CB S2 MBFI Partie2

Université Mohammed V de Rabat
Faculté des Sciences Juridiques, Economiques et Sociales – Salé –
Module : Comptabilité Bancaire

Master MBFI
S2
Partie 2
Pr. A. BENTHAMI
III. Enregistrements comptables des instruments financiers
Introduction
Généralement:
Instrument financier = Titre ou contrat financier
Selon les normes IFRS:
Un instrument financier est « tout contrat qui donne lieu à la fois à un actif
financier d'une entité et à un passif financier ou à un instrument de capitaux
propres d'une autre entité » (IAS 32)
Introduction
Actif financier Passif financier ou instrument de

capitaux propres
- actifs financiers à la juste valeur par - Passifs financiers à la juste valeur par
résultat résultat
- actifs financiers à la juste valeur par - Emission de titres

capitaux propres
- Dettes
- actifs financiers au coût amorti
- prêts et créances
Introduction
Donc:
Les instruments financiers concernent 4 classes du PCEC:
 La classe 1: les opérations de trésorerie et opérations avec les
établissements de crédit
 La classe 2: les opérations avec la clientèle
 La classe 3: les opérations sur les titres
 La classe 4: les valeurs immobilisées

Introduction
Les instruments financiers (titres) peuvent être négociés sur différents marchés:
- les marchés sous-jacent ou au comptant
Règlement et livraison immédiatement
Parfois, il y a des délais d’usance
PCEC: Comptabilisation en Hors bilan
IFRS: choix de comptabilisation à:

La date de transaction La date de règlement – livraison
A cette date, l’établissement de crédit doit : L’établissement de crédit ne doit :
- comptabiliser l’actif qui doit être reçu et le passif qui - comptabiliser l’actif que le jour du règlement –
doit être payé. livraison
- décomptabiliser l’actif vendu et le gain ou la perte - décomptabiliser le passif ni comptabiliser le gain ou
de cession. la perte de cession que le jour du règlement –
- comptabiliser une créance pour le montant à recevoir livraison.
à la date de règlement – livraison.
Introduction
- les marchés de produits dérivés ou à terme:
Ils concernent les instruments à terme ferme et les instruments optionnels
- un marché réglementé
- un marché de gré à gré

A. Les actifs financiers
1. Titre de transaction/Actif financier à la juste valeur par résultat
a. Définition
Les titres de transaction sont des titres:
- acquis ou vendus avec l'intention de les revendre ou de les racheter à court terme
(généralement 6 mois) dans le but d’en tirer un profit.
- détenus par l’établissement de crédit dans le cadre de son activité de mainteneur

de marché.
- acquis ou vendus dans le cadre d’une gestion spécialisée de portefeuille

comprenant des instruments dérivés, des titres ou d'autres instruments gérés
ensemble, et présentant des indications d’un profil récent de prise de bénéfices à
court terme.
- qui font l’objet d’un engagement de vente dans le cadre d’une opération
d’arbitrage.
Les Titres de transaction :
- Doivent être négociables sur un marché actif
- Leurs prix doivent être accessibles
Le reclassement de titres en provenance ou à destination de la catégorie « Titres

de transaction » est interdit
L’actif financier à la juste valeur par résultat est un instrument financier qui
répond à l’une des deux conditions suivantes :
1ère condition :
- il est classé comme détenu à des fins de transaction c.à.d. qu’il a été acquis en
vue de le revendre à court terme (CT), ou bien
- il fait partie d’un portefeuille d’instruments financiers identifiés qui sont

gérés ensemble et qui présentent des indicateurs d’un profil récent de prise de
bénéfice à CT, ou encore
- il est un produit dérivé (sauf pour les dérivés de couverture) ;
2ème condition : il a été désigné comme tel lors de sa comptabilisation initiale.

D’une manière générale:
Un actif financier à la juste valeur par résultat est tout actif qui fait l’objet
d’opérations fréquentes d’achats et de ventes, dans le but d’en tirer un profit à
CT (généralement 6 mois).
la désignation d’un actif financier à la juste valeur par résultat est irrévocable
aucun reclassement ultérieur

n’est permis
b. Comptabilisation
Comptabilisation initiale:
- les titres de transaction ainsi que l’actif financier à la juste valeurs par
résultat, sont comptabilisés à leur prix d’acquisition, frais de transaction
exclus.
- Les frais de transaction sont directement constatés en résultat
Comptabilisation ultérieure:
- Elle a lieu à chaque variation de la valeur du titre.
- Toute variation à la hausse est enregistrée en tant que gain et,
- Toute variation à la baisse est enregistrée en tant que perte
c. Exercices
Exercice 1:
La banque X achète un titre à 1000 Dh avec des frais de 10 Dh. Le titre est évalué
comme suit :
Date Evénement Montant

02/03/N Achat 1000
15/03/N Evaluation 950
04/05/N Revente 1150
TAF : Passer les écritures comptables nécessaires

Solution:
Pour passer à l’enregistrement comptable, il est nécessaire tout d’abord de

déterminer le type de titre (Actif financier). Il s’agit d’un titre de transaction
(actif financier à la juste valeur par résultat) puisque la banque a détenu le titre
sur une courte période (moins de 6 mois) et a cherché à travers l’opération de
la vente, la réalisation d’un gain.
02/03/N
301/303/305- Titres de transaction 1000
621- Pertes/ TT 10
Trésorerie 1010
15/03/N
621- Pertes/TT 50
10/04/N
721- Gains/TT 150
22/04/N
721- Gains/TT 50
04/05/N
Trésorerie 1150
En normes IFRS, l’actif financier à la juste valeur par résultat est comptabilisé,
initialement et ultérieurement, de la même façon qu’un titre de transaction, il suffit
donc de remplacer « titres de transaction » par « actif financier à la juste valeur par
résultat »
Exercice 2 :
La banque X achète un titre à 1000 Dh avec des frais de 10 Dh. Les événements relatifs
à ce titre se présentent comme suit :

03/01/N Achat 1000
18/01/N Règlement – livraison 1020
02/04/N Revente 1040
24/04/N Règlement – livraison 1030
TAF : Passer les écritures comptables nécessaires:

- en normes marocaines (PCEC)
- en normes IFRS
Solution:
En normes marocaines:
Il s’agit d’un TT.
Du fait qu’il y a un délai d’usance , le recours à l’hors bilan s’impose.
03/01/N
841- Titres à recevoir 1000
8491- Comptes de contrepartie des T à R 1000
08/01/N
621- Pertes/ TT 10
3823- Contrepartie du résultat / titres de HB 10
12/01/N
3823- Contrepartie du résultat / titres de HB 10
721- Gain/ TT 10
18/01/N
18/01/N
Trésorerie 1010
721- Gain/ TT 10
24/02/N
621- Pertes/ TT 10
10/03/N
721- Gain/ TT 20
19/03N
721- Gain/ TT 10
02/04/N
8492- Comptes de contrepartie des T à L 1040
842- Titres à livrer 1040
24/04/N
24/04/N
Trésorerie 1040
En normes IFRS:
Il s’agit d’un AFJVR.
Du fait qu’il y a un délai d’usance, la banque doit choisir entre la date de transaction et la
date de règlement – livraison.
- Comptabilisation à la date de transaction
03/01/N
Actif financier à la juste valeur par résultat 1000
Perte/ actif financier à la juste valeur par résultat 10
Dettes 1010
08/01/N
Perte/actif financier à la juste valeur par résultat 10
12/01/N
Gain/actif financier à la juste valeur par résultat 10
18/01/N
Dettes 1010
Trésorerie 1010
24/02/N
10/03/N
19/03/N
02/04/N
Créances 1040
24/04/N
Trésorerie 1040
Créances 1040
- Comptabilisation à la date de Règlement – livraison
08/01/N
Contrepartie du résultat sur titres HB 10
12/01/N
Contrepartie du résultat sur titres HB 10
18/01/N
Trésorerie 1010
24/02/N
10/03/N
19/03/N
11/04/N
14/04/N
24/04/N
Trésorerie 1040
2. Titre de placement/Actif financier à la juste valeur par capitaux propres
a. Définition
Les titres de placement sont des titres à revenu fixe ou à revenu variable détenus pour
une période indéterminée, ils peuvent être cédés à tout moment.
Les actifs financiers disponibles à la vente sont tous les actifs qui ne sont pas :
- classés comme des prêts et autres créances ;

- détenus jusqu’à l’échéance ;
- évalués à la juste valeur par résultat.
Il s’agit donc de la catégorie « par défaut »

b. Comptabilisation
Les titres de placement ainsi que les actifs financiers à la juste valeur par
capitaux propres, sont enregistrés à leur coût d’acquisition (prix d’acquisition +
frais).
À chaque arrêté comptable:
Les titres de placement sont évalués par référence au prix du marché. Seules les
dépréciations relatives à la valeur de ces titres qui doivent être comptabilisées.
L’actif financier à la juste valeur par capitaux propres est évalué à la juste valeur.
Ainsi, toute variation, à la hausse ou à la baisse, doit être constatée en capitaux
propres (précisément Ecart de réévaluation).
2. Titre de placement/Actif financier à la juste valeur par capitaux
propres
En cas de dépréciations successives d’un actif financier à la juste valeur par
capitaux propres, la règle suivante doit être respectée :
- la 1ère dépréciation est constatée en capitaux propres
- la 2ème dépréciation est aussi constatée en capitaux propres et le solde composé
de la somme des deux dépréciations, est enregistré en résultat (précisément
Dotations aux provisions pour dépréciation).
- les dépréciations qui suivent sont directement comptabilisées en résultat.
- si une appréciation de la juste valeur se produit, l’enregistrement comptable
dépendra de la nature d’actif qui peut être :
 un instrument de capitaux propres : à ce niveau, l’augmentation de la valeur de

l’instrument est constaté directement en capitaux propres ;
 un instrument de dettes : dans ce cas, l’augmentation de la valeur de l’instrument est
reprise en résultat à hauteur des montants antérieurement constatés en Dotations aux
provisions pour dépréciation et, en capitaux propres pour le solde.
propres
En cas de décomptabilisation de l’actif financier à la juste valeur par capitaux

propres, le cumul des changements de valeur figurant en capitaux propres est
constaté en résultat en tant que plus ou moins value.
Contrairement à l’actif financier à la juste valeur par résultat, celui à la juste

valeur par capitaux propres peut être transféré dans la catégorie « détenus jusqu’à
l’échéance ».
propres
c. Exercices :
Exercice 1:
La banque X achète une action à 1000 Dh avec des frais de 10 Dh. Les événements relatifs à
ce titre se présentent comme suit :

02/03/N Achat 1000
31/12/N+1 Evaluation 1100
31/12/N+2 Evaluation 1150
04/05/N+3 Revente 1150

- en normes IFRS
propres
Solution:
Il s’agit d’un titre de placement puisque la banque l’a vendu après une période de
détention dépassant 6 mois.
02/03/N
3152- Autres titres de propriété détenus 1010
Trésorerie 1010
31/12/N
6730- DP pour dépréciation des TP 50
3159- Provisions pour dépréciation 50
31/12/N+1
7730- RP pour dépréciation des TP 50
04/05/N+3
Trésorerie 1150
7279- Plus values de cession/autres titres de propriété 140
propres
En normes IFRS:
Il s’agit d’un AFJVKP
02/03/N
Actif financier à la juste valeur par capitaux propres 1010
Trésorerie 1010
31/12/N
Ecart de réévaluation 60
31/12/N+1
31/12/N+2
04/05/N+3
Trésorerie 1150
04/05/N+3
Plus values de cession 140
propres
Exercice 2:
Une banque X achète des actions, les évènements y afférents se présentent

comme suit :

15//10/N Achat 82500
31/10/N Livraison – Règlement 82500
31/12/N Arrêté comptable 75000
20/05/N+1 Encaissement des dividendes 2000
10/06/N+1 Revente 86500
30/06/N+1 Livraison – Règlement 86500

- en normes IFRS
propres
Solution:
Les actions achetées par la banque sont revendues après plus de 6 mois, elles
appartiennent donc à la catégorie des titres de placement
15/10/N
31/10/N
31/10/N
Trésorerie 82500
31/12/N
6730- DP pour dépréciation des TP 7500
20/05/N+1
Trésorerie 2000
7232- Dividendes /autres titres de propriété 2000
propres
10/06/N+1
30/06/N+1
30/06/N+1
Trésorerie 86500
7279- Plus values de cession/autres titres de propriété 4000
30/06/N+1
7730- RP pour dépréciation des TP 7500
propres
En normes IFRS:
Les actions achetées par la banque sont revendues après plus de 6 mois, elles
sont donc classées en tant qu’actif financier à la juste valeur par capitaux
propres
Puisqu’il y a un délai d’usance, la banque doit choisir entre la date de

transaction et la date de règlement – livraison.
- Comptabilisation à la date de transaction

15/10/N
Dettes 82500
31/10/N
Dettes 82500
Trésorerie 82500
31/12/N
20/05/N+1
Trésorerie 2000
Dividendes 2000
10/06/N+1
Créances 86500
30/06/N+1
Trésorerie 86500
Créances 86500
- Comptabilisation à la date de Règlement – livraison
31/10/N
Trésorerie 82500
31/12/N
20/05/N+1
Trésorerie 2000
Dividendes 2000
30/06/N+1
Trésorerie 86500
30/06/N+1
Exercice 3:
Un actif financier est acquis le 04/06/N à 1000 Dh. Son évaluation se présente
comme suit :

31/12/N Juste valeur 900
31/12/N+1 Juste valeur 500
06/02/N+4 Revente 1200
TAF : Passer les écritures comptables nécessaires en appliquant les normes IFRS
Solution:
Il s’agit d’un actif financier à la juste valeur par capitaux propres qui a connu des
dépréciations successives. Pour le comptabiliser, il faut distinguer entre le cas d’un
instrument de capitaux propres et celui d’un instrument de dettes.
- Cas d’instrument de capitaux propres

04/06/N
Trésorerie 1000
31/12/N
31/12/N+1
31/12/N+1
Dotations aux Prov. Pour dépréciation 500
31/12/N+2
31/12/N+3
06/02/N+4
Trésorerie 1200
06/02/N+4
Reprises de Prov. Pour dépréciation 600
Plus-values de cession 200
- Cas d’instrument de dettes

04/06/N
Trésorerie 1000
31/12/N
31/12/N+1
31/12/N+1
31/12/N+2
31/12/N+3
Reprises de Prov. Pour dépréciation 600
06/02/N+4
Trésorerie 1200
06/02/N+4
Plus-values de cession 200
Exercice 4:
Une banque X a acquis le 05/08/N un portefeuille d’actions pour un

montant global de 100 Dh, les frais de transaction s’élèvent à 3 Dh.
Les éléments suivants nous sont communiqués :
La juste valeur du portefeuille au 31/12/N est de 106 Dh.
La juste valeur du portefeuille au 31/12/N+1 est de 98 Dh.
Cession du portefeuille le 01/02/N+2 pour 101 Dh.
TAF : Passer les écritures comptables nécessaires (en normes IFRS)

Solution:
Le portefeuille d’actions constitue un actif financier à la juste valeur par capitaux

propres
05/08/N
Trésorerie 103
31/12/N
31/12/N+1
01/02/N+2
Trésorerie 101
01/02/N+2
Moins-values de cession 2

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Module : Comptabilité Bancaire

Instrument financier = Titre ou contrat financier

Selon les normes IFRS:

Actif financier Passif financier ou instrument de

- actifs financiers à la juste valeur par - Emission de titres

Les instruments financiers concernent 4 classes du PCEC:

 La classe 1: les opérations de trésorerie et opérations avec les

 La classe 2: les opérations avec la clientèle

 La classe 3: les opérations sur les titres

 La classe 4: les valeurs immobilisées

- les marchés sous-jacent ou au comptant

Règlement et livraison immédiatement

Parfois, il y a des délais d’usance

PCEC: Comptabilisation en Hors bilan

IFRS: choix de comptabilisation à:

- les marchés de produits dérivés ou à terme:

Ils concernent les instruments à terme ferme et les instruments optionnels

- un marché de gré à gré

Les titres de transaction sont des titres:

- détenus par l’établissement de crédit dans le cadre de son activité de mainteneur

- acquis ou vendus dans le cadre d’une gestion spécialisée de portefeuille

Les Titres de transaction :

- Doivent être négociables sur un marché actif

- Leurs prix doivent être accessibles

Le reclassement de titres en provenance ou à destination de la catégorie « Titres

- il fait partie d’un portefeuille d’instruments financiers identifiés qui sont

- il est un produit dérivé (sauf pour les dérivés de couverture) ;

2ème condition : il a été désigné comme tel lors de sa comptabilisation initiale.

D’une manière générale:

aucun reclassement ultérieur

Date Evénement Montant

TAF : Passer les écritures comptables nécessaires

Pour passer à l’enregistrement comptable, il est nécessaire tout d’abord de

Date Evénement Montant

TAF : Passer les écritures comptables nécessaires:

- Comptabilisation à la date de Règlement – livraison

- classés comme des prêts et autres créances ;

Il s’agit donc de la catégorie « par défaut »

À chaque arrêté comptable:

 un instrument de capitaux propres : à ce niveau, l’augmentation de la valeur de

En cas de décomptabilisation de l’actif financier à la juste valeur par capitaux

Contrairement à l’actif financier à la juste valeur par résultat, celui à la juste

Date Evénement Montant

TAF : Passer les écritures comptables nécessaires:

Une banque X achète des actions, les évènements y afférents se présentent

Date Evénement Montant

TAF : Passer les écritures comptables nécessaires:

Puisqu’il y a un délai d’usance, la banque doit choisir entre la date de

- Comptabilisation à la date de transaction

- Comptabilisation à la date de Règlement – livraison

Date Evénement Montant

- Cas d’instrument de capitaux propres

- Cas d’instrument de dettes

Une banque X a acquis le 05/08/N un portefeuille d’actions pour un

Les éléments suivants nous sont communiqués :

La juste valeur du portefeuille au 31/12/N est de 106 Dh.

La juste valeur du portefeuille au 31/12/N+1 est de 98 Dh.

Cession du portefeuille le 01/02/N+2 pour 101 Dh.

TAF : Passer les écritures comptables nécessaires (en normes IFRS)

Le portefeuille d’actions constitue un actif financier à la juste valeur par capitaux

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