Audit Des Immobilisations FIDUMAC 2

Sommaire
Remerciement.
Introduction
Premire partie : Dfinitions et cadre rglementaire des immobilisations...
Chapitre 1 : Dfinitions et principes de base
Section 1 : Notion dimmobilisation..
1. Dfinition..
2. classification.
10
Section 2 : Distinction entre charges et immobilisations.
12
1. Nouvelles acquisitions..
12
2. Acquisitions rattaches des lments existants.
12
3. Dpenses de rparation.
13
Section 3 : Gestion des immobilisations
14
1. Les objectifs et les apports dune gestion des immobilisations
17
2. Llaboration du projet dinventaire
20
3. Prennisation des inventaires physiques..
26
4. La prise dinventaire physique.
27
5. Lenrichissement..
29
6. Le rapprochement, la synthse et le rapport de lopration..
30
Chapitre2 : Cadre rglementaire marocain des immobilisations..
32
Section 1 : Cadre comptable des immobilisations..
32
1. Les comptes des immobilisations et leurs modalits de fonctionnement

2. Les mthodes dvaluation des immobilisations..
48
3. La rvaluation des immobilisations
61
Section 2 : Cadre fiscal des immobilisations....
67
1. Limposition des plus values de cessions des immobilisations
67
2. La TVA et les flux des immobilisations...
71
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Mmoire de fin dtudes
3. Les consquences fiscales de la rvaluation des immobilisations.
72
Chapitre 3 : Cadre rglementaire international des immobilisations.
75
Section 1 : Norme comptable internationale IAS 16............................
76
1. Prsentation de la norme..
76
2. Dfinition dune immobilisation corporelle
77
3. Comptabilisation dune immobilisation corporelle
77
4. Evaluation initiale dune immobilisation corporelle...
79
5. Evaluation postrieure dune immobilisation corporelle
80
6. Rvaluation dune immobilisation corporelle...
80
7. Amortissement dune immobilisation corporelle...
81
Section 2 : Norme comptable internationale IAS 17...
84
1. Prsentation de la norme.
84
2. Dfinition des contrats de location.
84
3. Classification des contrats de location
85
4. Comptabilisation des contrats de location dans les tats financiers

du preneur.
86
5. Comptabilisation des contrats de location dans les tats financiers

du bailleur
88
Deuxime partie : Audit des immobilisations.
90
Chapitre 1 : Les tapes daudit des immobilisations.
91
Section 1 : La prise de connaissance des immobilisations.
91
Section 2 : Le contrle interne des immobilisations...
92
1. Les objectifs du contrle interne des immobilisations.
92
2. Les procdures de contrle interne des immobilisations..
93
3. Le contrle interne des immobilisations : Risques et

Recommandations....
100
Section 3 : Lvaluation des risques lis aux immobilisations.
103
MAZIGH Hanane
1. Les risques lis laudit
103
2. Les risques lis aux immobilisations
106
3. limpact des risques lis aux immobilisations sur lopinion

de lauditeur..
111
Section 4 : Le contrle des comptes des immobilisations.
117
1. Contrle des comptes des immobilisations en non valeurs..
118
2. Contrle des comptes des immobilisations incorporelles et

Corporelles.
3. Contrle des comptes des immobilisations financires
119
124
Chapitre 2 : Cas pratique daudit des immobilisations dune entreprise industrielle

marocaine.
128
Section 1 : Prsentation de la socit ROSE .....
128
Section 2 : Evaluation du contrle interne...
129
1. Procdure dacquisition des immobilisations de la socit..
129
2. Autres procdure..
130
3. Organisation lie aux immobilisations de la socit
130
Section 3 : Contrle des immobilisations de la socit ROSE
132
1. Contrle des comptes sociaux marocains (Audit lgal)....
132
2. Contrle des comptes retraits selon les normes IAS/IFRS

(Audit contractuel)..
152
Conclusion
159
Bibliographie
161
Annexes...
162
MAZIGH Hanane
Remerciements
Au dbut de mon stage au sein du cabinet FIDUMAC, j'ai t agrablement surprise par
la qualit de l'accueil des stagiaires: encadrement, formationA ce titre, je tiens
remercier tous ceux qui mont aids de prs ou de loin raliser ce travail.
Jai une dette particulire envers Monsieur Mohamed TOUHLALI qui a toujours t
mon coute, et qui na jamais pargn le moindre effort pour me prsenter son aide.
Je remercie galement Monsieur Larbi ETTADOULY, mon parrain au sein du cabinet,
charg de m'accompagner tout au long de mon stage et qui a su rpondre mes
questions.
Je remercie lensemble des auditeurs avec qui jai eu le plaisir de travailler et qui mont
accord du temps pour rpondre mes questions et pour me former.
Enfin, je remercie Monsieur Mehdi ELATTAR pour laide prcieuse quil ma prsente
et pour l'attention qu'il va accorder la lecture de mon mmoire.
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Introduction
Les paramtres financiers qui sont la disposition de ceux qui ont la charge de dfinir
les orientations de lentreprise et de la grer quotidiennement sont-ils pertinents et
suffisamment fiables ? Les informations donnes par lentreprise tous les tiers qui
entretiennent avec elle des relations financires ou commerciales (investisseurs,
banquiers, fournisseurs) sont-elles sincres ? Cest pour rpondre ces interrogations
que sest dvelopp une pratique rendue, dans de nombreux cas, obligatoire : laudit
comptable et financier.
En effet, laudit vise exprimer une opinion sur la qualit des informations fournies,
cette qualit sapprcie par rapport des critres prcis tels que la rgularit et la
sincrit des comptes ainsi que limage fidle que ceux-ci donnent du patrimoine de la
situation financire et des rsultats de lentreprise
Les immobilisations constituent un poste important dans une grande partie des bilans
dentreprises ou dtablissements. Elles incarnent souvent la partie la plus significative
du patrimoine dune entreprise et par consquent de sa valeur.
A linstar des autres comptes, les comptes dimmobilisations doivent donner une image
fidle du patrimoine de lentreprise et cela ne peut tre possible sans la mise en place
dun ensemble cohrent de moyens de contrle permettant la sauvegarde des actifs et
sans le respect des principes fondamentaux qui conduisent limage fidle
Ainsi, nous avons souhait nous interroger sur les risques et les erreurs que
confronte une entreprise en inscrivant des immobilisations dans son patrimoine
(mauvaise valuation, faux classement, taux de dprciation inappropri) Plus
prcisment, nous avons voulu dterminer comment un auditeur peut contrler les
immobilisations inscrites dans le patrimoine de lentreprise et ce par rapport au
cadre rglementaire marocain ou international.
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Pour cela, nous avons mis en vidence les lments permettant deffectuer un audit des
immobilisations. Nous avons donc adopt une dmarche en deux parties. Tout d'abord,
nous dfinirons le concept dimmobilisation ainsi que les principes de base lis cette
notion. Puis, dans un deuxime point, nous exposerons le cadre rglementaire marocain
et celui international dans le but de constituer un rfrentiel par rapport auquel on va
contrler. Enfin, nous nous intresserons aux diffrentes tapes daudit des
immobilisations suivies dun cas pratique afin dillustrer notre dmarche.
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Chapitre 1 : Dfinitions et principes de base
Section 1 : Notion dimmobilisation
1.
Dfinition
Le Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC) dfinit les immobilisations

comme tant des lments de lactif, hors ceux dexploitation, appartenant lentreprise
et destins tre conservs durablement par celle-ci.
En principe, lexpression durablement signifie une dure suprieure 12 mois
Certaines entreprises associent cette notion de durabilit une autre notion, celle de la
valeur seuil.
Cette valeur est fixe selon ladministration fiscale marocaine 1 000 Dh. Cependant,
cette rgle reste la discrtion des entreprises de lappliquer ou pas car aucune
disposition lgale ne lexige.
Dans le cadre rglementaire marocain, la notion de proprit, tout comme les deux
premires notions savoir la durabilit et la valeur seuil, est dterminante pour inscrire
un bien dans les comptes dimmobilisations de lentreprise.
Nous distinguons les biens suivants :
Biens dont lentreprise est propritaire

En effet, les immobilisations portes lactif du bilan sont uniquement les biens ou les
droits rels dont lentreprise est propritaire. Les biens quelle utilise mais qui ne sont
pas sa proprit ne doivent pas figurer dans ses comptes.
En revanche, les biens acquis avec une clause de rserve de proprit et les biens
concds par un service public sont eux ports lactif.
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Biens concds par un service public

Les biens mis dans la concession par le concdant et le concessionnaire sont inscrits
lactif du bilan du concessionnaire.
Le maintien au niveau exig par le service public, du potentiel productif des installations
concdes, doit tre recherch par le jeu des amortissements ou, ventuellement, celui
des provisions adquates (notamment la provision pour renouvellement).
Dans la mesure o la valeur utile dune installation peut tre conserve par un entretien
convenable, ladite installation ne fait pas lobjet au niveau des charges dexploitation du
concessionnaire, de dotations aux amortissements pour dprciation.
Biens soumis la clause de rserve de proprit

Les immobilisations objet de cette clause doivent figurer au bilan de lacqureur ds la
date de leur remise matrielle - bien que le transfert de proprit en soit suspendu
jusquau paiement du prix et leur ventuelle dprciation constate par lui ds cette
date.
En gnral, les immobilisations traduisent le patrimoine qui reste longtemps dans
lentreprise. A ce titre, elles peuvent tre rvlatrices de la physionomie gnrale dune
entreprise tel que par exemple :
Son secteur dactivit :
Entreprise travaillant dans une industrie capitalistique : exprime par le poids des
immobilisations techniques dans lactif de lentreprise ;
Entreprise dingnierie : reprsente par le poids des brevets et marques dans lactif
immobilis et dans lactif total ;
Socit holding : reconnue par limportance des titres de participation dans lactif
immobilis et dans lactif total.
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Sa politique de dveloppement
Politique dinvestissement ou de dsinvestissement exprime par le niveau et la

nature des investissements raliss par lentreprise ;
Degr damortissement comptable des immobilisations traduit par le ratio

damortissements cumuls sur la valeur brute des immobilisations.
2. Classification
Les actifs immobiliss peuvent tre classs selon plusieurs critres dont notamment :
Critres conomiques :
Ainsi, les immobilisations peuvent tre classes :
Soit par rapport au lien avec lexploitation : immobilisations affectes

lexploitation et dautres non affectes lexploitation ;
Soit par rapport aux fonctions conomiques de lentreprise : immobilisations

affectes la fonction approvisionnements, la production, la fonction
commercialeetc.
Critres financiers
Les actifs immobiliss peuvent alors tre regroups :
Soit par rapport au mode dacquisition : immobilisations acquises titre onreux

ou titre gratuit ;
Soit par rapport lorigine du financement : immobilisations acquises par

autofinancement ou par financement externe.
Critres juridiques
Les immobilisations peuvent, par exemple, tre catgories :
Soit par rapport leur rgime juridique : les immobilisations rgies par le droit
priv et celles rgies par le droit public ;
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10
Soit par rapport au rgime de proprit (dtaill ci-dessus) : les immobilisations

proprit
de
lentreprise
et
les
immobilisations
loues,
mises
disposition/affectes,
Critres techniques
Les immobilisations peuvent tre rpertories :
Soit par famille technique : mobilier, matriel et outillage, constructions, ;
Soit par fonction technique dans le processus de fabrication : ainsi par exemple,
dans une entreprise de filature, nous allons rencontrer les fonctions bobinage,
filature, retordage.
Critres comptables
Le Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC) classe les immobilisations en :
Immobilisations incorporelles ;
Immobilisations corporelles ;
Immobilisations financires.
Tel que dfinie par le CGNC, la notion dimmobilisation recouvre une ralit comptable
qui intgre plusieurs critres conomiques, techniques et juridiques cits prcdemment.
En effet, les immobilisations de lentreprise comprennent les biens et valeurs :
Quelles soient ou non affectes lexploitation ;
Quelles soient acquises titre gratuit ou onreux ;
Classs selon une certaine typologie technique. Ainsi, par exemple les
immobilisations corporelles sont distingues en matriel, outillage, agencements,
installations, ouvrages dinfrastructures etc ;
Qui sont la proprit de lentreprise ou sur lesquels cette dernire a des droits rels.
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11
Section 2 : Distinction entre charges et immobilisations
1. Nouvelles acquisitions
Sont considres comme immobilisations, les dpenses qui ont pour rsultat lentre
dun nouvel lment destin rester durablement dans le patrimoine.
2. Acquisitions rattaches des lments existants

Si la dpense a pour objet daugmenter ou de prolonger la dure de vie probable de
limmobilisation,
elle
sera
immdiatement
comptabilise
dans
le
compte
dimmobilisation concern. On cite titre dexemple les cas suivants :
Echange standard dun moteur : Compte 234 matriel de transport

Amnagement dun vhicule pour les besoins du commerce : Compte 234
Matriel de transport.
Remplacement dune pice de rechange de valeur importante sur un vhicule :
Compte 234 Matriel de transport.
Rnovation des locaux de lentreprise : Compte 2327 Agencements et
amnagements constructions.
Cration despaces verts : Compte 2327 Agencements et amnagements
constructions
En revanche, si la dpense a pour objet de maintenir limmobilisation dans un tat

normal dexploitation jusqu la fin de la dure probable de vie de limmobilisation, elle
est comptabilise en charges, quel que soit son montant. Il sagit essentiellement des cas
suivants :
Entretien
courant
dun
vhicule
(vidange,
rvision,
changement
de
pneumatiques) : Compte 6133 entretien et rparation

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12
Remplacement des pices usages dune machine : compte 612 Achats

consomms.
3.
Dpenses de rparation
Lorsque les dpenses ont pour effet de maintenir ou de remettre en tat normal
dutilisation limmobilisation, c'est--dire lorsquelles naugmentent pas sa valeur ou sa
dure de vie, elles constituent des charges dexploitation.
Nanmoins dans ce cas, la distinction entre charges et immobilisations doit faire lobjet
dune analyse particulire au regard des rgles fiscales.
Si la dpense de rparation est suprieure la valeur rsiduelle, ladministration fiscale
aura tendance vouloir limmobiliser. Vous devez tre en mesure de justifier que cette
rparation, aussi lourde soit-elle, ne prolonge pas la dure de vie normale du bien.
On peut sappuyer pour cela sur les usages de la profession ou sur les documents du
constructeur, mais aussi, le cas chant, sur lusage particulier (intensif ou non) que
votre entreprise fait de cette immobilisation.
En cas de doute quand laffectation en charges ou en immobilisations des dpenses de
travaux, on pourra se reporter la grille de critres suivante :
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13
Section 3 : Gestion des immobilisations

La gestion des immobilisations apporte lentreprise, une fois matrise, un ensemble de
valeur ajoute en terme doptimisation fiscale, de suivi des cots, de rationalisation de
lutilisation des biens, de gestion conomique des infrastructures, de maintenance, de
suivi en valeur dassurance,
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14
Une gestion efficace et efficiente des immobilisations passe dabord par la tenue
rgulire dun inventaire physique.
Les normes comptables imposent des inventaires physiques priodiques des
immobilisations. En effet, la loi 9-88 relative aux obligations des commerants prcise
dans son article 5 : La valeur des lments actifs et passifs de lentreprise doit faire
lobjet dun inventaire au moins une fois par exercice, la fin de celui-ci . Cette
obligation confirme par le CGNC couvre lensemble du patrimoine de lentreprise.
Cependant, dans la pratique, ces rgles sont rarement appliques. Rares sont les
entreprises qui tiennent jour leur fichier de biens. En revanche, certaines ont adopt
des systmes de gestion et de suivi de leurs immobilisations selon multiples faons. Les
plus courants sont les suivants :
Systme manuel
Traditionnellement, une quipe ad-hoc met jour manuellement et de faon plus ou

moins priodique la liste dinventaire des immobilisations.
Gnralement, ces inventaires manuels :
Sont longs mettre en uvre et raliser ;
Sont efficaces pour de petits parcs de moins de 500 biens ;
Doivent tre rconcilis ou rapprochs des fichiers comptables la main ;
Comportent un taux derreur important. On considre que le taux derreur de la

saisie manuelle est de 1 pour 300 enregistrements.
Services dinventaires externaliss (one-shot)
Certaines socits sous-traitent leur inventaire physique des immobilisations. Ces

socits de services sont gnralement utilises ponctuellement.
Ces services :
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15
Permettent de raliser les travaux sur une dure dfinie ;
Eliminent les conflits dintrts : les employs nont pas besoin dinventorier leur
propre matriel ;
Permettent
parfois
de
procder
un rapprochement
avec
le
fichier
des
immobilisations ;
Reprsentent un cot non ngligeable et renouveler tous les cinq ans.
Offre complte de gestion dynamique des biens
Cette offre, propose par des cabinets conseils, est une offre complte de services et de
conseil qui vise fournir lentreprise un systme de gestion personnalis et cls en
main, de ses immobilisations.
Pour les plus grandes et plus performantes entreprises travers le monde, la
mthodologie standard dinventaire de larges parcs de matriels consiste placer une
tiquette code-barre sur chaque immobilisation que lon souhaite suivre. Un terminal
portable lit ltiquette et met jour automatiquement les fichiers dinventaires.
Ces inventaires code-barres :
Rduisent le processus dinventaire ;
Rduisent le risque derreur humaine ;
Permettent le partage dinformations vers dautres systmes (comptables,

GPAO,) ;
Ont un cot acceptable pour de grand parc (plus de 1 000 biens).
Les entreprises qui mettent en place ce type de systme optent gnralement pour la
sous-traitance de linventaire et ltiquetage initial.
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16
1. Les objectifs et les apports dune gestion des immobilisations

Les immobilisations corporelles ou quipements durables constituent lautre ressource
des entreprises et des collectivits. Depuis fort longtemps, les entreprises anglosaxonnes portent une attention particulire au tracking des matriels.
Au Maroc, la gestion des immobilisations volue depuis peu dannes. Domaine
longtemps laiss pour compte, les immobilisations bnficient aujourdhui de la mise en
place de nouveaux logiciels informatiques de suivi et de la mise en place dune tiquette
code-barre. Enfin, limpact de la fiscalit a incit de nombreuses entreprises
abandonner une gestion approximative de leurs actifs et utiliser les services et les
outils professionnels disponibles sur le march.
Lexprience prouve que le fichier des immobilisations reflte de faon imparfaite la
ralit sur site. Les services comptables et services techniques jugent souvent que ces
fichiers manquent de fiabilit, pour permettre une exploitation optimale.
Les causes de cette discordance ont bien souvent pour origine les difficults de
communication entre les services oprationnels et les services comptables.
Ses consquences sont importantes, il sagit essentiellement de la :
Surimposition possible la patente ;
Survaluation de lactif immobilis ;
Connaissance imparfaite du parc matriels, quipements ;
Difficult dans limputation analytique et les cessions partielles
1.1 Objectifs
Parmi les principaux objectifs viss par la mise en place dune gestion des
immobilisations cest de :
Garantir la vision comptable fidle du patrimoine ;
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17
Etablir une cohrence permanente entre dcoupage comptable et dcoupage

technique, en particulier au niveau des agencements et installations ;
Mettre en place un inventaire permanent ;
Formaliser les principes ncessaires la mise en place dun suivi des mouvements et
des rformes ;
Affiner les rgles standard de dcoupage et de regroupement des immobilisations ;
Diminuer les disparitions inexpliques des biens ;
Optimiser les outils de travail et moderniser le systme de gestion du patrimoine.
1.2 Apports
Les apports dun suivi physique des immobilisations sont multiples notamment dordres
comptable, fiscal, technique, analytique, budgtaire mais aussi purement de gestion.
Les apports dordre comptable
Linventaire physique des immobilisations permet de :
Confirmer la vrit et la sincrit des comptes ;
Observer le respect de lobligation dinventaire annuel ;
Vrifier le respect des procdures internes ;
Assurer le suivi et la rgularisation des dsinvestissements.
Les apports dordre fiscal
Au niveau fiscal, les inventaires annuels des immobilisations permettent daboutir :
Loptimisation de la patente et de la taxe urbaine ;
La distinction entre dpenses passer en charges ou immobiliser ;
Ldition des bases de dclaration de la patente.
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18
Les apports dordre technique
Sur le plan technique, les apports dune bonne gestion des immobilisations, donc du
patrimoine, permettent :
La mise en concordance du fichier comptable avec la gestion physique des biens ;
La prparation la mise en place dune gestion de parc ;
Le dcoupage et regroupement des immobilisations selon des principes techniques ;
Lharmonisation du suivi des biens avec dautres applicatifs ;
De rpondre aux exigences de la normalisation ISO.
Les apports dordre analytique
La matrise du parc des immobilisations permet :
La rpartition des charges damortissement selon des centres de cot ;
Labonnement des amortissements et des taxes ;
Lamlioration de la connaissance des cots de gestion.
Les apports dordre budgtaire
A ce niveau, le suivi physique des immobilisations constitue un observatoire permettant

didentifier, de prvoir et danticiper le renouvellement de matriels par constat de son
tat.
Les apports en terme de gestion
Le dploiement dun projet dinventaire des immobilisations permet dapporter des

solutions au niveau de :
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19
Llaboration des procdures denregistrement, dimmatriculation et de suivi des

biens communs aux diffrents services ;
Lchange dinformations entre les services bas sur un vocabulaire commun ;
Limmatriculation commune des immobilisations aux services Techniques et

Comptables ;
Loptimisation des cots dassurance : valorisation, actualisation permanente.
2. Llaboration du projet dinventaire

Llaboration du projet dinventaire est capitale. Elle a pour objectif dassurer et de
garantir le succs de lopration. Le projet peut se dcliner en cinq tapes importantes,
pour lesquelles lquipe du projet doit accorder une attention particulire.
2.1 informer les salaris de lobjectif de linventaire

Lopration peut susciter des rumeurs (de rachat, de suppression de services,) et donc
entraner une certaine mfiance des services face aux quipes dinventaire et gnrer par
consquent une absence de collaboration indispensable dans ce type dopration.
Il savre donc ncessaire dinformer et de sensibiliser tout le personnel, par notes de
services ou autres moyens appropris, de limportance que revt cet inventaire. Car
lexprience montre que beaucoup de personnes lassimilent uniquement une opration
dimmatriculation sans percevoir tout son intrt en termes dapports de gestion et de
suivi.
2.2 Dfinir lquipement les outils

Linventaire physique des immobilisations ainsi que le rapprochement Comptable
Physique est gnralement une opration fastidieuse compte tenu de la masse importante
des biens inventorier et de la taille des fichiers manipuler.
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20
Dans cet esprit, il convient de mettre en place :
Des logiciels ddis et adaptables aux besoins identifis ;
Un matriel de comptage automatis : terminal portable quip dun lecteur optique

qui faciliterait la prise dinventaire ;
Des tiquettes Codes Barres pour reprer physiquement et durablement les

matriels et les locaux ;
Des outils de reprise, danalyse et de traitement des fichiers (Access, Excel)
2.3 Choix dun mode dimmatriculation

Nous recommandons de procder limmatriculation de toutes les localisations et tous
les biens au moyen dtiquette (papier, polyster, mtal) avec des qualits techniques
de rsistance adquates.
Lun des modes dimmatriculation le mieux appropri est le CAB.
Ce mode prsente plusieurs avantages savoir :
Absence du risque derreur grce la lecture optique du code par lecteur ;
Aucune possibilit davoir deux codes identiques ;
Les tiquettes sont autocollantes et trs esthtiques ;
Les matriaux de ces tiquettes sont trs rsistants (polyster ou mtal).
Les tiquettes code barres colles sur les locaux et matriels sont non significatives.
Elles ont pour but :
De reprer de faon prenne les biens ;
Dautomatiser la lecture lors de linventaire de contrle qui a eu lieu

priodiquement ;
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21
Dtre associes un ou plusieurs biens comptables lors de lopration de

rconciliation.
Deux types dtiquettes peuvent tre utiliss :
Support polyster pour les sites administratifs ;
Support mtallique pour certains matriels, avec des qualits techniques de

rsistance aux chocs, aux solutions acides et labrasion.
2.4 Dfinir le systme cible Elaboration des normes
Analyse pralable du contexte (visite des diffrents sites) ;
Dfinition du primtre dinventaire ;
Dfinition des structures et codifications des nomenclatures gographiques

(articules en sites, btiments, localisations, emplacements), analytiques et des
familles techniques (structures en classes, catgories, ou familles).
Exemple :
Classe : Matriel informatique
Catgorie : Imprimantes
Famille : Imprimantes matricielles.
Cette nomenclature des familles permettra :
Pour les nouveaux investissements :
Dassurer lhomognit du dcoupage physique ;
De faciliter ltablissement des bases de limpt, des patentes et de la Taxe Urbaine ;
De faciliter le suivi des investissements ;
De suivre le parc de matriel technique ou informatique.
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22
Pour linventaire et le rapprochement :
Dassurer la ralisation du rapprochement ;
Dexclure les biens hors primtre ;
De disposer dun critre commun entre le fichier dinventaire et le fichier comptable.
Mode de dcoupage de linvestissement
Dfinition de liens :
Avec les suivis techniques
Avec le suivi budgtaire des investissements.
2.5 Dfinir le systme cible les procdures

2.5.1 Objectifs
A ce stade, une rflexion organisationnelle doit tre mene afin de concevoir le mode de
gestion cible des immobilisations incluant notamment :
La gestion des biens : Principes et notions de bases (bien, famille, localisation) ;
Une organisation du fichier des immobilisations ;
Un
descriptif
dtaill
des
informations
contenues
dans
le
fichier
des
immobilisations ;
Les produits dentre des immobilisations : Rception et marquage, enregistrement

comptable, cration de la fiche Bien ;
Les procdures de suivi et de mouvements : transferts inter-sites, retrait (cession,

rebut et modification dun dcoupage gographique, analytique ;
Les critres de distinction entre immobilisations et stocks ;
Une procdure dinventaire physique de contrle applicable de manire prenne.
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23
2.5.2 Mthodologie
Dfinition des procdures
La fiabilit de linventaire et du rapprochement repose sur la dfinition et la mise en

place de procdures denregistrement, de suivi et dimmatriculation des biens selon des
procdures prcises.
Procdures dinventaire
Il est opportun de rdiger en premier lieu, les procdures de suivi ncessaires

linventaire et de tester ainsi le modle dorganisation propos avant de le gnraliser et
de le diffuser.
Ces procdures couvriront lenregistrement, limmatriculation, la rception et le suivi
des biens pendant linventaire.
Cette dmarche de test permettra dajuster lorganisation avec les groupes de travail et
dintgrer les modifications ou complments ncessaires, avant de dmarrer les travaux
tels que prvus ltape ci-aprs.
Procdures permanentes
En parallle avec les travaux dinventaire, il est ncessaire dlaborer les procdures
permanentes et dy apporter le cas chant dventuelles modifications ou adaptations.
Elles seront rdiges selon les consquences chronologiques suivantes, afin dassurer
une parfaite cohsion densemble dun inventaire un autre :
Dfinition des rgles de gestion et des codifications applicables aux nouveaux

investissements ds le dbut de linventaire.
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24
Dmarrage
des
nouvelles
procdures
denregistrement
de
rception
dimmatriculation avant le dbut de linventaire.
Rdaction des procdures transitoires destines grer les mouvements pendant

linventaire.
Rdaction des procdures dfinitives.
Ces travaux doivent aboutir :
Une proposition de documents supports (fiche de mouvement, bon de rception)

lis :
A lenregistrement des biens comptables et de biens physiques
A la rception et limmatriculation aux mouvements (sortie, transfert)

intervenant pendant linventaire.
Llaboration de procdures dimmatriculation et de suivi des mouvements.
Les procdures ainsi dcrites pourront tre implantes dans chaque unit oprationnelle
en prcisant les fonctions qui remplissent les rles types.
Mise au point des procdures denregistrement des biens nouveaux
Il sagit de dfinir le mode denregistrement des biens nouveaux ou de mouvements

pendant la dure de linventaire et au-del :
Qui procde limmatriculation des biens nouveaux, quel moment ?
Comment les biens sont dcoups comptablement ?
Quelles informations sont saisies, sous quelle forme, sur quel support ?
Quels sont les liens avec les achats, comment grer les en-cours ?
Qui gre le rfrentiel des familles ?
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25
Qui procde aux inventaires de contrle et comment ?
Qui gre les crations de nouvelles localisations, les dmnagements, et transmet

linformation ?
3. Prennisation des inventaires physiques
3.1 Inventaire de contrle tournant

Linventaire tournant a pour objet de valider linventaire thorique dun lieu ou dune
zone par une prise dinventaire par Codes Barres (CAB).
Il ny a pas de priodicit particulire pour ce type dinventaire, qui nest pas forcment
exhaustif et peut se drouler sur plusieurs mois avec du personnel interne lentreprise,
avec loutil de gestion des immobilisations. Il permet de valider aussi le taux
dapplication des procdures denregistrement des biens nouveaux (biens non
tiquets) ou des mouvements.
Il prpare de ce fait linventaire de contrle gnral, nanmoins ce contrle, nest pas
obligatoire.
Il peur senvisager par domaine dinventaire, correspondant au primtre dun
responsable gographique (site).
Cependant, ntant pas forcment exhaustif et se droulant sur une priode longue, cet
inventaire ne permet pas de statuer comptablement et analytiquement sur les biens non
retrouvs qui peuvent soit :
Avoir t mis au rebut ou vendus ;
Avoir t mouvements dans un autre lieu ou zone.
Il ne peut donc pas faire office dinventaire gnral de contrle.
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26
3.2 Inventaire ponctuel

Ces inventaires correspondant des vnements particuliers tels les dmnagements
dun service, le ramnagement dun secteur avec rutilisation dune partie du
matriel
Lors dun dmnagement par exemple, il nest pas ncessaire de complter des fiches de
suivi pour lensemble des biens dplacs. Il est plus simple, plus rapide et plus fiable de
procder un inventaire posteriori dans le nouveau local avec loutil de relev des
C.A.B.
Il nest pas non plus impratif de procder linventaire des biens dmnager avant le
mouvement sauf si lon souhaite reprer dventuelles dispersions pendant le
dmnagement.
En revanche, cette procdure est fiable si lensemble des biens est immatricul. Dans le
cas contraire, des immatriculations sont prvoir et une saisie descriptive complte
devra tre effectue (voir inventaire initial).
4. La prise dinventaire physique

Tous les sites doivent faire lobjet dun recensement exhaustif des biens appartenant aux
familles incluses dans la nomenclature et selon la nature des immobilisations
inventorier : biens inventoriables immatriculer ou dnombrer et biens analysables
valider.
4.1 Biens inventoriables

Deux catgories de biens vont tre recenses :
Biens ou articles uniques immatriculs laide dtiquettes Codes Barres

(exemple : bureaux, imprimantes) ;
Biens ou articles dnombrables en quantit gale ou suprieure un et non

immatriculs (exemple : tapis, stores, petit outillage).
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27
Le recensement sera ralis soit par comptage au sein dune famille pour les biens non
immatriculs et grs en lot, soit par description et immatriculation individuelle pour les
autres biens.
Les informations pouvant tre saisies lors de linventaire sont :
Code de localisation (saisie ou lecture),
Code famille selon la nomenclature dfinie,
Marque et modle du matriel, et ventuellement le fournisseur,
Caractristiques du bien,
Etat du bien ( rformer, rform, hors service,),
Affectation analytique ou administrative,
Responsable ou personne utilisatrice,
Toutes informations souhaites par la socit.
Les informations recueillies doivent tre suffisamment pertinentes pour permettre la

rconciliation avec les donnes comptables.
4.2 Biens analysables

Ce sont les matriels complexes et les agencements qui les constituent ; leur
inventaire se fera comme suit :
Validation du fichier sur le terrain ;
Classement par ensemble ou corps de mtier, anne dacquisition, dans le mme lieu
gographique ;
Remise des listes comptables enrichies aux services techniques pour mise en
vidence des biens absents, hors service ou disponibles, et validation de lexistant.
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28
5. Lenrichissement
5.1 Dfinition
Lenrichissement consiste remettre le fichier historique en phase avec les nouvelles
normes comptables, fiscales, analytiques et physiques denregistrement.
5.2 Enrichissement de lexistant comptable

Il se droulera en deux phases principales :
Une phase dclatement de certains biens visant un dcoupage correspondant la

ralit physique ;
Une phase dajout dinformation aboutissant complter chaque enregistrement des

informations indispensables au rapprochement (telles que la famille, la notion de
biens immatriculable ou non) ainsi que les paramtres fiscaux facilitant lobtention
des bases brutes de la patente.
Lenrichissement permettra notamment de procder aux modifications suivantes :
Uniformisation des codifications antrieures (Gographique, analytique) ;
Eclatement des lots comptables en biens unitaires ou en groupe de biens homognes

partir des lignes comptables ou des pices comptables ;
Affectation des familles techniques ;
Affectation des natures de bien avec la notion dimmatriculation (prsence dun

CAB) ;
Actualisation des sections analytiques et des codes localisation ;
Mise en conformit du fichier avec les paramtres fiscaux.
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29
6. Le rapprochement, la synthse et le rapport de lopration
6.1 Dfinition
Le rapprochement consiste tablir une relation entre le fichier des biens physiques
inventoris et le fichier des immobilisations remis niveau et entretenu par des
procdures.
6.2 Principe de rapprochement

Le rapprochement entre les fichiers comptables et physiques peut tre ralis grce aux
principes de rapprochement suivants :
Deux fichiers seront rapprochs :
Le fichier dinventaire contenant des articles uniques immatriculs avec un code

barres et des articles dnombrables en quantit gale ou suprieure un et non
immatriculs ;
La partie du fichier comptable contenant des immobilisations immatriculables ou

dnombrables en fonction de leur famille.
Le principe du rapprochement rside dans la mise en correspondance dun ou plusieurs

des critres de ces deux fichiers (famille, lieu gographique) par itrations
successives. Ces itrations sont ralises soit par traitement automatique soit par
pointage manuel.
Le rsultat de rapprochement permettra, pour chaque immobilisation mise en
correspondance avec un bien physique de :
Confirmer la prsence, la localisation et daffecter un code barres lieu et un code

barres bien (pour les biens immatriculables).
Confirmer la prsence et raffecter la localisation (pour les biens non

immatriculables).
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30
Le rapprochement entre le fichier des biens physiques inventoris et le fichier des biens
comptables mettra en vidence deux catgories dcarts :
Biens comptables non rapprochs :
Ces biens reprsentent ceux tant de nature inventoriable mais dont la quantit prsente
en comptabilit excde celle releve sur le terrain. Cet cart peut tre caus par plusieurs
vnements :
Mise au rebut non signales au service gestionnaire
Utilisation dans des locaux externes
Transfert sur dautres sites.
Biens physiques non rapprochs :
Cet cart est constitu par les biens inventoris dont la quantit releve sur le terrain
excde celle prsente en comptabilit et peut tre cause par plusieurs vnements :
Non enregistrement en immobilisation dinvestissements passs en charge
Indication lors des relevs dinventaire dun mode erron de dtention (proprit au
lieu de location)
Non respect du marquage impos par la procdure transitoire
Biens indment sortis
Biens reus titre gracieux
Biens appartenant dautres entits, prts lentreprise
Biens identifis lunit, faisant partie lorigine dun ensemble comptable.
Les carts mis en vidence par la phase de rapprochement (biens comptables

inventoriables non retrouvs sur le terrain, biens physiques sans correspondance
comptable) seront proposs au service comptable pour quune solution dfinitive soit
retenue leur gard (dsinvestissement, suppression du fichier des biens physiques).
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31
Lensemble des donns du rapprochement sera regroup et comment dans un rapport

de synthse qui servira de document de rfrence pour les dsinvestissements et
rgularisations effectuer.
Chapitre2 : Cadre rglementaire des immobilisations
Section 1 : Cadre comptable des immobilisations

Cette premire partie du cadre rglementaire se propose de revenir sur les principes
comptables, relatifs aux immobilisations, tels qunoncs par la loi comptable 9-88 et le
Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC).
1. Les comptes des immobilisations et leurs modalits de fonctionnement

Selon le Code Gnral de Normalisation Comptable, les comptes dactif immobilis sont
rpartis entre les rubriques suivantes :
Immobilisation en non-valeurs;
Immobilisations incorporelles;
Immobilisations corporelles;
Immobilisations financires;
Ecarts de conversion - Actif.
Les immobilisations sujettes dprciation sont assorties de corrections de valeur qui

prennent la forme damortissements et de provisions pour dprciation.
Toutefois, les immobilisations entirement amorties, lexception des non-valeurs,
demeurent inscrites au bilan tant quelles subsistent dans lentreprise.
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32
Par ailleurs, les immobilisations sorties de lactif, soit par cession soit par disparition ou
destruction, cessent de figurer aux comptes dimmobilisations. Les comptes
damortissements et de provisions de toutes natures correspondant ces immobilisations
sont simultanment retirs de leurs comptes respectifs.
Les immobilisations reues gratuitement par lentreprise sont comptabilises leur
valeur actuelle au jour du transfert de proprit. Cette valeur est en principe porte au
dbit du compte dimmobilisation intress et par le crdit du compte Subventions
dinvestissement reues .
1.1 Immobilisation en non-valeurs

Le Code Gnral de Normalisation Comptable (CGNC) dfinit les immobilisations en
non valeurs comme suit :
Immobilisations regroupant, la clture de lexercice, des charges qui ont concouru

ltablissement ou au dveloppement de lentreprise et qui doivent profiter normalement
aux exercices futurs mais qui n'ont en principe aucune valeur de revente des tiers en
tant que telles.
1.1.1 Les frais prliminaires
Les frais prliminaires sont des dpenses qui concernent gnralement plusieurs
exercices et que la socit a choisi dimmobiliser. Ils se rpartissent sur les comptes
suivants :
Frais de construction : Ce compte enregistre les frais engags au moment de
la constitution de lentreprise.
Frais pralables au dmarrage : enregistre les frais antrieurs au dmarrage
effectif des moyens de production de lentreprise. Ces frais sont en principe
ports dabord au dbit des comptes de charges et repris au crdit du CPC pour
MAZIGH Hanane
33
les comptes de Transferts de charges pour tre enfin dbits au frais

pralables au dmarrage.
Frais daugmentation du capital : Ce compte enregistre les frais engags suite
des oprations daugmentation de capital.
Frais sur oprations de fusions, scissions et transformations : Ce compte
enregistre les frais conscutifs des oprations de restructuration sous forme
de fusions, scissions et transformations.
Frais de prospection : Ce compte comprend les frais de prospection
concernant des activits nouvelles ou des perfectionnements dactivit et qui
ne sauraient normalement tre inscrits dans les comptes de charges en raison
de leur importance et des conditions dans lesquelles ils ont t engags et qui
sont susceptibles de bnficier plus dun exercice.
Frais de publicit : Ce compte comprend les frais de publicit concernant des
activits nouvelles ou de perfectionnements dactivit.
Autres frais prliminaires
1.1.2 Les charges repartir sur plusieurs exercices
Les charges rpartir sur plusieurs exercices comprennent les comptes suivants :
Frais dacquisition des immobilisations : comprennent exclusivement les
droits de mutation, les honoraires ou commissions et les frais dactes. Les frais
de transport, dinstallation et de montage ne sont pas inscrits ce compte. Ils
sont compris dans la valeur dentre des immobilisations concernes.
Frais dmission des emprunts : comprennent les frais engags lors de
lmission demprunts tels que les emprunts obligataires.
Primes de remboursement des obligations : Le montant porter au dbit de ce
compte est gal la diffrence entre la valeur de remboursement des
obligations et leur prix dmission.
Autres charges rpartir.
1.2. Immobilisations incorporelles
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34

incorporelles comme suit :
Immobilisations regroupant des dpenses constitutives de moyens d'activit

gnrateurs de revenus futurs et susceptibles d'avoir une valeur de revente des tiers en
tant que tels.
Les comptes dimmobilisations incorporelles sont dbits la date dentre des lments
dans le patrimoine.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur dentre des immobilisations incorporelles
sorties de lactif et les amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils
sont inscrits. Le montant net en rsultant est port au dbit du compte Valeurs nettes
damortissements des immobilisations incorporelles cdes . Simultanment, le compte
Produits des cessions des immobilisations incorporelles est crdit par le dbit du
compte Crances sur cessions dimmobilisations ou dun compte de trsorerie.
1.2.1 Immobilisation en recherche et dveloppement
Sont portes au dbit de ce compte les seules dpenses qui correspondent lactivit
ralise par lentreprise pour son propre compte en matire de recherche applique et
dveloppement. En sont exclus les frais entrant dans le cot de production des
commandes passes par des tiers. En vertu du principe de prudence, lentreprise
nimmobilise pas en gnral les frais de recherche et de dveloppement quelle a
engags, en raison du caractre alatoire de cette activit.
A titre exceptionnel, les frais de recherche et de dveloppement peuvent tre ports en
immobilisation sils respectent toutes les conditions suivantes :
Les projets de recherche et de dveloppement doivent tre nettement
individualiss et leur cot distinctement tabli pour tre rparti dans le temps
laide notamment dune comptabilit analytique approprie;
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35
Chaque projet doit avoir, la date dtablissement des tats de synthse, de

srieuses chances de russite technique et de rentabilit commerciale et
financire.
Le compte Immobilisation en recherche et dveloppement est dbit par le crdit du

compte Immobilisations incorporelles produites par lentreprise pour elle-mme .
1.2.2 Brevets, marques, droits et valeurs similaires
Ce compte est en gnral constitu par les lments incorporels correspondant aux
dpenses faites pour lobtention de lavantage reprsent par la protection accorde sous
certaines conditions linventeur, lauteur ou au bnficiaire du droit dutilisation
dun brevet, dune marque, de modles, dessins, ou au titulaire dune concession.
En cas de prise de brevets conscutive des activits de recherche et dveloppement,
lentreprise dtermine la valeur ventuelle de ses brevets qui est au plus gale la
fraction non amortie des frais correspondants inscrits au compte Immobilisation en
recherche et dveloppement . Le montant retenu constitue la valeur dentre en
comptabilit du brevet. Le compte Brevets, marques, droits et valeurs similaires est
dbit de ce montant par le crdit du compte Immobilisation en recherche et
dveloppement .
1.2.3 Fonds commercial
Le fonds commercial est constitu par les lments incorporels : clientle, achalandage,
droit au bail, nom commercial et enseigne.
1.2.4 Autres immobilisations incorporelles
Ce compte peut servir lenregistrement des immobilisations incorporelles en cours la
date de clture de lexercice.
1.3 IMMOBILISATIONS CORPORELLES
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36

corporelles comme tant des immobilisations portant sur des biens physiques.
Les comptes dimmobilisations corporelles sont dbits la date dentre des biens dans
le patrimoine de lentreprise soit :
de la valeur dapport ;
du cot dacquisition ;
du cot de production du bien.
Il est signaler que les mthodes dvaluation des immobilisations corporelles seront
traites plus loin dans ce mmoire.
Lors des cessions ou des retraits, la valeur dentre des lments sortis et les
amortissements correspondants sont retirs des comptes o ils sont inscrits. Le montant
net en rsultant est port au dbit du compte Valeurs nettes damortissements des
immobilisations corporelles cdes. Simultanment, le compte Produits des cessions
des immobilisations corporelles est crdit par le dbit du compte Crances sur
cessions dimmobilisations ou dun compte de trsorerie.
1.3.1 Terrains
Les comptes de terrains enregistrent le montant des terrains dont lentreprise est
propritaire. Suivant leur nature, les terrains sont enregistrs aux comptes suivants :
Terrains nus : il sagit de terrains nus sans constructions ;
Terrains amnags : il sagit de terrains amnags ou viabiliss ;
Terrains btis : il sagit de terrains btis supportant une ou plusieurs
constructions ;
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37
Terrains de gisement : il sagit de terrains de gisement tels que les carrires.

Cette catgorie de terrains est amortissable dans les conditions dfinies au
compte Amortissements des terrains .
Agencements et amnagements de terrains : il sagit de dpenses faites en vue
de lamnagement des terrains (cltures, mouvements de terre etc...). Il est
noter que ses dpenses pourraient tre amorties.
Autres terrains
1.3.2 Constructions
Les constructions comportent essentiellement les comptes suivants :
Les btiments : comprennent les fondations et leurs appuis, les murs, les
planchers, les toitures ainsi que les amnagements faisant corps avec eux,
lexclusion de ceux qui peuvent tre facilement dtachs et de ceux qui, en
raison de leur nature et de leur importance, justifient une inscription distincte;
Les constructions sur terrains dautrui : comprennent les constructions
difies sur le sol dautrui ;
Les ouvrages dinfrastructure : sont destins assurer les communications sur
terre, sous terre, par fer et par eau ainsi que les barrages pour la retenue des
eaux et les pistes darodrome;
Les agencements et amnagements de constructions : sont les travaux
destins mettre en tat dutilisation les constructions de lentreprise.
1.3.3 Installations techniques, matriel et outillage
Installations techniques : Ce compte enregistre les units fixes dusage
spcialis, pouvant comprendre constructions, matriels ou pices qui, mme
sparables par nature, sont techniquement lis pour leur fonctionnement et que
cette incorporation de caractre irrversible rend passibles du mme rythme
damortissement ; ainsi que les installations qui, dans une profession, sont
affectes un usage spcifique et dont limportance justifie une gestion
comptable distincte.
MAZIGH Hanane
38
Matriel et outillage : Ce compte comprend le matriel constitu par

lensemble des quipements et machines utiliss soit pour lextraction, la
transformation, le faonnage, le conditionnement des matires ou fournitures
soit pour les prestations de services lexclusion du matriel de transport et du
matriel de bureau ; le compte matriel et outillage enregistre galement
loutillage comprenant les instruments tels quoutils et machines dont
lutilisation, concurremment avec un matriel, spcialise ce matriel dans un

emploi dtermin.
Emballages rcuprables identifiables : Ce compte enregistre les emballages
identifiables susceptibles dtre provisoirement conservs par les tiers et que
lentreprise sengage reprendre dans des conditions dtermines.
Autres installations techniques, matriel et outillage

1.3.4 Matriel de transport
Le matriel de transport comprend tous les vhicules et appareils servant au transport
par terre, par fer, par eau ou par air, du personnel, des marchandises, matires et
produits.
1.3.5 Mobilier matriel de bureau, et amnagements divers
Mobilier de bureau : Ce compte comprend les meubles et objets tels que
tables, chaises, classeurs, et bureaux utiliss dans lentreprise.
Matriel de bureau : Ce compte enregistre le matriel de bureau qui comprend
les machines et instruments tels que machines crire, machine calculer,
utiliss par les diffrents services.
Matriel informatique : Ce compte est rserv au matriel informatique tel
quordinateurs, terminaux etc...
MAZIGH Hanane
39
Agencements installations et amnagements divers : Ce compte est utilis

lorsque lentreprise nest pas propritaire des agencements, installations et
amnagements effectus, cest dire quant ils sont incorpors dans les
immobilisations dont elle nest pas propritaire ou sur lesquelles elle ne
dispose daucun droit rel (cas des immobilisations en location ou en crditbail).
Autres mobiliers, matriel de bureau et amnagements divers

1.3.6 Autres immobilisations corporelles
Ce compte est utilis lorsque les spcificits des immobilisations corporelles ne
permettent pas leur inscription dans les autres comptes dimmobilisations. (Exemple :
cheptel...)
1.3.7 Immobilisations corporelles en cours
Les immobilisations corporelles en cours comprennent les immobilisations non
termines la clture de lexercice qui sont imputes selon le cas aux comptes aux
comptes suivants :
Immobilisations en cours des terrains et constructions ;

Immobilisations en cours des installations techniques, matriel et outillage ;
Immobilisations en cours de matriel de transport ;
Immobilisations en cours de mobilier, matriel de bureau et amnagements
divers ;
Avances et acomptes verss sur commandes dimmobilisations corporelles ;
Autres immobilisations corporelles en cours0
Les avances et acomptes verss sur des commandes dimmobilisations corporelles sont
les sommes verses avant tout commencement dexcution de commandes ou en
MAZIGH Hanane
40
dpassement de la valeur des fournitures dj faites ou des travaux dj excuts.

Par ailleurs les acomptes sont les sommes verses sur justification dexcution partielle
des commandes.
Les immobilisations corporelles en cours peuvent avoir pour origine :
soit une production par les moyens propres de lentreprise ;
soit une acquisition auprs des tiers.
Le cot des immobilisations cres par lentreprise est calcul soit dans les comptes
analytiques, soit dfaut, par des procds statistiques. Le cot de ces immobilisations
est port au dbit des comptes dimmobilisations en cours concerns par le crdit du
compte Immobilisations corporelles produites par lentreprise pour elle-mme .
1.4 Immobilisations financires

financires comme suit :
Immobilisations constitues par les sommes employes par lentreprise en achat de

titres (durablement conservs) et en crances et prts (ns plus d'un an d'chance et
non lis lexploitation).
Les crances immobilises comprennent les crances non lies des oprations
dexploitation, qui leur entre dans le patrimoine, sont prsumes avoir un dlai de
recouvrement suprieur douze mois.
Ces crances restent inscrites de manire irrversible dans leur compte dentre jusqu
leur extinction totale sauf vnement ou apprciation affectant les conditions de leur
entre initiale.
1.4.1 Prts immobiliss
MAZIGH Hanane
41
Les prts sont les fonds verss des tiers en vertu de dispositions contractuelles par
lesquelles lentreprise sengage transmettre des personnes physiques ou morales
lusage de moyens de paiement pendant un certain temps. Les billets de fonds sont
assimils des prts. Les prts immobiliss comprennent :
Prts au personnel
Prts aux associs
Billets de fonds
Autres prts
1.4.2 Autres crances financires

Titres immobiliss (droits de crance) : Les titres inscrire ce compte sont
ceux confrant lentreprise des droits de crance tels que les obligations et les
bons du Trsor.
Crances rattaches des participations : Ce compte regroupe les crances
nes loccasion de prts octroys des entreprises dans lesquelles le prteur
dtient une participation.
Dpts et cautionnements verss : Les dpts et cautionnements inscrits ce
compte comprennent les sommes verses des tiers titre de garantie ou de
cautionnement et indisponibles jusqu la ralisation dune condition
suspensive.
Crances immobilises.
Crances financires diverses
MAZIGH Hanane
42
1.4.3 Titres de participation

Ce compte enregistre les titres dont la possession durable est estime utile lactivit de
lentreprise, notamment parce quelle permet dexercer une influence sur la socit
mettrice des titres ou den assurer le contrle.
1.4.4 Autres titres immobilises (droits de proprit)

Les autres titres immobiliss sont les titres autres que les titres de participation et autres
que les titres immobiliss confrant des droits de crances que lentreprise a lintention
de conserver durablement. Ils sont reprsentatifs de parts de capital ou de placements
long terme. Il sagit essentiellement des deux comptes suivants :
Actions
Titres divers
Ces deux comptes sont dbits de la valeur dentre y compris le cas chant la partie
non encore libre des titres acquis par lentreprise.
Ils sont crdits, en cas de cession, par le dbit du compte Valeurs nettes
damortissements des immobilisations financires pour la valeur comptable nette des
titres cds.
Simultanment, le compte Crances sur cessions dimmobilisations ou un compte de
trsorerie est dbit par le crdit du compte Produits des cessions des immobilisations
financires (Droit de proprit) pour le prix de cession des titres.
1.5 Ecarts de conversion-actif

Les crances immobilises et les dettes de financement sont converties et comptabilises
en dirhams sur la base du dernier cours de change connu la date de clture.
MAZIGH Hanane
43
Lorsque lapplication du taux de conversion la date de larrt des comptes a pour

effet de modifier les montants en dirhams prcdemment comptabiliss lentre, les
diffrences de conversion sont inscrites au dbit :
du compte Diminution des crances immobilises sil sagit dune

diminution du montant des crances immobilises ;
du compte Augmentation des dettes de financement sil sagit dune

augmentation du montant des dettes de financement.
Il est signaler qu louverture de lexercice suivant, ces critures sont contre-passes.
1.6 Amortissements des immobilisations

1.6.1 Amortissements des non-valeurs
Les frais prliminaires et les charges rpartir peuvent tre amortis entirement ds le
premier exercice.
Si la situation financire des entreprises ne permet pas un apurement aussi rapide,
lamortissement est effectu le plus tt possible. Il doit tre termin, en principe, dans un
dlai maximum de cinq exercices.
Les primes de remboursement des obligations sont, en principe, amorties au prorata des
intrts courus.
Elles peuvent ltre galement par fractions gales au prorata de la dure de lemprunt
quelle que soit la cadence de remboursement des obligations. Mais, en aucun cas, ne
peuvent tre maintenues lactif des primes affrentes des obligations rembourses.
Les amortissements sont ports au crdit des comptes suivants :
Amortissements des frais prliminaires
MAZIGH Hanane
44
Amortissements des charges rpartir

Amortissements des primes de remboursement des obligations
Et ce par le dbit des comptes :

Dotations dexploitation aux amortissements de limmobilisation en non-valeurs sil
sagit de dotations dexploitation relatives aux frais prliminaires et aux charges
rpartir ;
Dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations sil
sagit de dotations aux amortissements des primes de remboursement des obligations ;
Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations sil sagit de
dotations aux amortissements exceptionnels relatives aux frais prliminaires et aux
charges rpartir.
Les comptes damortissements sont solds par le dbit des comptes dimmobilisations
correspondants ds que les non-valeurs considres sont entirement amorties.
1.6.2 Amortissements des immobilisations incorporelles
Il sagit des comptes suivants :
Amortissements de limmobilisation en recherche et dveloppement

Amortissements des brevets, marques, droits et valeurs similaires
Amortissements du fonds commercial
Amortissements des autres immobilisations incorporelles
Sauf cas exceptionnels mentionner et justifier dans lETIC, limmobilisation en

recherche et de dveloppement doit tre amortie dans un dlai qui ne peut dpasser cinq
exercices.
MAZIGH Hanane
45
En cas dchec des projets de recherche et de dveloppement, les dpenses

correspondantes sont immdiatement amorties par le dbit du compte Dotations aux
amortissements exceptionnels des immobilisations et le crdit du compte
Amortissements de limmobilisation en recherche et dveloppement .
Les brevets dinvention sont normalement amortissables sur la dure du privilge dont
ils bnficient ou sur leur dure effective dutilisation si elle est plus courte.
Les marques dont la protection nest pas limite dans le temps ne sont pas, en principe,
amortissables.
Les procds industriels, modles et dessins sont amortissables ds lors quils sont
susceptibles de devenir obsoltes.
Les lments du fonds commercial, qui ne bnficient pas ncessairement dune
protection juridique leur garantissant une valeur certaine, sont amortissables.
Les amortissements des immobilisations incorporelles sont enregistrs au dbit des
comptes
Dotations
dexploitation
aux
amortissements
des
immobilisations
incorporelles ou Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations

par le crdit des comptes intresss damortissements.
1.6.3 Amortissements des immobilisations corporelles
En ce qui concerne les immobilisations corporelles, elles comprennent les comptes
suivants :
Amortissements des Terrains

Amortissements des Constructions
Amortissements des Installations techniques, matriel et outillage
Amortissements du Matriel de transport
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46
Amortissements du Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers

Amortissements des Autres immobilisations corporelles.
Sont ports au crdit du compte Amortissements des Terrains les amortissements de

terrains de gisement tels que carrires et sablires. Seule la partie du terrain constituant
le gisement dont sont extraits les matriaux est amortissable en fonction de lpuisement
de ce gisement. Le trfonds qui constitue le terrain aprs puisement du gisement nest
pas amortissable.
Les immobilisations corporelles sont amortissables suivant des taux fixs par
lentreprise en fonction de lexprience et des usages. Il est tenu compte notamment du
degr dutilisation des lments amortir, des conditions dutilisation, des changements
rsultant des techniques ou de besoins nouveaux qui peuvent rendre prmaturment
caduques certaines immobilisations.
Les amortissements des immobilisations corporelles sont enregistrs au dbit des
comptes
Dotations
dexploitation
aux
amortissements
des
immobilisations
corporelles ou Dotations aux amortissements exceptionnels des immobilisations

par le crdit des comptes intresss damortissements.
1.7 Provisions pour dprciation des immobilisations

Les amoindrissements de valeur des immobilisations rsultant de causes dont les effets
ne sont pas jugs irrversibles sont constats par des provisions pour dprciation.
Ces provisions sont constates par le biais des comptes suivants :
Provisions pour dprciation des immobilisations incorporelles

Provisions pour dprciation des immobilisations corporelles
Provisions pour dprciation des prts immobiliss
Provisions pour dprciation des autres crances financires
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47
Provisions pour dprciation des titres de participation

Provisions pour dprciation des autres titres immobiliss
Lors de la constitution dune provision pour dprciation ou de laugmentation dune

provision dj constitue, le compte de provision concern est crdit par le dbit du :
Dotations dexploitation pour dprciation des immobilisations sil sagit
dune dotation dexploitation;
Dotations aux provisions pour dprciation des immobilisations financires

sil sagit dune dotation financire;
Dotations non courantes aux provisions pour risques et charges sil sagit
dune dotation non courante.
Lors de lannulation dune provision devenue sans objet ou de la diminution de cette
provision, le compte de provisions intress est dbit par le crdit du compte :
Reprises sur provision pour dprciation des immobilisations pour les
reprises dexploitation ;
Reprises sur provision pour dprciation des immobilisations financires
pour les reprises financires ;
Reprises non courantes sur provisions pour dprciation pour les reprises
non courantes.
A la date de cession de limmobilisation, la provision pour dprciation antrieurement
constitue est en principe solde par le crdit des comptes ci dessus.
2. Les mthodes dvaluation des immobilisations
2.1 Immobilisations en non-valeur
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48
Lvaluation des immobilisations en non valeurs (frais prliminaires, charges rpartir

sur plusieurs exercices, primes de remboursement des obligations) prsente les
particularits suivantes :
2.1.1 Valeur d'entre

La valeur d'entre est constitue :
par la somme des charges dont l'talement sur plusieurs exercices est opr en
vertu de leur caractre propre (frais prliminaires) et en vertu d'une dcision
exceptionnelle de gestion (charges rpartir) ;
par le montant total des primes de remboursement des obligations (diffrence
entre le montant futur rembourser hors intrts, et le montant vers par le
prteur).
2.1.2 Amortissement
L'amortissement de ces lments constitue l'talement par report sur plusieurs exercices
(dont le premier) d'une charge dj subie ou consomme : tel est par exemple le cas des
frais de constitution engags dans l'exercice, rparti exceptionnellement sur les exercices
ultrieurs pour des raisons de gestion.
Cet talement par amortissement doit tre effectu selon un plan prtabli sur un
maximum de cinq exercices, y compris celui de constatation de la charge.
MAZIGH Hanane
49
Le plan d'amortissement doit, en vertu du principe de prudence, comporter des

amortissements annuels avec un minimum linaire de 20% appliquer ds la fin du
premier exercice.
2.1.3 Valeur actuelle
La valeur actuelle d'une immobilisation en non-valeurs est, par prudence, prsume
nulle, bien qu'elle puisse dans certains cas ne pas l'tre dans le cadre du principe de
continuit d'exploitation.
Ses lments ne peuvent, en consquence, donner lieu constatation de "provisions pour

dprciation".
Les postes d'immobilisation en non-valeurs figurent donc au bilan pour leur "valeur
nette d'amortissements".
2.2 Immobilisations corporelles et incorporelles

2.2.1 Valeur dentre: Cas gnral
Les immobilisations corporelles et incorporelles sont inscrites :
leur cot d'acquisition pour les immobilisations acquises titre onreux
leur cot de production pour celles qui sont produites par lentreprise pour ellemme.
Le cot d'acquisition
Le cot dacquisition dune immobilisation corporelle est form :
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50
du prix d'achat augment des droits de douane et autres impts et taxes non
rcuprables et diminu des rductions commerciales obtenues et des taxes
lgalement rcuprables ;
des charges accessoires d'achat y affrentes, tels que :
Les frais de transport
Les frais de transit
Les frais de rception
Les frais dassurance du transport
lexclusion des taxes lgalement rcuprables.

Sont cependant exclure des charges accessoires d'achat des immobilisations les frais
d'acquisition d'immobilisations qui consistent en :
Les droits de mutation (enregistrement) ;
Les honoraires et les commissions ;
Les frais d'actes.
Ces frais sont inscrire en " charges rpartir sur plusieurs exercices ", et amortir sur
cinq exercices au maximum.
des charges d'installation qui sont ncessaires pour mettre le bien, en tat
d'utilisation lexclusion des frais d'essais et de mise au point qui sont classer dans
les charges de lexercice ou, le cas chant, susceptibles d'tre rpartis sur plusieurs
exercices.
Il est noter que les frais gnraux et les charges financires engags pour lacquisition
d'immobilisations sont exclus du cot d'acquisition de ces immobilisations.
MAZIGH Hanane
51
Toutefois, dans le cas exceptionnel d'un dlai d'acquisition suprieur un an, les frais
financiers spcifiques de prfinancement se rapportant cette priode peuvent tre
inclus dans le cot d'acquisition de ces immobilisations ; avec mention expresse dans l'
ETIC.
Le cot de production
Le cot de production des immobilisations corporelles est form de la somme :
du cot d'acquisition des matires et fournitures utilises pour la production de

llment ;
des charges directes de production tels les charges de personnel, les services
extrieurs, les amortissements ;
des charges indirectes de production dans la mesure o elles peuvent tre

raisonnablement rattaches la production de limmobilisation.
Toutefois, ce cot de production rel et complet ne comprend pas, sauf conditions

spcifiques de lactivit justifier dans l' ETIC :
Les frais d'administration gnrale de lentreprise ;
Les frais de stockage ;
Les frais de recherche et dveloppement ;
Les charges financires.
Nanmoins le cot de production des immobilisations peut comprendre le montant des

intrts relatifs aux dettes contractes pour le financement de cette production depuis le
" prfinancement " spcifique jusqu' la date normale d'achvement de l' immobilisation
ou de sa mise en service si elle est exceptionnellement antrieure cette date.
2.2.2 Valeur dentre: Cas particuliers
MAZIGH Hanane
52
Immobilisations acquises par voie d'change
Les immobilisations sont comptabilises la valeur actuelle du bien cd, prsume

gale celle du bien acquis. Toutefois lorsque lune de ces deux valeurs actuelles est
difficilement dterminable (exemple : valeur actuelle d'une " servitude " foncire), est
retenue comme valeur d'entre la valeur actuelle dont lestimation est la plus sre.
Immobilisations acquises titre gratuit
La valeur d'entre est gale la valeur actuelle, " valeur estime " la date de lentre
en fonction du march et de lutilit conomique du bien pour lentreprise.
Immobilisations acquises titre d'apport
La valeur d'entre est gale au montant stipul dans lacte d'apport.
Immobilisations acquises au moyen de subventions d'investissement
Ces Immobilisations sont enregistrer leur cot d'acquisition ou leur cot de

production, sans dduction de la subvention (porte au passif du bilan dans la rubrique "
capitaux propres assimils ").
Paiement terme
La valeur d'entre des biens, fonde sur le prix convenu, est indpendante des modalits
futures de rglement en cas de paiement diffr.
Clause d'indexation de la dette
En cas de rglement diffr avec indexation de la dette, les variations de lindice retenu
restent sans influence sur la valeur d'entre.
Clauses de rvision de la dette
Lorsque le prix n'est pas dfinitivement fix la date d'entre de l' immobilisation, la
valeur d'entre est modifie, en hausse ou en baisse, en fonction des stipulations du
contrat, jusqu' fixation du prix dfinitif.
Immobilisations obtenues en " crdit-bail "
MAZIGH Hanane
53
Ces biens n'entrant pas dans le patrimoine de lentreprise ne peuvent figurer lactif de
son bilan aussi longtemps que n'est pas leve " loption d'achat ".
En cas de leve de cette option, le bien est inscrit en " immobilisations " pour le prix
rsiduel fix dans le contrat.
Ensembles immobiliers
La valeur d'entre d'un ensemble immobilier, tel un terrain construit ou un immeuble

achet, doit tre ventils entre ses deux lments constitutifs :
La valeur d'entre du terrain ;
La valeur d'entre de la construction.
Immobilisations acquises conjointement ou produites conjointement
La valeur d'entre de ces immobilisations est dtermine partir de leur cot global
d'achat ou de production, proportionnellement la valeur relative qui peut tre attache
chacune de ces immobilisations ds qu'elles peuvent tre individualises.
2.2.3
Valeur nette damortissement (VNA)
Dfinition des immobilisations amortissables
Ce sont celles dont le potentiel de services attendu s'amoindrit normalement avec le

temps en raison :
de phnomne d'usure ou de dsutude ;
d'inadaptation aux conditions changeantes de la technique ou de lconomie

(obsolescence) ;
de toute autre cause.
MAZIGH Hanane
54
Ces amoindrissements de potentiel, de caractre prvisible et dfinitif ont pour

consquence la constatation d'une rduction progressive de la valeur de l'
immobilisation, tout au long de son utilisation, jusqu' une " valeur rsiduelle " souvent
trs faible, voire nulle, la fin de la dure d'utilisation de l' immobilisation.
Dfinition de lamortissement des immobilisations
Lamortissement est la rpartition de la diffrence entre la valeur d'entre et la valeur

rsiduelle, (ou montant " amortissable " sur la dure d'utilisation de limmobilisation.
Cette dure d'utilisation prvisionnelle peut tre :
soit la " dure de vie " probable de limmobilisation, laquelle est apprcie en
fonction de facteurs physiques (usure ...) ou conomiques (obsolescence, march ...)
qui la conditionnent.
A la fin de la dure de vie , la valeur rsiduelle prvisionnelle est gnralement

considrer comme nulle ; le montant amortissable est alors gal la valeur d'entre ;
soit une " dure d'utilisation " propre lentreprise, infrieure la dure de vie, et
choisie en fonction de sa politique ou de sa stratgie (renouvellement systmatique
au bout de n annes ...), ou d'autres facteurs (exemple : limites juridiques lgales ou
contractuelles d'utilisation ...)
Dans cette hypothse, la valeur rsiduelle prvisionnelle est en principe relativement

importante ; elle doit faire lobjet d'une estimation raisonnable en fonction du prix de
cession probable exprim en dirhams de la date d'entre, ramen le plus souvent un
pourcentage de cette valeur d'entre ; le montant amortissable est alors gal la
diffrence entre la valeur d'entre et cette valeur rsiduelle.
Plan d'amortissement
La rpartition systmatique du montant amortissable sur chaque exercice pendant la

dure d'utilisation du bien constitue le " plan d'amortissement " de limmobilisation.
MAZIGH Hanane
55
Ce plan prend la forme d'un tableau prtabli faisant apparatre le montant des
amortissements successifs, leur cumul la fin de chaque exercice ainsi que la " valeur
nette d'amortissements " en rsultant.
Dans le cas particulier o ce tableau ne peut tre prtabli, du fait que lamortissement
annuel est calcul en fonction d'un paramtre physique ou conomique (exemple :
nombre d'heures d'utilisation, nombre d'unit physiques fabriques, nombre de
kilomtres parcourus ...), la rgle retenue doit tre clairement mentionne dans le tableau
d'amortissement (mention du nombre d'units prtabli correspondant au montant
amortissable).
Le mode de rpartition de lamortissement sur les diffrents exercices doit tre choisi
sur la base de considrations essentiellement conomiques : il peut conduire des
amortissements annuels constants (mthode de lamortissement linaire), dgressifs ou
plus exceptionnellement progressifs.
Dbut et fin du calcul de lamortissement
Le calcul de lamortissement est opr dans les conditions suivantes :

Dbut du calcul : lamortissement est calcul compter de la date de rception de
limmobilisation acquise ou de la livraison soi-mme de limmobilisation produite.
Lentreprise peut diffrer le calcul de lamortissement jusqu' la date effective de mise
en service lorsque limmobilisation ne se dprcie pas notablement dans lintervalle.
Fin de calcul : lamortissement est calcul jusqu' la date de sortie du patrimoine de
limmobilisation dans la limite de la valeur d'entre ;
En cas de sortie de limmobilisation en cours d'exercice, il y a lieu de comptabiliser
lamortissement couru depuis le dbut de lexercice jusqu' la date de sortie du bilan,
pour dterminer la valeur nette d'amortissements de limmobilisation cette date.
Lorsque le cumul des amortissements est gal la valeur d'entre, le calcul est arrt, et
le bien figure au bilan pour une valeur nette d'amortissements nulle et y reste inscrit
aussi longtemps qu'il n'est pas cd ou retir du patrimoine.
MAZIGH Hanane
56
Amortissements drogatoires
Devant tre justifi exclusivement par des considrations d'ordre conomique,

lamortissement comptable ne concide pas ncessairement avec lamortissement
fiscalement ou rglementairement autoris :
Lorsque lamortissement fiscal est infrieur lamortissement comptable, ce dernier est
maintenu en critures, la diffrence faisant lobjet d'une " rintgration " fiscale extra
comptable ;
Lorsque lamortissement fiscal, suprieur lamortissement comptable, doit tre, en
vertu des textes lgislatifs ou rglementaires, enregistr dans les critures comptables (et
non simplement dduit de faon extra comptable), il y a lieu de porter dans les
" provisions rglementes " lexcdent de lamortissement fiscal sur l' amortissement
comptable dnomm " amortissement drogatoire ".
Cette rgle n'est toutefois appliquer que si le montant des amortissements drogatoires
est significatif dans les tats de synthse, eu gard lobjectif d'obtention d'une " image
fidle ".
Informations relatives aux amortissements
Pour chaque catgorie principale d'immobilisations amortissables (correspondant un

" poste " du bilan, ou, pour les postes d'un montant important, des lments
significatifs de ce poste) l' ETIC doit mentionner la mthode d'amortissement utilise.
Les mthodes d'amortissement retenues doivent tre appliques de faon constante d'un
exercice lautre, moins que des circonstances nouvelles ne justifient un changement
(exemple : innovation technologique devant rendre rapidement obsolte un quipement
install).
A la fin de lexercice au cours duquel intervient la rvision du plan d'amortissement, il y
a lieu de faire mention de ce changement dans l' ETIC, en y indiquent ses motifs et son
influence sur le patrimoine, la situation financire et les rsultats.
MAZIGH Hanane
57
2.2.4
Valeur actuelle des immobilisations corporelles
Conformment aux mthodes dvaluation, la valeur actuelle d'une immobilisation

incorporelle ou corporelle est dtermine partir du march et de lutilit du bien pour
lentreprise.
La rfrence du march est normalement le prix actuel d'achat de limmobilisation ( la
date de linventaire), major des charges accessoires d'achat et d'installation, ou le cot
actuel de production pour les immobilisations produites par lentreprise pour elle-mme
et n'ayant pas d'quivalent sur le march ; ces cots sont corrigs en baisse en fonction
de lusure ou de lge de limmobilisation.
Lutilit du bien pour lentreprise doit tre tout particulirement prise en considration
car limmobilisation doit tre value dans ltat et le lieu o elle se trouve en fonction
de son utilisation future par lentreprise.
Dans cette valuation, il est normalement suppos que lentreprise restera en " continuit
d'exploitation " tout au long de la dure d'utilisation prvue du bien.
Tenant compte de ces rfrences, la valeur actuelle de limmobilisation peut tre
considr comme tant le prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de
lentreprise dans ltat et le lieu o elle se trouve.
La valeur actuelle de limmobilisation ne doit pas, en consquence, tre confondue avec
son prix actuel de revente ventuelle.
En revanche, en labsence de continuit d'exploitation, la valeur actuelle doit tenir
compte de la perspective plus ou moins proche de cession voire de liquidation de
lentreprise ou de la branche d'entreprise concerne, ou de celle de la cession de
limmobilisation ; la rfrence de march devient alors le prix probable de cession sous
dduction des frais relatifs cette cession (tels que dmontage, transport ...).
2.2.5
Valeur au bilan
MAZIGH Hanane
58
La valeur comptable nette devant figurer au bilan est :
La valeur d'entre (immobilisations non amortissables) ou la valeur nette

d'amortissements (immobilisations amortissables, dans le cas gnral ;
La valeur actuelle dans le cas o celle-ci est notablement infrieure soit la valeur
d'entre soit la valeur nette d'amortissements rvlant une moins-value latente.
Les plus-values latentes n'tant pas comptabilises en vertu du principe de prudence car
non ralises, sont conserves comme valeur comptable nette, soit :
La valeur d'entre pour les immobilisations non amortissables ;
La valeur nette d'amortissements pour les immobilisations amortissables.
Les moins-values latentes sur immobilisations, si elles sont d'un montant relatif notable,
donnent lieu constatation de " provisions, pour dprciation ", ou, dans le cas
exceptionnel o elles prsenteraient un caractre dfinitif, " d'amortissements
exceptionnels ".
Lobservation d'carts importants entre la valeur actuelle et la valeur nette
d'amortissements d'une immobilisation est de nature conduire une rvision du plan
d'amortissement si les causes de ces carts risquent de se maintenir durablement.
2.3 Immobilisations financires.

2.3.1 Valeur d'entre : cas gnral
Quels que soient leur nature et leur classement comptable (titres de participation, autres
titres immobiliss ...) les titres sont ports en comptabilit pour leur prix d'achat
l'exclusion des frais d'acquisition, lesquels sont inscrits directement dans les charges de
l'exercice.
MAZIGH Hanane
59
2.3.2 Valeur d'entre : cas particuliers
Actions gratuites
L'obtention d'actions dites juridiquement "gratuites" est sans influence sur la valeur
globale d'entre des titres correspondants dtenus dont le cot unitaire moyen se trouve
diminu.
Droits de souscription ou d'attribution
La cession des droits de souscription ou des droits d'attribution rduit la valeur globale
d'entre du montant du prix de cession et rduit en consquence le cot unitaire moyen
d'achat des titres correspondants.
Titres de mme nature
Lorsque des "sorties" de titres ont t opres ( la suite de cessions notamment),

portant sur des ensembles de titres de mme nature confrant les mme droits, la valeur
d'entre des titres restants est dtermine par la mthode du "cot d'achat moyen
pondr" aprs chaque entre ou, dfaut, par la mthode du "premier entr ; premier
sorti" dite F.I.F.O (en anglais "first in, first out")
2.3.3 Valeur actuelle
Valeur actuelle des titres de participation
Les titres de participation doivent tre valus moins en fonction du march, souvent
inexistant, qu'en fonction de l'utilit que la participation prsente pour l'entreprise ; dans
cette utilit, il doit notamment tre tenu compte des perspectives de rentabilit des titres,
de la conjoncture conomique des capitaux propres rels de la socit contrle, des
effets de complmentarit technique, commerciale ou conomique susceptibles de
rsulter de la participation selon le niveau de celle-ci.
MAZIGH Hanane
60
Lorsqu'une cession de titres de participation fait perdre soit le "contrle" de la socit,

soit la minorit de blocage, il doit en tre tenu compte dans l'estimation de la "valeur
actuelle".
Cette valeur actuelle est donc apprcie comme celle de toute immobilisation : c'est le
"prix qu'accepterait d'en donner un acqureur ventuel de l'entreprise, compte tenu de
l'utilit de la participation pour l'entreprise".
Valeur actuelle des titres immobiliss autres que les titres de participation
A une date quelconque et en particulier la date de l'inventaire, les titres ont une valeur
actuelle gale :
au cours moyen du dernier mois s'ils sont cots ;
leur valeur probable de ngociation s'ils ne sont pas cots.
Cette valeur probable de ngociation est apprcier dans la perspective d'une ventuelle
cession longue chance (plus d'un an).
2.3.4 Valeur au bilan

La comparaison de la valeur d'entre et de la valeur actuelle fait apparatre des plusvalues ou des moins-values par catgories homognes de titres (mme nature, mmes
droits).
Les plus-values ne sont pas comptabilises ; les moins-values doivent l'tre, sous forme
de provisions pour dprciation.
Aucune compensation n'est, en principe, pratique entre plus-values et moins-values ;
toutefois, s'agissant des titres immobiliss cots autres que les titres de participation,
l'entreprise peut, sous la responsabilit de ses dirigeants, compenser les moins-values
rsultant d'une baisse des cours paraissant anormale et momentane, par les plus-values
constates sur d'autres titres et dans la limite de ces plus-values.
MAZIGH Hanane
61
3. La rvaluation des immobilisations

Par drogation au principe du cot historique, et selon larticle 14 de la loi 9-88 relative
aux obligations comptables des commerants, les socits marocaines peuvent procder
la rvaluation libre de lensemble de leurs immobilisations corporelles et financires,
sous rserve que cette rvaluation nait pas dindication immdiate ou ultrieure sur le
rsultat fiscal.
Il est noter que les autres articles traitant de la rvaluation et qui vont tres prsents
ci-dessous ont t abrogs essentiellement cause du non parution des coefficients de
rvaluation. De ce fait, seule la rvaluation libre des immobilisations est autorise au
Maroc.
La rvaluation consiste :
Dterminer une nouvelle valeur des lments de l'actif immobilis dans la limite d'un
maximum obtenu en multipliant leurs prix de revient par le coefficient de rvaluation
correspondant l'anne de l'acquisition (inscription l'actif);
Rvaluer les amortissements en appliquant le coefficient correspondant l'anne de

la constatation;
Dterminer la nouvelle valeur nette comptable de chaque lment immobilis;

Dgager la plus-value de rvaluation.
3.1 Elments susceptibles dtre rvalus

Les socits peuvent procder la rvaluation, suivant les coefficients fixs par voie
rglementaire :
Des terrains leur appartenant lexception de ceux qui sont achets en vue de la
revente ou de la ralisation de programmes de lotissement ou de promotion
MAZIGH Hanane
62
immobilire, par les socits qui se livrent ces oprations titre dactivit principale
ou accessoire.
Des lments amortissables de lactif, tels que constructions, matriels, mobilier et
brevets, acquis depuis vingt ans, au maximum, la date du bilan rvalu. La
rvaluation ne sapplique pas aux lments qui sont amortis depuis plus de vingt
quatre mois la date du bilan rvalu.
3.2 Coefficients de rvaluation

Les valeurs inscrites lactif du bilan aprs rvaluation ne doivent pas dpasser la
valeur dactif maximale obtenue en multipliant le prix dachat ou le prix de revient de
chaque lment susceptible dtre rvalu par le coefficient correspondant lanne au
cours de laquelle cet lment a t inscrit lactif de la socit.
Lorsquil sagit dun lment amortissable, les amortissements qui ont t dduits sont
rvalus en multipliant le montant de chaque annuit par le coefficient correspondant
lanne au cours de laquelle lexercice comptable a t cltur.
3.3 Rvaluation des amortissements

La rvaluation des amortissements se prsente comme le corollaire de la rvaluation
des immobilisations en vue d'aboutir la nouvelle valeur comptable rvalue.
3.3.1 Amortissements rvaluer
Les amortissements affrents aux immobilisations rvalues.
Les socits sont libres de ne pas rvaluer toutes les immobilisations amortissables de
l'actif. Mais du moment qu'elles rvaluent certains lments, les amortissements
correspondant ces lments doivent tre rvalus.
Priode dont les amortissements sont retenir en vue de leur rvaluation
MAZIGH Hanane
63
Sont retenir au titre d'un lment donn, tous les amortissements affrents cet
lment, et qui ont t admis depuis la date de son entre dans l'actif jusqu' la fin du
dernier exercice prcdant celui de la rvaluation. (Les amortissements de l'exercice du
bilan rvis sont calculs aprs rvaluation).
Ainsi, si une socit dcide de rvaluer son bilan au 31.12.2004, clturant l'exercice
allant du 1er janvier au 31 dcembre 2004 elle devra rvaluer tous les amortissements
correspondant la priode qui se termine le 31.12.2003.
Dans le bilan au 31.12.2004, la socit pourra faire figurer des amortissements calculs
sur la valeur comptable rvalue des lments amortir.
3.3.2 Mcanisme de rvaluation des amortissements
Le principe
Pour chaque lment, l'amortissement rvalu est gal la somme des produits obtenus
en multipliant chaque annuit dduite par le coefficient qui lui correspond.
La rvaluation des amortissements se fait donc lment par lment et annuit par
annuit.
Valeur des amortissements rvalus inscrire au bilan rvis
Si pour toute partie de ses immobilisations, la socit fait figurer au bilan rvis une
valeur d'actif rvalue infrieure la valeur maximum autorise, les amortissements
correspondants, rvalus au taux maximum, doivent tre rduits dans le rapport
existant entre la valeur d'actif rvalue effectivement retenue et la valeur maximum.
Ainsi, deux cas peuvent se prsenter:
l'immobilisation concerne a t rvalue au taux maximum autoris. C'est le total
des amortissements correspondants rvalus qui sera inscrit au bilan rvis;
MAZIGH Hanane
64
l'immobilisation concerne a t rvalue un taux infrieur au maximum autoris.

Le total des amortissements rvalus au taux maximum est rduit dans la proportion
existant entre le taux retenu et le taux maximum.
Exemple d'application:
Soit une construction acheve au 31.12.1993 et amortie compter du 1.1.1994 au taux
annuel de 5 %.
Prix de revient initial
Pi
50 000
Amortissement initial
Ai
27 500
Vi
22 500
[Sur 11 ans (76 - 86)]

Valeur nette comptable initiale
Prix de revient rvalu

50 000 x Coefficient de 1994 C1 = X suprieur 50 000
Amortissement rvalu
Somme des produits obtenus en multipliant chacune des annuits ai par le coefficient ci
correspondant:
1994
a 1 = 2 500 x C1 = y 1
1995
a 2 = 2 500 x C2 = y 2
etc...
Total des amortissement rvalus = Y suprieur 27 500
1er cas
Si la socit retient la valeur rvalue maximale gale X, Les amortissements
rvalus inscrire au bilan rvis sont gales Y.
MAZIGH Hanane
65
2e cas
Si la socit n'a retenu comme prix de revient rvalu de l'immobilisation qu'une valeur
de X a infrieure au maximum X, Les amortissements rvalus inscrire au bilan
rvis sont ramens : (Y . Xa) / X = Ya
3.4 Dtermination de la nouvelle valeur nette comptable

La nouvelle valeur nette comptable d'un lment donn est gale la diffrence entre
son prix de revient rvalu et le montant de ses amortissements rvalus.
En se rfrant l'exemple d'application ci-dessus :

Dans le 1er cas, la socit retient le maximum de la valeur rvalue de
l'immobilisation, la nouvelle valeur comptable est de (X Y) ;
Dans le 2e cas, la socit a retenue qu'une valeur rvalue de l'immobilisation
infrieure au maximum, la nouvelle valeur comptable est de (Xa Ya).
3.5 Plus-value de rvaluation

La nouvelle valeur nette comptable est suprieure l'ancienne ds lors que X - Y est
suprieur 22 500 on aboutit ncessairement ce rsultat puisque :
les coefficients sont dgressifs par anne;
le coefficient applicable au prix de revient d'un lment amortissable rvalue et
antrieur et donc suprieur la moyenne des coefficients affectant les annuits
d'amortissement.
Valeur nette comptable aprs rvaluation
C'est la nouvelle valeur nette comptable dtermine comme ci-dessus au 3.4
Valeur nette comptable avant rvaluation
MAZIGH Hanane
66
C'est l'ancienne valeur comptable gale au prix de revient rel diminu des
amortissements correspondant.
Exemple de calcul de la plus-value de rvaluation
Reprenons lexemple dj cit :

1er cas: La socit retient la valeur rvalue au taux maximum
Prix de revient initial
Prix de revient rvalu
50 000 DH
50 000 * Coefficient C1 = X
Amortissements anciens
27 500 DH
Amortissements rvalus
27 500* Coefficient moyen (infrieur C1) = Y
Nouvelle valeur nette comptable
Ancienne valeur nette comptable
50 000 27 500 = 22 500
Plus-value de rvaluation
(X - Y) 22 500
X-Y=A
2e cas: Valeur d'actif rvalue infrieure au taux maximum

L'ancienne valeur nette comptable est inchange
22 500
Le prix de revient rvalu est fix
Xa
Les amortissements rvalus (puis rduits) ressort Y
Nouvelle valeur nette comptable
Xa - B
La plus-value de rvaluation est gale
(Xa - B) - 22 500
3.6 Rserve spciale de rvaluation

La plus-value dgage suite la rvaluation du bilan est obligatoirement porte une
rserve spciale figurant au passif du bilan, appele Rserve spciale de rvaluation.
Section 2 : Cadre fiscal des immobilisations
1. Limposition des plus values de cessions des immobilisations
MAZIGH Hanane
67
1.1 Modalits dimposition des plus values de cessions des immobilisations en

cours dexploitation
1.1 1 Cas dabsence doption pour le rinvestissement
La socit qui n'a pas opt pour le rinvestissement du profit net global ralis en cours
d'exploitation suite la cession de ses immobilisations, bnficie d'abattements
forfaitaires appliqus sur le montant net global des plus-values.
Par montant net global des plus-values, il convient d'entendre le rsultat obtenu par
diffrence entre:
d'une part la somme des plus-values constates;

et d'autre part la somme des moins-values constates.
Le taux de l'abattement appliquer est:
nul, si le dlai coul entre l'anne d'acquisition de chaque lment retir de l'actif ou
cd et celle de son retrait ou de sa cession, est infrieur quatre ans;
de 25 % si ce dlai est gal quatre ans au moins et infrieur huit ans;
de 50 % si ce dlai est gal ou suprieur huit ans.
Si prcdemment au retrait ou la cession, la socit a procd une rvaluation de

bilan rgulirement effectue, il est tenu compte, pour dterminer le taux d'abattement
appliquer, de la priode coule entre l'anne de la rvaluation et celle du retrait ou de
la cession; ce qui exclut toute la priode coule entre l'anne d'acquisition et celle de la
rvaluation des lments concerns.
MAZIGH Hanane
68
Si l'application des abattements suivant les taux indiqus ci-dessus ne semble pas
comporter de difficult particulire dans les cas de retrait ou de cession d'lments des
valeurs suprieures leur valeur comptable, elle parat cependant plus dlicate mettre
en uvre dans les cas:
de retraits ou de cessions multiples effectus au cours d'un mme exercice comportant
la fois d'une part des plus values et/ou des profits et d'autre part des moins values
et/ou des pertes;
de cession ou retrait de plusieurs lments un prix forfaitaire ou une valeur globale.
Dans les cas des cessions multiples, les profits, les plus-values, les pertes et les moinsvalues sont tout d'abord dtermins lment par lment.
Il est procd ensuite la sommation:

des profits et des plus-values avant abattement; cette somme est appele profit net
avant abattement, dsign par P1 dans la formule de calcul ci-aprs.
des abattements qui auront t calculs lment par lment; le montant obtenu est
dsign par A1.
des pertes et moins-values; dont le montant est dsign par P.
On dtermine ensuite:
Par diffrence, le profit net avant abattement P2, soit P1 P;
Par application d'une rgle de trois, l'abattement pondr A2, soit:
A2 = A1 x P2 / P1
Dans le second cas, le bnfice des abattements est subordonn la condition que la
socit procde la ventilation lment par lment du produit global de la cession.
L'inobservation de cette obligation entrane pour la socit, la taxation de la totalit du
profit ou de la plus-value sans aucun abattement.
MAZIGH Hanane
69
1.1.2 Cas d'option pour le rinvestissement des profits raliss

La socit qui, en cours d'exploitation ou l'occasion de cessation partielle d'activit,
procde des cessions d'lments corporels ou incorporels de l'actif immobilis, peut
bnficier, sur option, de l'exonration totale de l'impt au titre des profits ainsi raliss.
Cette option ne produit son effet qu'autant que la socit intresse s'engage par crit
rinvestir en biens constituant des immobilisations le produit net global des cessions
effectues au cours d'un mme exercice comptable dans le dlai maximum de trois
annes suivant l'expiration de cet exercice. L'exonration n'est pas applicable en ce qui
concerne les profits sur cessions de titres de participation autres que ceux reprsentatifs
d'une fraction d'immeuble dans les socits immobilires transparentes.
L'option n'est ouverte qu'en cours d'exploitation et l'exonration ne s'applique qu'aux
profits de cession et aux indemnits de transfert de la clientle y assimils.
Les plus-values constates l'occasion de retraits ou de cession titre gratuit ne sont pas
ligibles l'exonration et relvent par consquent de la taxation rduite prvue cidessus.
Lorsque la socit a procd un change d'lments sans soulte ou en versant une
soulte l'autre partie, il convient de conclure une opration concomitante de cessionrinvestissement susceptible de bnficier, par voie de consquence, de l'exonration
totale de l'I.S.
Dans le cas o la socit procde un change moyennant une soulte son avantage,
elle peut alors opter pour l'exonration la condition qu'elle s'engage rinvestir
hauteur du montant de la soulte qu'elle a reue.
Conditions de l'exonration
MAZIGH Hanane
70
Le bnfice de l'exonration est conditionn par:

La souscription d'un engagement crit dans le dlai de trois mois de dclaration des
rsultats de l'exercice concern (45 jours en cas de cessation partielle d'activit);
Le rinvestissement en biens constituant des immobilisations corporelles et
incorporelles telles que des terrains, constructions, matriel et outillage, matriel de
transport, mobilier, agencement, installations, fonds de commerce, brevets et licences
etc... l'exclusion des autres valeurs immobilises (prts, titres de participation, dpts
et cautionnements);
Le montant du rinvestissement ne peut tre infrieur au montant du produit net global
des cessions effectues. Par produit net global il convient d'entendre l'excdent du
produit brut global des ventes sur le montant des frais de cessions (commission et
honoraires).
le rinvestissement du produit net global des cessions effectues au cours d'un mme
exercice comptable doit tre ralis dans un dlai maximum de trois annes suivant
l'expiration de l'exercice de la cession.
En cas de non rinvestissement dans le dlai sus-vis, du produit net des cessions, le
profit net global indment exonr est rapport, aprs application des abattements
prvus ci-dessus, au rsultat de l'exercice comptable au cours duquel la ou les cessions
ont eu lieu et les complments des droits sont alors assortis des majorations et pnalits.
Il en est de mme en cas d'insuffisance de rinvestissement dans le dlai prescrit: Le
profit net global des cessions est impos dans les mmes conditions que ci-dessus mais
au prorata du montant du produit net global des cessions non rinvesti.
1.2 Modalits d'imposition des plus-values constates, profits raliss en fin

d'exploitation
La socit qui a fait l'objet de dissolution et qui cde des lments corporels ou
incorporels de son actif immobilis ou peroit des indemnits en contre partie de la
cessation de l'exercice de son activit ou du transfert de sa clientle, bnficie
MAZIGH Hanane
71
d'abattements appliqus sur le profit net global correspondant la diffrence entre la

somme des profits et plus-values et celle des pertes et moins-values.
Le taux de l'abattement prvu cet effet est:
nul, si le dlai coul entre l'anne de la constitution de la socit et celle du retrait ou
de la cession des biens est infrieur quatre ans;
de 50 %, si ce dlai est gal quatre ans au moins et infrieur huit ans;
de 2/3, si ce dlai est gal ou suprieur huit ans.
Il est noter que la priode dterminant le taux d'abattement appliquer a pour point de
dpart l'anne de la constitution de la socit.
Toute cession ou retrait partiel mme lorsqu'il porte sur une unit susceptible de faire
l'objet d'une exploitation indpendante ne peut bnficier que des abattements
applicables pour les cessions en cours d'exploitation.
Il en est de mme en ce qui concerne tout retrait ou cession d'lments de l'actif
immobilis pendant la mise en sommeil de la socit ou lorsque celle-ci ralise la
totalit ou une partie de ses immobilisations en vue d'une conversion de ses activits.
2. La TVA et les flux des immobilisations
2.1 Acquisition des immobilisations

Lacquisition des immobilisations au Maroc est soumise la taxe sur la valeur ajout,
cependant les biens dinvestissement imports, inscrits dans un compte dimmobilisation
et ouvrant droit dduction sont exonrs de la taxe sur la valeur ajoute

limportation.
Cette exonration est subordonne la production par l'importateur d'un engagement,
tabli sur un imprim fourni par l'administration et comportant le numro
MAZIGH Hanane
72
d'identification la taxe sur la valeur ajoute. par lequel l'intress s'engage inscrire
dans un compte d'immobilisation les biens d'investissement imports susceptibles
d'ouvrir droit dduction.
2.2 Cession des immobilisations

Les biens susceptibles d'amortissement ligibles au droit dduction, doivent tre
inscrits dans un compte d'immobilisation et tre conservs pendant une priode de cinq
annes suivant leur date d'acquisition. A dfaut de conservation du bien dductible
pendant le dlai prcit, la dduction initialement opre donne lieu rgularisation.
Selon la loi 30-85, cette rgularisation s'effectue comme suit:
Le bnficiaire de la dduction est tenu de reverser au Trsor une somme gale au
montant de la dduction initialement opre au titre desdits biens, diminue d'un
cinquime par anne ou fraction d'anne coule depuis la date d'acquisition de ces
biens. Ce reversement doit intervenir dans des dlais bien prcis.
Il est signaler que pour le calcul du montant reverser lAdministration fiscale
l'anne d'acquisition ou de cession d'un bien est compte comme une anne entire.
3. Les consquences fiscales de la rvaluation des immobilisations

Comme prcis ci-dessus, au Maroc, seule la rvaluation libre des immobilisations est
autorise sous rserve que cette rvaluation nait pas dincidence immdiate ou
ultrieure sur le rsultat fiscal. En dautres termes, lcart de rvaluation n'est pas
impos et les dotations supplmentaires d'amortissement rsultant de la rvaluation ne
sont pas dductibles. En cas de cession des lments rvalus, il est tenu compte des
valeurs historiques.
Toutefois, nous allons prsenter dans cette partie les consquences fiscales de la
rvaluation des immobilisations corporelles et financires avant labrogation des
articles 21, 22, 23, 24 et 25 de la loi sur lImpt sur les Socits (IS).
MAZIGH Hanane
73
L'intrt de la rvaluation rside d'une part dans l'ouverture d'une nouvelle marge
d'amortissement et d'autre part, en cas de cession ultrieure des lments rvalus, dans
la possibilit de calculer la plus-value imposable par rapport la nouvelle la valeur nette
comptable desdits lments.
En outre, la plus-value globale de rvaluation porte la rserve spciale en franchise
d'impt, demeure exonre condition d'tre maintenue dans la socit.
Nous examinerons successivement:
Le calcul des amortissements conscutifs la rvaluation;
Le calcul des plus-values en cas de cession ultrieure des lments rvalus;
Le sort fiscal de la rserve spciale de rvaluation.
3.1 Calcul des amortissements conscutifs la rvaluation.

Aprs les critures de la rvaluation, l'amortissement est calcul sur la nouvelle valeur
nette comptable qui apparat l'actif du bilan rvalu.
Pour les lments non totalement amortis la date de la rvaluation, l'amortissement de
la nouvelle valeur nette comptable est rparti sur le reliquat de la dure d'amortissement.
Toutefois si ce reliquat est infrieur quatre ans, la nouvelle valeur nette comptable est
amortie sur quatre ans.
Pour les lments rvaluables totalement amortis la date de la rvaluation,
l'amortissement de la nouvelle valeur comptable est rpartie sur une dure minimale de
4 ans.
3.2 Calcul des profits de cession et plus-values en cas de cession ou de retrait

des lments rvalus.
MAZIGH Hanane
74
En cas de cession ou de retrait d'lments rvalus (en cours ou en fin d'exploitation) le

profit est calcul d'aprs la nouvelle valeur nette comptable la date de la cession ou du
retrait.
3.3 Sort fiscal de la rserve spciale de rvaluation.

La plus-value est porte la rserve spciale de rvaluation en franchise d'impt sous
rserve de certaines dcisions.
3.3.1
Affectation de la rserve en franchise d'impt
Affectation autorise
La rserve spciale de rvaluation est exonre de l'impt:

Lorsqu'elle est incorpore en totalit ou en partie au capital sous conditions que:
L'incorporation soit prcde de celle de la totalit des autres rserves dont

disposerait ventuellement la socit;
L'incorporation ne doit pas avoir t prcde dans un dlai de quatre ans d'une
rduction du capital social et ne doit pas tre suivie dans un dlai de mme dure
d'une rduction du capital social ou de la cessation d'activit de la socit.
Lorsqu'elle est affecte la compensation de pertes comptables. Dans ce cas, la partie
du dficit fiscal correspondant cette perte est annule.
Cas d'imposition de la rserve spciale de rvaluation
La rserve spciale de rvaluation est comprise dans la base imposable

avec un abattement de 25 % si la rserve n'a pas t affecte la compensation de
pertes comptables ou l'incorporation au capital dans les conditions dfinies dessus,
notamment lorsqu'elle est distribue;
en totalit si la socit qui a bnficie de l'exonration se refuse au contrle de
l'administration portant sur l'affectation de la rserve spciale de rvaluation ou
l'utilisation des lments qui ont t rvalus.
Chapitre 3 : Cadre rglementaire international des immobilisations
MAZIGH Hanane
75
Les attentes croissantes du march pour plus de transparence (plus d'information, plus
souvent et plus vite) ont abouti un vritable mouvement d'harmonisation mondiale des
normes de reporting financier.
Dans ce sens, l'Union Europenne a adopt le 7 juin 2002 un rglement qui oblige toutes
les socits europennes cotes en bourse publier leurs tats financiers consolids
selon les normes comptables internationales IAS/IFRS pour les exercices ouverts
partir du 1er janvier 2005.
Ainsi, les socits marocaines faisant partie de groupes internationaux seront obliges
pour des raisons de consolidation deffectuer des retraitements sur leurs comptes
sociaux.
Ces retraitements auront pour objet de se conformer aux normes IAS/IFRS afin
daboutir une harmonisation de linformation financire.
De ce qui prcde, nous pouvons conclure que laudit des immobilisations des socits
marocaines dpend en plus du cadre rglementaire marocain quon vient de prsenter
ci-dessus dun cadre rglementaire international.
En fait, les normes comptables internationales lies aux immobilisations sont les
suivantes :
IAS 16 traitant des immobilisations corporelles.

IAS 17 traitant des contrats de location (notamment le crdit-bail).
IAS 38 traitant des immobilisations corporelles.
IAS 36 traitant de la dprciation dactifs
IAS 40 traitant des immeubles de placement
IAS 41 traitant de lagriculture.
MAZIGH Hanane
76
Nous avons jug utile de prsenter les normes qui se rattachent le plus sujet, il sagit
de :
La norme IAS 16.
La norme IAS 17.
Au cours de notre mission daudit contractuel (voir cas pratique plus loin), le directeur
de mission a pris la charge de contrler les retraitements effectus sur les comptes des
immobilisations incorporelles.
Il est donc signaler que nous navons pas trait ce point et que cest la raison pour
laquelle nous avons omis de prsenter la norme IAS 38 dans le cadre rglementaire
international.
Section 1 : Norme comptable internationale IAS 16 (Immobilisations corporelles)
1.
Prsentation de la norme
Cette norme prescrit le traitement comptable des immobilisations corporelles. Les

questions fondamentales concernant la comptabilisation des immobilisations corporelles
portent sur la date de comptabilisation des actifs, la dtermination de leur valeur
comptable
ainsi
que
la
comptabilisation
des
dotations
aux
amortissements
correspondantes.
La prsente Norme impose de comptabiliser une immobilisation corporelle en tant
quactif lorsque cet actif satisfait aux critres de dfinition et de comptabilisation dun
actif du Cadre de prparation et de prsentation des tats financiers.
La norme 16 doit tre applique pour la comptabilisation des immobilisations
corporelles, sauf lorsquune autre norme comptable internationale impose ou autorise un
traitement comptable diffrent. Toutefois, elle ne sapplique pas aux:
actifs biologiques en rapport avec lactivit agricole;
MAZIGH Hanane
77
droits miniers, prospection et extraction de minerais, de ptrole, de gaz naturel

et autres ressources similaires non renouvelables.
Toutefois, la prsente Norme sapplique aux immobilisations corporelles utilises pour

dvelopper ou maintenir les activits ou les actifs susviss mais distincts de ces activits
ou actifs.
2. Dfinition dune immobilisation corporelle

Les immobilisations corporelles sont des actifs corporels:
Qui sont dtenus par une entreprise soit pour tre utiliss dans la production ou
la fourniture de biens ou de services, soit pour tre lous des tiers, soit des
fins administratives; et
Dont on sattend ce quils soient utiliss sur plus dun exercice.
3. Comptabilisation dune immobilisation corporelle

Un lment dimmobilisation corporelle doit tre comptabilis en tant quactif lorsque:
Il est probable que les avantages conomiques futurs associs cet actif iront
lentreprise; et
Le cot de cet actif pour lentreprise peut tre valu de faon fiable.
En effet, les immobilisations corporelles constituent souvent une part importante de
lactif total dune entreprise et par consquent elles sont importantes dans la prsentation
de sa situation financire. De plus, le fait de savoir si une dpense reprsente un actif ou
une charge peut avoir un effet significatif sur la prsentation des rsultats des activits
dune entreprise.
Pour dterminer si un lment satisfait au premier critre de comptabilisation, une
entreprise a besoin dapprcier le degr de certitude attach au flux davantages
conomiques futurs sur la base des indications disponibles lors de la comptabilisation
MAZIGH Hanane
78
initiale. Lexistence dune certitude suffisante que les avantages conomiques futurs
iront lentreprise demande que lon sassure que celle-ci recevra les avantages attachs
cet actif et assumera les risques associs. Cette assurance nexiste en gnral que
lorsque les risques et avantages ont t transfrs lentreprise. Avant que cela se
produise, la transaction pour acqurir lactif peut en gnral tre annule sans pnalit
importante et en consquence, lactif nest pas comptabilis.
Le second critre de comptabilisation est en gnral aisment satisfait parce que la
transaction dchange attestant lacquisition de lactif permet didentifier son cot. Dans
le cas dun actif produit par lentreprise pour elle-mme, une valuation fiable du cot
peut tre faite partir des transactions conclues avec des tiers extrieurs lentreprise
pour lacquisition des matires premires, de la main duvre et autres composants
utiliss au cours du processus de construction.
En fait, pour identifier ce qui constitue une immobilisation corporelle distincte, un
jugement est requis pour appliquer les critres de la dfinition aux circonstances
particulires ou des types spcifiques dentreprises. Il peut tre appropri de regrouper
des lments de faible valeur individuelle, tels que les moules, outils et matrices et
dappliquer les critres la valeur globale. La plupart des pices de rechange et des
matriels dentretien sont habituellement inscrits en stocks et comptabiliss en charges
lors de leur utilisation. Toutefois, les pices de rechange principales et le stock de pices
de scurit constituent des immobilisations corporelles si lentreprise compte les utiliser
sur plus dun exercice. De mme, si les pices de rechange et les pices dentretien ne
peuvent tre utiliss quavec une immobilisation corporelle et quon sattend ce que
leur utilisation soit irrgulire, elles sont comptabilises en immobilisations corporelles
et amorties sur une priode ne dpassant pas la dure dutilit de lactif li.
Il est signaler que la norme 16 a prvu dans certains cas de rpartir le cot total dun
actif entre ses diffrents lments constitutifs et de comptabiliser chaque lment
sparment. Tel est le cas lorsque les diffrentes composantes dun actif ont des dures
dutilit diffrentes ou quelles procurent des avantages lentreprise selon un rythme
diffrent ncessitant lutilisation de taux et de modes damortissement diffrents. Par
MAZIGH Hanane
79
exemple, un avion et ses moteurs doivent tre traits comme des actifs amortissables
distincts sils ont des dures dutilit diffrentes.
4. Evaluation initiale dune immobilisation corporelle

Une immobilisation corporelle qui remplit les conditions pour tre comptabilise en tant
quactif doit tre initialement value son cot.
Le cot dune immobilisation corporelle est constitu de son prix dachat, y compris les
droits de douane et taxes non rcuprables, et de tous les frais directement attribuables
engags pour mettre lactif en tat de marche en vue de lutilisation prvue; toutes les
remises et rabais commerciaux sont dduits dans le calcul du prix dachat. Exemples de
frais directement attribuables:
Le cot de prparation du site;

Les frais de livraison et de manutention initiaux;
Les frais dinstallation; et
Les honoraires de professionnels tels quarchitectes et ingnieurs; et
Le cot estim de dmantlement et transport de lactif, et de rnovation du
site dans la mesure o ce dernier est comptabilis en tant que provision selon
IAS 37, Provisions, passifs ventuels et actifs ventuels.
Selon la norme 16, les dpenses ultrieures relatives une immobilisation corporelle
dj comptabilise doivent tre ajoutes la valeur comptable de lactif lorsquil est
probable que des avantages conomiques futurs, au del du niveau de performance
dfini lorigine de lactif existant, iront lentreprise. Toutes les autres dpenses
ultrieures doivent tre comptabilises en charges de lexercice au cours duquel elles
sont encourues.
MAZIGH Hanane
80
5. Evaluation postrieure dune immobilisation corporelle

Pou lvaluation postrieure des immobilisations corporelles, la norme IAS 16 distingue
un traitement de rfrence et un autre traitement sappuyant sur la rvaluation de
limmobilisation.
Traitement de rfrence
Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, une immobilisation corporelle doit
tre comptabilise son cot diminu du cumul des amortissements et du cumul des
pertes de valeur.
Autre traitement autoris
Aprs sa comptabilisation initiale en tant quactif, une immobilisation corporelle doit
tre comptabilise son montant rvalu, savoir sa juste valeur la date de la
rvaluation, diminu du cumul des amortissements ultrieurs et du cumul de pertes de
valeur ultrieures.
Il est noter que les rvaluations doivent tre effectues avec une rgularit suffisante
pour que la valeur comptable ne diffre pas de faon significative de celle qui aurait t
dtermine en utilisant la juste valeur la date de clture.
6. Rvaluation dune immobilisation corporelle selon la norme IAS 16
Terrains et constructions
La juste valeur des terrains et constructions est en gnral leur valeur de march. Cette
valeur est dtermine sur la base dune estimation effectue en gnral par des
valuateurs professionnels qualifis.
Installations de production
La juste valeur des installations de production est habituellement leur valeur de march
dtermine par estimation. Lorsquil ny a pas dindications de la valeur de march en
MAZIGH Hanane
81
raison de la nature spcialise des installations de production et du fait que ces

installations sont rarement vendues, sauf dans le cadre dun transfert de lactivit, elles
sont values leur cot de remplacement net damortissement.
Il est noter que la frquence des rvaluations dpend des fluctuations de la juste
valeur des immobilisations corporelles ayant t rvalues.
Lorsquune immobilisation corporelle est rvalue, le cumul des amortissements la
date de rvaluation est:
soit ajust proportionnellement la modification de la valeur brute comptable
de lactif, de sorte que la valeur comptable de cet actif lissue de la
rvaluation est gale au montant rvalu. Cette mthode est souvent utilise
lorsquun actif est rvalu par rapport un indice appliqu son cot de
remplacement net damortissement;
soit limin de la valeur comptable brute de lactif; et le montant net est port
au montant rvalu de cet actif. titre dexemple, cette mthode est utilise
pour des constructions qui sont rvalues leur valeur de march.
On outre, lorsquune immobilisation corporelle est rvalue, toute la catgorie des

immobilisations corporelles dont fait partie cet actif doit tre rvalue.
La norme 16 dfinit une catgorie dimmobilisations corporelles comme un
regroupement dactifs de nature et dusage similaires au sein de lactivit dune
entreprise.
7. Amortissement dune immobilisation corporelle

Selon la norme IAS 16, lamortissement est la rpartition systmatique du montant
amortissable dun actif sur sa dure dutilit.
Cette norme entend par montant amortissable le cot dun actif, ou tout autre montant
substitu au cot dans les tats financiers, diminu de sa valeur rsiduelle et par La
dure dutilit:
MAZIGH Hanane
82
soit la priode pendant laquelle lentreprise sattend utiliser un actif;

soit le nombre dunits de production ou dunits similaires que lentreprise
sattend obtenir de lactif.
Le montant amortissable dune immobilisation corporelle doit tre rparti de faon

systmatique sur sa dure dutilit. Le mode damortissement utilis doit reflter le
rythme selon lequel les avantages conomiques futurs lis lactif sont consomms par
lentreprise. La dotation aux amortissements de chaque exercice doit tre comptabilise
en charges moins quelle ne soit incorpore dans la valeur comptable dun autre actif.
A mesure que les avantages conomiques reprsentatifs dun actif sont consomms par
lentreprise, la valeur comptable de lactif est rduite pour reflter cette consommation,
gnralement en constatant une dotation aux amortissements.
Une dotation aux amortissements est constate mme si la valeur de lactif est
suprieure sa valeur comptable.
Les avantages conomiques reprsentatifs dune immobilisation corporelle sont
consomms par lentreprise principalement travers lutilisation de cet actif. Toutefois,
dautres facteurs, tels que lobsolescence technique et lusure dun actif alors quil reste
inutilis, conduisent souvent la diminution des avantages conomiques auxquels on
aurait pu sattendre disposer grce cet actif.
En consquence, lensemble des facteurs suivants doit tre pris en considration pour
dterminer la dure dutilit dun actif:
Lusage attendu de cet actif par lentreprise. Cet usage est valu par rfrence
la capacit ou la production physique attendue de cet actif;
Lusure physique attendue, qui dpend des facteurs dactivit telles que les
cadences auxquelles est utilis lactif et le programme de maintenance de
MAZIGH Hanane
83
lentreprise, et les soins apports et la maintenance de lactif en dehors de sa

priode dutilisation;
Lobsolescence technique dcoulant de changements ou damliorations dans
la production, ou dune volution de la demande du march pour le produit ou
le service fourni par lactif; et
Les limites juridiques ou similaires sur lusage de lactif, telles que les dates
dexpiration des contrats de location.
Diffrents modes damortissement peuvent tre utiliss pour rpartir de faon

systmatique le montant amortissable dun actif sur sa dure dutilit. Ces modes
incluent le mode linaire, le mode dgressif, le mode des units de production.
Amortissement linaire
Lamortissement linaire conduit une charge constante sur la dure dutilit de lactif.
Amortissement dgressif
Le mode dgressif conduit une charge dcroissante sur la dure dutilit de lactif.
Amortissement par units de production

Le mode des units de production donne lieu une charge base sur lutilisation ou la
production prvue de lactif. Le mode utilis pour un actif est choisi sur la base du
rythme des avantages conomiques et est appliqu uniformment dun exercice lautre
moins quil y ait un changement dans le rythme attendu des avantages conomiques de
cet actif.
La dotation aux amortissements pour un exercice est en gnral comptabilise en
charges. Toutefois, dans certaines circonstances, les avantages conomiques
reprsentatifs dun actif sont intgrs par lentreprise dans le cadre de la production
dautres actifs, au lieu de constituer une charge. Dans ce cas, la dotation aux
amortissements fait partie du cot de lautre actif et est inclus dans sa valeur comptable.
MAZIGH Hanane
84
Section 3 : Norme comptable internationale IAS 17 (Les contrats de location)
1.
Prsentation de la norme
La norme IAS 17 sapplique la comptabilisation de tous les contrats de location autres

que:
Les contrats de location portant sur lexploration ou lutilisation de minraux,
de ptrole, de gaz naturel, et autres ressources similaires non renouvelables, et
Les accords de licences portant sur des films cinmatographiques, des
enregistrements vido, des pices de thtre, des manuscrits, des brevets et des
droits dauteur.
Toutefois, la prsente norme ne doit pas sappliquer lvaluation faite par :
Les locataires, des immeubles de placement dtenus en vertu de contrats de

location-financement; ou
Les bailleurs, des immeubles de placement lous en vertu dun contrat de
location simple,
Les locataires, des actifs biologiques dtenus en vertu de contrats de location
de financement ; ou
Les bailleurs, des actifs biologiques lous en vertu dun contrat de location
simple.
2.
Dfinition
Un contrat de location est un accord par lequel le bailleur cde au preneur pour une
priode dtermine, le droit dutilisation dun actif en change dun paiement ou dune
srie de paiements.
La norme distingue entre :
MAZIGH Hanane
85
Un contrat de location-financement est un contrat de location ayant pour effet

de transfrer au preneur la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents
la proprit dun actif. Le transfert de proprit peut intervenir ou non, in
fine.
Un contrat de location simple dsigne tout contrat de location autre quun
contrat de location-financement.
3.
Classification des contrats de location
La classification des contrats de location adopte par la prsente Norme se fonde sur le
degr dimputation au bailleur ou au preneur des risques et des avantages inhrents la
proprit dun actif lou. Les risques incluent les pertes ventuelles rsultant de
la sous-utilisation des capacits ou de lobsolescence technologique ainsi que des
variations de la rentabilit dues lvolution de la conjoncture conomique. Les
avantages peuvent tre reprsents par lesprance dune exploitation rentable sur la
dure de vie conomique de lactif et dun gain rsultant dune apprciation de sa valeur
ou de la ralisation dune valeur rsiduelle.
Contrats de location-financement
Un contrat de location est class en tant que contrat de location-financement sil
transfre au preneur la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit.
Les indicateurs de situations qui, individuellement ou conjointement, pourraient
conduire classer un contrat en tant que contrat de location-financement sont les
suivants:
si le preneur peut rsilier le contrat de location, les pertes subies par le bailleur
relatives la rsiliation sont la charge du preneur;
les profits ou pertes rsultant de la variation de la juste valeur de la valeur
rsiduelle sont la charge du preneur (par exemple sous la forme dune
diminution de loyer gale la majeure partie du produit de cession la fin du
contrat de location); et
MAZIGH Hanane
86
le preneur a la facult de poursuivre la location pour une deuxime priode

moyennant un loyer sensiblement infrieur au prix du march.
Contrats de location simple

Un contrat de location est class en tant que contrat de location simple sil ne transfre
pas au preneur la quasi-totalit des risques et des avantages inhrents la proprit.
4.
Comptabilisation des contrats de location dans les tats financiers du preneur
Au bilan du preneur, les contrats de location-financement doivent tre comptabiliss
lactif et au passif pour des montants gaux, au commencement du contrat de location,
la juste valeur du bien lou ou, si celle-ci est infrieure, la valeur actuelle des
paiements minimaux au titre de la location.
Pour calculer la valeur actuelle des paiements minimaux au titre de la location, le facteur
dactualisation est le taux dintrt implicite du contrat de location si celui-ci peut tre
dtermin; sinon, le taux demprunt marginal du preneur doit tre utilis.
Les paiements au titre de la location doivent tre ventils entre la charge financire et
lamortissement du solde de la dette. La charge financire doit tre rpartie sur les
diffrentes priodes couvertes par le contrat de location de manire obtenir un taux
dintrt priodique constant sur le solde restant d au passif au titre de chaque priode.
Pour chaque exercice comptable, un contrat de location-financement donne lieu une
charge damortissement de lactif amortissable et une charge financire. La politique
damortissement des actifs lous doit tre cohrente avec celle applicable aux actifs
amortissables que possde lentreprise et la dotation aux amortissements doit tre
calcule IAS 16, Immobilisations corporelles et IAS 38, Immobilisations incorporelles.
Si lon na pas une certitude raisonnable que le preneur devienne propritaire de lactif
MAZIGH Hanane
87
la fin du contrat de location, lactif doit tre totalement amorti sur la plus courte de la
dure du contrat de location et de sa dure dutilit.
Contrats de location simple

Les paiements au titre du contrat de location simple doivent tre comptabiliss en
charges dans le compte de rsultat sur une base linaire pendant toute la dure du contrat
de location moins quune autre base systmatique soit plus reprsentative de
lchelonnement dans le temps des avantages quen retirera lutilisateur.
Le preneur doit fournir les informations suivantes:
Le montant total des paiements minimaux futurs effectuer au titre de la

location en vertu de contrats de location simple non rsiliables pour chacune
des priodes suivantes:
moins dun an;
plus dun an mais moins de cinq ans;
plus de cinq ans;
Le total la date de clture des futurs paiements minimaux de contrats de

sous-location que lon sattend recevoir au titre de contrats de sous-location
non rsiliables;
Le montant des paiements de location et de sous-location comptabiliss dans
le rsultat de lexercice en indiquant sparment les montants correspondant
aux paiements minimaux, les loyers conditionnels et le revenu des souslocations;
Une description gnrale des principales dispositions des contrats de location

du preneur comprenant, sans toutefois sy limiter:
la base de dtermination des paiements au titre des loyers conditionnels;
MAZIGH Hanane
88
lexistence doptions de renouvellement ou dachat et de clauses

dindexation, et leurs termes; et
les restrictions imposes par les dispositions contractuelles concernant
notamment les dividendes, lendettement complmentaire et dautres
locations.
5.
Comptabilisation des contrats de location dans les tats financiers du bailleur
Le bailleur doit comptabiliser dans son bilan les actifs dtenus en vertu dun contrat de
locationfinancement et les prsenter comme des crances pour un montant gal
linvestissement net dans le contrat de location.
En fait, dans un contrat de location-financement, le bailleur transfre la quasi-totalit des
risques et des avantages inhrents la proprit juridique; en consquence, il
comptabilise le paiement recevoir au titre de la location en remboursement du
principal et en produits financiers pour se rembourser et se rmunrer de son
investissement et de ses services.
La comptabilisation des produits financiers doit seffectuer sur la base dune formule
traduisant un taux de rentabilit priodique constant sur len cours dinvestissement net
restant du bailleur, tel que dfini dans le contrat de location-financement.
Les valeurs rsiduelles estimes et non garanties retenues pour le calcul de
linvestissement brut du bailleur dans un contrat de location sont rvises rgulirement.
Si lon constate une diminution de la valeur rsiduelle estime non garantie,
limputation des produits sur la dure du contrat de location est revue et toute
diminution au titre de montants dj constats par rgularisation est immdiatement
comptabilise.
MAZIGH Hanane
89
Les actifs faisant lobjet de contrats de location simple doivent tre prsents au bilan du
bailleur selon la nature de lactif.
Les revenus locatifs provenant des contrats de location simple doivent tre
comptabiliss en produits de faon linaire sur toute la dure de contrat de location
moins quune autre base systmatique soit plus reprsentative de lchelonnement dans
le temps de la diminution de lavantage retir de lutilisation de lactif lou.
Les cots, y compris lamortissement, encourus pour que les revenus locatifs soient
acquis sont comptabiliss en charges. Les revenus locatifs ( lexclusion des sommes
reues au titre de services fournis tels que lassurance et la maintenance) sont
comptabiliss en produits sur toute la dure du contrat de location selon une mthode
linaire, mme si les recettes ne le sont pas sur cette base, moins quune autre base
systmatique permette de mieux rendre compte de lchelonnement dans le temps de la
diminution de lavantage retir de lutilisation de lactif lou.
Les cots directs initiaux encourus spcifiquement pour que les recettes dun contrat de
location simple soient acquises sont, soit diffrs et imputs aux produits sur la dure du
contrat de location au prorata des loyers comptabiliss, soit comptabiliss en charges
dans le compte de rsultat de lexercice au cours duquel ils sont encourus.
Lamortissement des actifs amortissables lous doit se faire sur une base cohrente avec
la politique normalement suivie par le bailleur pour lamortissement dactifs similaires,
et la dotation aux amortissements doit tre calcule sur la base indique dans IAS 16,
Immobilisations corporelles et IAS 38 immobilisations incorporelles.
MAZIGH Hanane
90
MAZIGH Hanane
91
Chapitre 1 : Les tapes daudit des immobilisations
Section 1 : La prise de connaissance des immobilisations

Lacquisition de la connaissance des immobilisations inscrites dans le patrimoine de
lentreprise doit tre pralable aux autres phases, puisquelle conditionne leur bonne
excution.
Elle permet lauditeur de dceler les anomalies pouvant avoir une incidence
significative sur les comptes des immobilisations, et donc didentifier les risques
principaux auxquels est soumise lentreprise.
La prise de connaissance des immobilisations dune entreprise ncessite, en premier
lieu, de recueillir des informations sur la politique gnrale dinvestissements adopte
par lentreprise. En outre, lauditeur aura besoin des informations suivantes :
La politique de distinction entre charges et immobilisations ;
La politique damortissement ;
Le systme de suivi des immobilisations ;
Les principales catgories des immobilisations ;
Le mode de financement ;
La participation du personnel de lentreprise la production et / ou lentretien des

immobilisations ;
Les assurances.
En ce qui concerne les immobilisations incorporelles, la prise de connaissance consiste

connatre la nature de ces lments ainsi que leur systme de protection.
MAZIGH Hanane
92
Lauditeur doit galement, lors de la prise de connaissance des immobilisations, visiter

les lieux afin de sassurer de lexistence physique des immobilisations et de vrifier
ltat de ces dernires.
Dans le cadre de la visite des lieux, lauditeur peut demander les informations
suivantes :
Lanciennet moyenne des immobilisations corporelles par type, catgorie,

emplacement physique et secteur dactivit
Limportance quont lentretien et les rparations sur les dures de vie utile.
Les immobilisations corporelles utilises pour la recherche et le dveloppement
Les immobilisations acquises laide de subventions dinvestissement et de

dveloppement ainsi que les restrictions affrentes.
Limportance des oprations de location et de crdit-bail.
Lexistence ventuelle de projets de vente des immobilisations corporelles sousutilises.
Limportance du recours des actifs entirement amortis.
Section 2 : Le contrle interne des immobilisations

Lauditeur a, lors de ltape prcdente, pris connaissance des immobilisations dont il va
apprcier les procdures de contrle interne. Lapprciation du contrle interne permet
ensuite de dterminer la quantit de contrles directs raliser et fournit lauditeur
loccasion de faire des recommandations pour amliorer les procdures dfaillantes.
1.
Les objectifs du contrle interne des immobilisations
Une procdure de contrle interne na de sens que si elle contribue couvrir un objectif
de contrle. Lanalyse du systme de contrle interne des immobilisations corporelles
doit permettre de sassurer que :
MAZIGH Hanane
93
Toutes les immobilisations sont correctement autorises et comptabilises ;
Toutes les immobilisations sont correctement values en valeur brute et valeur

nette ;
La protection des actifs est assure ;
Les engagements hors bilan concernant les immobilisations sont correctement

saisis ;
Il faut galement sassurer que :
Les acquisitions de lexercice sont effectivement capitalisables et reprsentent des

actifs installs ou construits.
Les immobilisations cdes, dtruites ou mises au rebut ont fait lobjet dun retrait
des fichiers comptables dimmobilisations et que les gains et pertes relatifs ont t
enregistrs.
La dotation aux amortissements de la priode nest pas excessive et a t calcule

conformment aux mthodes de lexercice prcdent.
2. Les procdures de contrle interne des immobilisations
2.1 Gnralits
Dans le but datteindre les objectifs cits ci-dessus, la direction dfinie un ensemble de
procdures, formalits ou rgles de travail que le personnel est tenu de suivre afin
dassurer le bon fonctionnement du contrle interne.
Ces procdures comprennent notamment les lments suivants :
Ltablissement, la revue et lapprobation des rapprochements de comptes ;
Le contrle des applications et de lenvironnement informatique ;
La tenue rgulire dune comptabilit ;
MAZIGH Hanane
94
La comparaison des donnes internes avec des sources externes dinformation ;
Linventaire physique des actifs et la comparaison avec les donnes de la

comptabilit ;
La restriction de laccs physique aux actifs et aux documents ;
La comparaison et lanalyse des ralisations avec les donnes budgtaires.
Les procdures de contrle interne des immobilisations peuvent tre reprsentes par un
circuit, de traitement des informations, faisant appel diffrentes fonctions :
Approbation des budgets ;
Approbation des dpassements par rapport au budget ;
Autorisation des dpenses ;
Contrle des devis ;
Signature des commandes ;
Rception des immobilisations ;
Contrle des factures avec les bons de commande et de rception ;
Visa du bon payer ;
Autorisation des dpassements par rapport aux devis ;
Autorisation des cessions ;
Autorisation des mises au rebut ;
Enregistrement des acquisitions et cessions ;
Contrle des enregistrements comptables ;
Tenue du fichier des immobilisations ;
Rapprochement du fichier avec la comptabilit ;
Inventaire physique ;
Rapprochement du fichier avec linventaire physique ;
Responsabilit du matriel ;
MAZIGH Hanane
95
Dcision des actions dentretien ;
Contrle des dpenses dentretien ;
Evaluation des immobilisations ;
Approbation des ajustements de comptes ;
Autorisation des achats et ventes de titres ;
Enregistrement des mouvements de titres ;
Dtention de titres ;
Evaluation des titres ;
Autorisation des prts ;
Contrle des dpts et cautionnements.
Afin dvaluer le bon fonctionnement des procdures de contrle interne des

immobilisations, lauditeur est tenu de chercher la rponse aux questions suivantes :
Au niveau du contrle gnral
Existe-t-il un plan long terme dinvestissements ?
Des budgets dinvestissements sont-ils tablis et si oui, suivant quelle procdure ? A

dfaut, sinformer des principales acquisitions prvues pour lanne ; se renseigner
sur la politique de construction, dachats ou de retraits, de lentreprise.
Les carts entre budget et rel sont-t-ils rgulirement analyses ? Soumis

approbation ?
Les critres servant distinguer les immobilisations et les charges sont-ils

clairement dfinis ?
Les taux damortissement utiliser sont-ils autoriss par la direction ?
Au niveau des acquisitions dimmobilisations
Les achats dimmobilisations sont-ils prcds par
MAZIGH Hanane
96
Des tudes comparatives de matriels ?
Des appels doffre ?
Des tudes comparatives de financement ?
Ces lments sont-ils soumis au signataire de la commande ?
Le signataire vrifie-t-il que la commande est conforme au plan dinvestissements ?
Pour les dpenses suprieures un certain montant lautorisation du conseil

dadministration est-elle ncessaire ?
Les commandes importantes prvoient-elles des clauses de pnalits pour retard de

livraison ?
Les acquisitions dimmobilisations sont-elles autorises par des personnes

responsables ?
Sil y a des succursales, fait-on approuver les acquisitions au-dessus dun certain
montant ?comment contrle-t-on les acquisitions ?
Existe-t-il des procs-verbaux de rception (ou bons) prnumrots ?
La qualit des acquisitions est-elle contrle ?
Les factures sont-elles contrles, avant paiement, quant la qualit des

immobilisations reues, aux prix, calculs ?
Ces contrles sont-ils matrialiss ?
Les factures sont-elles enregistres ds leur rception pour permettre une

rcupration rapide de la TVA, mme si les factures nont pas encore le bon
payer ?
Le service comptable est-il inform de la rception des immobilisations, des dates de

mise en service effectives ?
Lutilisation relle des immobilisations est-elle rgulirement examine pour

dterminer les immobilisations cder, mettre au rebut, ou dprcier ?
Le paiement des acomptes est-il contrl ?
MAZIGH Hanane
97
Au niveau des cessions et des retraits dimmobilisations
Les ventes ou mises au rebut sont-elles dment autorises ?
Les ventes ou mises au rebut font-elles lobjet dun bon de sortie (ou document
quivalent) :
Sont-ils prnumrots ?
Sont-ils transmis rgulirement la comptabilit ?
La squence numrique des bons de sortie dimmobilisation est-elle contrle pour

vrifier que :
Toutes les ventes sont factures ?
Toutes les ventes et mises au rebut sont sorties du fichier dimmobilisations ?
Toutes
les
ventes
et
mises
au
rebut
sont
sorties
des
comptes
dimmobilisations ?
Vrifie-t-on les encaissements des prix de ventes ?
Existe-t-il des comptes rendus priodiques des lments dimmobilisations devenus

inutilisables ou ncessitant des rparations ?
Les destructions dimmobilisations font-elles lobjet dun constat officiel ?
Les immobilisations entirement dprcies, mais encore en service, sont-elles

maintenues dans les comptes ?
Au niveau de la comptabilisation des immobilisations
Les imputations comptables des factures dacquisition et de cession sont-elles

contrles par un responsable ?
Comment procde-t-on pour les immobilisations de faible montant ?
Existe-t-il des tats dtaills faisant ressortir le total des immobilisations pour
chaque section usine ?
Ces tats sont-ils intgrs la comptabilit gnrale ?
Quel est le traitement comptable des immobilisations produites par soi mme ?
MAZIGH Hanane
98
Existe-t-il un systme de prix de revient par projet pour les productions

dimmobilisations de lentreprise par elle-mme (ventuellement se reporter aux
stocks) ?
Les amortissements sont-ils comptabiliss rgulirement ?
La dotation annuelle aux amortissements est-elle vrifie globalement ?
Le systme de calcul des amortissements permet-il de dissocier aisment le montant

des amortissements normaux et drogatoires ?
Les comptes dimmobilisations sont-ils rgulirement rapprochs du fichier des

immobilisations ?
Les carts dcels lors de ces rapprochements sont-ils expliqus ?
Les rgularisations sont-elles soumises lapprobation dun responsable ?
Au niveau des encaissement des revenus
Le systme permet-il dassurer que tous les revenus relatifs aux immobilisations sont
enregistrs dans la bonne priode et encaisss :
Revenus des immeubles ?
Redevances ?
Dividendes ?
Au niveau de la tenue du fichier des immobilisations
Existe-t-il un fichier des immobilisations, mentionnant
Des relevs dtaills, plans dimplantation et dossiers sont-ils conservs pour

connatre individuellement les terrains, les btiments, les machines et les
quipements ?
Ce fichier est-il rgulirement rapproch des existants physiques ?
Les carts sont-ils analyss ?
MAZIGH Hanane
99
Les corrections sont-elles soumises lapprobation dun responsable ?
Au niveau de linspection physique des immobilisations
Les immobilisations font-elles rgulirement lobjet dun inventaire physique ?
Comment dtermine-t-on le matriel mettre au rebut ?
Comment dtermine-t-on le taux dutilisation de certaines immobilisations ?
Les immobilisations dtenues par des tiers sont-elles rgulirement :
physiquement contrles par une personne de la socit ?
confirmes par le tiers qui les dtient ?
Les hypothques, nantissements sont-ils dment autoriss ?
La
procdure
permet-elle
dassurer
une
comptabilisation
exhaustive
des
nantissements ainsi autoriss ?
Existe-t-il une procdure permettant lidentification des immobilisations qui

comportent des clauses de rserve de proprit ?
Au niveau de la protection des actifs
Protection physique
Laccs aux actifs qui peuvent tre facilement dplacs (outillage, petit matriel) estil suffisamment protg ?
Les titres de proprit sont-ils
tous au nom de la socit ?
conservs dans un coffre ou chez un tiers de confiance ?
Assurance
Comment dtermine-t-on la valeur dassurance des immobilisations ?
Comment lactualisation des capitaux assurs est-elle calcule ?
MAZIGH Hanane
100
Lvaluation priodique par un cabinet dexpertise gnrale est-elle ralise ?
Entretien
Existe-t-il des contrats dentretien avec les constructeurs ?
Ces contrats font-ils lobjet dune autorisation comparable celle des acquisitions ?
Un service entretien gnral a-t-il t cr ?
Existe-t-il un calendrier dentretien prventif des machines ?
La ralisation des travaux dentretien est-elle contrle ?
Au niveau du suivi des engagements
Si les acquisitions sont faites en localisation vente :
Les acquisitions sont-elles soumises aux mmes procdures que ci-dessus ?
La procdure de suivi des engagements correspondants est-elle suffisante pour

assurer lexhaustivit des informations hors bilan ?
Existe-t-il un systme de suivi rgulier (par nature et en valeur) des commandes

fermes dimmobilisations non encore honores ?
3. Le contrle interne des immobilisations : Risques et recommandations

Dans cette partie nous allons prsent des exemples dobjectifs, de risques et de
recommandations visant amliorer le contrle interne des immobilisations.
Il est noter que cette partie ne vise pas numrer lensemble des objectifs, risques et
recommandations et quelle est simplement destine faciliter lidentification des points
pertinents.
MAZIGH Hanane
101
Objectif
Enregistrer de faon exacte et exhaustive les transferts, les acquisitions et les cessions
dimmobilisations, ainsi que les amortissements correspondants.
Risque
La documentation relative aux acquisitions peut tre gare ou ne pas parvenir au

personnel concern.
Recommandations
Prnumroter chaque autorisation de dpense dinvestissement et rechercher les

documents manquants.
Adresser une copie des commandes dimmobilisations au personnel traitant les

comptes dimmobilisations ;
Effectuer des recherches concernant les bons de commande pour lesquels la date de
livraison prvue est dpasse et qui nont pu tre rapprochs un bordereau de
rception.
Rapprocher les acquisitions dimmobilisations aux dpenses dinvestissement

autorises.
Risque
Les immobilisations acquises ne peuvent tre dcrites de faon adquate.
Recommandations
Obtenir
auprs
du
personnel
des
achats
ou
autre
des
renseignements
complmentaires sur limmobilisation ou son utilisation.
MAZIGH Hanane
102
Etablir clairement la dfinition de chaque catgorie dimmobilisations.
Risque
La documentation relative aux cessions ou transferts dimmobilisations peut ne pas

tre transmise au personnel.
Recommandations
La cession ou le transfert dimmobilisations ne doit intervenir que lorsquil existe

une autorisation dment signe, dont une copie doit parvenir au personnel concern.
Prnumroter les formulaires autorisant les cessions ou transferts dimmobilisations

et rechercher les documents manquants.
Procder linventaire physique priodique des immobilisations.
Rapprocher les rsultats de linventaire physique aux registres des immobilisations

et expliquer les carts.
Risque
La mthode ou la dure damortissement peut tre inapproprie.
Recommandations
Elaborer des procdures relatives aux mthodes et dures damortissement, les

communiquer au personnel concern et les rexaminer priodiquement afin de
sassurer quelles sont toujours adaptes.
Examiner le dtail des amortissements afin de sassurer de leur exactitude et de leur

conformit aux politiques et procdures.
MAZIGH Hanane
103
Objectif
Protger les immobilisations contre les vols.
Risque
La protection physique des immobilisations peut tre insuffisante.
Recommandations
Limiter laccs aux locaux en dehors des heures de bureaux.
Apposer une plaque et un numro didentification sur le mobilier, le matriel et les

autres immobilisations exposes au vol.
Elaborer, mettre en uvre et communiquer des procdures de protection des

immobilisations.
Section 3 : Lvaluation des risques lis aux immobilisations
1. Les risques lis laudit
1.1 Le risque daudit

Lobjectif essentiel de lauditeur tant de se forger une intime conviction et dmettre
une opinion sur les documents financiers qui lui sont prsents.
Face cet objectif, les contraintes sexercent trois niveaux :
Le caractre limit du budget de temps du rviseur ;
Les diligences prcises sous forme de normes formules par lOrdre des
Experts Comptables.
MAZIGH Hanane
104
La responsabilit civile, pnale et professionnelle du rviseur.
On peut donc dire que, de par ses objectifs et ses contraintes, la mission daudit
comporte des risques dont limportance relve de lorganisation et de lesprit existant
dans lentreprise mais aussi et surtout des moyens mis en uvre par lauditeur pour la
ralisation complte de la mission.
Ce risque appel risque daudit correspond la possibilit pour lauditeur de formuler
une opinion sans rserves alors que les comptes prsentent une anomalie significative.
Le risque daudit peut tre analys en trois composantes :
Le risque inhrent: Le risque quune erreur ou quune inexactitude significative

puisse survenir.
Le risque de contrle : Le risque que le systme de contrle interne de

lentreprise ne prvienne pas ou ne dtecte pas de telles erreurs.
Le risque de non
dtection : Le risque que les erreurs ou inexactitudes
significatives ne soient pas dceles par lauditeur.
Il peut tre aussi analys selon les parties intervenant dans laudit :
Risque de lauditeur
Risque de lentreprise
1.2 Le risque de lauditeur

Le risque de lauditeur trouve son existence dans la dfinition mme de laudit :
lauditeur ne recherche pas lexactitude ou une certitude, mais la sincrit et une intime
conviction.
Ce risque sexprime notamment par :
Le niveau de confiance, c'est--dire le degr de certitude avec lequel lauditeur

souhaite exprimer son opinion ;
Le seuil de signification.
MAZIGH Hanane
105
Pour les immobilisations, le risque de lauditeur est souvent li aux :
Risques lis lutilisation de procdures daudit inadaptes ou incompltes ;
Risques lis une mauvaise application des procdures daudit ;
Risque dchantillonnage.
1.3 Le risque de lentreprise

Le risque de lentreprise est beaucoup plus objectif et reprsente lvaluation de tous les
risques qui peuvent tre observs dans lentreprise.
On peut dcomposer en trois zones les risques qui apparaissent dans lentreprise :
Les risques lis lactivit, tels que le secteur professionnel, la taille de

lentreprise, le march, les produits de lentreprise, les approvisionnements, la
structure du capital, la structure de lentreprise, lorganisation, le management, la
structure financire, laspect juridique et fiscal ;
Les risques lis aux systmes dinformation, c'est--dire le systme comptable, le

systme informatique, le systme de gestion commerciale, de production, de
personnel Ils recouvrent tous les aspects du contrle interne.
Les risques lis aux lments financiers, c'est--dire les risques lis
limportance et aux variations des postes des comptes annuels.
Ces risques qui constituent des faiblesses de lentreprise peuvent amener des erreurs
(accidentelles voire volontaires) dans les comptes.
Linventaire des risques tant ralis, il est souhaitable de les classer et de les
valuer pour en distinguer limportance.
MAZIGH Hanane
106
2. Les risques lis aux immobilisations

linstar des autres composantes des tats financiers, les risques daudit lis aux
immobilisations peuvent tre analyss selon les qualits essentielles auxquelles doivent
rpondre les comptes dimmobilisations savoir les risques lis :
Les risques lis la ralit ;
Les risques lis lexhaustivit ;
Les risques lis la valorisation.
Ces risques gnraux peuvent tre dtaills de diffrentes manires. Nous proposons de
les analyser en deux grandes catgories de risques :
Les risques inhrents : qui sont des risques induits naturellement par chaque type
dactivit conomique quelque soit lentit conomique qui les entreprend ;
Les risques de non matrise : en vue de faire face aux risques inhrents ci-dessus
lentreprise met en place un dispositif de contrle interne (voir plus haut). Les risques de
non matrise expriment ainsi les insuffisances de ce dispositif viter ou alerter sur la
possibilit ou la survenance effective dun risque inhrent.
2.1 Risques lis la ralit des immobilisations

Les risques qui peuvent entacher la ralit des immobilisations se concrtisent par :
La comptabilisation dactifs fictifs
La sortie ou la perte non comptabilises dactif.
Si ces risques surviennent, la ralit comptable des immobilisations se trouve surestime

par rapport leur ralit physique .
MAZIGH Hanane
107
Pour les immobilisations qui nont pas de matrialisation physique (les immobilisations
incorporelles) le problme ne se pose pas puisque la ralit est gnralement tablie
grce la justification, par des pices et documents juridiques authentiques et probants
(facteurs, contrats, procs verbaux, ) qui concernent bien lentreprise.
Base sur la notion de patrimoine, la ralit physique dune immobilisation est lie
une ralit juridique.
Sources des risques inhrents

Les sources des risques lis la ralit des immobilisations se rapportent des
caractristiques relatives aux activits, aux structures et aux politiques de lentreprise
telles que :
Limplantation gographique parpille ;
Lvolution technologique trop rapide ;
Des participations dans des secteurs en crise ;
Des checs frquents des projets de recherche ;
Des quipements acquis ltranger ;
Des emballages consigns auprs des revendeursetc
Sources des risques de non matrise

Ces facteurs concernent la qualit des procdures mis en place dans lentreprise et en
particulier leur capacit prvenir ou dtecter ces risques.
Aussi, quelque soit lactivit, la structure et la politique de lentreprise, le dispositif de
contrle interne doit prvenir et dtecter les risques par :
MAZIGH Hanane
108
Une organisation base sur la sparation des tches de signature de commandes,

de rception, de conservation, de comptabilisation et de contrle des
immobilisations ;
La tenue du fichier des immobilisations et son rapprochement avec la

comptabilit ;
Des inventaires physiques des immobilisations et leur rapprochement avec, la

fois, les existants physiques et le fichier des immobilisations corporelles.
2.2 Risques lis lexhaustivit des immobilisations

Le risque li lexhaustivit des immobilisations se matrialise par :
Lentre dactifs non comptabiliss ;
Lentre dactifs comptabiliss tort en charge ;
Sorties ou pertes fictives comptabilises.
La non-exhaustivit se traduit souvent par une minoration de la ralit comptable des

immobilisations par rapport leur ralit physique et juridique.

Les sources de ces risques sont multiples et peuvent tre classes en :
Implantation gographique parpille des sites administratifs et des sites de

production ;
Importance et frquence des dpenses dentretien, de rparation et leur diversit ;
Composition complexe de cots des immobilisations (cot des matires, charges

engages par lentreprise, frais dapproche).

MAZIGH Hanane
109
Ces risques sont engendrs par lincapacit des procdures de contrle dtecter ou
prvenir le risque de non-exhaustivit.
Ceci se matrialise souvent par les failles suivantes :
Absence dune sparation des tches lies lengagement, la rception, la

conservation, la comptabilisation et le contrle des immobilisations ;
Absence de procdures permettant le respect dune sparation des exercices ;
Absence dinventaires physiques et de rapprochement avec la comptabilit ;
Absence de rgles claires et pralablement dfinies de distinction entre charges

et immobilisations.
2.3 Risques lis lvaluation des immobilisations :

Les risques lis lvaluation des immobilisations sont apprhends eu gard au respect
des principes, mthodes et rgles de prsentation comptables.
Ils se traduisent par des mouvements ou des situations dimmobilisations :
Mal valus ;
Comptabiliss dans la mauvaise priode ;
Comptabilis dans le mauvais compte ;
Mal totaliss ou centraliss.

Les sources des risques lis lvaluation des immobilisations sont varies et peuvent
tre distingues comme suit :
Equipements acquis ltranger ;
Complexit et multiplicit de certains cots dimmobilisations ;
MAZIGH Hanane
110
Abandon dactivits ou de branches dactivit ;
Systme comptable prdominance manuelle.
Ces risques dcoulent souvent des situations suivantes :
Absence des rgles prcises en matire de composition et de suivi des cots

dimmobilisations acquises ou produites ;
Inadquation de la politique damortissement par rapport aux dures de vie

conomique et aux taux dusage dans le secteur dactivit ;
Mauvaise application des rgles comptables
2.4 Les risques fiscaux lis aux immobilisations

Les risques fiscaux pouvant se prsenter lors de laudit des immobilisations se rsument
au non respect des dispositions de la loi sur limpt sur les socits et la loi sur la taxe
sur la valeur ajoute. Il sagit essentiellement des points que nous avons soulevs au
niveau du cadre fiscal des immobilisations.
Risque li au calcul des abattements appliquer aux plus-values de cession des

immobilisations.
Risque li la non-individualisation des prix de cession de chaque

immobilisation cde.
Risque li la dtermination de la TVA reverser lAdministration Fiscale en

cas de cession des immobilisations avant lexpiration des cinq annes de
dtention.
Risque li la non-rcupration de la taxe sur la valeur ajoute sur les

immobilisations le mois mme.
MAZIGH Hanane
111
Il est cependant important de signaler que les risques inhrents ne peuvent tre
compltement limins, toutefois ils peuvent tre considrablement rduits en matrisant
les sources des risques de non matrise.
En effet si les risques inhrents sont indpendants de la volont et de laction de
lentreprise, les risques de non matrise dpendent largement de ces deux facteurs.
3. Limpact des risques lis aux immobilisations sur lopinion de lauditeur

Le risque fondamental de lauditeur est dmettre une opinion errone sur les comptes
dimmobilisations audits. Par consquent, il oeuvrera limiter, par une application
respectueuse des normes daudit (normes de comportement, de travail et de rapport)
limpact des risques analyss prcdemment.
Pour ce faire, il value ces risques tout au long des tapes du processus daudit qui
aboutira lmission dune opinion sur les comptes et sassurera des principaux
objectifs suivants :
MAZIGH Hanane
112
Etape
1. Acceptation de la mission
Objectif
Apprcier la faisabilit de la mission,

les dlais et les cots.
Eviter que lauditeur ne se trouve en

situation dincompatibilit ou de conflit
dintrt ou de lier son nom un client
rputation
ou
comportements
ngatifs .
2. Planification et ralisation des travaux
Prvoir les zones de risque et leur impact

ventuel sur les comptes.
Programmer,
en
consquence,
les
travaux de vrification
3. Emission de lopinion
Evaluer, lorsque cela est possible,

limpact effectif sur les comptes.
Identifier la nature relle de risques

survenus.
Formuler une opinion qui tient compte

des risques relevs.
Dans les phases 1 et 2, les risques sont valus par rapport un seuil de signification
dfini par lauditeur et qui exprime, en principe, le niveau au-del duquel une
inexactitude (ou une omission) pourrait modifier ou influer le jugement dun lecteur des
tats financiers.
Le seuil de signification, qui reste un critre fondamental destin apprcier limpact
des risques sur les tats financiers, a t dfini par la Compagnie Nationale des
Commissaires aux Comptes Franais comme tant la mesure que peut faire lauditeur
du montant partir duquel une erreur, une inexactitude ou une omission peut affecter la
rgularit et la sincrit des comptes annuels ainsi que limage fidle du rsultat des
oprations, de la situation financire et du patrimoine de lentreprise.
MAZIGH Hanane
113
Cette mesure relve, bien entendu, du jugement professionnel de lauditeur car elle
dpendra de donnes quantitatives chiffres et dautres plus qualitatives (rsultats en
perte ou en profit, inversion de tendance, erreur de principe ou erreur matrielle).
Pour exprimer son opinion, lauditeur peut se trouver dans trois situations diffrentes :
Situation 1 : Expression dune opinion sans rserve ;
Situation 2 : Expression dune opinion avec rserve ;
Situation 3 : Expression dun refus de certifier.
Chaque situation sous-entend des conditions de base dont nous rappelons dans les
normes de rapports mises par la Compagnie Nationale des Commissaires aux Comptes
Franais appliques au cas des immobilisations.
3.1 Expression dune opinion sans rserve

Une opinion sans rserve est la preuve vis--vis des lecteurs externes de la fiabilit de
linformation financire et comptable contenue dans les tats financiers.
Pour pouvoir tre en mesure dmettre une telle opinion, trois conditions doivent tre
remplies :
Condition1 :
Lauditeur a pu mettre en uvre, sans restriction, les diligences quil a estimes
ncessaires et satisfaire par consquent aux normes relatives la certification.
Dans le cas des immobilisations, ces contrles incluent gnralement :
Lvaluation de la conception et du fonctionnement des procdures de contrle

interne lies la gestion des immobilisations.
La revue des principes et mthodes dvaluation comptables relatives aux

mouvements dimmobilisations et de leur amortissement ou dprciation.
MAZIGH Hanane
114
La revue analytique de lvolution des immobilisations et des oprations y

affrents.
Le contrle de validation des mouvements.
La vrification du cadrage physique / comptable.
Le contrle de la dotation aux amortissements.
Le contrle de la valeur dinventaire des immobilisations dprciables.
Condition 2 :
Le rsultat des contrles appliqus sans restriction par lauditeur sest rvl satisfaisant
et a permis ce dernier dobtenir lassurance raisonnable que les comptes annuels sont
tablis selon les rgles en vigueur et les principes comptables gnralement admis.
Ainsi, lauditeur aura, dans le cas des actifs immobiliss, pu appliquer les contrles dont
certains ont t abords ci-dessus et a pu acqurir la conviction raisonnable que ces
actifs rpondent aux qualits de base savoir la ralit, lexhaustivit et la bonne
valuation. Il aura ainsi pu drouler lensemble des diligences daudit qui lui permettent
de sassurer que les immobilisations donnent une image fidle de lexistant rel en terme
dimmobilisation.
Condition 3 :
Linformation donne dans les comptes annuels, y compris lannexe, apparat suffisante
pour que ceux-ci donnent une image fidle de la situation financire, des rsultats des
oprations et du patrimoine de lentit concerne.
En effet, mme labore selon les rgles en vigueur et conforme aux principes
comptables, cette information court le risque dtre mal ou insuffisamment prsente
aux lecteurs des tats financiers.
Ainsi, la prsente condition suppose que ce risque a pu tre vit.
MAZIGH Hanane
115
3.2 Expression dune opinion avec rserve

Lorsque une ou plusieurs des trois conditions mentionnes ci-aprs ne sont pas remplies,
lauditeur ne peut pas certifier purement et simplement mais est tenu de faire mention
dans son rapport des conditions non satisfaites.
Il exprime ainsi des rserves. Ce type dopinion est appel opinion avec rserve qui
recouvre en ralit deux grandes catgories de cas :
1er Cas :
Lauditeur est en dsaccord avec le choix ou lapprciation des rgles et mthodes
comptables et lincidence de ce dsaccord, bien que significative, est insuffisante pour
refuser de certifier les comptes annuels.
Un tel dsaccord peut ainsi rsulter :
De labsence ou linsuffisance dinformation dans ltat des informations

complmentaires (ETIC) sur une drogation un ou plusieurs principes ou
mthodes comptables (exemple : non information sur ladoption du principe de la
prminence sur la ralit juridique) ;
Dune inexactitude en raison dun calcul incorrect de la dotation aux

amortissements ou dune provision pour dprciation dune immobilisation ;
Dune anomalie suite linclusion dans le cot des immobilisations de valeurs qui
devraient en tre exclues.
2me Cas :
Lauditeur na pas pu mettre en uvre les diligences quil a estimes ncessaires bien
que les effets possibles des limitations qui lui ont t imposes ne lui semblent pas
suffisamment significatifs pour refuser de certifier les comptes annuels.
Concernant les immobilisations, les limitations devraient, dans ce cas, toucher des
postes significatifs mais pas dterminants eu gard la fiabilit de la rubrique
immobilisation dans son ensemble tel que par exemple :
MAZIGH Hanane
116
Labsence dinventaire physique dun poste particulier tel que le mobilier ou le matriel
de bureau dont la valeur, quoique significative, na pas un poids dterminant dans la
rubrique immobilisations.
Le refus de la direction dautoriser lauditeur confirmer des immobilisations dposes
chez les tiers dont la valeur rpond aux critres rappels ci-dessus.
3.3 Expression dun refus de certifier

Lorsque la ou les rserves releves par lauditeur sont de nature remettre en cause les
tats financiers dans leur ensemble ou lorsque pour une ou plusieurs composantes
comptables qui conditionnent fondamentalement la fiabilit des tats financiers,
lauditeur na pas appliqu des investigations daudit, il doit normalement refuser de
certifier.
Cette opinion reprsente en fait une sanction ngative de linformation financire et
comptable ainsi que de lorganisation et des procdures qui ont servi llaborer.
Lon peut ainsi se retrouver dans lun des trois cas suivants :
1er Cas :
Lauditeur est en dsaccord avec le choix ou lapplication des rgles et mthodes
comptables et lincidence de ce dsaccord est suffisamment importante pour affecter
lensemble des comptes annuels.
2me Cas :
Lauditeur na pas pu mettre en uvre les diligences quil a estim ncessaires et les
limitations, imposes par les dirigeants ou les circonstances, sont telles quil ne lui est
pas possible de se former une opinion sur lensemble des comptes annuels.
MAZIGH Hanane
117
3me Cas :
Lauditeur a constat, dans certains cas extrmes, des incertitudes graves et multiples
risquant daffecter de faon trs significative les comptes annuels.
Le refus de certifier est une situation difficile aussi bien pour laudit que pour
lauditeur et ncessite de la part de ce dernier la motivation de lensemble des rserves
et limitations releves et la mise en relief dun lien raisonnable entre le poids de ces
rserves et limitations dune part, et son refus de certifier dautre part.
Ainsi, par exemple dans une entreprise o le patrimoine reprsente plus de 90% de son
actif et qui prsente dimportantes limitations face la vrification de la ralit et
dexhaustivit, ce lien sera gnralement facilement justifiable, surtout si ces limitations
saccompagnent par dautres rserves affectant dautres comptes ou rubriques de
comptes significatifs.
Dans une multitude de cas, lopinion de lauditeur pourra osciller entre une opinion sans
rserve et un refus de certifier.
Dans ces conditions, seul un jugement professionnel appuy par une comptence et une
connaissance approfondie de lentreprise ainsi quune exprience du mtier daudit
pourrait garantir une opinion saine et indpendante.
Section 4 : Le contrle des comptes des immobilisations

En fonction des conclusions quil aura tires de lapprciation finale du contrle interne
et de lvaluation des risques lis aux immobilisations, lauditeur procdera sur la base
dun programme de contrle quil aura tabli, aux investigations directes lui permettant
de fonder son jugement sur lensemble des informations comptables synthtises dans
les comptes annuels.
Ce contrle seffectuera en deux temps :
MAZIGH Hanane
118
Dans un premier temps, il sera effectu un contrle des comptes permettant

dtablir les documents de synthses ;
Dans un deuxime temps et avant de signifier son opinion, lauditeur ralisera un

dernier examen des comptes annuels en vue de sassurer si les principes
comptables fondamentaux ont t respects.
Afin procder ces investigations, lauditeur demande les documents suivants :
Balance Gnrale ;
Dtail des acquisitions ;
Dtail des cessions ;
Synthse des amortissements ;
Liste des immobilisations totalement amorties ;
Pice justificatives (Factures, Relevs bancaires, bon de commande, bon de

livraison..).
1. Contrle des comptes des immobilisations en non valeurs

Il sagit essentiellement du contrle des comptes suivants :
Frais dtablissement : Lauditeur doit vrifier que la dure damortissement nexcde
pas cinq annes, que la socit, comme pour toutes les autres immobilisations en non
valeurs, napplique pas le prorata temporis pour le calcul des amortissements de ces
immobilisations et que les frais totalement amortis sont annuls.
Frais de constitution : Dans le cadre du contrle de ce compte, lauditeur sassure que
conformment aux dispositions lgales, aucune distribution de dividende nest
intervenue avant amortissement intgral des frais de constitution sauf sil existe des
MAZIGH Hanane
119
rserves libres dont le montant est au moins gal la valeur nette des autres frais de
constitution.
2. Contrle des comptes des immobilisations incorporelles et corporelles
2.1 Revue des principes et mthodes comptables

Pendant la revue des principes et mthodes comptables, lauditeur doit :
Sinformer, auprs du client partir des informations figurant dans les papiers de
travail de lexercice prcdent, de la nature de chaque montant significatif
comptabilis en immobilisations incorporelles.
Obtenir des explications sur les variations significatives des immobilisations

incorporelles et corporelles.
Vrifier la pertinence des rgles et mthodes comptables retenues en matire

dimmobilisations.
Vrifier le respect du principe de la permanence des mthodes.
Au cours des contrles dcrits ci aprs, sassurer que les lments probants examins
confirment dune part notre comprhension des rgles et mthodes comptables
retenues, dautre part leur adquation.
2.2 Contrle des acquisitions et cessions

Pour contrler les acquisitions et cessions de lexercice, lauditeur demande un tat des
immobilisations incorporelles et corporelles par principales catgories dtaillant les
soldes douverture et de clture, les acquisitions, les cessions de lexercice et les
ventuels transferts de poste poste, ainsi que les amortissements cumuls douverture
et de clture (avec les dotations et les reprises).
MAZIGH Hanane
120
Lauditeur doit galement demander un tat de cessions des immobilisations

incorporelles et corporelles indiquant la valeur nette comptable des actifs cds ainsi que
le prix de cession de chaque immobilisation.
Le contrle des documents demands se fait de la faon suivante :
Vrifier lexactitude arithmtique des tats.
Etablir un tableau de passage des immobilisations de lexercice N-1

lexercice N.
En vue de valider les valeurs brutes des immobilisations corporelles la clture de
l'exercice, un tableau de passage des immobilisations incorporelles et corporelles
brutes doit tre fait comme suit :
Immobilisations incorporelles et corporelles brutes l'ouverture
+ Acquisitions de l'exercice Cessions de l'exercice
= Immobilisations incorporelles et corporelles brutes la clture
Les immobilisations brutes l'ouverture doivent tre pointes aux papiers de travail de
l'exercice prcdent, ensuite il s'agit de pointer les acquisitions et cessions de l'exercice
au listing des acquisitions et des cessions enfin les immobilisations corporelles la
clture sont pointer la Balance Gnrale de l'exercice clos.
Pointer les soldes en valeur brute et amortissements cumuls avec la balance

gnrale et le fichier des immobilisations. Pointer les plus et moins values de cession
avec la balance gnrale.
Pointer les dotations aux amortissements la balance gnrale avec les

amortissements de lexercice, et pointer les deux avec le tableau n6 relatif aux
amortissements la liasse fiscale.
Pointer les flux des immobilisations au tableau de passage des immobilisations avec
le tableau n 4 relatif aux immobilisations la liasse fiscale.
MAZIGH Hanane
121
Passer en revue les mouvements par catgorie dimmobilisations incorporelles

durant lexercice et en valuer le caractre raisonnable compte tenu des donnes
historiques et du contexte actuel de lentreprise (amlioration de la productivit,
plans dinvestissements, etc)
2.3 Test des lments probants
Test sur les acquisitions
Lauditeur slectionne, par sondage, des immobilisations figurant exclusivement parmi

les soldes douverture de lexercice, en retenant comme base la valeur nette
louverture, et vrifie que leur maintien lactif est justifi (absence de dprciation
prvisible).
Lauditeur slectionne des immobilisations figurant parmi les acquisitions de lexercice
considr et encore dtenus la clture de lexercice et procde aux contrles suivants :
Pointer la valeur comptable des immobilisations incorporelles et corporelles

slectionnes avec les documents justificatifs.
Sassurer que les acquisitions de lexercice ont fait lobjet dune autorisation en
bonne et due forme, ou ont t approuves par le conseil dadministration
(vrification des procs-verbaux).
Pointer les acquisitions de brevets, marques sous droits dauteur avec des pices
justificatives externes et sassurer de leur caractre immobilisable. Valider la date de
dbut damortissement.
Test sur les cessions
MAZIGH Hanane
122
Lauditeur slectionne les principales cessions de lexercice afin dobtenir un scope qui
correspond au niveau de confiance accord aux contrles et effectue sur lchantillon
retenu les procdures suivantes:
Examiner les pices justificatives.
Rapprocher les valeurs nettes des immobilisations cdes aux comptes de rsultat
(exactitude).
Vrifier le prix de cession, sa comptabilisation en comptes de rsultat et le pointer

avec les rglements (exactitude).
Valider les plus ou moins values de cessions ralises et sassurer du correct

traitement fiscal.
Sassurer du respect du principe de la sparation des exercices.
En rsum, aprs avoir rcupr le dtail des acquisitions et des cessions, lauditeur
pointe les montants les plus importants la facture de vente ou d'achat.
Il faut veiller ce que le total des acquisitions/ cessions testes, soit suprieur 80 % du
montant global des acquisitions / cessions de l'exercice.
Pour les acquisitions, il faut valider :
la comptabilisation hors taxe de celle-ci ;
le caractre immobilisable ;
le rattachement l'exercice.
Concernant les cessions, l'amortissement des biens cds doit tre point au listing des
amortissements, la VNC et le prix de vente au compte de produits et charges.
Contrle des amortissements et des provisions
MAZIGH Hanane
123
En vue de valider les amortissements, le tableau suivant doit - tre construit par
catgorie d'immobilisations :
Pour chaque famille d'immobilisations soumise au mme taux d'amortissement :
MAZIGH Hanane
124
Immobilisations brutes l'ouverture

+ 1/2 des acquisitions
- 1/2 des cessions
- Immobilisations totalement amorties
=Base de calcule des amortissements
* taux d'amortissement
Amortissement thorique
L'amortissement thorique doit tre compar par la suite aux dotations aux
amortissements calcules par le client. S'il y a une diffrence significative, elle doit tre
rationalise.
Le test de cohrence sur les amortissements consiste dterminer un taux de
dprciation moyen bas sur la dure de vie estime (1/2 car on suppose que les
acquisitions et les cessions ont t raliss en milieu d'anne), ainsi qu'une base de
calcul, en s'assurant de ne pas prendre les immobilisations totalement amorties. Ensuite
il s'agit de comparer le montant d'amortissement trouv avec l'amortissement
comptabilis par le client.
Lauditeur ralisera, ensuite, un dernier examen des comptes damortissement en vue de

sassurer si les principes comptables fondamentaux ont t respects. Il doit :
Sassurer dune part de la pertinence des rgles et mthodes comptables retenues en

matire damortissements, dautre part du respect du principe de la permanence des
mthodes.
Sassurer que les priodes damortissement sont raisonnables par rapport aux
rsultats de lexploitation, aux conditions conomiques actuelles, aux perspectives
en matire de continuit de lexploitation du client etc
Valider le traitement fiscal des dprciations et amortissements.
Vrifier quaucun lment nest survenu, qui pourrait entraner une diminution de la
priode dtalement de la dpense. Apprcier la ncessit de constituer une provision
MAZIGH Hanane
125
pour dprciation et faire le lien avec les rponses davocats, pour sassurer
quaucun droit ou licence nest mis en danger, ou que son exploitation est mise en
cause.
3. Contrle des comptes des immobilisations financires
3.1 Revue des principes et des mthodes comptables et contrle des

immobilisations financires
Lauditeur vrifie la pertinence des rgles et mthodes comptables retenues en matire
de comptabilisation des immobilisations financires. Il vrifie galement le respect de la
permanence des mthodes et valide le traitement fiscal.
Le contrle des immobilisations financires suppose la correcte comptabilisation des
immobilisations suivantes par rapport leur nature :
Titres de participation
Titres immobiliss de lactivit de portefeuille
Autres titres immobiliss
Valeurs mobilires de placement
Au cours des contrles dcrits ci aprs, lauditeur doit sassurer dune part que les
lments probants examins confirment notre comprhension des rgles et mthodes
retenues en matire de comptabilisation des immobilisations financires, dautre part de
leur adquation.
Lauditeur demande ltat des titres de participation indiquant les soldes douverture et
les acquisitions de lexercice considr. Pour les titres slectionns et toujours dtenus
la clture, lauditeur procde comme suit :
MAZIGH Hanane
126
Effectue, le cas chant, un contrle de lexistence physique des titres slectionns.

Pour les titres cots lauditeur vrifie le relev du dpositaire ou le relev de compte
titres.
Pour les titres dont la gestion nest pas assure par le client, lauditeur prpare ou fait
prparer par le client des demandes de confirmation des dpositaires. Le client sera
tenu de :
Envoyer les demandes de confirmation par la poste sous le contrle des auditeurs ;
Envoyer des relances en cas de non rponse, et suivre lobtention des rponses si
ncessaire ;
Lauditeur compare ensuite les rponses obtenues avec les montants comptabiliss
(comme par exemple la description des titres, le nombre de titres dtenus, les
porteurs dclars- inscrits au registre des actionnaires dans le cas de titres
nominatifs) et contrle les pices justificatives pour tout lment en rapprochement.
Il pointe le cot dacquisition comptabilis des titres slectionns avec les lments
probants. Il est noter que dans ce cas les lments probants seront les avis
doprations bancaires, les notes de dbit des agents de change pour les titres acquis
durant lexercice, ou des feuilles de travail des auditeurs des dossiers de lexercice
prcdent pour les titres acquis antrieurement.
En ce qui concerne le contrle des cessions de titres, lauditeur examine les pices
justificatives des prix de cession relatives aux titres slectionns (avis doprations
bancaires, notes de dbit des agents de change, encaissements comptabiliss) et
recalcule la plus ou moins value de cession. Lauditeur pointe ensuite les valeurs nettes
comptables et les prix de cession avec le grand livre et sassure que le traitement fiscal
est appropri.
En cas dacquisition ou de cession au cours de lexercice considr, lauditeur sassure
des mentions ncessaires dans le rapport de gestion ainsi que des avis aux socits
dtenues des franchissements de seuil.
MAZIGH Hanane
127
3.2 Contrle de lvaluation des titres

En vue de contrler lexactitude de la valeur de march, indique dans ltat, des titres
slectionns lauditeur :
Pointe, si cela est possible, la valeur de march du montant test des publications
officielles indpendantes.
Contrle, sil nexiste pas de cote officielle, la valeur de march des titres en
consultant les documents appropris, ou le gestionnaire du portefeuille de
lentreprise.
Recalcule les valeurs de march en obtenant les bilans certifis sils sont
disponibles, les tats financiers provisoires, les documents prsents aux dernires
assembles ou les rapports dvaluation du commissaire aux apports le cas chant.
Apprcie limpact dventuelles rserves mises par les auditeurs des socits
dtenues, sur ses conclusions daudit, en liaison avec les travaux de consolidation le
cas chant.
Lauditeur compare, pour chaque titre en portefeuille (participation ou placement), la

valeur de march au cot dacquisition.
Si la valeur de march du portefeuille de titres de placement est infrieure au cot

dacquisition, lauditeur recalcule la provision pour dprciation et compare les
montants obtenus avec la balance gnrale. Il cadre ensuite les dotations et reprises
de provision pour dprciation avec la balance gnrale et la section compte de
rsultat.
Si la valeur de march du portefeuille de titres de participation est infrieure au cot

dacquisition, lauditeur recalcule la provision pour dprciation et analyse sa
variation par rapport lexercice prcdent. Il pointe ensuite le montant de cette
provision avec la balance gnrale et envisage la dprciation des crances et actifs
rattachs.
MAZIGH Hanane
128
Compte tenu du rsultat des contrles effectus et des renseignements obtenus relatifs
aux autres titres nayant pas fait lobjet de contrles dans cette tape, lauditeur value la
ncessit de comptabiliser une provision pour dprciation et sassure de sa
comptabilisation, le cas chant. En labsence de provision, lauditeur doit demander au
client les raisons qui motivent cette position.
3.3 Contrle des produits de participation perus et recevoir

A partir de ltat des titres obtenus, lauditeur slectionne des produits recevoir
correspondants des dividendes ou des intrts et en valide le traitement fiscal. Il revoit
dabord les encaissements postrieurs la clture ou les autres pices justifiant les
montants slectionns ainsi que leur rattachement lexercice considr. Aprs cette
revue, lauditeur contrle lexactitude arithmtique de ltat obtenu et pointe les soldes
de clture des produits recevoir avec la balance gnrale.
Lauditeur slectionne ensuite des titres parmi ceux tests au cours de la premire
procdure et effectue des tests sur les dividendes reus et les produits dintrts. Ces
tests consistent :
Revoir les pices justificatives des produits relatifs aux titres ou comptes rattachs
slectionns dans ltat obtenu lors de la premire procdure (avis dopration des
courtiers, publications financires pour les entreprises cotes ou procs verbaux
dassembles gnrales pour les socits fermes.
Vrifier lexactitude arithmtique de ltat et pointer les soldes de clture des

comptes de produits avec la balance gnrale.
3.4 Contrle de la prsentation des titres et des produits

correspondants
MAZIGH Hanane
129
A la date du rapport daudit sur les tats financiers ou peu de temps avant, lauditeur
doit se renseigner sur les ventuels plus et moins values significatives ralises ou
latentes survenus aprs la clture afin dvaluer la ncessit de mettre en uvre des
procdures complmentaires (qui pourront aboutir une nouvelle provision pour
dprciation) et de mentionner les montants ou vnements significatifs dans lannexe.
Lauditeur doit galement vrifier le cas chant, que les lments suivants ont t
correctement comptabiliss, classifis et / ou prsents dans lannexe.
Mention des principes comptables suivis relatifs aux titres de participation, aux
crances rattaches et aux prts et dividendes (valeur brute et provision) ;
Acquisitions et cessions de lexercice ;
Classification des acquisitions entre valeurs mobilires de placement et titres ;
Cot dacquisition, valeur dinventaire, provisions pour dprciation et informations

relatives la rvaluation des immobilisations financires ;
Indication des produits recevoir ;
Montant des engagements en distinguant ceux qui concernent les filiales de ceux
relatifs aux participations ou aux autres entreprises lies ;
Fraction des immobilisations financires, des charges et des produits financiers

concernant les entreprises lies ;
Tableau des filiales et des participations avec indication des capitaux propres et du
rsultat de lexercice. Au cas o la socit refuse de donner cette information en
raison du prjudice grave qui en rsulterait, lauditeur doit examiner les raisons de la
socit et en informer lassoci responsable du dossier ;
Conventions de partage et engagement dachat ;
Prts participatifs ;
Classement des crances plus ou moins dun an.
Chapitre 2 : Cas pratique daudit des immobilisations dune entreprise industrielle

marocaine.
Section 1 : Prsentation de la socit ROSE
MAZIGH Hanane
130
La socit ROSE est une socit anonyme dont lactivit est la fabrication de
produits base de plastique tel que les caisses, les fts et les chaises.
Le capital de la socit ROSE est dtenu raison de 78% par une multinationale
espagnole qui a le pouvoir de diriger les politiques financires et oprationnelles de la
socit. La Socit mre de Rose est cote la bourse de Madrid.
La socit se trouve donc obliger en plus dtablir ses comptes sociaux selon le Code
Gnral de Normalisation Comptable marocain, deffectuer des retraitements afin de se
conformer aux normes IAS/IFRS.
La socit ROSE est lie au cabinet FIDUMAC, au sein duquel jai effectu mon
stage, selon deux contrats :
Contrat daudit lgal Commissariat aux comptes .
Contrat daudit contractuel ayant pour objet le contrle des retraitements effectus
par ladite socit afin de se conformer aux normes IAS/IFRS.
Les autres informations concernant lentreprise audite ne pouvant tre divulgues en

raison de lobligation dontologique de confidentialit et de discrtion laquelle je reste
soumise.
Section 2 : Evaluation du contrle interne
1. Procdure dacquisition des immobilisations :
1.1 Demande dachat

La procdure dachat se dclenche par une demande dachat pr-numrote formule
par le service demandeur. Cette demande est signe par le responsable du dpartement et
transfre au dpartement achat. Elle sera soumise une consultation par ledit service et
lordre dachat se matrialisera par un bon de commande pr-numrot qui sera vis par
le directeur du service Achat et celui du service financier.
MAZIGH Hanane
131
Le bon de commande est en quatre exemplaires. Le premier bon de commande est gard
par le service des achats, le deuxime est envoy au fournisseur, le troisime est remis
au service demandeur et le quatrime est transmis au service de comptabilit. Sur
chaque bon de commande se trouve le numro de la demande dachat qui justifie la
commande.
1.2 Rception des immobilisations

Ds rception de limmobilisation ayant fait lobjet dun bon de commande, le service
Achats procde aux vrifications habituelles en loccurrence le contrle de conformit
de limmobilisation avec le bon de livraison qui sera vis.
Une fois ce contrle effectu, un bon de rception est tabli en trois exemplaires. Un
exemplaire que gardera le service Achats, un autre sera transmis au service comptabilit
et le troisime au service demandeur.
2. Autres procdures
Lentreprise na pas de procdures dimmobilisation concernant la mise en service, la
cession, la mise au rebut et le transfert des immobilisations.
On remarque donc labsence dtablissement de procs-verbal attestant ltat des

immobilisations sorties du patrimoine de lentreprise.
Il ny a galement aucune procdure de transfert des immobilisations. Le dclassement de

limmobilisation peut donc ne pas tre fait.
3. Organisation lie aux immobilisations
3.1 Le fichier dimmobilisations
MAZIGH Hanane
132
Cest un fichier informatique ralis sur le logiciel Access. Les immobilisations peuvent
y tre classes selon plusieurs critres.
Ce fichier comporte pour chaque immobilisation :
Le numro de compte ;
Le numro dinventaire ;
Le libell ;
Le prix dacquisition ;
Le mois et lanne de lacquisition ;
Le type damortissement : linaire ou dgressif ;
Le taux damortissement ;
La dotation de lexercice ;
Lamortissement cumul ;
La valeur nette comptable.
3.2 Linventaire physique

Lentreprise na pas ralis dinventaire physique jusqu prsent.
3.3 Le manuel de procdures

La procdure dimmobilisations nest pas formalise dans un manuel de procdures.
Les risques derreur qui peuvent survenir sont trs importants en raison du fait que lentreprise
na pas de procdures soutenues de documents qui lui permettent de contrler les rentres et
sorties des immobilisations dautant plus quaucun inventaire na t fait jusqu prsent.
MAZIGH Hanane
133
Section 3 : Contrle des comptes des immobilisations de la socit ROSE
1.
Contrle des comptes sociaux marocains (Audit lgal)

1.1
Immobilisations en non valeurs et immobilisations incorporelles
A. Programme de travail
Objectifs daudit
Sassurer que tous les frais engags par la socit et rpondant aux dfinitions des
postes prsents ci-dessous sont inscrits lactif conformment aux principes
comptables en vigueur.
Sassurer que la valorisation au 31/12/2004 est correcte (prise en considration de

lamortissement ou de la provision).
Travail faire
Etablir une feuille matresse et rapprocher les soldes :
La balance gnrale au 31/12/2004 et au 31/12/2003.
Aux tats financiers
Examiner les mouvements des comptes en vrifiant les pices justificatives, la

conformit de la nature de la dpense inscrite avec le poste comptable.
Vrifier la conformit des taux damortissement appliqus et sassurer que la socit

napplique pas de prorata temporis pour amortir les immobilisations en non valeurs.
Conclure
MAZIGH Hanane
134
B. Etablissement dune feuille matresse (en KMAD)
31/12/2003
31/12/2004
Autres charges rpartir
1 081
411
1 492
Immobilisations en non valeurs
1.081
411
1 492
Brevets, marques, droits et valeurs
242
427
669
Immobilisations incorporelles
242
427
669
Total
1 323
838
2 161
Les comptes des immobilisations en non valeurs et des immobilisations incorporelles sont
prsents la balance gnrale comme suit :
Numro
21280000
Libell
212
22200000
Brevets,marques,droits
222
22300000
Dbit
Crdit
Dbit cumul
Crditcumul
Solde cumul
priode
priode
au 31-12-04
au 31-12-04
au 31-12-04
410 901.19
1 491 810.50
1 491 810.50
410 901.19
1 491 810.50
1 491 810.50
426 666.67
669 385.33
669 385.33
426 666.67
669 385.33
669 385.33
700.00
700.00
700.00
700.00
Fonds commercial
223
Ces comptes sont prsents au bilan comme suit :
MAZIGH Hanane
135
Exercice
Actif
Brut
Amortissements
Exercice prcdent
Net
Net
et provisions
Immo en non valeurs
1 491 810.50
1 036 047.04
455 763.46
509 910.21
1 491 810.50
1 036 047.04
455 763.46
509 910.21
670 085.33
285 406.86
384 678.47
34 675.97
Brevets,marques,droits
669 385.33
285 406.86
383 978.47
33 975.97
Fonds commercial
700.00
700.00
700.00
Frais prliminaires
Charges rpartir
Primes de remb oblig
Immo incorporelles
Immo en R & D
Autres immob incorp
Les soldes de la feuille matresse doivent tre rapprochs la balance gnrale, au bilan,
et au tableau n4 des immobilisations autres que financires.
C. Examen des mouvements

Nous slectionnons des immobilisations figurant parmi les acquisitions de lexercice
2004 et encore dtenues la clture de lexercice.
Sondage
Pour le compte Autres charges rpartir nous avons sond sur un total de
411 KMAD les lments suivants :
La pice ACH 0004878 dun montant de 200 000 DH. (Annexe 1).

Total test : 280 000 DH
MAZIGH Hanane
136
Contrle des pices justificatives
Nous pointons ensuite la valeur comptable des immobilisations slectionnes avec les
montants hors taxes des documents justificatifs tout en vrifiant le caractre
immobilisable de la dpense ainsi que son rattachement lexercice.
Respect du principe de la spcialisation des exercices
Aprs avoir contrl les factures, nous vrifions ensuite que la formation dont a
bnfici le personnel de la socit Rose , sur le logiciel ADONIX, a effectivement
eu lieu en 2004.
Conclusion :
Lexamen des mouvements du compte Autres charges rpartir na pas rvl danomalies
significatives.
Brevets, marques et droits assimils
On refait les mmes tapes pour le contrle des Brevets, marques et droits assimils.
Sondage
Sur un total de 427 KMAD, nous avons sond les lments suivants :
La pice ACH 0004836 dun montant de 262 500 DH. (Annexe 3)

Contrle des pices justificatives
Nous pointons ensuite la valeur comptable des immobilisations slectionnes avec les
documents justificatifs :
Conclusion
Lexamen des mouvements du compte Brevets, marques et droits assimils na pas rvl
danomalies significatives.
MAZIGH Hanane
137
D. Contrle des amortissements

Feuille matresse des amortissements
31/12/2003 Dotations Reprises

571
465
Charges rpartir
209
77
Brevets, MD et V assim
TOTAL
780
542
31/12/2004
1036
285
1 321
Les soldes de cette feuille matresse sont rapprochs au tableau des amortissements
(tableau n8), ainsi qu ltat de dotations aux amortissements relatifs aux
immobilisations (tableau n16).
Contrle de la conformit des taux damortissements appliqus
La socit Rose amortit ces logiciels un taux dgressif de 45%. Il sagit dune
anomalie car selon la loi sur lIS seuls les biens dquipement peuvent faire lobjet
damortissement dgressif. Toutefois limpact sur le rsultat demeure non significatif.
Application du prorata temporis
Des factures concernant la formation du personnel sur le logiciel ADONIX nont

parvenu la socit qu la fin du mois de dcembre.
Rose a inscrit ces frais de formation au compte Autres charges rpartir sans
procder leur amortissement.
Nous calculons donc limpact de cette anomalie sur le rsultat de lexercice:
Le montant inscrit au compte Autres charges rpartir :

Dotation qui devrait tre enregistre (180*20%) :
MAZIGH Hanane
138
180 KMAD
36 KAMD
Conclusion
Le contrle des immobilisations en non valeurs et des immobilisations incorporelles

relve un impact de - 36 KMAD sur le rsultat de lexercice.
1.2
Immobilisations corporelles
Les objectifs daudit
Sassurer que :
Les immobilisations existent et sont la proprit de la socit.
Les immobilisations sont correctement values et enregistres.
La distinction entre charges et immobilisations est correctement effectue.
Travail faire
Prparer une feuille matresse des soldes et pointer les soldes de lanne 2004 et
2003 avec :
La balance gnrale
Le grand livre
Les tats financiers
Le dossier daudit de lexercice prcdent
Expliquer les variations importantes entre 01/01/2004 et 31/12/2004.
Vrifier les titres fonciers en ce qui concerne les terrains et les immeubles et
sassurer quils ne font pas lobjet de sret relle.
Demander linventaire physique des immobilisations et sassurer de la concordance

de celui-ci avec la comptabilit gnrale et expliquer les carts ventuels.
Rcuprer le suivi extra comptable et le rapprocher de la comptabilit.
Demander les pices justificatives des principales acquisitions de lanne et vrifier

que lenregistrement comptable a t correctement effectu.
MAZIGH Hanane
139
Sassurer que la valeur dentre ne comprend pas des lments qui ne sont pas
immobilisables.
Pour les oprations de lanne, vrifier si des dpenses dexploitation dont

limportance et la nature leur confrent le caractre dimmobilisations (exemples des
grosses rparations) ont t enregistres en tant que charges dexploitation et
inversement sassurer quaucune dpense de nature de charge na t immobilise.
Pour les amortissements :
Vrifier si les bases damortissement et les taux utiliss pour lamortissement

sont corrects.
Vrifier que la charge damortissement a t correctement calcule et

enregistre.
Vrifier lapplication du prorata temporis sur les acquisitions et cessions de

lexercice.
Examiner la dotation aux amortissements sur les immobilisations antrieurs

et la concordance entre le montant pass en charge et les mouvements au
bilan.
Terrains
Constructions
Matriel et outillage
Matriel de transport
Mob, mat de bur et inf
Immo corp en cours
TOTAL
31/12/2003
2 410
12 388
24 769
1 784
1 296
2 854
45 501
195
2 403
896
301
3 795
1 361
199
399
24
1 983
31/12/2004
2 410
12 585
25 811
1 585
1 793
3 131
47 315
Les soldes de cette feuille matresse ont t rapprochs la balance gnrale, au grand
livre de chaque compte et aux tats financiers.
MAZIGH Hanane
140
Les comptes contrls dans cette partie sont prsents la balance gnrale comme
suit :
Numro
Libell
Dbit
Crdit
Dbit cumul
Crditcumul
Solde cumul
priode
priode
au 31-12-04
au 31-12-04
au 31-12-04
23110000
Terrains nus
1 051 753.33
1 051 753.33
23130000
Terrains btis usine
1 358 384.00
1 358 384.00
2 410 137.33
2 410 137.33
231
23211000
Btiment indust Tanger
5 113 341.24
5 113 341.24
23211100
Btiments indust usine
3 566 702.41
3 566 702.41
23211200
Btiments indust MAP
1 600 000.00
1 600 000.00
23270000
Agenc et amnag cons
195 658.00
2 304 485.81
2 304 485.81
195 658.00
12 584 529.46
12 584 529.46
232
23310000
Installations techniques
23320000
233
23400000
0.00
2 403 220.66
1 360 968.35
27 171 791.61
1 360 968.35
25 810 823.26
2 403 220.66
1 360 968.358
27 171 791.61
1 360 968.35
25 810 823.26
199 352.00
1 784 092.71
199 352.00
1 584 740.71
199 352.00
1 784 092.71
199 352.00
1 584 740.71
399 641.37
1 098 190.33
399 641.37
698 548.96
234
23511000
Mob de bureau Usine
23512000
Mob de bureau MAP
23520000
Matriel de bureau
23550000
Matriel informatique
23560000
Agencements inst et am
235
23800000
699 234.27
6214.93
6214.93
30 143.87
231 504.07
231 504.07
167 376.67
857 271.33
857 271.33
0.00
896 754.83
399 641.37
2 193 180.68
399 641.37
1 793 539.31
Autres immob corp
0.00
238
0.00
23920000
Immob corp en cours
23920100
Immo corp en cours Tg
0.00
23920200
Immo en cours terr/con
0.00
23970000
Avces et acptes / CDS
239
MAZIGH Hanane
301 076.00
3 130 650.89
301 076.00
141
3 130 650.89
24 820.00
24 820.00
24 820.00
0.00
24 820.00
3 155 470.89
24 820.00
3 130 650.89
Au bilan, les comptes dimmobilisations corporelles se prsentent ainsi :

Exercice
Actif
Brut
Amortissements
Exercice prcdent
Net
Net
et provisions
Terrains
2 410 137.33
2 410 137.33
2 410 137.33
Constructions
12 584 529.46
5 943 010.15
6 641 519.31
6 964 520.48
Instal.tech, mat et out
25 810 823.26
17 362 553.29
8 448 269.97
9 663 364.39
1 584 740.71
1 443 453.57
141 287.15
247 982.13
Mob,mat.bur et amn
1 793 539.31
929 260.36
864 278.95
246 903.05
3 130 650.89
3 130 650.89
21 636 143.60
22 663 558.27
Autres immo corp

Immo corp en cours
3 130 650.89
Immob corporelles
47 314 420.96
25 678 277.37
Comme cest mentionn au niveau du contrle interne, la socit ne fait pas linventaire
physique de ces immobilisations, do limpossibilit de sassurer de la concordance des
rsultats de celui-ci avec la comptabilit gnrale.
C. Test sur les acquisitions
Agencements et amnagements des constructions
Sur un total dacquisitions de 195 KMAD, nous sondons les lments suivants :
La pice ACH 0006415 dun montant de 72 257 DH. (Annexe6).

Le contrle de ces deux pices consiste pointer ces montants la facture en vrifiant le
montant hors taxes, le caractre immobilisable et le rattachement lexercice.
MAZIGH Hanane
142
Conclusion
Le contrle du compte Agencements et amnagements des constructions na pas

rvl danomalies significatives.
Sur un total dacquisitions de 2 403 KMAD, nous sondons les lments suivants :
La pice ACH 0004214 dun montant de
173 000 DH. (Annexe 7)
1 200 000 DH. (Annexe 8).
300 000 DH (Annexe 9)
Total test : 1 673 000 DH
Conclusion
Le contrle du compte Matriel et outillage na pas rvl danomalies

significatives.
Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers
Sur un total dacquisitions de 896 KMAD, nous sondons les lments suivants :
20 400 DH. (Annexe 10).
95 000 DH. (Annexe 11).
83 500 DH (Annexe 12).
La pice ACH0004350 dun montant de
82 500 DH (Annexe 13).
84 700 DH (Annexe 14).
69 900 DH (Annexe 15).
82 000 DH (Annexe 16).
Total totalis
MAZIGH Hanane
518 000 DH
143
Conclusion
Le contrle du compte Mobilier, matriel de bureau et amnagements divers na pas

rvl danomalies significatives.
Immobilisations corporelles en cours
Laugmentation qua connue ce compte est due une reprise des dpenses engages lors
de la construction du nouveau sige.
Il est noter que la socit a dj eu le permis dhabiter au nouveau sige et que son
transfert ce dernier a eu lieu au cours lexercice 2004. Le compte Immobilisations
corporelles en cours devrait donc tre vir aux comptes concerns.
D. Test sur les cessions

Pour effectuer ce test, nous contrlons les pices justificatives des principales cessions
de lexercice 2004 :
Dans le cadre dune opration de leasback, la socit ROSE a cd un moule

injection caisse 1 245 KMAD une socit de crdit-bail. ROSE a lou ensuite ledit
matriel de la mme socit.
La cession de ce matriel est matrialise par la facture prsente dans lannexe 17.
En fait, la socit Rose a cd le matriel aprs deux ans dutilisation, il y a lieu
donc de reverser au Trsor la fraction correspondant au 3/5me de la TVA calcule lors
de lacquisition dudit matriel.
Il est signaler que la socit na pas constat cette fraction de TVA de 133 KMAD en
charges. Do un impact sur le rsultat de 133 KMAD.
MAZIGH Hanane
144
La socit Rose a cd trois vhicules des particuliers aux prix suivants :
Nature Vhicule
Valeur dentre
VNC
Prix de cession
PARTNER
95 000
30 000
25 000
C15
41 000
10 000
PALIO
63 000
20 000
20 000
La socit na pas matrialis ces ventes par des pices justificatives, do

limpossibilit de sassurer de lexactitude des prix de cession des dits vhicules ainsi
que des plus et moins-values engendres par la cession.
Mobiliers et matriels de bureau
La liste des mobiliers et matriels de bureau cds est la suivante :
Date dentre
Prix dacquisit
Cumul Amort
Taux
Dure
VNA
1969
1 042.00
1 042.00
10%
10 ans
0.00
1971
1 093.70
1 093.70
10%
10 ans
0.00
1974
12 857.60
12 857.60
10%
10 ans
0.00
1975
2 099.80
2 099.80
10%
10 ans
0.00
1975
2 578.30
2 578.30
10%
10 ans
0.00
1975
3 467.50
3 467.50
10%
10 ans
0.00
1976
2 940.00
2940.00
10%
10 ans
0.00
1977
3 761.93
3 761.93
10%
10 ans
0.00
1978
2 154.53
2 154.53
10%
10 ans
0.00
1981
886.50
886.50
10%
10 ans
0.00
1983
466.66
466.66
10%
10 ans
0.00
1986
8 800.00
8 800.00
10%
10 ans
0.00
1987
733.33
733.33
10%
10 ans
0.00
1987
766.69
766.69
10%
10 ans
0.00
1987
2 579.76
2 579.76
10%
10 ans
0.00
1987
1 368.50
1 368.50
10%
10 ans
0.00
1987
766.69
766.69
10%
10 ans
0.00
1990
27 520.00
27 520.00
10%
10 ans
0.00
1991
7333.33
7333.33
10%
10 ans
0.00
1991
1250.67
1250.67
10%
10 ans
0.00
1993
760.23
760.23
10%
10 ans
0.00
1993
2880.00
2880.00
10%
10 ans
0.00
MAZIGH Hanane
145
1994
46 553.33
46 553.33
10%
10 ans
0.00
1994
58 460.00
58 460.00
10%
10 ans
0.00
1994
11 812.00
11 812.00
10%
10 ans
0.00
1994
1 120.00
1 120.00
10%
10 ans
0.00
1995
17 600.00
17 600.00
45%
6.5 ans
0.00
1995
19 157.31
19 157.31
30%
10 ans
0.00
1995
133.33
133.33
30%
10 ans
0.00
1997
2 733.33
2 733.33
45%
6.5 ans
0.00
1997
7 533.33
7 216.09
30%
10 ans
317.24
1997
16 609.22
15 837.27
30%
10 ans
771.95
1997
3 612.87
3 429.28
30%
10 ans
183.59
1997
714.67
714.66
30%
10 ans
0.00
1998
14 400.00
14 400.00
45%
6.5 ans
0.00
1998
1 866.67
1 733.95
30%
10 ans
132.72
1998
944.45
877.29
30%
10 ans
67.16
1998
12 634.17
11 460.95
30%
10 ans
1 173.22
1999
3 800.00
3 320.43
30%
10 ans
479.57
1999
5 560.00
4 858.31
30%
10 ans
701.69
1999
4 065.00
3 551.98
30%
10 ans
513.02
1999
576.00
498.29
30%
10 ans
77.71
1999
2 633.33
2 209.32
30%
10 ans
424.01
1999
40 346.67
33 695.67
30%
10 ans
6 651.00
1999
1 533.33
1 326.46
30%
10 ans
206.87
1999
3 140.00
2 743.72
30%
10 ans
396.28
1999
950.00
830.10
30%
10 ans
119.90
2000
14 270.67
10 511.88
30%
10 ans
3 758.79
2000
1 730.00
1 342.81
30%
10 ans
387.19
2000
1 333.33
1 026.63
30%
10 ans
306.70
2001
3 440.67
2 585.06
30%
10 ans
855.61
2002
630.00
398.19
30%
10 ans
231.81
2002
5 266.67
3 395.69
30%
10 ans
1 870.98
2002
4 386.67
2 828.31
30%
10 ans
1 558.36
2002
1 986.67
1 054.05
30%
10 ans
932.62
TOTAL
399 641.37
377 523.47
11.75
0.00
22 117.95
Il est noter que ces mobiliers et matriels de bureau ont t vendus par lots, ce qui a
donn lieu ltablissement de quatre factures.
Par ailleurs, la socit na pas pu individualiser le prix de cession de chaque
immobilisation et ne peut donc bnficier dun abattement sur la plus-value ralise lors
de cette cession. (Voir cadre fiscal des immobilisations).
MAZIGH Hanane
146
E. Contrle des amortissements

Pour contrler les amortissements, on fait gnralement un test (voir chapitre 1 de la
2me partie: section 4), mais vu que la socit applique lamortissement dgressif pour un
grand nombre de ses quipements, il savre difficile de mettre en place ledit test.
On tablit donc une feuille matresse rsumant les mouvements des comptes
damortissements lors de lexercice 2004 :
31/12/2003
5 425
Constructions
15 105
ITMO
1 536
1 049
Mob, mat bur et A D
TOTAL
23 115
Amort
Amort/immo
2004
sorties
31/12/2004
519
5 943
2 872
615
17 363
96
189
1 443
257
377
929
3 744
1 181
25 678
Les soldes de cette feuille matresse sont rapprochs au tableau des amortissements
(tableau n8), ainsi qu ltat des dotations aux amortissements relatifs aux
immobilisations (tableau n16).
F. Contrle du compte Entretien et rparations

Le contrle du compte Entretien et rparations permet de vrifier si des dpenses
dexploitation
dont
limportance
et
la
nature
leur
confrent
le
caractre
dimmobilisations (exemples des grosses rparations) ont t enregistres en tant que

charges dexploitation.
Le contrle de ce compte nous a permis de relever lanomalie suivante :
La socit Rose a pass des travaux de maonnerie et plomberie 50 KMAD en
charges dexploitation.
Ces dpenses revtent notre sens le caractre de charges immobiliser. En supposant
un taux damortissement de 10%, on calcule limpact sur le rsultat de lexercice :
MAZIGH Hanane
147
Charge immobiliser :
-50 KMAD
Dotation de lexercice (*) :
1 KMAD
[(50*0.10)/12]*3
Impact sur le rsultat
-49 KMAD
(*) Selon la facture, ces frais ont t dpenss au dbut du mois doctobre, si lentreprise
avait enregistr cette charge en tant quimmobilisation, elle aurait amortit cette dernire
1 KMAD.
1.3
Les immobilisations financires
Objectifs daudit
Lobjectif principal est de sassurer que les montants inscrits au bilan en titres de
participation refltent lensemble des titres de participation appartenant la socit,et
que ces derniers sont valoriss en accord avec les principes comptables applicables
chacun de ces actifs.
Travaux faire
Prparer une feuille matresse des immobilisations financires, titres et crances et

procder au pointage avec la balance gnrale et les tats financiers au 31/12/2003 et
au 31/12/2004.
Examiner si les titres ne doivent pas faire lobjet de provisions eu gard la valeur
nette comptable telle quelle est calcule partir des tats de synthse.
Demander lanalyse du compte de prt.
Demander confirmation directe des soldes importants.
Slectionner trois oprations de prt et vrifier :
MAZIGH Hanane
148
Laccorde de la direction gnrale
Les garanties donnes (vrifier leur existence)
Remboursement normal (vrifier la retenue sur paie ou le versement par

chque ou espce)
Sassurer que les prts sont recouvrables, sinon valuer la provision constituer.

31/12/04
Prts immobiliss
TOTAL
Prov pr titre de participation
Variation
2 521
2 432
89
388
371
17
11 159
11 163
(4)
14 068
13 966
102
1 102
1 102
Aut crances financires

Titres de participation
31/12/03
Il sagit dun tableau rcapitulatif des mouvements quont connus les comptes des
immobilisations financires entre 2003 et 2004. Nous allons analyser ensuite les
variations de chaque compte.
C. Contrle des prts immobiliss
Prts vhicules
Prts habitat
Prts divers
TOTAL
31/12/04
31/12/03
Variation
135
346
(211)
2 275
1 959
316
111
127
(16)
2 521
2 432
89
On remarque quen 2004 les prts vhicules accords au personnel de la socit

Rose ont baiss pour cder la place aux prts habitats qui ont connu une
augmentation de 16% par rapport lexercice prcdent.
MAZIGH Hanane
149
En effet, les prts vhicules ont connu une forte baisse par rapport lexercice
prcdent. Ltat des prts vhicules accords au personnel est le suivant :
Matricule
Nom et prnom
Solde au 31/12/04
256
BEMA SAID
10 713.58
410
CHAMID KARIM
7 457.64
487
CHANNOU MOHAMED
7 167.78
653
DAROU AHMED
7 167.78
800
FAKIR SAAD
12 051.33
1523
DAMI DOHA
1 819.50
1526
KANOU SOFIANE
1530
GASSI ANAS
1564
SADOU LATIFA
0.00
7 851.28
80 814.31
TOTAL
135 043.20
Pour le contrle des prts habitat, nous prenons lexemple du prt accord Mr SODFI
AHMED afin de dcrire les diffrentes tapes du contrle des oprations de prt :
Nous contrlons en premier lieu la pice justificative du prt prsente dans lannexe 18
Nous contrlons ensuite le tableau damortissement ci-dessous ainsi que le
remboursement normal du prt.
MAZIGH Hanane
150
TABLEAU DAMORTISSEMENT DU PRET DE
Priodes
150 000.00 DH
Capital en dbut Amortissement
Intrts 7.5%
de priode
hors taxe
du capital avec
Taxe 7%
Intrts TTC
Mensualit de
remboursement
intrts
Anne 2004
Novembre
150 000,00
1 119,23
937,50
65,63
1 003,13
2 122.41
Dcembre
148 880,77
1 126.77
930,50
65,14
955,64
2 122.41
2 246,05
1 868,00
130,77
1 998,77
4 244,82
Total 2004
Anne 2005
Janvier
147 754,00
1 134,31
923,46
64,64
988,10
2 122,41
Fvrier
146 619,64
1 141,89
916,37
64,15
890,52
2 122,41
Mars
145 477,75
1 149,53
909,23
63,65
972,88
2 122,41
Avril
144 328,22
1 157,22
902,05
63,14
965,19
2 122,41
Mai
143 171,00
1 164,95
894,82
62,64
957,46
2 122,41
Juin
142 006,05
1 172,74
887,54
62,13
949,67
2 122,41
Juillet
140 833,31
1 180,59
880,21
61,61
941,82
2 122,41
Aot
139 652,72
1 188,48
872,83
61,10
933,93
2 122,41
Septembre
138 652,72
1 196,43
865,40
60,58
925,98
2 122,41
Octobre
137 267,81
1 204,43
857,93
60,05
917,98
2 122,41
MAZIGH Hanane

151
Novembre
136 063,38
1 212,49
850,39
59,53
909,92
2 122,41
Dcembre
134 850,89
1 220,59
842,82
59,00
901,82
2 122,41
Total 2005
14 123,65
10 603,05
742,22
11 345,27
25 468,92
Fin 2005
16 369,70
12 471,05
872,99
13 344,04
29 713,74
MAZIGH Hanane

152
Il est noter que pour le remboursement des prts accords au personnel, la socit
ROSE effectue une retenue mensuelle sur le salaire des bnficiaires.
Le contrle effectu sur lchantillon a montr que le remboursement des prts se passe
de faon normale et quil y a pas lieu de constater de provisions.
Conclusion
Le contrle du compte Prts immobiliss na pas rvl danomalies significatives.
D. Contrle des titres de participation

Pour le contrle des titres de participation, nous avons demand les tats de synthse des
socits dont ROSE dtient des participations.
Grce ces tats de synthse, nous avons pu calculer, sur la base de la situation nette
desdits socits, leurs valeurs au 31 dcembre 2004.
Le tableau suivant rsume les calculs effectus :
Cot
Valeur
dacquisition
31/12/03
au Provision
Insuffisance de
constitue
provision
Socit A
64 275,00
64 275,00
Socit B
8 765 167,50
19 069 335,75
Socit C
37 350,00
0,00
37 350,00
Socit D
74 850,00
0,00
74 850,00
Socit E
567 729,48
1 250 280,00
Socit F
1 102 500,00
0,00
1 102 500,00
Socit G
547 354,65
155 358,85
391 995,80
TOTAL 11 159 226.63
20 539 249.60
1 102 500,00
504 195,80
Le contrle des titres de participation a rvl une insuffisance de provisions de

504 KMAD.
MAZIGH Hanane
153
La socit ROSE na pas pris en considration lors du calcul des provisions la

liquidation des socits C, D et F ainsi que la dprciation de la situation nette de la
socit G.
De ce qui prcde limpact sur le rsultat de lexercice est de -504 KMAD.
2.
Contrle des comptes retraits selon les normes IAS/IFRS (Audit contractuel)
Les comptes consolids de la socit mre de ROSE sont tablis chaque anne,
partir des comptes individuels de lensemble des socits du groupe.
A cet effet, toutes les filiales sont tenues de prparer leurs comptes sociaux en
conformit avec les normes IAS/IFRS.
Dans le cadre de notre mission daudit contractuel, nous avons contrl lensemble des
retraitements effectus par la socit ROSE au titre de lexercice 2004.
mon niveau en tant que stagiaire, jai contrl les retraitements effectus sur les
immobilisations corporelles, les autres immobilisations savoir incorporelles et
financires ont t contrles par le directeur de mission :
Les comptes des immobilisations corporelles retraits selon les normes IAS/IFRS de la
socit ROSE se prsentent comme suit :
Actifs non courants
Net
Immobilisations corporelles (*)
58 232 540,20
Actifs dimpt diffr
1 252 630,59
(*) Y compris les immobilisations acquises en crdit-bail

Le contrle des retraitements effectus sur les comptes sociaux relve les points
suivants :
MAZIGH Hanane
154
2.1 Retraitement du plan damortissement dune immobilisation
Selon la norme comptable internationale IAS 16, le mode damortissement utilis par
lentreprise doit reflter le rythme selon lequel les avantages conomiques futurs lis
lactif sont consomms par lentreprise.
Le contrle des modes damortissement appliqus par la socit ROSE a rvl
lanomalie suivante :
Le compte Matriel et outillage de la socit ROSE comprend une machine
acquise au dbut janvier 2004 pour une valeur de 350 KMAD (HT). Cette machine est
amortie linairement sur 10 ans alors que le mode damortissement qui savre le plus
proche de la ralit conomique pour ladite machine est lamortissement par units de
production. Cette position est conforte par les instructions du groupe qui stipulent que
ce type de machine devrait tre amorti selon les units de production.
Cet amortissement consiste amortir les immobilisations corporelles en fonction de leur
utilisation ou de leur production.
Selon les catalogues techniques dlivrs par le fournisseur, la machine peut produire
pendant sa dure dutilit 100 000 caisses. Cette estimation a t affirme par le
directeur technique.
Le
calcul
des
retraitements
conduit
ltablissement
dun
nouveau
plan
damortissement.
La dotation de lexercice sera calcule de la manire suivante :
(350 000 / 100 000)* 4 000 = 14 000 DH.
Il est noter que 4 000 correspond au nombre de caisses produits par la machine durant
lexercice 2004.
MAZIGH Hanane
155
Ces retraitements vont donc augmenter le rsultat de lexercice dun montant net
dimpt de (35 000 14 000) *65% soit 13 650 DH.
Les critures au bilan seront prsentes ainsi :
31/12/2004
Amortissement
21 000
Rsultat
Impt diffr passif
MAZIGH Hanane
156
13 650
7 350
Retraitement du plan damortissement
Comptes sociaux
Anne
2004
MAZIGH Hanane
Dotation
35 000
Cumul Amt
35 000
Comptes selon IAS/IFRS

VNA
315 000
Dotation
14 000
Cumul Amt
14 000

157
VNA
336 000
Retraitement
Correction
Amt
-21 000
Fiscalit
diffre
IDP
7 350
2.2 Retraitements relatifs une immobilisation acquise en crdit-bail
Contrairement aux principes de la comptabilit marocaine, les normes IAS/IFRS

comptabilisent et prsentent les transactions et autres vnements en fonction de leur
substance et de leur ralit financire et non pas seulement de leur forme juridique.
En effet, la substance et la ralit financire sont le fait que le preneur acquiert les
avantages conomiques de lutilisation de lactif lou pour la majeure partie de sa dure
de vie conomique et quen change il soblige payer pour ce droit un montant
approximativement gal la juste valeur de lactif augmente de la charge financire
correspondante.
Selon la norme internationale comptable 17, les contrats de location-financement
(notamment le crdit-bail) doivent tre comptabiliss lactif et au passif pour des
montants gaux, au commencement du contrat de location, la juste valeur du bien lou
ou, si celle-ci est infrieure, la valeur actuelle des paiements minimaux au titre de la
location.
Nous avons contrl la comptabilisation de lensemble des immobilisations prsentes
dans le tableau des immobilisations dtenues en crdit-bail. Ce contrle nous a permis
de relever lanomalie suivante :
La socit ROSE a acquis en crdit-bail au dbut de lexercice 2004 un matriel
dune valeur de 60 000 DH quelle a omis de retraiter conformment la norme IAS 17.
Le matriel en question a une dure de vie estime cinq ans. Les redevances annuelles
payables
terme
chu
le
31
dcembre
de
chaque
anne
slvent
21 000 DH.
Le contrat de bail, dune dure de trois ans, prvoit une option dachat qui slve
10 350 DH.
Le retraitement crdit-bail conduit au calcul du taux dintrt implicite du contrat de
bail :
MAZIGH Hanane
158
60 000 = 21 000 * [(1-(1+t) /t + 10 350 * (1+t) ] => t = 10%.
Principal
Intrts
Annuit
31-12-2004
15 000
6 000
21 000
31-12-2005
16 500
4 500
21 000
31-12-2006
18 150
2 850
21 000
Afin de se conformer aux normes IAS/IFRS, la socit ROSE doit effectuer les
retraitements suivants :
Inscrire le matriel au compte Matriel et outillage pour sa juste valeur soit

60 000 DH ;
Inscrire au passif un emprunt correspondant au bail du matriel pour la mme

valeur ;
Constater lamortissement de lemprunt au titre de lexercice 2004 soit

15 000 DH.
Constater un impt diffr passif de (15 000*35%) soit 5 250 DH.
Constater de la charge damortissement du matriel au titre de lexercice 2004

pour un montant net dimpt de (60 000 * 20%)= 12 000 DH ;
Constater un impt diffr actif de (60 000 * 20% *35%) = 4 200 DH ;
Constater la charge financire correspondant aux intrts pays suite la

location dudit matriel soit 6 000 DH.
MAZIGH Hanane
159
Les critures au bilan seront prsentes comme suit :
31/12/2004
Matriel
60 000
Emprunt
60 000
Emprunt
15 000
Rsultat
IDP
9 750
5 250
Rsultat
IDA
7 800
4 200
Amort Matriel
12 000
Les critures au compte de rsultat seront prsentes ainsi :
charges d'intrts
Rsultat
Impt sur les bnfices
6 000
9 750
5 250
Redevances crdit-bail
21 000
Dotations aux Amorts
12 000
Rsultat
Impt sur les bnfices
7 800
4 200
Aprs ajustement des retraitements, les comptes des immobilisations corporelles se

prsentent au bilan comme suit :
Actifs non courant
Net
Immobilisations corporelles (*)
58 301 540,20
Actifs dimpt diffr
1 256 830,59
(*) Y compris les immobilisations acquises en crdit-bail
MAZIGH Hanane
160
Conclusion
En approchant mieux laudit en quatrime anne, de par la formation dispense
lISCAE, jai t de plus en plus intress par cette filire.
Jai t convaincue quun stage au sein dun cabinet daudit ne peut qutre enrichissant
et difiant pour une dbutante dans le domaine.
FIDUMAC est un cabinet daudit et de commissariat aux comptes ayant dvelopp,
depuis sa cration en 1945, une exprience et une expertise technique de haut niveau
dans le commissariat aux comptes et dans laudit contractuel.
Motive par le dsir de mettre en pratique les connaissances thoriques acquises tout au
long de mon cursus et par le travail en quipe, jai voulu mimprgner de lexprience et
du savoir faire de lquipe de FIDUMAC.
Durant le stage jai particip plusieurs missions daudit, sur chaque mission jai
travaill avec une quipe diffrente. Ce qui ma permis dassurer une parfaite intgration
dans le groupe de travail ; jai galement pu dcouvrir le fonctionnement et
lorganisation des diffrentes entreprises audites, ainsi quune pluralit de cas
spcifiques propres chacune delles.
Au terme de mon stage de fin dtudes, je me rend compte que le bilan est positif, que
les objectifs que je me suis fixs, ont t atteint, en loccurrence :
Dcouvrir le milieu professionnel de laudit ;
Confronter mes connaissances et mes acquis ;
Rapprocher la thorie et la pratique ;
Avoir un contact direct avec la vie professionnelle ;
Transformer mes connaissances en savoir-faire concret ;
MAZIGH Hanane
161
Acqurir la culture propre au domaine de laudit ;
Matriser les principes, mthodes et techniques comptables.
Jai pris conscience que laudit est un mtier trs prenant, que pour russir il faut tre
srieux, persvrant, minutieux et dynamique, il ncessite galement une grande
implication ainsi quune disponibilit totale.
MAZIGH Hanane
162
Bibliographie
La nouvelle pratique du contrle interne. Les ditions dorganisation.
Code gnral de Normalisation comptable.
Circulaire de base relative lImpt sur les Socits (IS).
Loi sur la Taxe sur la Valeur Ajoute (TVA).
Bulletin dinformation priodique (BIP) n91.
Bulletin dinformation priodique n92.
Encyclopdie des contrles comptables.
Guide pratique daudit adopt en 2004 par le Conseil National de lOrdre des
Experts Comptables marocains.
MAZIGH Hanane
163
MAZIGH Hanane
164

Audit Des Immobilisations FIDUMAC 2

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Sommaire

Premire partie : Dfinitions et cadre rglementaire des immobilisations...

Chapitre 1 : Dfinitions et principes de base

Section 1 : Notion dimmobilisation..

Section 2 : Distinction entre charges et immobilisations.

2. Acquisitions rattaches des lments existants.

Section 3 : Gestion des immobilisations

1. Les objectifs et les apports dune gestion des immobilisations

2. Llaboration du projet dinventaire

3. Prennisation des inventaires physiques..

4. La prise dinventaire physique.

6. Le rapprochement, la synthse et le rapport de lopration..

Chapitre2 : Cadre rglementaire marocain des immobilisations..

Section 1 : Cadre comptable des immobilisations..

1. Les comptes des immobilisations et leurs modalits de fonctionnement

3. La rvaluation des immobilisations

Section 2 : Cadre fiscal des immobilisations....

1. Limposition des plus values de cessions des immobilisations

2. La TVA et les flux des immobilisations...

Mmoire de fin dtudes

3. Les consquences fiscales de la rvaluation des immobilisations.

Chapitre 3 : Cadre rglementaire international des immobilisations.

Section 1 : Norme comptable internationale IAS 16............................

2. Dfinition dune immobilisation corporelle

3. Comptabilisation dune immobilisation corporelle

4. Evaluation initiale dune immobilisation corporelle...

5. Evaluation postrieure dune immobilisation corporelle

6. Rvaluation dune immobilisation corporelle...

7. Amortissement dune immobilisation corporelle...

Section 2 : Norme comptable internationale IAS 17...

2. Dfinition des contrats de location.

3. Classification des contrats de location

4. Comptabilisation des contrats de location dans les tats financiers

5. Comptabilisation des contrats de location dans les tats financiers

Deuxime partie : Audit des immobilisations.

Chapitre 1 : Les tapes daudit des immobilisations.

Section 1 : La prise de connaissance des immobilisations.

Section 2 : Le contrle interne des immobilisations...

1. Les objectifs du contrle interne des immobilisations.

2. Les procdures de contrle interne des immobilisations..

3. Le contrle interne des immobilisations : Risques et

Section 3 : Lvaluation des risques lis aux immobilisations.

Mmoire de fin dtudes

1. Les risques lis laudit

2. Les risques lis aux immobilisations

3. limpact des risques lis aux immobilisations sur lopinion

Section 4 : Le contrle des comptes des immobilisations.

1. Contrle des comptes des immobilisations en non valeurs..

2. Contrle des comptes des immobilisations incorporelles et

Chapitre 2 : Cas pratique daudit des immobilisations dune entreprise industrielle

Section 1 : Prsentation de la socit ROSE .....

Section 2 : Evaluation du contrle interne...

1. Procdure dacquisition des immobilisations de la socit..

3. Organisation lie aux immobilisations de la socit

Section 3 : Contrle des immobilisations de la socit ROSE

1. Contrle des comptes sociaux marocains (Audit lgal)....

2. Contrle des comptes retraits selon les normes IAS/IFRS

Mmoire de fin dtudes

Mmoire de fin dtudes

Mmoire de fin dtudes

Mmoire de fin dtudes

Mmoire de fin dtudes

Chapitre 1 : Dfinitions et principes de base