des éléments probants
nécessaires au fondement de son opinion.

Travaux de fin de mission +
VS
 Au cours de cette étape le CAC fait une
synthèse des conclusions et constats de
ses travaux, vérifie la cohérence des
comptes annuels avec les diverses
informations obtenues, contrôle le contenu
de l’annexe, finalise les vérifications
spécifiques et s’assure qu’il dispose de
tous les éléments d’appréciation pour
justifier ses décisions.
Travaux de fin de mission
 Recherche d’évènements postérieurs
 Questionnaire de fin de mission
 Lettre d’affirmation
 Synthèse de la mission
 Rédaction du rapport

Rédaction du rapport
 Le CAC communique dans son rapport général
• L’opinion sur les comptes
• Les conclusions de ses vérifications et informations
spécifiques prévues par la loi
 Dans son rapport spécial
• Ses conclusions sur les conventions réglementées
• Ses conclusions sur les conventions interdites

VII. Dossiers de travail et
documentation
VII.1 Dossier Permanent

VII.2 Dossier de l ’exercice
VII.3 Feuilles de travail et indexation

Bibliographie
 Acte Uniforme OHADA relatif au droit des sociétés
commerciales et du GIE
 Guide des commissaires aux comptes (CNCC)
 Les normes professionnelles (CNCC)
 Le code de déontologie professionnelle (CNCC)
 Mémento pratique Francis LEFEVRE: audit et
commissariat aux comptes 2003-2004
 Notes d’informations CNCC
 Encyclopédie des contrôles comptables (CNCC)
 Les Normes IFAC

Commissariat Aux Comptes.

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Plan de cours de

Commissariat aux Comptes

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

I..1 Définition du CAC

II.1 Organisation de la Profession

III.1 Les principes de base

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

IV.I Vérifications spécifiques

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

V.1 Les normes d ’audit

V.4 L ’examen analytique

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

V.6 Le contrôle par

V.6.1 Contrôle par recoupement Externe

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

VI.0 Principes fondamentaux

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

VII.1 Dossier Permanent

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

I..1 Définition du CAC

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

II.1 Organisation de la Profession

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

III.1 Les principes de base

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

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03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

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03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

IV.I Vérifications spécifiques

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

V.4 L ’examen analytique

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

V.6 Le contrôle par

V.6.1 Contrôle par recoupement Externe

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

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03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

 « Le CAC fait preuve d’honnêteté

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

 « le CAC veille tout au long de sa mission à

 « la compétence est assurée notamment

 « le caractère d’intérêt général qui

 « le secret professionnel est opposable à toute

03/04/24 H.Kanèye, EC-CAC

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