:

2012 07-06

Laudit interne au cur de la dynamique de la gouvernance

dentreprise :
Lectures thoriques et enjeux pratiques
:
Dr. Mohammed Chrif MADAGH
Maitre de confrence

Samira Rym MADAGH

Doctorante

Ecole des Hautes Etudes Commerciale (EHEC)

Alger
Email : Madagh168@yahoo.fr

Labo de Recherche Performance, Management et

Innovation ;
Ecole des Hautes Etudes Commerciale (EHEC) Alger

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Email : rs-madagh@hotmail.fr
:

laboratoire_lfbm@yahoo.fr :
033742199 : /

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Rsum :
La gouvernance dentreprise est une matire vivante, riche, foisonnante qui a connu au cours des
dernires annes des dveloppements de grande ampleur, tant dans la littrature acadmique que dans les
guides pratiques. Laudit interne constitue un mcanisme de grande importance dans le processus de
gouvernance de lentreprise. De ce fait, considrant le poids et limportance du rle de cette fonction sur
lefficacit du systme de gouvernance de lentreprise, nous nous sommes intress, dans le cadre de
notre tude, sur les enjeux et limportance de laudit interne en tant quinstrument au service de la
gouvernance dentreprise et analyser sa contribution dans la performance du prsent processus.
Mots cls :Gouvernance dentreprise, Audit interne, Contrle interne, Comit daudit
Abstract :
The Corporate governance is a living, rich and abundantsubject, which has experienced in
recent years major developments, both in academic literature and practical guides. Internal audit
is an important mechanism in the process of corporate governance. Therefore,considering the
weight and the
importance of
this
function on the efficiency
of corporate
governance, we
will consider, in our study, the issues and the importance of internal audit as a tool serving the corporate
governance and analyze its contribution inthe performance of this process.
Keywords: Corporate governance, Internal audit, Internal control, Audit committee

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Introduction:
La gouvernance dentreprise est une matire vivante, riche, foisonnante qui a connu au cours des
dernires annes des dveloppements de grande ampleur , tant dans la littrature acadmique que dans les
guides pratiques rdiges lattention des professionnels de l entreprise , de la finance, du droit et de
laudit. Ainsi, la suite des nombreuses affaires qui ont agit les milieux conomiques dans la plupart
des pays dvelopps et de dysfonctionnements vidents dusystme conomique, de nombreux dbats se
sont ouverts concernant les prises de contrle,les rmunrations des dirigeants, les responsabilits des
dirigeants et des administrateurs, lacomposition et le rle du conseil d'administration, l'information et le
rle des actionnaires,le rle des comits daudit et de laudit interne, etc.
Tous ces aspects relvent d'un mme champ d'investigation, la corporategovernance, traduit par "la
gouvernance de l'entreprise".Il sagit en fait, de se donner les moyens dun bon quilibre des pouvoirs
au sein de lorganisationafin dviter les drives personnelles et les malversations les plus graves,
celles qui procdent au sommet de la hirarchie.Cest pourquoi la notion de gouvernance dentreprise
sarticule autour de cinq piliers : le conseil dadministration, laudit externe, le management, le comit
daudit et laudit interne. Elle suppose une thique et la pratique de la transparence.
Par ailleurs, aux Etats-Unis et ds 1977, le ForeigncorruptpractiseAct largit le champ dintervention
du conseil dadministration au contrle interne. Depuis lors travers les lgislations, rglementation et
recommandations dexperts ce processus de gouvernance na cess de stendre affirmant du mme coup
lautorit de laudit interne.Ce dernier est donc ncessairement concern, mme sil nest pas lacteur
principal ; et les professionnels lont bien comprislorsquils ont fait figurer le gouvernement dentreprise
parmi les objectifs de laudit interne.De ce fait, considrant le poids et limportance du rle de cette
fonction sur lefficacit du systme de gouvernance de lentreprise, nous allons nous interroger, dans le
cadre de notre tude, sur les enjeux et limportance de laudit interne en tant quinstrument au service de
la gouvernance dentreprise et analyser sa contribution dans la performance du prsent processus.
Ainsi, au cours du dveloppement du prsent travail de recherche nous tenterons de rpondre la
problmatique suivante :
Comment laudit interne peut-il intervenir dans un processus de gouvernance dentreprise,
hautement stratgique ?
Lobjectif de cette communication est de prparer lentreprise algrienne la conduite de son
changement vers la mise en uvre des concepts de gouvernance et de ses exigences
comportementales et comptentielles .


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I.

AUDIT INTERNE ET GOUVERNANCE DE LENTREPRISE : CADRE

CONCEPTUEL

I.1. Comment en est-on venu la gouvernance dentreprise ?

Dans les premires pratiques du capitalisme, la runion entre les mains dumme individu de la
proprit et la direction de lentreprise (alorsunipersonnelle ou familiale), permettait un suivi
permanent de la gestiontoujours oriente vers les intrts des propritaires. Peu peu,
ledveloppement conomique a incit la croissance des entreprises et avecelle, de nouveaux besoins de
financement. Cette ncessit de faire appel auxcapitaux extrieurs, a provoqu une sparation au sein
de la socitcommerciale entre lactionnaire propritaire et la direction, lactionnairedlgant la
gestion de lentreprise des dirigeants.Quelle en est la consquence? On saperoit quil peut y avoir
conflit dintrtsentre dirigeants et actionnaires. En effet le comportement du dirigeant peutdclencher
des distorsions dans lentreprise car il administre pour autrui,situation qui lui confre un certain
pouvoir et une volont de satisfactiondintrts qui peuvent tre contradictoires avec ceux des
actionnaires. Ainsi,dans les annes 80 90, des faillites retentissantes mettent en vidence
descomportements de mauvaise gestion de dirigeants, qui navaient pas t sanctionns par un
contrle efficace de leur conseil dadministration. Autrefait : la monte en puissance de la gestion
collective (investisseursinstitutionnels) qui se substitue lmiettement antrieur des
porteursindividuels. Ces gros actionnaires prnent le rtablissement des rapports deforce avec les
dirigeants. La question dcisive est donc celle du contrle des dcisions des dirigeants et de
leur conformit avec les intrts des actionnaires.
I.2. Dfinition de la Gouvernance dEntreprise
Le terme de gouvernance a donn lieu plusieurs dfinitions. Selon Charreaux (1997, p.1652) la
gouvernance dentreprise recouvre lensemble des mcanismes organisationnels qui ont pour effet de
dlimiter les pouvoirs et dinfluencer les dcisions des dirigeants, autrement dit, qui gouvernent leur
espace discrtionnaire .
PLOIX (2006,p 09) dfinit la gouvernance dentreprise comme : Le systme par lequel les
entreprises sont diriges et contrles .Elle explique que ce concept concerne non seulement
lorganisation de la direction de lentreprise mais aussi son contrle et les moyens dexpression des
actionnaires. Elle ajoute dans ce mme sens, que lorsque lon parle de gouvernance,on sous-entend le
bon systme ; celui qui est recommand de mettre en uvre pour sassurer que les dcisions prises sont
bnfiques la fois lentreprise et aux actionnaires. Ainsi, ceci conduirait un conseil plus indpendant,
des dirigeants plus transparents, des administrateurs mieux informs, plus impliqus et plus conscients de
leurs responsabilits.

De ce fait, la gouvernance dentreprise rgit les relations entre le dirigeant, ses actionnaires et son
conseil dadministration, en mettant en uvre des principes de responsabilit et dintgrit, de
transparence, dindpendance du conseil et de respect des droits des actionnaires. Organe collgial, le
conseil dadministration doit pouvoir tablir un jugement indpendant de la direction de lentreprise,

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grce une bonne information manent notamment des comits spcialiss. Ces comits, dont notamment
le comit daudit, ont une responsabilit bien prcise de surveillance et de contrle.
I.3. La thorie de lagence
Le problme d'agence est une des pices essentielles de la thoriecontractuelle de la firme.
L'essence du problme d'agence, c'est la sparationdu manager et du financier, autrement dit, la sparation
de la proprit et ducontrle.Un entrepreneur ou dirigeant lve des fonds auprs d'investisseurs pour
lesinvestir dans l'entreprise ou pour vendre ses propres actions de la firme.Comment s'assurer que
ces fonds ne seront pas gaspills ? De manire trsgnrale, les financiers et les dirigeants signent un
contrat qui spcifient ceque les dirigeants feront des capitaux et comment les profits seront
partags.Idalement, ils signeraient un contrat complet, qui donne une rponse toutes les
questions dans tous les tats du monde possible. Mais c'esttechniquement impossible mettre en
uvre car l'avenir est imprvisible.Aussi, en rdigeant leur contrat, les deux parties doivent dcider
commentallouer les droits rsiduels de contrle, c'est--dire comment allouer les droitsde prendre des
dcisions dans des circonstances non prvues au contrat.En principe, on pourrait imaginer un contrat o
les financiers confient descapitaux aux entrepreneurs la condition de garder l'intgralit des
droitsrsiduels de contrle. Dans les faits les financiers sont incomptents ouinsuffisamment
informs pour prendre les dcisions dans ces circonstances(asymtrie dinformation). En consquence,
les dirigeants finissent parexercer de manire significative ces droits. Et ils peuvent en abuser : en
fixantles prix de transferts avantageux de biens des socits o les dirigeants sontles propritaires, en
pratiquant la vente d'actifs des prix bien en de desprix de march, en construisant des siges sociaux
ostentatoires, ou encore en poursuivant des diversifications hasardeusespour grossir, et avoir ainsi plus
d'importance .
Figure n1 : La relation dagence

Source :http://www.webssa.net/files/cours_1-la_theorie_de_lAgence_0.pdf,le29-03-2012 15 :32

En outre, dans certaines conditions, le dirigeant peut dtourner son profitune partie des richesses
produites par lentreprise. Se sachant rvocable toutmoment par le conseil dadministration, il va
adopter des stratgies qui visent rendre son ventuelle rvocation difficile et coteuse. Il aura ainsi
tendance accrotre lincertitude sur les stratgies et les investissements quil met enuvre afin de les
rendre plus complexes et moins comprhensibles pour lesquipes dirigeantes concurrentes et les
actionnaires (sorte de rtentiondinformation et contrle du systme dinformation).


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Les problmes dagence qui apparaissent du fait de la relationactionnaire/managers

engendrent donc trois types de cots, quil faut rduirepour survivre dans un monde concurrentiel :
les cots de surveillance,supports par lactionnaire pour sassurer que le manager gre conformment
ses intrts ; les cots dobligation, supports par lagent pour mettre enconfiance les actionnaires ; enfin
les cots inhrents la divergence dintrtdes managers et actionnaires.La gouvernance d'entreprise est
justement la mise en place de mcanismespour fixer des limites l'exercice de ces droits par les
agents-dirigeants.Comme lcrit Marc Vinot : Il s'agit simplement d'dicter des normes debon
comportement concernant d'une part les rapports entre le managementet le conseil, le premier tant
responsable devant le second, et, d'autre part,les rapports entre l'assemble gnrale des actionnaires
et le conseil, cedernier tant responsable devant les actionnaires. .

II.

LAudit Interne comme outil de la gouvernance dentreprise :

II.1. Dfinition de laudit interne :

Pour lInstitut franais de lAudit et du Contrle Internes (IFACI), chapitre franais de lIIA,
Laudit interne est une activit indpendante et objective qui donne une organisation une assurance sur
le degr de matrise de ses oprations, lui apporte ses conseils pour les amliorer, et contribue crer de
la valeur. Il aide cette organisation atteindre ses objectifs en valuant, par une approche systmatique
et mthodique, ses processus de management des risques, de contrle et de gouvernement dentreprise et
en faisant des propositions pour renforcer son efficacit . Il sagit l, de la traduction de la dfinition de
lIAA, de son adaptation par le conseil dadministration de lIFACI depuis 2002.
En effet, limportance qua connu le contrle interne a tran avec lui une augmentation de lintrt
accord la fonction de laudit interne et ce depuis lanne 2001. Ceci peut se justifier par le fait que les
auditeurs internes jouent un rle important dans lvaluation des systmes de contrle interne, quils
contribuent maintenir un niveau defficacit satisfaisant. En raison de leur position au sein de
lorganisation et de lautorit dont ils sont investis, les auditeurs internes jouent souvent un rle important
dans le suivi du fonctionnement du systme de contrle interne. Ils procdent un examen direct du
systme de contrle interne et recommandent des amliorations, ce qui conduirait une maitrise des
risques et activits de lentreprise.
Nous remarquons que la prcite dfinition situe la gouvernance dentreprise parmi les objectifs de
laudit interne. Le cur de notre problmatique se situe ce niveau. Nous effectuerons,dans ce qui suivra,
une analyse pointue du lien entre ces deux processus, en essayant de comprendre les lieux dintervention
des activits daudit interne dans un processus hautement stratgique quest : La gouvernance
dentreprise.
II .2. Limportance de lAudit interne dans le processus de Gouvernance dentreprise :
La gouvernance dentreprise repose sur un courant dopinions qui sest dvelopp aux Etats-Unis, au
Japon et en Europe, en raction une srie des scandales. Les infractions les plus manifestes la bonne
gouvernance concernent Enron en novembre 2001 ; Andersen en janvier 2002 ; Worldcom MCI en mars
2002 ; Vivendi en juillet 2002 ; Global Crossing en janvier 2003 ; Security Trust, Invesco, Putman. Fin


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2003 ; Elf et Crdit Lyonnais (Eiteman, Stonehill et Moffett, 2004). Estimant que les scandales anciens et
rcents taient imputables linefficacit des systmes de contrle interne, les lgislateurs des
principaux pays dvelopps se sont empars de donner force de loi soit des pratiques librement
consenties, soit des recommandations, soit des dispositions nouvelles. Cest le cas de la Loi
Sarbanes- Oxley (SOX) de juillet 2002 aux Etats-Unis, de la Loi sur la scurit financire (LSF) du
1er aot 2003 en France. Ces deux lois imposent de nouvelles obligations en matire de contrle
interne. En France par exemple, la LSF poursuit plusieurs objectifs :

Moderniser les autorits de contrle avec la cration de lAutorit des marchs (AMF) et du
Haut Conseil du Commissariat aux comptes ; renforcer la scurit et la confiance des
investisseurs ;
Favoriser la transparence qui permettrait aux actionnaires dtre mieux informs sur les
procdures de contrle interne et les mthodes de travail ainsi que sur la rpartition des
pouvoirs des organes dirigeants qui conduisent aux dcisions prises par ces derniers.

Dans ce cadre, il est demand au prsident du conseil dadministration ou de conseil de surveillance de

rendre compte dans un rapport, des conditions de prparation et dorganisation des travaux du conseil
ainsi que des procdures de contrle interne mises en place par la socit. Au- del de leurs diffrences,
les lois SOX et LSF font du contrle interne un enjeu majeur de la gouvernance de lentreprise et une
responsabilit accrue des plus hauts responsables des entreprises.
Dans ce cadre, et pour satisfaire aux obligations lgales, la fonction daudit internea un rle
fondamental jouer dans le processus de prparation et de production du rapport sur le contrle
interne. En effet, la norme de fonctionnement 2120 sur le contrle stipule que laudit interne doit aider
lorganisation maintenir un dispositif de contrle interne appropri en valuant son efficacit et son
efficience et en encourageant son amlioration continue .
La norme 2120.A1- demande laudit interne dvaluer les risquesaffrents au gouvernement
dentreprise. L encore, cest la notion de risquesqui est mise en avant. Pour ce faire, laudit interne doit
en particulierapprcier les points ci-aprs :

La fiabilit et lintgrit des informations financires et oprationnelles. Il faut noter lvolution

qui consiste prendre en compte le domaine oprationnel (ainsi que lavait dj fait lAMF dans
son rfrentiel).
Lefficacit et lefficience des oprations ; ce qui incite aller au-del des objectifs.
La protection des actifs, et ce au sens le plus large du terme.
Le respect des lois, rglements et contrats.

On retrouve sous ces quatre rubriques les objectifs gnraux du contrleinterne, ce qui tend prouver
quvaluer les risques affrents au gouvernement dentreprise cest, du mme coup, vrifier la
qualit du contrle interne de lorganisation.
On peroit bien quune telle mission ne peut tre remplie qu une doublecondition :

Que laudit interne bnficie dans lorganisation dune autorit reconnue au plus haut niveau ;


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Quil y ait dans le personnel de laudit les comptences suffisantes pour se livrer aux analyses
ncessaires et apporter une contribution efficace.

A travers ces aspects, dcoulent les missions gnralement attribues lauditeur interne :
1. Une mission daudit oprationnel, plus tourne vers lefficacit de lorganisation et le respect des
procdures crites mises en place. Lauditeur interne doit procder un examen systmatique des
activits ou des processus dune entit, en vue dvaluer lorganisation et ses ralisations et
identifier les pratiques juges non conomiques, improductives et inefficaces, de proposer des
solutions damlioration et de sassurer de leur suivi ;
2. Une mission daudit financier, oriente sur la fiabilit des informations financires et la protection
des actifs matriels, humains et financiers. Ici, lauditeur interne doit sassurer, en relation avec
les auditeurs externes, que les procdures de contrle interne comptables sont fiables ; Il ne sagit
nullement ici, dune mission de certification des comptes ;
3. Aux deux premires missions traditionnelles, sajoutent une mission daudit
de la stratgie. Ici, lauditeur doit identifier les risques associs aux objectifs et aux
grandes orientations stratgiques dfinies par lorganisation et valuer la conformit ou la
cohrence densemble entre ce qui avait t dit et ce qui est fait dans le but
dapprcier la performance des ralisations.
Selon la norme 2130 relative la gouvernance dentreprise, il incombe galement lauditeur interne
dvaluer le processus de gouvernement dentreprise et de formuler les recommandations appropries en
vue de son amlioration. A cet effet, il dtermine si le processus rpond aux objectifs suivants :
promouvoir des rgles dthique et des valeurs appropries au sein de lorganisation ; garantir une
gestion efficace des performances de lorganisation assortie dune obligation de rendre compte ;
bien communiquer aux services concerns au sein de lorganisation les informations relatives aux
risques et aux contrles ; fournir une information adquate au Conseil, aux auditeurs externes et
au management, et assurer une coordination efficace de leurs activits.
En dfinitive, les contrles raliser par lauditeur interne visent sassurer que toutes les oprations
de lentreprise sont matrises et que lentreprise est gre efficacement et dans la transparence. Cest la
condition dune bonne gouvernance et ce titre, la fonction daudit interne a une responsabilit qui ne
peut que lgitimer son rle dacteur majeur de la gouvernance dentreprise.
II.3. Audit interne, thorie de lagence et gouvernance de lentreprise
Laudit interne, manation de la direction gnrale, na pas t considr par la thorie de lagence
comme un mcanisme de surveillance au sein de la relation dagence. Mais, depuis quelques annes, la
thorie de lagence a donn lieu de nombreux dveloppements sur la gouvernance des entreprises
(Charreaux, 1997 ; 2000) qui tendent intgrer aussi laudit interne comme un mcanisme de
gouvernance de lentreprise (Ebondo Wa Mandzila, 2006). En effet, parmi les conflits dintrts
susceptibles de slever entre les actionnaires et les dirigeants, lapproche actuelle de la gouvernance de
lentreprise semble privilgier la rsolution du conflit n du dsquilibre informationnel (asymtrie
dinformation) existant entre lagent et le principal. Laudit interne, rattach au comit daudit
(lorsquil existe), a (comme laudit externe ou lgal) un rle fondamental jouer au sein de la

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gouvernance de lentreprise, dans la rduction de cette asymtrie dinformation. Gramling, Maletta,

Schneider et Church (2004), distinguent quatre composantes dans la gouvernance de lentreprise : laudit
externe, le comit daudit, le management et la fonction daudit interne.
Cette dernire entretient avec chacune des composantes des relations qui ont pris une importance
considrable depuis ladoption des lois amricaine et franaise, notamment dans lvaluation et
lvolution du dispositif de contrle interne. Laudit interne apparat comme une fonction ressource.
Il semble intressant dapprcier le rle que peut jouer la fonction daudit interne dans la
gouvernance de lentreprise au niveau de la rduction des asymtries des informations et au niveau
du management des risques.
a. Laudit interne intervient dans la rduction des asymtries dinformation entre les
diffrentes parties prenantes de la gouvernance dentreprise :
Au niveau de la rduction des asymtries dinformation, il est admis que par rapport aux actionnaires,
le dirigeant dispose outre de linformation comptable et financire mais aussi dune information
complte, issue de la comptabilit de gestion et du rapport daudit interne dont il tait le seul destinataire.
Pig (1998) distingue trois niveaux dasymtrie dinformation lie au gouvernement dentreprise :
lasymtrie dinformation existant entre les dirigeants et les reprsentants des actionnaires,
lasymtrie dinformation existant entre les actionnaires et leurs reprsentants, les administrateurs
et un troisime niveau dasymtrie apparat quand les actionnaires dune entreprise souhaitent
ouvrir leur capital et faire appel public lpargne.
Lauditeur lgal permettrait de rduire ces trois niveaux dasymtrie dinformation. Laudit interne,
dans la mesure o il a souvent t rattach la direction cest- -dire lagent, na pas t considr
comme un dispositif susceptible de rduire les asymtries dinformation lies au gouvernement
dentreprise.Sawyer (1973) considrait la fonction daudit interne comme lil et loreille de la direction.
La loi sur la scurit financire, en exigeant du prsident du conseil dadministration ou de
surveillance la production dun rapport sur le contrle interne et le rattachement hirarchique de
laudit interne au conseil dadministration et/ou au comit daudit offre laudit interne la possibilit
de contribuer dsormais la rduction de lasymtrie dinformation existant entre les diffrentes parties
prenantes du gouvernement dentreprise. En effet, lexistence dun comit daudit, destinataire du rapport
de lauditeur interne, apparat ainsi comme la courroie de transmission entre les auditeurs non seulement
externes mais aussi internes et le conseil dadministration. Le rattachement de laudit interne au conseil
dadministration et/ou au comit daudit est une condition essentielle de la contribution de laudit interne
la rduction des asymtries dinformation dans un gouvernement dentreprise.
A ce niveau , il nous semble primordial de mettre laccent sur la nature du rattachement de laudit interne
avec le comit daudit, qui a fait lobjet de nombreuses controverses, mais aussi de leur relations
mutuelles dans le cadre de la gouvernance dentreprise.
Le rattachement audit interne et comit daudit :
Les comits daudit ont pour rles de :


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Assister le conseil sassurer de lexactitude des tats financiers ;

Veiller au respect des obligations lgales ;
Sassurer du bon fonctionnement de laudit interne et de la qualit du contrle interne.

Mais partout o ils existent, se pose la question du rle des auditeurs internes leur gard et avant tout
le problme de leur rattachement.
Louis VAURS, ardent promoteur de la cause des comits, na pas manqu enson temps dattirer
lattention sur le risque quil y aurait rattacher directementla Fonction daudit au comit, risquant
daltrer par l mme les relationsavec la direction gnrale. Et Xavier de PHILY ne dit pas autre
choselorsquil crit lauditeur interne travaille pour la direction gnrale tout en rpondant aux
questions du comit daudit, en informant cette dernire au pralable bien sr, il lui faudra dmontrer
une extrme rigueur dans son travail pour tre apprci des deux parties . Il y a l, ce nest pas
douteux, unquilibre dlicat trouver pour les auditeurs internes qui devront (doiventdj) la fois :

Continuer tre les interlocuteurs de la direction, signalant forces et faiblesses, attirant lattention
sur les dfaillances relles ou potentielles, et ce sans avoir ni se cacher ni minimiser leurs
constats ;
et dans le mme temps, tre la disposition du comit pour fournir tousrenseignements et
informations sans rtention ni dformation, et ce dansun climat de transparence envers la direction
gnrale. Le comit daudit doit tre destinataire des rapports de laudit interne ou de leur
synthse.

Jacques Renard (2010,p 452) souligne que cette double fonction ne devrait pas remettre en cause le
rattachement la direction gnrale mme si, dans certains cas, la fonction a t rattache aucomit
daudit (4,3 % en 2005).Il ajoute quil semble essentiel que les auditeurs internessoient toujours en
mesure dexercer pleinement leur rle de conseillers dumanagement, dialoguant avec la direction gnrale
et tous les chelons hirarchiques.Couper les auditeurs internes de cette source dchanges
etdinformations, ce serait du mme coup les rejeter hors du champ oprationnelet limiter leur champ
daction aux activits financires et comptables.Cest dire que toute mesure de rattachement un comit
daudit devra tresuivie avec vigilance par les principaux acteurs faute de confiner les auditeursinternes
dans leurs frontires dorigine.La prise de position de lIFACI sur le sujet indique clairement quaudit
interneet comit daudit sont complmentaires ; et de fait, il y a rattachement aucomit daudit dans 38 %
des cas mais ce lien est purement fonctionnel.
Par ailleurs,le comit daudit, dans son double rle vis--vis de laudit interne et de ltablissement des
comptes, est important en matire de surveillance de la gestion. Il doit pouvoir entendre librement le
responsable de laudit interne. Par consquent, La relation directe entre le comit daudit et le
responsable de laudit interne est trs importante.Cette relation doit se nouer en dehors de la prsence du
directeur hirarchique de ce responsable. Il est utile que ces runions aient lieu deux ou trois fois par an.
Lune verra le responsable de laudit interne exposer son plan de travail pour lanne et discuter avec le
comit daudit de ses priorits. Les autres feront part des rsultats de ses investigations, de ses
recommandations et des suites donnes aux recommandations passes. Le comit daudit doit tre
destinataire des rapports de laudit interne ou de leur synthse. Il doit avoir les pouvoirs ncessaires pour
interroger la direction sur la faon dont elle assume ses responsabilits en matire dinformations

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financires, ainsi que pour sassurer du suivi des recommandations. Le comit daudit, agissant en
collaboration ou en complment dune fonction daudit interne influente, est le mieux plac pour
identifier les tentatives de la direction d outrepasser des contrles ou dignorer des informations
manant des personnes places sous son autorit. Il est ainsi possible, pour une quipe de direction
faussant volontairement les rsultats, de dissimuler ses agissements. Un conseil dadministration fort et
actif est souvent bien plac pour identifier et corriger un tel problme surtout lorsquil bnficie la fois
dun systme de communication efficace dans la remonte des informations et dquipe financire,
juridique et daudit interne comptentes. Il doit aussi pouvoir entendre librement, en dehors de la prsence
de la direction gnrale de lentreprise, lensemble des responsables financiers (les financiers, les
comptables, les trsoriers, etc.), les commissaires aux comptes et le responsable de laudit interne. Il a la
possibilit de se faire assister dexperts extrieurs sil le souhaite.
Pour mettre en uvre sa responsabilit vis--vis de laudit interne, le comit daudit doit engager
plusieurs initiatives de contrle. Dabord, les comits daudit peuvent interroger et revoir les programmes
et rapports daudit. Ensuite, ils peuvent demander une grande couverture du travail lorsque des
assurances inadquates sont dtectes. En fin, les comits daudit peuvent amliorer la communication
entre auditeur interne et externe. Seulement, les tudes antrieures indiquent que la simple prsence dun
comit daudit ne peut pas tre un gage de fiabilit et quil faut prendre en considration dautres aspects
en loccurrence sa composition et ses diligences. Par exemple, Scarbrough (1998), bas sur un chantillon
de 72 directeurs daudit interne canadiens (CIAs), a trouv que les comits daudit constitus uniquement
dadministrateurs indpendants se runissent plus frquemment avec les directeurs daudit interne et
revoient les rapports daudit interne que dans le cas o il existe dans ces comits au moins un directeur de
lentreprise. Aussi, dans une tude amricaine,Raghunandan (2001) conclue que les comits daudit
composs dadministrateurs indpendants dont au moins un ayant une formation comptable ou financire
se runissent plus avec les directeurs daudit interne et fournissent un accs priv au directeur daudit
interne et revoient les proposition de lauditeur interne. Dans le mme cadre, ltude de Goodwin (2003),
sur la base de donnes manant de lAustralie et la nouvelle Zlande, suggre que lindpendance et
lexprience comptable des membres du comit daudit a un effet complmentaire sur sa relation vis--vis
de laudit interne. La figure ci-dessous rassemble les lments dvelopps. Donc, la composition du
comit daudit peut assurer ou au contraire freiner son bon fonctionnement vis--vis de laudit interne.
b. Laudit interne dtient un rle majeur dans le processus de management des risques de
lentreprise :
Laudit interne a aussi un rle cl jouer au niveau du management des risques dentreprise et surtout
dans le processus dlaboration du rapport sur le contrle interne exig par la loi sur la scurit
financire(LSF) aux socits cotes.En effet, laudit interne a pour entre autres missions, dvaluer le
systme de contrle interne. A ce titre, il est le mieux mme dalimenter le conseil dadministration en
information sur les faiblesses du systme de contrle interne ou sur les zones des risques susceptibles
de nuire latteinte des objectifs stratgiques, oprationnels, informationnels et de conformit.La
LSF a cr lobligation pour le prsident du conseil dadministration ou du conseil de surveillance de
rendre compte , dans un rapport joint au rapport annuel , des conditions de prparation et dorganisation
des travaux du conseil ainsi que des procdures de contrle interne mises en place par la socit. Ce

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rapport porte sur tous les

financiers.(PLOIX,2006 ;p80)

risques

et

non

sur

les

seuls

risques

comptables

et

Gramling et Myers (2006) ont mis en vidence le rle jou par laudit interne dans le management
des risques dentreprise. Selon ces deux auteurs, lauditeur interne exerce une influence sur cinq
composantes du management des risques dentreprises. Il donne une assurance raisonnable quant au
processus de management des risques, que les risques sont correctement valus, que le processus de
management des risques a t bien valu, que le reporting sur les risques majeurs a t correctement
tabli et quun bilan sur la gestion des principaux risques a t dress.
Enfin, en synthse notre dveloppement, nous avons labor un schma rcapitulatif ,reprsentant le
processus de gouvernance dentreprise ainsi que lensemble des interactions entre les diffrents
mcanismes le rgissant.

Laudit Interne au cur de la

Gouvernance dentreprise
March


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Conclusion :
Nous avons tent, travers notre contribution, de mettre en exergue limportance de la fonction daudit
interne dans la performance du processus de gouvernance de lentreprise. Les nouvelles lgislations, les
travaux de recherche sur le terrain dentreprises (franaises et amricaines) de diffrents auteurs, nous
conduisent considrer laudit interne comme un mcanisme de contrle au service de la gouvernance.
De plus,la fonction daudit interne fait partie dun large systme de gouvernance o le comit daudit peut
avoir un impact sur la fiabilit de cette fonction travers le contrle et la surveillance quil est cens
exerc. Par ailleurs, nous avons cherch tudier la nature de la relation qui peut exister entre comit
daudit, celles de la fonction daudit interne, le management, le conseil dadministration et les
actionnaires.De ce fait, laudit interne permet la rduction des asymtries dinformation entre les
diffrentes parties prenantes de lentreprise, mais il est aussi un mcanisme didentification et
dvaluation des risques encourus par lentreprise. A ce titre, il inspire confiance, rassure et assoit sa
lgitimit auprs de toutes les parties prenantes de lentreprise. Les solutions damlioration quil propose
contribuent la cration de la valeur dans lentreprise.

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