Fiche 1 : Audit comptable et financier

La définition
L’audit est de donner une opinion sur les comptes à une date donnée en matière de régularité,
sincérité et image fidèle du patrimoine et de la performance par rapport à des principes comptables et
conformément à des normes (NEP).
Personnes intéressés par l’audit : Actionnaires, direction, Banque, fournisseurs, clients, Etat …
Différentes formes d’audit : Audit légal, contractuel, interne et externe.

Les référentiels
- Le respect des principes comptables relève de la responsabilité des dirigeants lors de la
préparation des comptes.
- Le respect de normes générales d’audit relève de la responsabilité de l’auditeur lors de la conduite
des travaux d’audit.

L’audit
L’auditeur doit mettre en œuvre des travaux d’audit permettant de conclure que les comptes présentent
une image fidèle. Il ne lui revient pas de préparer, ni de présenter les comptes. Il présente juste un
rapport sur les comptes annuels et non les comptes annuels
- La revue du contrôle interne
- L’audit préliminaire
- Final

La nomination du CAC
- Périmètre :
 Les SA, Assurances et Etablissement de crédit doivent nommer un CAC.
 SAS si 2/3 seuils atteints (Total Bilan > 1M€, CA > 2M€ et effectif > 20 salariés)
 SARL, EURL, SNC si 2/3 seuils atteints (Bilan > 1,55M€, CA > 3M€, Effectif > 50)
 Les sociétés tenues d’établir des comptes consolidés doivent nommer 2 CAC
 Les EC et EIC dont Bilan > 450 M€ doivent nommer 2 CAC
- Principales dispositions :
 Condition d’exercice : PM ou PP inscrite sur une liste spéciale. Pour s’inscrire sur la liste, il
faut être de nationalité française, ou ressortissant CEE ou ressortissant pays admettant aux
français de certifier les comptes, être âgé de plus de 25 ans, présenter de garanties de
moralité et d’aptitude professionnelle.
 Incompatibilité : Les CAC sont incompatibles avec toute activité ou tout acte de nature à
porter atteinte à son indépendance, tout emploi salarié avec cependant des exceptions
(professeur), toute activité commerciale exercée directement ou par personne interposée.
 Délai 5 ans : Le CAC doit respecter ce délai entre sa cessation de fonction de CAC et le jour
où il devient Administrateur, DG, directoire des entités auparavant contrôlées. Réciprocité
pour les autres voulant devenir CAC ainsi qu’aux associés, actionnaires et dirigeants de
société de CAC.
- Désignation : Le CAC est désigné soit au moment de la constitution de la société dans les statuts,
soit au cours de la vie sociale par l’AGO.
- La Publicité : La nomination du CAC doit être publiée au RCS, avis à l’AMF avant la
nomination pour les sociétés faisant appel à l’épargne et une notification à la CRCC.
- La Durée des fonctions : Le CAC est nommé pour une durée de 6 ans. Leurs fonctions prennent
fin après l’AGO statuant les comptes du 6ème exercice.

Les missions du CAC

- La mission générale :
 Audit : le CAC émet une opinion sur les états financiers.
 Vérifications spécifiques : Le CAC conclut sur le respect de dispositions légales et/ou sur des
informations diverses énumérées par la loi. Le rapport de gestion, les conventions
règlementées, les délais de règlements et des diligences.
- Les interventions connexes : Ce sont des opérations décidées par la société ou évènements
survenues dans la société. Ils sont compatibles avec la mission générale.
- Les missions particulières : Missions de fraude, mission d’audit informatique

L’opinion du CAC
- Certification sans réserves : Le CAC le fait lorsque quelques conditions sont réunies
 Mise en œuvre sans restriction les diligences estimées nécessaires et qui respectent les normes
relatives à la certification.
 La satisfaction du résultat de ses contrôles et lui permet d’obtenir l’assurance raisonnable que
les comptes sont établis selon les règles et principes comptables en vigueur.
 L’information donnée dans les EF apparait suffisante pour donner une image fidèle de la
situation financière, du résultat des opérations et du patrimoine de l’entreprise concernée.
- Types de réserves :
 Désaccord sur les règles et principes comptables : Le CAC a constaté une irrégularité
comptable que la direction refuse de corriger. Le CAC certifie avec réserves lorsque
l’irrégularité est significative mais que son importance n’est pas suffisante pour considérer que
les EF ne sont pas réguliers, sincère et ne donnent pas une image fidèle. Il précise la nature du
désaccord, le poste et montant concerné et l’incident sur le RN.
 Limitation : Le CAC est dans l’impossibilité de mettre en œuvre ses diligences qu’il a
estimées nécessaires pour obtenir des éléments probants. Le CAC indique les circonstances
l’ayant empêché de les mettre en œuvre.
- Refus de certification
 Désaccord sur les règles : Le CAC refuse si l’irrégularité est telle que son incidence affecte
de manière très significative l’ensemble des comptes annuels. Il précise alors dans son rapport
que les comptes ne sont pas réguliers et sincères et ne donnent pas une image fidèle. Il précise
la nature du désaccord, le poste et montant concerné et l’incident sur le RN.
 Limitation : Impossibilité de mettre en œuvre des diligences et indication des circonstances.
 Situations d’incertitude : Une situation particulière où la direction ne dispose pas des
informations nécessaires pour mesurer les conséquences comptables et financières d’un
évènement ayant pris naissance au cours de l’exercice. Cet évènement menace la continuité de
l’exploitation ou reste un changement de méthode. L’alternative au refus de certifier est
l’émission d’une observation obligatoire.

Le CAC émet une observation lorsque les normes d’audit sont appliquées, il y a des changements
comptables justifiés, il y a une incertitude correctement décrite en annexe menaçant ou non la
continuité de l’exploitation.

Audit contractuel : Unqualified (sans réserve), qualified (réserves) et Adverse ou disclaimer (refus)
L’approche par les risques
On a le risque d’audit qui est composé de 3 types de risques :
- Le risque inhérent : c’est le risque lié à l’activité et au marché dans lequel l’entreprise évolue.
- Le risque lié au contrôle : C’est le risque que le contrôle interne soit inexistant ou qui ne soit pas
suffisamment efficace pour contrer les erreurs significatives. C’est sur la base de cela que le CAC
détermine sa stratégie d’audit.
- Le risque de non – détection : C’est le risque que le CAC puisse émettre une opinion en raison
d’une erreur significative ou anomalies.

Les assertions ou Erreurs potentielles

- Les assertions liées aux transactions :
 Réalité ou validité
 Exhaustivité
 Séparation des exercices
 Imputation
- Les assertions liées aux EF
 Evaluation
 Présentation

Revue analytique
C’est une méthode qui permet d’effectuer :
- Une comparaison des éléments des comptes annuels avec les données de l’entreprise antérieures,
prévisionnelles ou d’entreprises similaires. On doit justifier les variations. La revue permet ainsi
de faire des sélections et de déterminer sur quoi porteront les tests.
- Analyse des fluctuations et des tendances : cela permet d’expliquer les évènements phares de la
période.
- Analyse des éléments inhabituels résultant de ces comparaisons : cela permet de voir les impacts
sur les comtes des évènements significatifs de l’entreprise et de vérifier pour certains comptes la
cohérence des comptes annuels.