Modle n 2605/F

Royaume du Maroc
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NOTE CIRCULAIRE N 718

RELATIVE AUX DISPOSITIONS FISCALES
DE LA LOI DE FINANCES N 48-09
POUR L'ANNEE BUDGETAIRE 2010

D.G.I. le 22/01/2010

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Larticle 7 de la loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 a

modifi et complt certaines dispositions des livres premier, II et III du Code
Gnral des Impts (C.G.I.) par de nouvelles mesures visant notamment,
l'encouragement des oprations de construction et l'acquisition du logement social,
lamlioration du pouvoir dachat des mnages, la restructuration des socits et
l'incitation introduire leurs titres en bourse, la transformation des entreprises
individuelles en socits, l'amlioration de l'chancier des dclarations fiscales et
l'incitation la tl dclaration.
Les diffrentes dispositions fiscales de la loi de finances n 48-09 prcite sont
commentes dans la prsente note circulaire selon le plan suivant :
I.- Mesures relatives l'assiette et au recouvrement ;
II.- Mesures relatives aux procdures fiscales ;
III.- Mesures relatives aux droits de timbre ;
IV.- Mesures relatives au logement social.

I.- MESURES RELATIVES A L'ASSIETTE ET AU RECOUVREMENT

A/ Mesures spcifiques limpt sur les socits
Les mesures spcifiques limpt sur les socits concernent :
9 les oprations de fusion et de scission ;
9 lintroduction en bourse ;
9 la dlimitation des avantages accords aux organismes totalement exonrs
de limpt ;
9 les modalits de paiement du minimum de la cotisation minimale.
1- Mesure transitoire relative aux oprations de fusion et de scission
Dans le cadre de la politique dencouragement des oprations de
restructuration et de concentration des socits et afin damliorer leur comptitivit
pour faire face la concurrence internationale, larticle 7 de la loi de finances pour
lanne budgtaire 2010 a complt larticle 247 du C.G.I., par un paragraphe XV qui
prvoit un rgime fiscal transitoire en faveur des oprations de fusion et de scission
ralises entre le 1er janvier 2010 et le 31 dcembre 2012.
Ce nouveau rgime s'applique aux socits passibles de l'impt sur les
socits obligatoirement ou sur option.
Il est rappel que les socits peuvent opter ce nouveau rgime transitoire
comme elles peuvent opter l'un des rgimes permanents prvus au C.G.I.,
savoir celui de droit commun ou celui prvu l'article 162 dudit code.

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1-1- Dfinitions
1-1-1- Fusion
La fusion peut tre dfinie comme tant la runion de deux ou plusieurs
socits en une seule. Cette opration entrane la dissolution sans liquidation de la
socit absorbe qui disparat et la transmission universelle de son patrimoine,
constitu par la totalit de l'actif et du passif, la socit absorbante, dans ltat o il
se trouve la date de la ralisation dfinitive de lopration.
La fusion peut tre ralise selon deux modalits diffrentes :
a) Fusion par voie de cration d'une socit nouvelle qui absorbe deux ou
plusieurs socits existantes ;
b) Fusion par voie d'absorption par une socit existante d'une ou plusieurs
socits galement existantes.
Dans le premier cas, l'opration se traduit par la participation dans le capital
d'une socit nouvellement cre, alors que dans le deuxime cas, il s'agit d'une
augmentation de capital d'une socit existante.
1-1-2- Scission
La scission consiste en l'apport simultan d'une partie ou de la totalit de
l'actif et du passif d'une socit deux ou plusieurs socits existantes ou
nouvellement cres.
Les oprations de scission ligibles au nouveau rgime transitoire introduit par
la loi de finances pour lanne 2010, sentendent des oprations de scission totale qui
se traduisent par la dissolution de la socit scinde et lapport aux socits
absorbantes ou nes de la scission de lintgralit des activits susceptibles dune
exploitation autonome
Il y a lieu de prciser que les cas d'apport partiel d'actif et de la scission
partielle ne sont pas concerns par le nouveau dispositif.
On entend par apport partiel dactif, lopration par laquelle une socit fait
apport dun ou plusieurs lments de son actif une autre socit. A titre dexemple,
lapport dimmobilisations corporelles (construction, matriel, mobilier, etc.) nest pas
ligible au nouveau rgime transitoire introduit par la loi de finances pour lanne
2010. Cette opration est traite fiscalement comme une cession dlments dactif.
La scission partielle sentend de lapport d'une partie du patrimoine dune
socit des socits nouvelles ou des socits existantes, sans que cette
opration ne se traduise par la dissolution de la socit scinde. Cette opration est
galement traite fiscalement comme une cession dlments dactif.

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1-2- Rappel du rgime fiscal des fusions et des scissions

1-2-1- Rappel du rgime particulier des fusions des socits prvu
l'article 162 du C.G.I.
Le rgime particulier des fusions des socits prvu l'article 162 du C.G.I.
prvoit, en faveur des socits absorbantes, des avantages fiscaux par rapport au
rgime de droit commun .
Ces avantages sont :
a) la reprise en franchise dimpt, la date de la fusion, des provisions de la
socit absorbe qui gardent leur objet, au lieu de leur rintgration dans le
rsultat fiscal de lexercice ;
b) ltalement par fractions gales sur une priode maximale de dix (10) ans
partir de l'exercice de la fusion, au lieu de limposition immdiate :
des plus-values nettes ralises sur lapport de la socit absorbe la
socit absorbante des titres de participation qu'elle dtient dans d'autres socits,
lexclusion de la prime de fusion ralise par la socit absorbante correspondant la
plus-value sur sa participation dans la socit absorbe qui est imposable
immdiatement entre les mains de ladite socit absorbante au titre de l'anne de
fusion ;
des plus-values nettes ralises sur lapport de la socit absorbe la
socit absorbante des lments amortissables suite leur valuation au prix du
march.
Il y a lieu de prciser que le calcul des amortissements des lments
apports, la date de la fusion, la socit absorbante, se fait sur la base de la
valeur d'apport arrte la date prcite.
En cas de cession ou de retrait, ultrieurement la date de fusion, des
lments apports par la socit absorbe la socit absorbante, la valeur d'apport
desdits lments, dtermine d'aprs la valeur du march au moment de l'apport,
est prise en considration pour le calcul des plus-values ralises par cette dernire.
c) le sursis dimposition des plus-values ralises sur lapport des lments non
amortissables (terrains, fonds de commerce, etc.), jusqu leur retrait ou
cession ultrieure, au lieu de leur imposition immdiate ;
d) la non imposition des lments du stock, dans le cas o ils sont apports
leur valeur dorigine et inscrits au compte du stock de la socit absorbante 1,
au lieu de limposition des produits gnrs de leur valuation au prix du
march.

Article 8 de la loi de finances n 38-07 pour lanne budgtaire 2008.

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1-2-2- Rgime fiscal des scissions

En matire dimpt sur les socits, le C.G.I. ne prvoit aucun rgime de
faveur pour les oprations de scission. Ces oprations sont assimiles une
cessation dactivit, qui se traduit par une imposition immdiate des plus-values de
cession, selon les conditions de droit commun.
1-3- Rgime transitoire des oprations de fusion et de scission
introduit par la loi de finances pour lanne 2010
Le nouveau rgime prvu l'article 247-XV du C.G.I. a repris les dispositions
de larticle 162 du C.G.I. avec les modifications suivantes :
a) au lieu dune imposition immdiate, la prime de fusion ou de scission (plusvalue) ralise par la socit absorbante, correspondant ses titres de participation
dans la socit absorbe (actions ou parts sociales) est exonre ;
b) au lieu de ltalement sur une priode maximale de dix (10) ans, limposition
des plus-values nettes ralises sur lapport des lments amortissables la socit
absorbante est tale sur la dure damortissement chez ladite socit ;
c) au lieu de ltalement sur une priode maximale de dix (10) ans, les plusvalues latentes ralises sur lapport la socit absorbante des titres de
participation dtenus par la socit absorbe dans d'autres socits, bnficient chez
la socit absorbante dun sursis dimposition jusqu' la cession ou le retrait de ces
titres ;
d) au lieu de limposition immdiate, les plus-values latentes rsultant de
lchange de titres dtenus par les personnes physiques ou morales, dans la socit
absorbe par des titres de la socit absorbante, bnficient du sursis dimposition
jusqu leur retrait ou cession ultrieure ;
e) lextension de ce nouveau rgime particulier de fusion aux oprations de
scissions totales, qui se traduisent par la dissolution de la socit scinde et lapport
intgral des activits autonomes dautres socits (existantes ou nouvellement
cres).
1-4- Conditions d'ligibilit au nouveau rgime des fusions et des
scissions
Le bnfice de ce rgime transitoire est subordonn au respect des conditions
suivantes :
a) la socit, absorbante ou ne de la fusion ou de la scission, doit dposer au
service local des impts dont dpendent la ou les socits fusionnes ou scindes, en
double exemplaire et dans un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte de
fusion ou de scission, une dclaration crite accompagne :

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1- d'un tat rcapitulatif des lments apports comportant tous les dtails
relatifs aux plus-values ralises ou aux moins-values subies et dgageant la
plus-value nette qui ne sera pas impose chez la ou les socits fusionnes
ou scindes ;
2- d'un tat concernant, pour chacune de ces socits, les provisions figurant au
passif du bilan avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de
dduction fiscale ;
3- de l'acte de fusion ou de scission dans lequel la socit absorbante ou ne de
la fusion ou de la scission s'engage :
reprendre, pour leur montant intgral, les provisions dont l'imposition est
diffre ;
rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par
chacune des socits fusionnes ou scindes sur l'apport de l'ensemble des
titres de participation et des lments de l'actif immobilis, lorsque ces
socits possdent des terrains construits ou non dont la valeur d'apport est
gale ou suprieure 75 % de la valeur globale de l'actif net immobilis.
Dans ce cas, la plus-value nette est rintgre au rsultat du premier exercice
comptable clos aprs la fusion ou la scission ;
rintgrer, dans ses bnfices imposables, la plus-value nette ralise par
chacune des socits fusionnes ou scindes uniquement sur l'apport des
lments amortissables, lorsque la proportion de 75% de la valeur globale
de l'actif net immobilis n'est pas atteinte.
Dans ce cas, la plus-value nette ralise sur l'apport des lments
amortissables est rintgre dans le rsultat fiscal, par fractions gales, sur la
priode damortissement desdits lments.
La valeur d'apport des lments amortissables est retenue :
comme base de calcul des amortissements des lments apports la
socit absorbante ;
comme valeur d'acquisition pour le calcul des plus-values ralises
ultrieurement la date de la fusion, en cas de cession ou de retrait
des lments apports par la socit absorbe.
ajouter aux plus-values constates ou ralises ultrieurement l'occasion
du retrait ou de la cession des lments non amortissables (terrains, fonds
de commerce, etc.), les plus-values qui ont t ralises par la socit
fusionne ou scinde et dont l'imposition a t diffre ;
b) la non dductibilit des provisions pour dprciation pendant toute la dure de
leur dtention, des titres apports par la socit absorbe la socit absorbante ;

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c) le dsistement de la socit absorbante du droit au report de ses dficits

cumuls figurant dans la dclaration fiscale du dernier exercice prcdant la fusion
ou la scission.
N.B. : Dans le cas de scission, chaque socit bnficiaire de l'apport doit respecter
les conditions d'ligibilit cites ci-dessus.
1-5- Cas particulier de fusion ou de scission avec effet rtroactif
Lorsque lacte de fusion ou de scission comporte une clause particulire qui
fait remonter leffet de la fusion ou de la scission une date antrieure la date
d'approbation dfinitive de cet acte, le rsultat d'exploitation ralis par la socit
absorbe au titre de l'exercice de ladite fusion ou scission est rattach au rsultat
fiscal de la socit absorbante, condition que :
9 la date d'effet de la fusion ou de la scission ne soit pas antrieure au 1er jour
de l'exercice de la socit absorbe au cours duquel l'opration de fusion ou
de scission est intervenue ;
9 la socit absorbe ne dduise pas de son rsultat fiscal les dotations aux
amortissements des lments apports, du fait que la socit absorbante a
commenc comptabiliser ces dotations parmi ses charges dductibles.
1-6- Date d'effet et dure de validit du nouveau rgime
L'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a limit la dure
d'application de ce dispositif aux actes de fusion ou de scission tablis et lgalement
approuvs par les socits concernes durant la priode allant du 1er janvier 2010
au 31 dcembre 2012.
1-7- Rgularisation en cas de non respect des conditions du
nouveau rgime
En cas de non respect de lune des conditions cites ci-dessus aussi bien de
forme que de fond, l'administration fiscale procde la rgularisation de la situation
de la ou des socits fusionnes ou scindes selon la procdure acclre de
rectification des impositions prvue larticle 221 du C.G.I.
1-8- Dlai de prescription
L'article 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a institu une
drogation au principe de la prescription prvu l'article 232 du C.G.I. Ainsi, les
droits complmentaires, la pnalit et les majorations y affrentes dont sont
redevables les contribuables nayant pas respect lune des conditions prvues
larticle 247-XV du CGI sont rattachs au premier exercice de la priode non
prescrite, mme si le dlai de prescription a expir.

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Par ailleurs, larticle 7 prcit a introduit galement la mme drogation au

principe de la prescription concernant le rgime particulier de fusion de socits
prvu l'article 162 du C.G.I.
2- Mesure en faveur des socits dont les titres sont introduits en
bourse
Larticle 8 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2001 a institu une
rduction temporaire de limpt sur les socits pour une dure de trois (3) ans, du
1er janvier 2001 au 31 dcembre 2003, au profit des socits dont les titres sont
introduits en bourse par ouverture ou augmentation de capital.
Larticle 9 de la loi de finances pour lanne 2004 a prorog le dlai en
question de trois (3) annes supplmentaires, soit du 1er janvier 2004 au 31
dcembre 2006 et ce, afin dencourager le march boursier et de permettre aux
socits nayant pas pu sintroduire en bourse de bnficier de la rduction prcite.
Larticle 247-XI du C.G.I institu par larticle 5 de la loi de finances pour
lanne 2007 a prorog le dlai de la mesure en question de trois (3) annes
supplmentaires, soit du 1er janvier 2007 au 31 dcembre 2009.
Enfin, larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a modifi
larticle 247-XI du C.G.I. pour proroger cette disposition de trois (3) ans
supplmentaires, allant du 1er janvier 2010 jusquau 31 dcembre 2012.
2-1- Socits ligibles
Bnficient de la rduction prcite les socits qui introduisent leurs titres en
bourse par ouverture de leur capital ou par augmentation de capital d'au moins 20%
avec abandon du droit prfrentiel de souscription. Ces titres doivent tre diffuss
dans le public concomitamment l'introduction en bourse desdites socits.
Il est rappel qu'en vertu des dispositions de l'article 14 du dahir portant loi n
1-93-211 du 21 septembre 1993 relatif la bourse des valeurs tel que modifi et
complt par la loi n 52-01 du 21 avril 2004, l'introduction des titres de capital des
socits dans l'un des compartiments de la bourse des valeurs se fait, notamment,
dans des conditions suivantes :
pour le premier compartiment :
Seuls peuvent tre inscrits au premier compartiment, les titres de capital
ngociables mis par une personne morale rpondant aux conditions suivantes :
avoir un capital social entirement libr ;
diffuser dans le public des titres de capital d'un montant d'au moins 75
millions de dirhams ;
diffuser dans le public un nombre minimum de 250.000 titres de capital ;

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 avoir des capitaux propres d'un montant minimum de 50 millions de dirhams ;

avoir tabli et fait certifier les tats de synthse des trois exercices prcdant
la demande d'admission la cote ;
les personnes morales ayant des filiales doivent prsenter des comptes
annuels consolids selon la lgislation en Vigueur, ou, dfaut, selon les
normes internationales en vigueur.
pour le deuxime compartiment :
Seuls peuvent tre inscrits au second compartiment, les titres de capital
ngociables mis par une personne morale rpondant aux conditions suivantes :
avoir un capital social entirement libr ;
diffuser dans le public des titres de capital d'un montant d'au moins 25
millions de dirhams ;
diffuser dans le public un nombre minimum de 100.000 titres de capital ;
avoir ralis au cours du dernier exercice prcdant la demande d'admission
la cote, un chiffre d'affaires d'un montant minimum de 50 millions de dirhams;
avoir tabli et fait certifier les tats de synthse des deux exercices prcdant
la demande d'admission la cote ;
avoir conclu, avec une socit de bourse, une convention tablie suivant le
modle fix par le Conseil dontologique des valeurs mobilires, pour une
priode dune anne, prvoyant notamment les obligations de ladite socit
relatives l'animation du march sur ses titres.
pour le troisime compartiment :
Seuls peuvent tre inscrits au troisime compartiment, les titres de capital
ngociables mis par une personne morale rpondant aux conditions suivantes :
avoir un capital social entirement libr ;
diffuser dans le public des titres de capital d'un montant minimum de 10
millions de dirhams ;
diffuser dans le public un nombre minimum de 30.000 titres de capital ;
avoir tabli et fait certifier les tats de synthse de l'exercice prcdant la
demande d'admission la cote ;
Avoir conclu, avec une socit de bourse, une convention tablie suivant le
modle fix par le Conseil dontologique des valeurs mobilires, pour une
priode de trois ans, prvoyant notamment les obligations relatives la

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prparation des documents d'information destins au public et l'animation

du march de ses titres ;
les actionnaires dtenant conjointement la majorit du capital social de la
personne morale candidate au moment de son introduction en bourse, doivent
s'engager conserver ladite majorit pendant une priode de 3 ans compter
de la date de la premire cotation.
2-2- Taux de la rduction accorde
Le taux de la rduction est fix comme suit :
25% pour les socits qui introduisent leurs titres de capital en bourse par
ouverture de leur capital par la cession d'actions existantes (Voir exemple
page 11) ;
50% pour les socits qui introduisent leurs titres de capital en bourse avec
une augmentation d'au moins 20% de leur capital, avec abandon du droit
prfrentiel de souscription. Ces titres sont destins tre diffuss dans le
public concomitamment l'introduction en bourse desdites socits (Voir
exemple page 12).
2-3- Socits exclues du bnfice de la rduction
Sont exclus du bnfice des rductions cites ci-dessus :
les tablissements de crdit y compris les socits de financement ;
les entreprises d'assurance, de rassurance et de capitalisation ;
les socits concessionnaires de services publics ;
les socits dont le capital est dtenu totalement ou partiellement par l'Etat ou
une collectivit publique ou par une socit dont le capital est dtenu
hauteur dau moins 50% par une collectivit publique.
2-4- Condition du bnfice de la rduction
Pour bnficier de la rduction prvue ci-dessus, les socits doivent fournir
l'inspecteur des impts du lieu de leur sige social ou de leur principal tablissement,
en mme temps que la dclaration du rsultat fiscal, une attestation d'inscription la
cote de la bourse des valeurs, dlivre par la socit gestionnaire vise l'article 7
du dahir portant loi n1-93-211 du 4 rabii II 1414 (21 septembre 1993) relatif la
bourse des valeurs.
2-5- Limite du bnfice de l'avantage
Par drogation aux dispositions de l'article 232 du C.G.I., relatives au dlai de
prescription, la radiation de la cote de la bourse des actions des socits ayant
bnfici de ladite rduction, avant l'expiration d'un dlai de dix (10) ans qui court

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compter de la date de leur inscription la cote, entrane la dchance de la rduction

d'impt prvue ci-dessus et le paiement du complment d'impt sans prjudice de
l'application de la pnalit et de la majoration prvues l'article 208 du C.G.I.
En vertu des dispositions de larticle 16 du dahir portant loi n 1-93-211 du 4
rebia II 1414 (21 septembre 1993) relatif la Bourse des valeurs, la radiation des
valeurs inscrites la cote de la Bourse des valeurs peut intervenir la demande de la
personne morale concerne ou linitiative de la socit gestionnaire.
Les lments pris en considration pour motiver la dcision de radiation sont :

le respect des conditions dinscription la cote de la Bourse des valeurs

prvues larticle 14 dahir portant loi prcit ;

la moyenne quotidienne des transactions exprime en dirhams et en titres

ainsi que le nombre de jours de bourse o les titres ont fait lobjet d'une
cotation ;

la mise en paiement de dividendes pendant les trois derniers exercices.

Larticle 17 dahir portant loi prcit prcise que la radiation des valeurs
inscrites la cote de la Bourse des valeurs peut galement tre prononce par la
socit gestionnaire, la demande du conseil dontologique des valeurs mobilires
notamment lorsque la personne morale concerne ne respecte pas les dispositions
du dahir portant loi n 1-93-212 du 4 rebia II 1414 (21 septembre 1993) relatif au
conseil dontologique des valeurs mobilires et aux informations exiges des
personnes morales faisant appel public l' pargne et des textes pris pour son
application.
Toutefois, et au cas o la socit produit une attestation dlivre par la
socit gestionnaire vise l'article 7 de la loi n 1-93-211 sus mentionne, justifiant
que la radiation des actions de la socit a eu lieu pour des motifs non imputables
la socit, la dchance de la rduction d'impt prend effet partir de l'anne de la
radiation. De ce fait, les avantages fiscaux restent acquis pour la priode antrieure.
2-6- Obligations dclaratives
La socit gestionnaire de la bourse est tenue de communiquer annuellement
l'administration fiscale la liste des socits dont les actions sont radies de la
bourse des valeurs, dans les 45 jours qui suivent lexpiration de l'anne civile, soit
avant le 15 fvrier de lanne suivante, sous peine de l'application des sanctions
prvues l'article 185 du C.G.I.
2-7- Date d'effet et dure de la rduction
Conformment aux dispositions de l'article 247- XI du C.G.I., la rduction de
l'impt sur les socits est prvue en faveur des socits qui s'introduisent en bourse
entre le 1er janvier 2010 et le 31 dcembre 2012.

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La dure de rduction de l'impt sur les socits est de trois (3) annes
conscutives compter de l'exercice qui suit celui de leur inscription la cote.
2-8- Exemples
1) Cas d'une socit qui introduit ses titres en bourse par
ouverture de capital
Une socit dont le capital est de 20 000 000 DH entirement libr dcide de
s'introduire au 1er compartiment de la bourse des valeurs par cession au public de
20 % de son capital social. La dcision d'admission est intervenue le 26 mars 2010.
Au titre des exercices 2011, 2012 et 2013 ladite socit bnficie d'une
rduction de 25 % de l'impt sur les socits.
Exercice 2010 (de rfrence) :
Chiffre d'affaires : .......................................................................... 50 000 000 DH
Rsultat fiscal : .............................................................................. 10 000 000 DH
I.S : ................................................................................................ 3 000 000 DH
Exercice 2011 :
Montant de chaque acompte provisionnel au titre de l'exercice 2011 :
3 000 000 : 4 =................................................................................... 750 000 DH
Acompte provisionnel vers chaque trimestre aprs rduction de 25 %
750 000 DH x 0,75 = ...........................................................................562.500 DH
C.A . ............................................................................................. 60 000 000 DH
Rsultat fiscal ...............................................................................12 000 000 DH
I.S avant rduction de 25 % (12 000 000 x30%) ............................... 3 600 000 DH
I.S aprs rduction de 25 % (3 600 000 x 0,75) ................................. 2 700 000 DH
Acomptes provisionnels pays en 2011 (562.500 x 4).......................... 2 250 000 DH
Reliquat d'impt verser (2 700 000 - 2 250 000) ................................ 450 000 DH
La mme dmarche de calcul sera suivie pour les exercices 2012 et 2013,
mais pour lexercice 2014 la socit doit payer les acomptes provisionnels sur la base
de l'impt sur les socits de l'exercice 2013 sans rduction.
2) Cas dune socit qui introduit ses titres la bourse des
valeurs par augmentation de capital
Une socit dont le capital est de 12 000 000 DH entirement libr dcide de
s'introduire au 2me compartiment de la bourse des valeurs avec augmentation de
son capital social de 3 000 000 DH, soit 25 % d'augmentation de capital. La dcision
d'admission intervient le 15 mai 2010.
Au titre des exercices 2011, 2012 et 2013 ladite socit bnficie d'une
rduction de 50 % de l'impt sur les socits.

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Exercice 2010 (de rfrence) :

C.A.................................................................................................50 000 000 DH
Rsultat fiscal .................................................................................. 5 000 000 DH
I.S................................................................................................... 1 500 000 DH
Exercice 2011 :
Montant de chaque acompte provisionnel au titre de l'exercice 2011 :
1 500 000 : 4 =................................................................................... 375 000 DH
Acompte provisionnel vers chaque trimestre aprs rduction de 50 %
375 000 x 50%.....................................................................................187.500 DH
C.A ................................................................................................60 000 000 DH
Rsultat fiscal .................................................................................. 8 000 000 DH
I.S avant rduction de 50 % (8 000 000 x 30%)................................. 2 400 000 DH
I.S aprs rduction de 50 % : (2 400 000 x 50%)................................1 200 000 DH
Acomptes provisionnels pays en 2011 (187.500 x4) ...750 000 DH
Reliquat d'impt verser (1 200 000 - 750 000).................................... 450 000 DH
La mme dmarche de calcul sera suivie pour les exercices 2012 et 2013,
mais pour lexercice 2014 la socit doit payer les acomptes provisionnels sur la base
de l'impt sur les socits de l'exercice 2013 sans rduction.
3- Mesure concernant les organismes totalement exonrs de
limpt sur les socits
Les organismes viss larticle 6-I-A du C.G.I. bnficient de lexonration
totale permanente de limpt sur les socits pour les seules oprations conformes
leur activit principale.
Les produits se rapportant aux autres oprations lucratives ralises par ces
organismes, en dehors de leur activit principale, sont imposables dans les conditions
de droit commun. Ainsi, les produits de placements revenu fixe sont soumis la
retenue la source de 20% sans droit restitution, conformment aux dispositions
de larticle 159-II du C.G.I.
Dans le cadre de lharmonisation avec le rgime fiscal applicable aux produits
de placements revenu fixe perus par les organismes viss larticle 6-I-A du
C.G.I. prcit, la loi de finances pour lanne 2010 a prcis dans le paragraphe IV
de larticle 164 du C.G.I, relatif loctroi des avantages fiscaux, que lesdits
organismes sont exclus du bnficie de :
-

labattement de 100% sur les produits des actions, parts sociales et revenus
assimils revenant auxdits organismes, prvu par les dispositions de larticle 6
(I- C- 1) du C.G.I. ;

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13/43

lexonration de la plus-value sur cession de valeurs mobilires, ralise par

lesdits organismes.

Ainsi, les organismes viss larticle 6-I-A du C.G.I. deviennent imposables

l'impt sur les socits dans les conditions de droit commun au titre des produits des
actions, parts sociales et revenus assimils qu'ils peroivent et des plus-values sur
cession de valeurs mobilires qu'ils ralisent.
Il y a lieu de prciser que les organismes viss larticle 6 (I- A- 10, 11,
12, 13, 14, 16, 17 et 18) du C.G.I. dont l'activit principale consiste percevoir
des produits des actions, parts sociales et revenus assimils et raliser des plusvalues sur cession de valeurs mobilires, ne sont pas concerns par les nouvelles
dispositions introduites par la loi de finances pour lanne 2010 dans le paragraphe
IV de larticle 164 du C.G.I. prcit.
Conformment au paragraphe II (12) de l'article 7 de la loi de finances pour
l'anne budgtaire 2010, les nouvelles dispositions s'appliquent aux :
produits des actions, parts sociales et revenus assimils verss, mis la
disposition ou inscrits en compte des personnes morales concernes
compter du 1er janvier 2010 ;
plus-values sur cession de valeurs mobilires ralises par les personnes
morales concernes compter du 1er janvier 2010.
4-

Mesure relative aux modalits de paiement du minimum de la

cotisation minimale

Les dispositions de larticle 170 du C.G.I. relatives au recouvrement de limpt

sur les socits par paiement spontan ont t compltes par un troisime alina
qui prvoit lobligation du paiement du minimum de mille cinq cent (1500) dirhams
de la cotisation minimale en un seul versement, avant lexpiration du 3me mois
suivant la date douverture de lexercice comptable en cours.
Cette disposition a pour objectif d'assurer une meilleure gestion administrative
de limpt sur les socits en vitant lencombrement des services de recettes de
ladministration fiscale (R.A.F.).
La nouvelle mesure sapplique aux versements des montants des cotisations
minimales dues au titre des exercices ouverts compter du 1er janvier 2010,
conformment aux dispositions du paragraphe II (8) de la loi de finances prcite.
B/ Mesures spcifiques limpt sur le revenu
Les mesures spcifiques limpt sur le revenu concernent :
le ramnagement du barme de limpt sur le revenu ;

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 le relvement du plafond de la dduction au titre des frais inhrents la

fonction ou lemploi ;
le relvement du seuil exonr en matire de profits de cession des valeurs
mobilires ;
la dductibilit de la rmunration convenue davance dans le cadre dun
contrat Mourabaha pour lacquisition dun logement destin lhabitation
principale ;
l'application du taux de 20% aux profits rsultant de la cession des actions
non cotes et autres titres de capital et le maintien du taux de 15% pour les
profits rsultant de la cession des actions cotes;
le changement du taux applicable aux revenus des administrateurs des
banques offshore et des salaris des banques et socits holding offshore ;
linstitution dobligations dclaratives des employeurs en matire doption de
souscription ou dachat dactions (stock - options) ou de distribution dactions
gratuites;
luniformisation de limposition en cas de taxation doffice en matire de profits
de capitaux mobiliers ;
lencouragement de lapport du patrimoine professionnel dune ou plusieurs
personnes physiques une socit passible de limpt sur les socits ;
le ramnagement de lchancier fiscal.
1- Ramnagement du barme de limpt sur le revenu
1-1 Barme applicable aux revenus acquis jusquau 31/12/ 2009
Tranches de revenu
(en DH)
0 28 000
28 001 40 000
40 001 50 000
50 001 60 000
60 001 150 000
Au del de 150 000

Taux en %

Sommes dduire

0%
12%
24%
34%
38%
40%

0
3 360
8 160
13 160
15 560
18 560

La loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a ramnag le barme de

limpt sur le revenu en procdant :
au relvement du seuil exonr de 28 000 30 000 DH ;
au relvement du plafond dductible au titre des frais professionnels de
28 000 30 000 DH avec maintien du taux de 20% ;

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 la modification de toutes les tranches intermdiaires et des taux

correspondants ;
la rduction du taux marginal dimposition de 40% 38%, applicable aux
tranches suprieures 180 000 DH.
1-2 Barme applicable aux revenus acquis compter du 1/1/2010
Tranches de revenu
(en DH)
0 30 000
30 001 50 000
50 001 60 000
60 001 80 000
80 001 180 000
Au-del de 180 000

Taux en %

Sommes dduire

0%
10%
20%
30%
34%
38%

3 000
8 000
14 000
17 200
24 400

2- Relvement du plafond de la dduction au titre des frais inhrents

la fonction ou lemploi
La loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a modifi les dispositions de
larticle 59- I du C.G.I., en relevant le plafond de labattement pour frais
professionnels de 28 000 DH 30 000 DH pour les professions vises aux A et B de
larticle 59-I susvis.
Les dispositions de larticle 59- I du C.G.I. sont applicables aux revenus
salariaux acquis compter du 1er Janvier 2010.
3- Relvement du seuil exonr en matire de profits de cession des
valeurs mobilires
Suite au ramnagement du barme de limpt sur le revenu et au relvement
du seuil de la tranche exonre de 28 000 30 000 DH, la loi de finances pour
lanne budgtaire 2010 a modifi les dispositions de larticle 68-II du C.G.I, en
rehaussant de 28 000 30 000 DH, le seuil exonr en matire de profits de
capitaux mobiliers.
Les dispositions de larticle 68-II du C.G.I. sont applicables aux profits raliss
compter du 1er Janvier 2010.
4- Dductibilit de la rmunration convenue davance dans le cadre
dun contrat "Mourabaha" pour lacquisition dun logement
destin lhabitation principale
A compter du 1er Janvier 2010, le contribuable ayant conclu un contrat par
voie de Mourabaha , en vue dacqurir un logement destin son habitation
principale peut bnficier :

D.G.I. le 22/01/2010

16/43

 de la dduction de la rmunration convenue davance avec sa banque, dans

la limite de 10%, de son revenu global imposable ;
de la dduction de son revenu salarial, du cot dacquisition et de la
rmunration convenue davance pour lacquisition dun logement social
destin son habitation principale, dans les conditions prvues larticle 59- V
du C.G.I.
Par contrat Mourabaha , on entend un contrat par lequel un tablissement
de crdit acquiert, la demande dun client, un bien meuble ou immeuble en vue de
le lui revendre son cot dacquisition plus une rmunration convenue davance.
Il est prciser que la dduction prvue par les dispositions de larticle 28-II
du C.G.I, quil sagisse dun contrat de prt ou de contrat Mourabaha, ne peut se
cumuler avec :

la dduction des remboursements en principal et intrts des prts contracts

pour lacquisition dun logement social destin lhabitation principale, prvue
larticle 59- V du C.G.I ;

la dduction des intrts pays par le cdant en rmunration des prts

accords par des organismes de crdit agrs lors de la dtermination du
profit foncier imposable en cas de cession dudit logement.

Par ailleurs, il convient de prciser que pour les logements acquis en

indivision, la dductibilit du montant de la rmunration convenue davance dans la
limite de 10% prcite est admise, pour chaque co-indivisaire, concurrence de sa
quote-part dans lhabitation principale.
Les pices fournir pour pouvoir bnficier de la dduction prcite sont les
suivantes :

un certificat de rsidence annuel ladresse figurant sur la carte nationale

didentit (C.N.I.), accompagn dune photocopie de ladite carte nationale.
Dans le cas o l'adresse indique sur la C.N.I. ne correspond pas celle du
lieu de situation de l'immeuble, les quittances d'eau et d'lectricit peuvent
tre prises en considration ;

un engagement lgalis dans lequel le contribuable s'engage occuper lui

mme son logement titre dhabitation principale et informer
ladministration fiscale de tout changement intervenu dans laffectation dudit
logement, en totalit ou en partie, dans le mois qui suit celui de changement ;

une copie certifie conforme du contrat Mourabaha et des quittances de

versement ou des avis de dbit tablis par les tablissements bancaires ;

le tableau faisant ressortir annuellement le cot dacquisition dudit bien et la

rmunration convenue davance.
5- Application du taux de 20% aux profits rsultant de la cession des
actions non cotes et autres titres de capital et le maintien du
taux de 15% pour les profits rsultant de la cession des actions
cotes

D.G.I. le 22/01/2010

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La loi de finances pour lanne budgtaire 2008 a modifi, suite un

amendement, le taux dimposition applicable aux profits nets rsultant de cessions
dactions et d'autres titres de capital en retenant le taux de 15% au lieu de 20%
propos dans le cadre de ladite LDF, sans prciser que ledit taux ne sapplique
quaux profits rsultant des cessions dactions cotes en bourse.
Afin de pallier cette omission, les dispositions de la loi de finances pour
l'anne 2010 ont prcis au niveau l'article 73 (II- C et F- 2) du C.G.I. que :

le taux de 20% s'applique aux profits nets rsultant des cessions dactions non
cotes et autres titres de capital au mme titre que les cessions d'obligations
et autres titres de crance, ainsi que les actions et parts d'O.P.C.V.M. autres
que ceux dont lactif est investi en permanence hauteur dau moins 60%
dactions ;

le taux de 15% reste applicable aux profits nets rsultant des cessions :
dactions cotes en bourse ;
dactions ou parts dorganismes de placement collectif de valeurs
mobilires (O.P.C.V.M) dont lactif est investi en permanence hauteur
dau moins 60% dactions.

Le taux de 20% susvis est applicable aux profits raliss compter du

1er janvier 2010.
6- Taux applicable aux jetons de prsence, rmunrations brutes des
administrateurs des banques offshore et des traitements,
moluments et salaires verss au personnel salari des banques
et socits holding offshore
Dans le cadre de la rduction du nombre de taux spcifiques dimposition en
matire d'impt sur le revenu, les dispositions de la loi de finances pour lanne
budgtaire 2010 ont rehauss de 18% 20%, le taux dimposition applicable aux
jetons de prsence, rmunrations brutes des administrateurs des banques offshore
et des traitements, moluments et salaires verss au personnel salari des banques
et socits holding offshore.
Ce mme taux est galement applicable au personnel salari rsidant au
Maroc, au titre desdits revenus, condition de justifier que la contrepartie de la
rmunration en monnaie trangre convertible a t cde une banque
marocaine.
Les dispositions de larticle 73 (II- F- 8) du C.G.I. sont applicables aux jetons
de prsence et autres rmunrations brutes ainsi quaux traitements, moluments et
salaires bruts acquis compter du 1er Janvier 2010.
7- Obligations dclaratives des employeurs en matire doption de
souscription ou dachat dactions (stock-options) ou de
distribution dactions gratuites

D.G.I. le 22/01/2010

18/43

A compter du 1er Janvier 2010, les employeurs qui accordent des

stock-options ou qui distribuent des actions gratuites leurs salaris et dirigeants
sont tenus dannexer la dclaration des traitements et salaires prvue larticle 79
du C.G.I, un tat mentionnant pour chacun des bnficiaires :
les renseignements concernant le nom, prnom et adresse, numro de la
carte didentit nationale ou de la carte de sjour pour les trangers, ainsi que
le numro dimmatriculation la C.N.S.S. ;
le nombre des actions acquises et/ou distribues gratuitement ;
les dates dattribution et de leve doption ;
leur valeur auxdites dates ;
leur prix dacquisition ;
le montant de labondement.
Ces employeurs sont galement tenus dannexer ladite dclaration un tat
comportant les indications susvises, lorsquil sagit de plan doption de souscription
ou dachat dactions ou de distribution dactions gratuites attribues leurs salaris
et dirigeants par dautres socits du mme groupe rsidentes au Maroc ou non.
Les dispositions de larticle 79-III du C.G.I. sont applicables aux dclarations
dposes compter du 1er Janvier 2010.
8- Uniformisation de limposition en cas de taxation doffice en
matire de profits de capitaux mobiliers
Afin duniformiser le traitement fiscal applicable aux profits de capitaux
mobiliers, en cas de dfaut de dclaration ou en cas de non prsentation de
documents permettant la dtermination de la base imposable, la loi de finances pour
l'anne budgtaire 2010 a modifi les dispositions des articles 70 et 174 du C.G.I., en
retenant la mme imposition de 20% du prix de cession des actions, qu'elles soient
cotes ou non cotes et des autres valeurs mobilires.
Les dispositions des articles 70 et 174 du C.G.I. sont applicables aux profits
raliss compter du 1er Janvier 2010.
9- Apport du patrimoine professionnel dune ou plusieurs personnes
physiques une socit passible de limpt sur les socits
L'article 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a complt
l'article 247 du C.G.I. par un paragraphe XVII qui prvoit en faveur des personnes
physiques exerant titre individuel, en socit de fait ou dans l'indivision, des
mesures fiscales incitatives leur permettant dadapter leur structure juridique aux
exigences des mutations conomiques et de renforcer leur comptitivit.
Cette mesure institue un rgime fiscal drogatoire et temporaire en faveur des
oprations dapport du patrimoine universel des personnes susvises, une socit

D.G.I. le 22/01/2010

19/43

anonyme (S.A) ou responsabilit limite (S.A.R.L) cre cet effet, en prvoyant

des avantages fiscaux en matire d'impt sur le revenu.
Ainsi, les personnes physiques susvises sont exonres de l'impt sur le
revenu au titre de la plus-value nette ralise la suite de l'apport de l'ensemble des
lments de l'actif et du passif de leur entreprise une socit responsabilit
limite ou une socit anonyme, condition que ledit apport soit effectu entre le
1er janvier et le 31 dcembre 2010.
Par ailleurs, l'avantage prcit est accord, sous rserve que la socit
bnficiaire de l'apport dpose auprs de l'inspecteur des impts du lieu du domicile
fiscal ou du principal tablissement de l'entreprise ayant procd audit apport, dans
un dlai de trente (30) jours suivant la date de l'acte d'apport dment approuv, une
dclaration en double exemplaire, comportant :
l'identit complte des associs ou actionnaires ;
la raison sociale, l'adresse du sige social, le numro d'inscription au registre
du commerce ainsi que le numro d'identit fiscale de la socit ayant reu
l'apport ;
le montant et la rpartition du capital social.
Cette dclaration est galement accompagne des documents suivants :
- un tat rcapitulatif comportant tous les lments de dtermination de la
plus value nette imposable;
- un tat rcapitulatif des valeurs transfres la socit et du passif pris en
charge par cette dernire ;
- un tat concernant les provisions figurant au passif du bilan de l'entreprise
ayant fait lapport avec indication de celles qui n'ont pas fait l'objet de
dduction fiscale ;
l'acte d'apport dans lequel la socit bnficiaire de l'apport s'engage :
1- reprendre comptablement pour leur montant intgral les provisions dont
l'imposition est diffre ;
2- rintgrer dans ses bnfices imposables, la plus value nette, par fractions
gales sur une priode de dix (10) ans. La valeur d'apport des lments concerns
par cette rintgration est prise en considration pour le calcul des amortissements
et des plus-values ultrieures ralises.
Par ailleurs, les droits complmentaires ainsi que la pnalit et les majorations
y affrentes dont sont redevables les contribuables nayant pas respect lune des
conditions prvues larticle 247- XVII du C.G.I. sont rattachs au premier exercice
de la priode non prescrite, mme si le dlai de prescription a expir.

D.G.I. le 22/01/2010

20/43

10- Ramnagement de lchancier fiscal

A compter du 1er janvier 2010, les dispositions de la loi de finances prcite
ont modifi les dispositions de larticle 82 du C.G.I. relatif la dclaration annuelle du
revenu global, en fixant lchance pour le dpt de ladite dclaration :
avant le 1er mars de chaque anne pour les titulaires de revenus
professionnels dtermins selon le rgime forfaitaire et/ou les titulaires de
revenus autres que les revenus professionnels, tels que les revenus fonciers;
avant le 1er avril de chaque anne pour les titulaires de revenus
professionnels, dtermins selon le rgime du rsultat net rel ou celui du
rsultat net simplifi.
Toutefois, afin de permettre aux contribuables d'tre en mesure d'accomplir,
dans de meilleures conditions, leurs obligations dclaratives dans les nouveaux dlais
de dclarations, les dispositions de larticle 82- I du C.G.I. seront applicables aux
dclarations dposes compter du 1er Janvier 2011.
Par ailleurs et corrlativement aux modifications susvises, les dispositions de
la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 ont modifi les dlais dexercice de
loption pour le rgime du rsultat net simplifi ou celui du bnfice forfaitaire prvus
l'article 44 du C.G.I.
Ainsi, les contribuables qui entendent opter pour le rgime du rsultat net
simplifi ou celui du bnfice forfaitaire doivent en formuler la demande par crit et
l'adresser par lettre recommande avec accus de rception ou la remettre contre
rcpiss l'inspecteur des impts du lieu de leur domicile fiscal ou de leur principal
tablissement, selon les cas suivants :
a- Exercice de l'option en cas de dbut d'activit
Avant le 1er mars de lanne suivant celle du dbut d'activit lorsque le
contribuable opte pour le rgime du bnfice forfaitaire ;
Avant le 1er avril de l'anne suivant celle du dbut d'activit lorsque loption
porte sur le rgime du rsultat net simplifi.
Dans ces cas, l'option prend effet partir de l'anne du dbut d'activit.
b- Exercice de l'option en cours d'activit
Avant le 1er avril de lanne lorsque le contribuable opte pour le rgime du
bnfice forfaitaire ;
Avant le 1er mars de l'anne lorsque loption porte sur le rgime du
rsultat net simplifi.
Dans ces cas, l'option prend effet partir de l'anne suivante.

D.G.I. le 22/01/2010

21/43

Ainsi, un contribuable ayant dbut son activit le 1er juin 2010 et qui dsire
opter pour le rgime du bnfice forfaitaire doit formuler sa demande d'option audit
rgime dans le mme dlai de souscription de la dclaration du revenu global, soit
avant le 1er mars 2011. Le rgime du forfait s'appliquera alors au revenu ralis par
ce contribuable durant lanne 2010.
Par contre, si le contribuable impos en 2010 selon le rgime du rsultat net
simplifi dsire opter pour le rgime du forfait pour lanne 2011, la demande
d'option doit tre produite dans le dlai du dpt de dclaration du revenu global de
l'anne 2010, soit avant le 1er avril 2011. Le rgime du forfait s'appliquera alors au
revenu ralis par ce contribuable durant lanne 2011.
C/ Mesures spcifiques la taxe sur la valeur ajoute
Les mesures spcifiques la taxe sur la valeur ajoute concernent :
lexonration des mtaux de rcupration ;
lexonration des polymres ;
lapplication du taux de 10% aux produits ptroliers ;
l'application du taux de 10% aux oprations affrentes aux prts et avances
consentis aux collectivits locales ;
l'amlioration de la rdaction des dispositions relatives aux oprations
bancaires ;
l'extension du rgime fiscal prvu larticle 105 du C.G.I. aux oprations de
scission ;
le ramnagement de lchancier fiscal prvu pour la dclaration mensuelle
ou trimestrielle du chiffre daffaires ;
les dispositions transitoires.
1- Exonration des mtaux de rcupration
A compter du 1er janvier 2009, les socits exportatrices de mtaux de
rcupration ont t exclues du droit au remboursement en matire de T.V.A. par les
dispositions de la loi de finances pour lanne budgtaire 2009, afin de freiner
l'exportation l'tranger de mtaux dont souffre l'industrie locale.
Dans la pratique, il est constat l'existence d'une concurrence dloyale sur le
march, du fait que :

les socits agissant dans l'informel s'approvisionnent sans paiement de

T.V.A.;

les socits structures achtent les mtaux de rcupration auprs des

revendeurs qui leur facturent la T.V.A., sans pour autant qu'ils accomplissent
leurs obligations dclaratives.

D.G.I. le 22/01/2010

22/43

Pour remdier cette situation et s'aligner sur la pratique internationale et

l'instar de la 6me directive europenne, la loi de finances pour l'anne budgtaire
2010 a institu l'exonration de la T.V.A. sans droit dduction des mtaux de
rcupration.
2- Exonration des polymres
Afin dencourager l'utilisation des produits servant conomiser les eaux
dirrigation, la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a prvu l'exonration
l'intrieur et l'importation des polymres liquides, pteux ou sous des formes
solides, utiliss dans la rtention de leau dans les sols conformment aux
dispositions des articles 92 (I- 5) et 123 (15) du C.G.I.
A partir du 1er janvier 2010, les commerants revendeurs qui vendent lesdits
produits en exonration de la T.V.A. et dont le volume de la taxe exigible au titre de
leurs oprations taxables, ne permet pas l'imputation intgrale des taxes supportes
au titre de l'acquisition desdits produits, peuvent bnficier du remboursement de
T.V.A., en application des dispositions de l'article 103 du C.G.I.
Toutefois, le crdit de taxe rsultant des achats desdits produits avant le 1er
janvier 2010, n'ouvre pas droit au remboursement de taxe.
3- Application du taux rduit de 10% aux produits ptroliers
Avant lentre en vigueur de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010,
le gaz de ptrole et autres hydrocarbures gazeux, ainsi que les huiles de ptrole ou de
schistes brutes ou raffines taient soumis la T.V.A. au taux rduit de 7%.
Dans le cadre de la rforme de la T.V.A. visant la rduction du nombre de
taux, les dispositions de la loi de finances prcite ont prvu l'application du taux
rduit de 10% avec droit dduction aux produits ptroliers compter du 1er janvier
2010.
4- Application du taux rduit de 10% aux oprations affrentes
aux prts et avances consentis aux collectivits locales
Avec lavnement de la TVA en 1986, les oprations et les intrts affrents
aux avances et aux prts consentis l'Etat et aux collectivits locales, taient
exonrs de la T.V.A. en vertu des dispositions de l'article 7 (IV- 5) de la loi n 3085 qui rgissait la Taxe sur la Valeur Ajoute.
A partir du 1er janvier 1995, l'exonration des oprations et des intrts
affrents aux avances et prts consentis aux collectivits locales a t limite au
Fonds d'Equipement Communal (F.E.C.), conformment aux dispositions de l'article 7
(IV- 17) de la loi n 30-85 prcit.
La loi de finances pour l'anne budgtaire 1997-1998 avait tendu ladite
exonration aux intrts affrents aux prts et avances consentis au F.E.C. par les
tablissements de crdit.

D.G.I. le 22/01/2010

23/43

A partir du 1er janvier 2007, les oprations ralises par le F.E.C. ainsi que
celles affrentes aux emprunts et avances accordes audit fonds deviennent
passibles de la T.V.A. au taux de 10% avec droit dduction, conformment aux
dispositions de l'article 99 2 du C.G.I.
Nanmoins, lesdites oprations ne pouvaient tre taxables, en raison du
maintien de l'exonration des collectivits locales prvue l'article 91 (V- 2) du
C.G.I.
Dans le cadre de luniformisation du traitement fiscal des oprations de crdit
allou aux collectivits locales, la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a
modifi l'article 91 (V- 2) prcit, en prcisant que l'exonration ne concerne que les
oprations et les intrts affrents aux avances et prts consentis l'Etat par les
organismes autoriss cet effet.
5- L'uniformisation du traitement fiscal des oprations bancaires
Les oprations de crdit effectues par les organismes financiers spcialiss,
ont connu les rgimes particuliers suivants :
a) les oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de crdit
l'htellerie, effectues par le Crdit Immobilier et Htelier (C.I.H.)
Antrieurement l'anne 1992, les oprations de crdit immobilier
bnficiaient de l'exonration de la T.V.A. sans droit dduction, conformment aux
dispositions de l'article 7, alina 12 de la loi n 30-85 qui rgissait la Taxe sur la
Valeur Ajoute.
La loi de finances pour l'anne budgtaire 1992 a assujetti la T.V.A. au taux
de 14%, les oprations de crdit foncier, de crdit la construction et de crdit
l'htellerie, effectues par le C.I.H.
Ce taux a t ramen 7% en 1994, puis relev 10% compter du 1er
janvier 2006.
b) les oprations de crdit accord l'agriculture, effectues par la Caisse Nationale
de Crdit Agricole (C.N.C.A.)
Depuis l'avnement de la T.V.A., les oprations de crdit accord
l'agriculture taient exonres de la T.V.A., en application des dispositions de l'article
7, alina 12 de la loi n 30-85 prcite sans spcifier l'organisme bancaire prteur.
A partir du 1er janvier 1992, cette exonration a t limite aux seules
oprations de crdit effectues par la C.N.C.A., devenue assujettie au taux de 10%
compter du 1er janvier 2006.
c) les oprations de crdit des Banques Populaires
Les oprations de crdit effectues par les Banques Populaires taient
exonres de la T.V.A. en vertu de l'article 7 (IV- 12) de la loi n 30-85 prcite.
D.G.I. le 22/01/2010

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L'article 12 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 1988 a assujetti la

T.V.A. lesdites oprations au taux de 12%. Ce taux a t relev 14% en 1992 puis
ramen 7% en 1994 et 10% compter du 1er janvier 2006.
d) les oprations affrentes aux prts et avances consentis aux collectivits
locales par le Fonds dEquipement Communal (F.E.C.).
Ces oprations taient exonres de la T.V.A., sans droit dduction, en
application des dispositions de l'article 7 (IV- 17) de la loi n 30-85 prcite.
A partir du 1er janvier 2007, les oprations ralises par le F.E.C., ainsi que
celles affrentes aux emprunts et avances accordes audits fonds deviennent
passibles de la T.V.A. au taux de 10% avec droit dduction, conformment aux
dispositions de l'article 99- 2 du C.G.I.
e) les oprations et les intrts affrents aux avances et aux prts consentis aux
collectivits locales par les organismes autoriss cet effet
Ces oprations taient exonres, sans droit dduction, en application de
l'article 91 (V- 2) du C.G.I. L'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire
2010 a soumis lesdites oprations au taux de 10%.
Les organismes financiers spcialiss prcits ont t assimils par la loi
bancaire aux tablissements de banque et de crdit. De ce fait, ces organismes sont
devenus soumis la T.V.A., dans les mmes conditions que les tablissements
bancaires.
En guise d'harmonisation, l'article 7 de la loi de finances pour l'anne
budgtaire 2010 a reformul comme suit, la rdaction des dispositions concernant
ces oprations pour les diffrents tablissements prcits.
"- les oprations de banque et de crdit et les commissions de change vises
l'article 89- I- 11 ci-dessus, sous rserve de l'exonration prvue larticle 91- III2 ci-dessus".
Par ailleurs, l'alignement du produit financier alternatif "Mourabaha" sur le
crdit classique, prvu aux articles 28 et 59 du C.G.I. implique l'application du taux
de 10% avec droit dduction audit produit, compter du 1er janvier 2010.
Il est prciser cet gard que ledit taux s'applique sur le montant de la
rmunration convenue d'avance entre le client et l'tablissement du crdit.
De mme, la T.V.A. ayant grev le bien acquis dans le cadre de "Mourabaha"
n'ouvre pas droit dduction chez l'tablissement de crdit.
6- Extension du rgime fiscal prvu larticle 105 du C.G.I. aux
oprations de scission
La loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a complt l'article 247 par un
paragraphe XV relatif l'institution d'un rgime transitoire des oprations de fusion et
de scission, visant faciliter le regroupement d'entreprises.
D.G.I. le 22/01/2010

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En harmonisation avec ce nouveau dispositif, les dispositions de l'article 105

relatif au transfert des dductions en matire de fusion, ont t compltes pour
qu'elles concernent les oprations de scission.
Cette mesure qui revt un caractre permanent en matire de T.V.A.,
continuera d'tre applique au-del de la priode transitoire des oprations de
scission, prvues l'article 247- XV du C.G.I.
Ainsi, compter du 1er janvier 2010, la taxe sur la valeur ajoute rgle au
titre des valeurs dexploitation est transfre aux socits existantes ou nes de la
scission, condition que lesdites valeurs soient inscrites dans lacte de scission pour
leurs montants initiaux.
7- Incitations fiscales la tldclaration
a) Ramnagement de l'chancier fiscal
Antrieurement au 1er janvier 2010, les contribuables dposaient leur
dclaration de chiffre daffaires ralis au cours du mois ou du trimestre prcdent,
selon leur rgime dimposition soit avant lexpiration de chaque mois, soit avant celle
du premier mois de chaque trimestre, conformment aux dispositions des articles
110 et 111 du C.G.I.
Dans le but dassurer un service de qualit aux contribuables et d'encourager
les tldclarations et tlpaiements, la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010
a modifi les dispositions des articles 110 et 111 du C.G.I. en ramnageant
l'chancier fiscal comme suit :
9 avant le 20 de chaque mois pour les dclarations mensuelles ;
9 avant le 20 du premier mois de chaque trimestre pour les dclarations
trimestrielles ;
9 avant lexpiration de chaque mois ou du premier mois de chaque trimestre pour
les contribuables qui effectuent leurs dclarations par procd lectronique.
Toutefois, pour permettre aux contribuables ainsi qu'aux autres intervenants
de prendre connaissance du nouvel chancier, larticle 7 (II- 15) de la loi de
finances prcite a diffr lapplication de ces dispositions jusquau 1er janvier 2011
pour le dpt de dclaration.
b) Suppression de l'obligation de dpt des copies de factures
Dans le but de faciliter la prise en charge des dclarations du chiffre d'affaires
par le Systme Intgr de Taxation (S.I.T.), la loi de finances pour l'anne 2010 a
prvu une mesure visant la leve de l'obligation du dpt des copies de factures
d'achat des biens inscrire dans un compte d'immobilisation, prvue l'article 112II du C.G.I. Etant prcis que les rfrences et les indications relatives auxdites
factures figurent dans le relev des dductions.

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N.B. : la leve de lobligation du dpt prcite prend effet compter du 1er janvier
2010.
8- Dispositions transitoires
Il y a lieu de rappeler qu'en vertu des dispositions de l'article 125-III et IV du
CGI et par drogation aux dispositions de larticle 95 dudit code, les sommes perues
compter du 1er janvier 2010 par les contribuables assujettis aux taux de 7%, 10%
et 20%, en paiement de ventes ou de services entirement excuts et facturs
avant cette date, sont soumises au taux en vigueur la date d'excution de ces
oprations.
Les contribuables concerns par les dispositions qui prcdent et pour lesquels
le fait gnrateur est constitu par lencaissement, doivent adresser avant le 1er mars
2010, au service local des impts dont ils relvent, une liste nominative des clients
dbiteurs au 31 dcembre 2009, en indiquant pour chacun deux, le montant des
sommes dues au titre des affaires soumises au taux de la taxe sur la valeur ajoute
en vigueur au 31 dcembre 2009.
La taxe due par les contribuables au titre des affaires vises ci-dessus sera
acquitte au fur et mesure de lencaissement des sommes dues.
D- Mesures spcifiques aux droits denregistrement
Les mesures spcifiques aux droits denregistrement concernent :
le rgime fiscal applicable aux cessions dactions ;
labrogation de certaines exonrations ;
l'harmonisation du traitement fiscal applicable aux acquisitions par contrat de
crdit-bail immobilier avec les autres modes de financement ;
le paiement des droits exigibles sur les actes adoulaires ;
l'exonration de la prise en charge du passif dans les oprations de scission ;
l'application d'un droit fixe de 1000 DH l'apport du patrimoine professionnel
d'une personne physique une socit.
1- Rgime fiscal applicable aux cessions dactions
Il est rappel qu'en vertu des dispositions de l'article 127 (I- A- 1- c) du
C.G.I., en vigueur avant 2010, sont obligatoirement assujetties l'enregistrement,
toutes conventions verbales ou crites et quelle que soit la forme de l'crit qui les
constate, sous seing priv ou authentique, portant cession de parts dans les
groupements d'intrt conomique, de parts dans les socits (socit en nom
collectif, socit responsabilit limite, etc.) et d'actions ou de parts des socits
immobilires, dites fiscalement transparentes ou prpondrance immobilire.

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Par contre, les cessions dactions des socits (socit anonyme et socit en
commandite par actions), n'taient pas obligatoirement soumises lenregistrement
lorsque ces actions sont transmissibles selon les formes commerciales, c'est--dire
la bourse des valeurs ou par leur simple remise de la main la main, par bulletin de
transfert ou tout autre acte sous seing priv.
A compter du 1er janvier 2010, les dispositions de l'article 127 (I- A- 1- c) du
code prcit sont compltes par des dispositions, en vue de soumettre
obligatoirement lenregistrement, outre la cession des parts sus indiques :
a) Toutes conventions portant cession dactions des socits non cotes en
bourse, en application des nouvelles dispositions de l'article 127 (I- A- 1- c) du
C.G.I., telles que modifies par l'article 7 de la loi de finances pour l'anne
budgtaire 2010.
Les conventions susvises sont soumises obligatoirement l'enregistrement,
qu'elles soient verbales ou crites et quelle que soit la forme de l'acte qui les
constate, sous seing priv ou authentique (notari, adoulaire, hbraque, judiciaire
ou extrajudiciaire).
A dfaut d'actes, les cessions d'actions des socits non cotes en bourse
doivent faire l'objet de dclarations dtailles et estimatives, souscrire par les
parties auprs de l'inspecteur des impts charg de l'enregistrement dans le dlai de
trente (30) jours, compter de la date de la cession, en application des dispositions
de l'article 136- I du C.G.I.
Par ailleurs, en vue dencourager les oprations la bourse des valeurs, les
cessions dactions des socits cotes en bourse demeurent hors champ d'application
des droits denregistrement lorsquelles ne sont pas constates dans un acte crit,
comme indiqu dans le b) ci-aprs ;
b) Les cessions d'actions des socits cotes en bourse deviennent
obligatoirement soumises l'enregistrement lorsqu'un acte sous seing priv ou
authentique est tabli pour constater ces cessions, en application des nouvelles
dispositions de l'article 127 (I- B- 3) du C.G.I.
Les dispositions de larticle 127- I du C.G.I., telles que modifies et
compltes par larticle 7- I de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010,
sappliquent aux oprations de cessions d'actions des socits effectues compter
du 1er janvier 2010.
2- Abrogations de certaines exonrations
Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010,
le C.G.I. prvoyait des exonrations concernant les actes de certaines institutions ou
groupements, en loccurrence :
9 la Caisse nationale de scurit sociale (C.N.S.S.), (article 129 (III- 2)) ;

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9 la Caisse marocaine des retraites (C.M.R.) et la Caisse interprofessionnelle

marocaine des retraites (C.I.M.R.), (article 129 (III- 5)) ;
9 les socits mutualistes, (article 129 (III- 4)) ;
9 les socits coopratives d'habitation, (article 129 (III- 12)) ;
9 les agences pour la promotion et le dveloppement conomique et social des
prfectures et provinces du nord, du sud et de la rgion orientale du
Royaume, (article 129 (IV- 13, 14 et 15)) ;
9 les actes dchange dimmeubles agricoles situs lextrieur du primtre
urbain (article 129 (IV- 4)), ainsi que les conditions dexonration desdits
actes (article 130- IV).
L'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a abrog les
exonrations prcites, compter du 1er janvier 2010.
Cette mesure s'inscrit dans le cadre de la poursuite de la rforme fiscale
visant :
lharmonisation du traitement fiscal, applicable aux acquisitions et aux
constitutions des personnes morales de droit public et priv ;

la rduction des dpenses fiscales par la suppression des exonrations totales

ou partielles, des abattements ou des taux prfrentiels. (Cf., Rapport sur les
dpenses fiscales pour l'anne 2010).
3- Harmonisation du traitement des acquisitions par contrat de
crdit-bail immobilier avec les autres modes de financement

Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010,

taient exonrs des droits d'enregistrement les actes d'acquisition par les socits
de crdit-bail immobilier, de locaux usage professionnel ou d'habitation devant tre
mis la disposition de preneurs dans le cadre de contrats de crdit-bail immobilier
ou de terrains nus destins la construction de tels locaux, en application des
dispositions de l'article 129 (IV- 3) du C.G.I.
La mise la disposition des preneurs des locaux prcits dans le cadre dun
contrat de crdit-bail immobilier avec option dacquisition, tait assujettie au droit
fixe de 200 DH. (Article 135- 13 du C.G.I.).
La leve de l'option d'acquisition et, par consquent, la cession des locaux au
profit des preneurs figurant dans les contrats de crdit bail immobilier tait assujettie
au droit proportionnel de 3%, calcul sur la valeur rsiduelle desdits locaux. (Article
131- 1- 2me tiret du C.G.I.).
A compter du 1er janvier 2010, l'exonration des actes dacquisition par les
socits de crdit-bail immobilier est abroge. En consquence de cette abrogation,

D.G.I. le 22/01/2010

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ces actes deviennent assujettis aux droits denregistrement dans le cadre du droit
commun.
Cette mesure vise consacrer le principe de la neutralit de l'impt, en
rservant le mme traitement fiscal l'ensemble des acquisitions, quel que soit le
mode de leur financement : par crdit classique, par contrat "mourabaha" ou par
crdit-bail immobilier.
La cession des locaux prcits au profit desdits preneurs est assujettie au droit
fixe de 200 DH, au lieu du droit proportionnel liquid sur la base de la valeur
rsiduelle.
Par ailleurs, sont galement abroges les dispositions :

du paragraphe III de larticle 130 relatif aux conditions dexonration des

actes dacquisition par les socits de crdit-bail immobilier ;

de lalina 1- 2me tiret de larticle 131 relatif la valeur rsiduelle servant de

base pour le calcul du droit proportionnel ;

du paragraphe II de larticle 205 relatif aux sanctions pour non respect par les
socits de crdit-bail, des conditions dexonration.

Ces nouvelles dispositions s'appliquent aux contrats de crdit-bail immobilier

conclus compter du 1er janvier 2010.
Toutefois, pour les contrats de crdit-bail immobilier conclus avant cette date,
la leve de l'option d'acquisition par les preneurs reste soumise au droit
proportionnel de 3%, calcul sur la valeur rsiduelle desdits locaux.
Il convient de prciser que la mise la disposition des preneurs des locaux
prcits, dans le cadre du contrat de crdit-bail immobilier continue comme par le
pass d'tre assujettie au droit fixe de 200 DH.
4- Paiement des droits exigibles sur les actes adoulaires
Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010,
les adoul avaient lobligation dinviter les parties contractantes rgler les droits
denregistrement exigibles dans le dlai lgal :
9 soit directement au bureau de lenregistrement comptent ;
9 soit auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la justice
nomms cet effet, conformment aux dispositions de l'article 137 (II- 1er
tiret) du C.G.I.
A compter du 1er janvier 2010, les adoul doivent inviter les parties
contractantes rgler les droits denregistrement exigibles dans le dlai lgal :
soit personnellement au bureau de lenregistrement comptent, dans les villes
o se trouvent des bureaux de lenregistrement ;

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 soit auprs de ladel ou du fonctionnaire relevant du ministre de la justice

nomms cet effet dans les villes, centres et localits ne disposant pas de ces
bureaux ;
soit par lun des deux adoul rdacteurs, mandat cet effet par les parties
contractantes, en application des nouvelles dispositions de l'article 137- II du
C.G.I.
Ces mesures s'inscrivent dans le cadre de l'harmonisation des dispositions de
l'article 137- II prcit avec celles des articles 28 et 29 du dcret n 2-08-378 du 28
octobre 2008, pris pour lapplication de la loi n 16-03 relative la profession
dadoul, promulgue par le dahir n 1-06-56 du 15 moharrem 1427 (14 fvrier 2006).
5- Exonration de la prise en charge du passif dans les
oprations de scission
Il est rappel que pour les oprations de fusion de socits par actions ou
responsabilit limite, l'exonration des droits de mutation affrents la prise en
charge du passif est prvue l'article 129 (IV- 8- b) du C.G.I.
En harmonisation avec les dispositions relatives au rgime fiscal de faveur,
visant l'encouragement des oprations de fusion et de scission des socits, le
paragraphe XV- F de l'article 247 exonre des droits d'enregistrement, la prise en
charge du passif dans le cas de scission de socits par actions ou responsabilit
limite, ralise entre le 1er janvier 2010 et le 31 dcembre 2012.
6- Application d'un droit fixe de 1.000 DH l'apport du
patrimoine professionnel d'une personne physique une
socit
L'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010 a complt
l'article 247 du C.G.I. par un paragraphe XVII qui prvoit un rgime fiscal drogatoire
et temporaire, en faveur des oprations d'apport de l'ensemble des lments de
l'actif et du passif d'une entreprise individuelle une socit anonyme ou
responsabilit limite.
A ce titre, l'acte constatant l'apport des lments prvus ci-dessus est passible
d'un droit fixe de 1.000 DH, au lieu du droit proportionnel de 1% et des droits de
mutation de 3% ou de 6%, selon la nature du bien apport (immeuble, fonds de
commerce, etc.) en cas de prise en charge du passif.
E- Mesures communes
1- Mesures communes limpt sur les socits et limpt sur
le revenu
Les mesures communes limpt sur les socits et limpt sur le revenu
concernent :
le rgime fiscal de la zone franche du port de Tanger ;

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 le contenu de la dclaration du produit des actions, parts sociales et revenus

assimils.
1-1-Rgime fiscal de la zone franche du port de Tanger
Suite la transformation de la Zone franche du port de Tanger en port de
plaisance, le paragraphe II (14) de larticle 7 de la loi de finances pour lanne
budgtaire 2010 prvoit labrogation, compter du 1er janvier 2012, des dispositions
des articles 6 (I- 27) et 31 (I- A- 2) du C.G.I. relatives lexonration des
entreprises installes dans la zone franche du port de Tanger.
Cette mesure est prise pour tenir compte des contraintes lies au transfert
desdites entreprises aux autres zones franches.
1-2- Contenu de la dclaration du produit des actions, parts
sociales et revenus assimils
Lors de l'laboration du C.G.I. en 2007, le paragraphe 3 de larticle 152 du
C.G.I. relatif la dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus
assimils a t insr par erreur au niveau de cet article.
Larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010, a supprim les
dispositions du paragraphe 3 de cet article qui n'ont aucune relation avec la
dclaration des produits des actions, parts sociales et revenus assimils.
2- Mesure commune limpt sur les socits, limpt sur le
revenu, la taxe sur la valeur ajoute et aux droits
denregistrement : avantages accords la construction de
campus, cits et rsidences universitaires
Le paragraphe II de larticle 7 (13) de la loi de finances pour lanne
budgtaire 2010 prvoit labrogation compter du 1er janvier 2011, des avantages
accords aux promoteurs immobiliers qui ralisent des oprations de construction de
cits, rsidences ou campus universitaires.
En effet, depuis leur institution en 2001, ces avantages prvus par les articles
6, 7, 31, 92, 124, 129, 130, 134, 191 et 205 du C.G.I. nont pas eu les effets
escompts.
Toutefois, les dispositions abroges des articles prcits demeurent
applicables pour les besoins dassiette, de contentieux, de contrle et de
recouvrement des impts, droits et taxes concernant la priode antrieure au 1er
janvier 2011.

II.- MESURES RELATIVES AUX PROCEDURES FISCALES

Les mesures relatives au livre des procdures fiscales concernent :

les documents transmettre aux commissions locales de taxation ;

la fixation d'un seuil rendant dfinitives les dcisions des commissions locales
de taxation ;

D.G.I. le 22/01/2010

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 le fonctionnement de la commission nationale de recours fiscal.

1- Documents transmettre aux commissions locales de taxation
Larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a modifi les
dispositions de l'article 220- III du C.G.I., en prcisant les documents devant tre
transmis aux commissions locales de taxation (C.L.T.).
Ainsi, l'inspecteur doit transmettre la C.L.T. uniquement les documents
relatifs la procdure contradictoire lui permettant de statuer sur l'affaire qui lui est
soumise, au lieu de transmettre tout le dossier fiscal.
Ces documents relatifs la procdure contradictoire comprennent notamment,
lavis de vrification, la lettre informant le contribuable de la clture de lopration de
vrification, les lettres de notification (1re et 2me lettre de notification), les accuss
de rception ou les certificats de remise en main propre et les rponses du
contribuable.
Cette disposition s'applique aux recours introduits devant la C.L.T. compter
du 1er janvier 2010, conformment aux dispositions du paragraphe II (9) de larticle
7 de la loi de finances prcite.
2- Fixation d'un seuil rendant dfinitives les dcisions des C.L.T.
Larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a modifi les
dispositions de l'article 225 (II- D) du C.G.I. pour rendre dfinitives, les dcisions
prises par les C.L.T. dans les affaires relatives l'impt sur le revenu, au titre des
profits fonciers et aux droits d'enregistrement lorsque le montant des droits en
principal est infrieur ou gale cinquante mille (50.000) dirhams.
Cette mesure vise rduire le dlai de la procdure contentieuse, le nombre
de dossiers prsents devant la commission nationale du recours fiscal et viter aux
contribuables les dsagrments de dplacement auprs de ladite commission pour
des montants de faible importance.
2- Fonctionnement de la commission nationale du recours fiscal
Larticle 7 de la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a modifi les
dispositions de l'article 226 du C.G.I. dans le but dassurer une bonne marche de la
commission nationale du recours fiscal (C.N.R.F.), en prvoyant que l'organisation
administrative de cette commission est fixe par voie rglementaire. (Cf., dcret en
annexe).
A cet effet, le dcret n 2-09-606 du 13 moharrem 1431 (30 dcembre 2009)
pris pour l'application de l'article 226 prcit prvoit qu'un secrtaire gnral de la
dite commission est dsign par le Premier ministre sur proposition du Ministre de
l'Economie et des Finances, en vue d'assurer la gestion et l'organisation
administrative de la C.N.R.F., notamment :
9 la gestion du personnel administratif ;
D.G.I. le 22/01/2010

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9 la demande des lments de la procdure auprs de l'administration fiscale ;

9 la rpartition des dossiers entre les membres de la commission et entre les
sous-commissions ;
9 la programmation des dossiers devant les sous-commissions ;
9 l'organisation des sances de dlibrations des sous-commissions.
Par ailleurs et compte tenu du nombre sans cesse croissant des recours
soumis la commission sus vise, il est procd au relvement du nombre des souscommissions dlibrantes de cinq (5) sept (7), pour leur permettre damliorer leur
fonctionnement et de statuer sur les litiges dans le dlai lgal.
III.- MESURES RELATIVES AUX DROITS DE TIMBRE
Les mesures spcifiques aux droits de timbre concernent :
la perception au moyen du visa pour timbre pour les actes notaris ;
la fixation d'un dlai pour le versement des droits de timbre pays sur tat ;
linsertion dans le C.G.I., des dispositions relatives l'immatriculation et la
mutation des vhicules chenilles, des tracteurs et des machines agricoles.
A- Perception au moyen du visa pour timbre pour les actes notaris
Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010,
les droits de timbre dus sur les actes notaris taient acquitts au moyen de
lapposition de timbres mobiles, lors de l'accomplissement de la formalit de
l'enregistrement.
A compter du 1er janvier 2010, lapposition matrielle des timbres mobiles sur
lesdits actes est remplace obligatoirement par le visa pour timbre, en application
des nouvelles dispositions de larticle 179- II du C.G.I.
Il s'agit des actes authentiques ou sous seing priv tablis et prsents la
formalit de l'enregistrement par les notaires, ainsi que les actes sous seing priv
dont ces notaires font usage dans leurs actes authentiques, qu'ils annexent auxdits
actes ou qu'ils reoivent en dpt.
La mesure vise rduire le cot de fabrication et de gestion des timbres
mobiles et viter, par l mme, les risques de fraude inhrents la manipulation
desdits timbres.
Il convient de prciser que pour ce qui concerne les expditions dlivres par
les notaires, notamment aux parties ou la conservation foncire pour les besoins de
l'immatriculation ou de l'inscription sur les livres fonciers, les droits de timbre
continuent comme par le pass d'tre acquitts au moyen de l'apposition de timbres
mobiles.

D.G.I. le 22/01/2010

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Nanmoins, les notaires peuvent opter pour le paiement des droits de timbre
sur tats, en application des dispositions de l'article 179- II prcit.
B- Fixation d'un dlai pour le versement des droits de timbre
pays sur tat
Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010,
le C.G.I. ne prvoyait pas de dlai pour la dclaration et le versement des droits de
timbre pays sur tats.
A compter du 1er janvier 2010, les droits de timbre dus au titre dun mois
donn doivent tre verss avant lexpiration du mois suivant la caisse du receveur
de ladministration fiscale, en application des dispositions de l'article 254- II du C.G.I.
Ces dispositions sont applicables aux dclarations dposes compter du 1er
janvier 2010.
C-

Insertion dans le C.G.I., des dispositions relatives

l'immatriculation et la mutation des vhicules chenilles, des
tracteurs et des machines agricoles

Avant l'entre en vigueur de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010,

les droits de timbre sur l'immatriculation et la mutation des vhicules chenilles, des
tracteurs et des machines agricoles taient prvus par le dcret n 2-64-366 du 8
dcembre 1964, tel qu'il a t modifi par le dcret n 2-69-151 du 6 avril 1970 et le
dcret n 2-86-598 du 15 septembre 1987.
La mesure introduite par la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010
consiste en l'insertion dans l'article 252 du C.G.I. relatif au tarif des droits de timbre,
des dispositions relatives l'immatriculation et la mutation des vhicules prcits.
Il s'agit des droits de timbre ci-aprs :
9 un droit fixe de 500 DH pour le procs-verbal de rception, par type, de
vhicules chenilles, de tracteurs pneus et de machines agricoles
automobiles non susceptibles de dpasser la vitesse horaire de 30 kilomtres ;
9 un droit fixe de 50 DH pour :
l'immatriculation et la mutation des vhicules prcits ;
le duplicata pour perte ou dtrioration de rcpiss de dclaration des
mmes vhicules ;
9 un droit fixe de 20 DH pour le procs-verbal de rception, titre isol, des
mmes vhicules.

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IV.- DISPOSITIONS RELATIVES AU LOGEMENT SOCIAL

Afin dencourager les oprations de construction de logements sociaux et
damliorer le pouvoir dachat des catgories dfavorises pour lesquels ledit
logement est destin, la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a introduit une
nouvelle dfinition du logement social et des mesures incitatives au profit, la fois :
9 des acqureurs du logement social ;
9 et des promoteurs immobiliers.
A- Nouvelle dfinition du logement social
Antrieurement au 1er janvier 2010, taient exonres de la T.V.A. avec droit
dduction, les constructions de locaux usage exclusif d'habitation dont la
superficie couverte et la valeur immobilire totale, par unit de logement,
n'excdaient pas, respectivement, 100 m2 et 200.000 DH, T.V.A. comprise, tel que
cela rsultait des dispositions de l'article 92 (I- 28) du C.G.I.
En outre lorsque le logement difi dans les conditions prcites fait l'objet de
cession, le prix de la premire vente ne doit pas excder deux cent mille (200.000)
dirhams, hors taxe.
Cette exonration tait accorde sous forme de remboursement, dans les
conditions prvues l'article 93- I du code prcit et selon des modalits qui taient
fixes par voie rglementaire.
Au sens de larticle 92 (I- 28) du C.G.I. tel que modifi et complt par
l'article 7 de la loi de finances pour l'anne budgtaire 2010, le logement social est
une unit dhabitation dont la superficie couverte est comprise entre 50 et 100 m2 et
le prix de cession nexcde pas 250.000 DH, hors taxe.
La superficie couverte englobe notamment les murs, les pices, les annexes
(cuisine, salle de bain, toilettes), ainsi que les dpendances (cave, garage,
buanderie, etc.).
Lorsqu'il sagit dimmeubles collectifs, les parties communes sont estimes au
minimum 10 % de la superficie de la partie privative laquelle elles sajoutent,
conformment au texte sur lurbanisme.
B- Avantage accord aux acqureurs
Pour cerner cette opration et cibler les personnes bnficiaires de
l'exonration, la loi de finances pour lanne budgtaire 2010 a prvu le versement,
par l'Etat, au bnfice des acqureurs, une partie du prix de vente gale au montant
de la T.V.A. grevant lacquisition du logement social.

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Modalits doctroi de lavantage

Le bnfice de l'avantage prvu larticle 93-I du C.G.I. est accord dans les
conditions suivantes :
a) Le logement social doit tre acquis auprs d'un promoteur immobilier,
personne physique ou personne morale ayant conclu une convention avec lEtat,
dans les conditions prvues larticle 247- XVI du code prcit ;
b) Le compromis de vente et le contrat de vente dfinitif doivent tre
passs par acte notari.
A ce sujet, il y a lieu de prciser que dans la mesure o il comporte la
condition suspensive du versement au notaire du montant de la T.V.A. par le
receveur de l'administration fiscale, le compromis de vente susvis est assujetti au
droit fixe de 200 dirhams, prvu l'article 135 du C.G.I.
c) Le montant de la T.V.A. est vers par le receveur de ladministration
fiscale au notaire au vu d'un ordre de paiement, sous forme dune partie du prix
gale au montant de la taxe sur la valeur ajoute, indiqu dans le compromis de
vente ;
d) Le contrat de vente dfinitif doit faire apparatre le prix de vente et le
montant de la taxe sur la valeur ajoute correspondant, ainsi que lengagement de
lacqureur :
affecter le logement social son habitation principale pendant
une dure de quatre (4) ans compter de la date de conclusion du
contrat dacquisition dfinitif.
A cet effet, lacqureur est tenu de fournir au promoteur immobilier
concern, une attestation dlivre par ladministration fiscale, justifiant quil nest
pas assujetti limpt sur le revenu au titre des revenus fonciers, la taxe
dhabitation et la taxe des services communaux assise sur les immeubles soumis
la taxe d'habitation ;
consentir au profit de lEtat une hypothque de premier ou, le cas
chant, de deuxime rang en garantie du paiement de la taxe sur la
valeur ajoute verse par lEtat, ainsi que la pnalit et les
majorations de retard exigibles en vertu de larticle 191- IV du C.G.I.,
au cas o lengagement prcit n'aurait pas t respect.
A cet effet, le notaire est tenu de produire au receveur de
ladministration fiscale dont dpend son domicile fiscal, les documents suivants :
9 une copie du compromis de vente ;
9 un engagement de produire au receveur de l'administration fiscale une copie
du contrat de vente dfinitif prcit ;
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9 une attestation bancaire indiquant le relev de son identit bancaire (R.I.B),

lors de la prsentation du 1er compromis de vente d'un logement social.
Au vu de ces documents, le receveur de ladministration fiscale procde :

ltablissement dun ordre de paiement, au nom du notaire, du montant de la

taxe sur la valeur ajoute indiqu dans le compromis de vente ;

et au virement dudit montant avec envoi dun tat individuel ou collectif

comportant le ou les noms des bnficiaires, ainsi que les montants y
affrents.

La mainleve de lhypothque ne peut tre dlivre par le receveur

de ladministration fiscale quaprs production par lintress des documents justifiant
que le logement social a t affect son habitation principale, pendant une dure
de quatre (4) ans. Ces documents sont :
une demande de mainleve de l'hypothque ;
une copie du contrat dacquisition ;
une copie certifie conforme de la carte nationale didentit (C.N.I.)
comportant ladresse de rsidence de lintress au logement objet de
lhypothque ou un certificat de rsidence prcisant la dure d'habitation
effective ladite adresse.
Il est prcis que, dans le cas o l'adresse indique sur la C.N.I. ne
correspond pas celle du lieu de situation du logement, les quittances d'eau et
d'lectricit peuvent tre prises en considration ;
des copies des quittances de paiement de la taxe de services communaux ;
e) Le notaire est tenu dtablir le contrat dfinitif dans un dlai de trente
(30) jours maximum partir de la date du virement du montant prvu au
paragraphe c) ci-dessus et de prsenter ledit contrat l'enregistrement dans
le dlai lgal.
Au cas o la vente na pas abouti, le notaire est tenu dadresser au
receveur de ladministration fiscale une lettre recommande avec accus de
rception ou la remettre en main propre contre rcpiss, l'informant de la non
ralisation de la vente, accompagne du chque de restitution du montant de la
taxe sur la valeur ajoute.
Au vu de cette lettre, le receveur de ladministration fiscale procde
lencaissement du chque sur la base d'un titre dannulation de lopration.
C- Avantages octroys aux promoteurs immobiliers
Les promoteurs immobiliers qui concluent une convention avec lEtat, assortie
dun cahier de charges pour la ralisation d'un programme de construction dau
moins cinq cent (500) logements sociaux, sur une priode nexcdant pas cinq (5)
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ans, compter de la date de dlivrance de la premire autorisation de construire,

bnficient de lexonration des impts, droits et taxes suivants, dans les conditions
dtermines ci-aprs.
1- Impts, droits et taxes concerns par l'exonration
1-1- Limpt sur les socits ou l'impt sur le revenu
Les promoteurs immobiliers qui ralisent le programme de construction des
logements sociaux susviss, bnficient de lexonration de l'impt sur les socits
ou de l'impt sur le revenu, au titre de leurs revenus professionnels.
1-2- Les droits d'enregistrement et de timbre
a- Oprations Exonres
L'exonration s'applique aux actes d'acquisition des terrains ncessaires la
construction des logements sociaux, objet de la convention conclue avec l'Etat.
b- Conditions d'exonration
L'exonration des droits d'enregistrement et de timbre est subordonne aux
conditions prvues par l'article 130- II du C.G.I.
A cet effet, l'acte d'acquisition doit comporter l'engagement du promoteur :
9 affecter le terrain acquis la ralisation d'un programme de construction de
logements sociaux, dans les conditions prvues par l'article 247- XVI du
C.G.I.;
9 consentir, au profit de l'Etat, dans l'acte d'acquisition ou dans un acte y
annex, une hypothque sur le terrain acquis ou sur tout autre immeuble, de
premier rang ou, dfaut, de second rang aprs celle consentie au profit des
tablissements de crdit ou fournir un cautionnement bancaire l'inspecteur
des impts charg de l'enregistrement.
La mainleve de l'hypothque ne sera dlivre et le cautionnement bancaire
ne sera restitu par l'inspecteur des impts charg de l'enregistrement comptent
que sur prsentation de la copie certifie conforme du permis d'habiter ou, dfaut,
sur justification du paiement des droits exigibles, assortis de la pnalit et des
majorations de retard prvus par les articles 133 (I- A- 1) et 208- I du code prcit.
Par ailleurs, l'acte d'acquisition du ou des terrains doit comporter les
rfrences de la convention conclue dans ce cadre avec l'Etat.
L'exonration des droits d'enregistrement et de timbre s'applique aux actes
d'acquisition des terrains rpondant aux conditions prcites, conclus compter du
1er janvier 2010.

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1-3- Les taxes perues en faveur des collectivits locales

Les programmes de construction susviss sont exonrs des taxes locales
touchant directement lactivit de promotion immobilire. Il sagit de la taxe
professionnelle et de la taxe sur les terrains urbains non btis prvues,
respectivement, aux articles 6 et 41 de la loi n 47-06 relative la fiscalit locale.
1-4- Les droits de conservation foncire
Conformment aux dispositions de larticle 7 bis de a loi de finances n 48-09
pour lanne budgtaire 2010, les droits dinscription sur les livres fonciers ne sont
pas dus par les promoteurs immobiliers, personnes physiques ou personnes morales,
soumis au rgime du rsultat net rel et agissant dans le cadre de programmes de
construction de cinq cent (500) logements sociaux, tels que dfinis larticle 92 (I28) du C.G.I.
1-5- La taxe spciale sur le ciment
Larticle 7 bis de a loi de finances n 48-09 pour lanne budgtaire 2010 a
galement institu au profit des promoteurs immobiliers susviss, lexonration de la
taxe spciale sur le ciment.
2- Conditions doctroi des avantages fiscaux

Les exonrations vises ci-dessus sont acquises aux promoteurs immobiliers

qui doivent :
tre soumis l'I.R. ou l'I.S., selon le rgime du rsultat net rel ;
conclure une convention avec lEtat, assortie dun cahier de charges portant
sur un programme de construction dau moins 500 logements sociaux,
raliser sur une priode nexcdant pas 5 ans et ce, compter de la date de
dlivrance de la premire autorisation de construire.
Ce programme peut tre ralis sur un ou plusieurs sites, dune ou plusieurs
villes.Toutefois,lexonration y affrente se limite la vente des logements sociaux
affects l'habitation principale des acqureurs ;
tenir une comptabilit spare par programme ;
joindre leur dclaration du rsultat fiscal :
un exemplaire de la convention et du cahier des charges, en ce qui
concerne la premire dclaration fiscale ;
un tat retraant le nombre de logements raliss par programme, ainsi
que le montant du chiffre daffaires y affrent ;
un tat faisant ressortir en ce qui concerne les dclarations de la taxe sur
la valeur ajoute, le chiffre d'affaires ralis au titre des cessions des
logements prcits, la taxe correspondante et les taxes dductibles
affrentes aux dpenses engages au titre de la construction desdits
logement.

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D- Sanctions en cas de non respect des conditions dligibilit

1- Sanctions concernant les acqureurs
A lexpiration de la dure de quatre (4) ans courant compter de la date du
contrat dfinitif, lacqureur est tenu de prsenter au receveur de ladministration
fiscale, les documents justifiant loccupation, titre principal, du logement objet du
versement d'une partie de la T.V.A. par l'Etat.
A dfaut, la mainleve de lhypothque ne peut tre dlivre au contrevenant
quaprs avoir rgularis sa situation fiscale en procdant au paiement, entre les
mains du receveur de l'administration fiscale, du montant total de la T.V.A. dont il a
bnfici, assorti de la sanction de 15%, prvue larticle 191- IV du C.G.I., de la
pnalit et des majorations pour paiement tardif, prvues l'article 208 du mme
code.
Le montant de la taxe sur la valeur ajoute, ainsi que la sanction prcite sont
immdiatement tablis et exigibles, mme si le dlai de prescription a expir, en
application des dispositions de larticle 232 (11) du C.G.I.
2- Sanctions concernant les promoteurs immobiliers
A dfaut de ralisation dans le dlai imparti du programme de construction de
logements sociaux, en totalit ou en partie, dans les conditions prvues l'article
247- XVI du C.G.I. et la convention conclue dans ce cadre, il est procd lmission
dun ordre de recettes pour le recouvrement des impts, droits et taxes exigibles,
sans recours la procdure de rectification des bases dimposition et sans prjudice
de lapplication des amendes, pnalits et majorations y affrentes.
Les promoteurs immobiliers contrevenants sont, en outre, passibles de la
sanction de 15% du montant de la taxe exigible relative au chiffre daffaires ralis
au titre des logements sociaux, conformment aux dispositions de larticle 191- III du
C.G.I. Cette sanction est mise par voie dtat de produits, sans recours la
procdure de rectification des bases dimposition.
Ces rgularisations et rappels des droits peuvent tre effectus par
ladministration fiscale jusqu lexpiration de la quatrime anne suivant l'anne
fixe pour la ralisation du programme de construction et ce, pour lensemble de la
priode au titre de laquelle les exonrations ont t indment obtenues,
conformment aux dispositions de larticle 232 (10) du C.G.I.
E- Dates d'effet et dispositions transitoires
1- Les exonrations prvues en faveur des promoteurs immobiliers sont
appliques aux conventions relatives aux programmes de logements sociaux,
conclues avec lEtat et assorties d'un cahier des charges au cours de la priode
allant du 1er janvier 2010 jusquau 31 dcembre 2020 et ce, pour les exercices
ouverts compter du 1er janvier 2010.

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2- Les versements de la T.V.A. en faveur des acqureurs de logements

sociaux sont appliqus compter du 1er janvier 2010 aux ventes ralises pour
lesquelles un permis dhabiter a t obtenu compter de la mme date.
3- Les logements sociaux raliss dans le cadre de conventions conclues
entre lEtat et les promoteurs immobiliers avant le 1er janvier 2010, demeurent rgis
par les dispositions fiscales en vigueur antrieurement cette date.
4- A titre transitoire, les logements sociaux raliss ou en cours de
ralisation, en totalit ou en partie et non encore commercialiss avant le 1er janvier
2010, peuvent faire lobjet de conventions entre lEtat et les promoteurs immobiliers,
afin de faire bnficier les acqureurs de ces logements du versement du montant de
la taxe sur la valeur ajoute, sous rserve des conditions suivantes :
9 les logements sociaux en question doivent rpondre la dfinition prvue
larticle 92 (I- 28) du C.G.I. ;
9 le nombre de ces logements doit tre gal ou suprieur cent (100) units ;
9 lautorisation de construire desdits logements doit tre dlivre avant le 1er
janvier 2010 ;
9 le permis dhabiter doit tre dlivr partir du 1er janvier 2010 ;
9 les logements prcits ne doivent pas avoir fait lobjet de convention pralable
avec lEtat ;
9 la demande de conclure la convention avec l'Etat doit tre formule avant le
31 dcembre 2010.
Le versement du montant de la taxe sur la valeur ajoute est effectu dans
les conditions prvues au paragraphe IV (B- b)- c)- d) et e)) de la prsente note de
service.

A Rabat, le 22 janvier 2010

Sign : le Directeur Gnral des Impts

Noureddine BENSOUDA

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