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La Fraude Fiscale Au Maroc
La Fraude Fiscale Au Maroc
DROITDELENTREPRISE
THESEPROFESSIONNELLE:
LAFRAUDEFISCALEAUMAROC
Travailralispar:
MelleAchaBELMANOUR
Encadrpar:
MrMohamedAFREKOUS
Novembre2008
LAFRAUDEFISCALEAUMAROC
SOMMAIRE
Remerciements
Sommaire
Abrviations
Bibliographie
INTRODUCTION GENERALE ...............................................................................................01
PREMIERE PARTIE : Fraude Fiscale : Definition Causes Procedes
Et Consequences ................................................................................................................08
INTRODUCTION DE LA 1re PARTIE .................................................................................09
CHAPITRE 1 TERMINOLOGIE DE LA NOTION DE FRAUDE FISCALE .........................10
Section 1 Le concept de fraude fiscale ..........................................................................10
1 : Dfinition de la fraude fiscale ........................................................................................10
2 : Les lments constitutifs de la fraude fiscale ................................................................12
Section 2 La distinction entre Fraude fiscale et vasion fiscale .................................17
1 : Les lments communs ................................................................................................19
2 : Les divergences .............................................................................................................20
CHAPITRE 2 LES CAUSES DE LA FRAUDE FISCALE ...................................................22
Section 1 Les causes imputables au contribuable .......................................................24
1 : Les causes dordre culturel et historique .......................................................................24
2 : Les causes psychologiques .........................................................................................30
Section 2 : Les causes non imputables au contribuable .................................................36
1 : Les causes affrentes aux systmes politique, conomique et financier marocain ......37
2 : Les dfaillances de ladministration fiscale ...................................................................47
CHAPITRE 3 Les Procedes De La Fraude Fiscale Et Ses Consequences .......................56
Section 1 : Les fraudes sur limpt , sur les bnfices et la TVA ....................................56
1 : Les fraudes sur les comptes de gestion.........................................................................56
2 : Les fraudes sur les comptes du bilan.............................................................................66
3 : Les fraudes en matire des droits denregistrement .....................................................68
4 : Autres formes de fraude.................................................................................................70
Section 2 : Les consquences de la fraude fiscale...........................................................71
1 : Les effets immdiats de la fraude fiscale .......................................................................71
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INTRODUCTION GENERALE
Limpt est au centre des rapports qui lient une socit ltat qui la gouverne.
Il est en effet un fait social intimement li lvolution des socits,
notamment celle de leurs institutions politiques, juridiques et conomiques.
Larticle 14 de la Dclaration des Droits de lHomme et du Citoyen de 1789,
fonde le principe du consentement de limpt, rgle le transfert du pouvoir
fiscal aux reprsentants du peuple et assoit la lgitimit du prlvement : "
Tous les Citoyens ont le droit de constater, par eux-mmes ou par leurs
reprsentants, la ncessit de la contribution publique, de la consentir
librement d'en suivre l'emploi, et d'en dterminer la quotit, l'assiette, le
recouvrement
et la dure. "
Nanmoins, dans tous les pays du monde, limpt na pas une bonne
rputation, cette caractristique est dautant plus accentue si lon se rfre
aux pays en voie de dveloppement. De mme, lapparition de la fraude
fiscale remonte la cration de limpt, et depuis lors, fraude et impt ne se
sont plus spars.
Cest un phnomne qui se dveloppe avec la fiscalit elle-mme, tel point
que certains financiers comme Von Gerloff ont pu formuler une loi de
rsistance croissante limpt qui apparat comme le corollaire de la loi de
1
Wagner sur laccroissement constant des dpenses publiques ( ).
P.MGaudemetetJ.Molinier:Financespubliques,Tome2,fiscalit,5medition,Montchretien,
Paris1992
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* PROBLEMATIQUE :
2
ANNACIRI:AlIstiqsa,citparElMansour.M:lesoulemasetleMaghzendansleMaroc
prcolonial,leMarocactueld.
DuCNRS.Paris1992p.9inlaFraudefiscale,Aboulhassanetautres.d.ARABIANALHilal1993p.14.
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Par ailleurs, parmi les moyens davoir financier de lEtat, nous avons les
dpenses publiques et les ressources publiques. Dans ces dernires nous
retrouvons les ressources dfinitives, celles de trsorerie et celles
extraordinaires.
Mais nous attirons toute notre attention aux ressources dfinitives parce
quelles comprennent les ressources fiscales.
le
niveau
ncessaire
des
prlvements
obligatoires :
tous profitant des biens publics, tous doivent contribuer leur financement.
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A cet effet, il faut souligner quaux ingalits mises en place par la loi fiscale
sajoutent les ingalits dcoulant des conditions dapplication de la lgislation
fiscale. Certains impts peuvent tre plus facilement frauds que dautres, et
les moyens de prvention et de contrle sont trs ingalement efficaces. Il en
rsulte que les diffrentes catgories sociales et professionnelles ne sont pas
dans une situation identique lgard de la fraude fiscale et ceci rsulte assez
souvent de choix politiques dlibrs.
Les salaris sont facilement contrls , partir des dclarations faites par les
employeurs.
Mais les interrogations que nous nous posons sont celles de savoir pourquoi
le gouvernement, le lgislateur ne fournissent pas assez deffort pour lutter
contre la fraude fiscale au Maroc ? Comment le Maroc peut il se dvelopper
sil ne met pas deffort pour lutter pour ce manque gagner qui est la fraude
fiscale ? Il ya-t-il un contrle efficace au Maroc pour la lutte contre la fraude
fiscale ?
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*INTERET DU SUJET :
Tous les pays aussi bien ceux en voie de dveloppement que ceux
industrialiss aspirent au dveloppement, ce dernier est un idal et en tant
que tel, il est comme une limite asymptotique. On le poursuit sans jamais
sassurer de lavoir atteint une fois pour toute.
Cest ainsi que ce travail prsente un intrt pratique en ce sens quil apporte
certaines informations sur les causes qui poussent le contribuable luder
limpt, aussi sur les procds utiliss pour frauder, et sur les consquences
de la fraude fiscale qui font que leffort pourtant attendu au dveloppement du
Maroc, peut ntre quune illusion.
Il constituera en quelque sorte un cri dalarme qui pourra nous amener
cogiter sur les mthodes les plus adquates pour combattre ce flau social et
conomique quest la fraude fiscale.
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*METHODOLOGIE :
La
mthodologie
adopte
pour
llaboration
de
la
prsente
thse
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De mme que les consquences de la fraude fiscale aussi bien sur le plan
social que sur le plan conomique.
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PREMIERE PARTIE
FRAUDE FISCALE :
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Nous avons relev un ensemble consquent de termes qui ont trait la fraude
fiscale et aux divers comportements de refus de limpt qui lui sont proches,
ainsi en est-il de la fraude lgale ou lgitime, lvasion lgale ou au contraire
illgale, lhabilet fiscale, lvitement de limpt, la fuite devant limpt etc. .
Cet ensemble sapparente aux dlinquances fiscales, au refus de limpt, aux
rsistances limpt, aux manifestations dun certain antifiscalisme, aux
comportements fiscaux ngatifs, quil faut dissocier de la simple erreur
commise par le contribuable.
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La fraude fiscale est le chapitre de droit fiscal le plus tudi, par les fiscalistes
bien sr, les thoriciens aussi et les journalistes rgulirement.
Mais curieusement, si lon a tout crit sur ses causes, ses modalits, son
ampleur, son contrle ou ses sanctions, les mots qui la dsignent sont
imprcis et le domaine quelle recouvre est incertain.
Les termes dsignant la fraude fiscale sont imprcis, cela provient de leur
diversit.
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premier
desdites
manuvres,
le contribuable dans
indpendamment
de
laction
disciplinaire si elle exerce une fonction publique " , il est signaler que
la rpression prvue par cet article concerne le complice la fraude
fiscale et non pas le contribuable fraudeur.
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a - Llment lgal :
La fraude fiscale est acte de mauvaise foi qui sexerce lencontre dun objet
en loccurrence la loi, et nexiste que sil ya une rgle obligatoire laquelle on
tente de se soustraire.
La loi constitue donc llment lgal.
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rprime la fraude
fiscale par des majorations fiscales. Au contraire, larticle 1741 institue une
rpression pnale.
Face cette dualit de textes et de sanctions en droit franais, la question
sest pose de savoir si la notion de fraude fiscale avait une unit. Nya-t-il
pas deux notions de fraude fiscale ? Lune pnale et lautre fiscale ?
La doctrine franaise se prononce le plus souvent pour lunit, les articles
1729 et 1741 du Code Gnral des Impts rprimeraient le mme dlit de
fraude fiscale.
b - Llment matriel :
La fraude ne doit pas tre latente, pour tre condamnable il faut quun fait
extrieur
la rvle : llment matriel. Ainsi les deux principales manifestations de la
fraude fiscale sont lomission ou laction.
- La fraude pour omission est trs frquente, surtout en matire de
TVA.
Elle reprsente en moyenne prs de 50% des chefs de redressement
aprs vrification par ladministration fiscale. Elle peut prendre deux
formes : lomission de dclaration ou lomission dun lment dassiette.
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P.799.
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c - Llment intentionnel :
Enfin, la fraude fiscale suppose un acte intentionnel de la part du contribuable,
traduisant sa volont de contourner de manire dlibre et intentionnelle la
loi, afin dluder le paiement de limpt. Pour reprendre une dfinition utilise
par le Conseil Europen des Impts en 1977, " il ya fraude ds lors quil
sagit dun comportement dlictuel dlibr ".
Malgr la dfinition prcise en sus, llment intentionnel reste llment le
plus dlicat de la fraude fiscale. Il divise la doctrine, et le droit positif nest pas
dfinitivement fix.
1) Lanalyse doctrinale :
Le droit pnal gnral distingue, les infractions matrielles, des infractions
intentionnelles. Lanalyse vaut pour le dlit de fraude fiscale qui fait lobjet de
deux apprciations diffrentes : objective et subjective.
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En dpit de la multitude des approches tendant dfinir la fraude fiscale celleci demeure ambigu, et prte confusion avec divers termes dont lvasion
fiscale.
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En ralit, la distinction entre fraude fiscale et vasion fiscale nest pas une
tache aise aussi bien sur le plan pratique que thorique, tel point que
lassociation fiscale internationale runie Venise en 1983 a renonc en
proposer une dfinition. Aprs deux jours de travaux mens par nombre
5
dauteurs cette qute a t abandonne ( ).
Toutefois, le plus souvent lvasion fiscale est entendue comme lart dviter
de tomber dans le champ dattraction de la loi fiscale.
Enfin dans un troisime sens, que lui donne notamment M. Duverger,
lvasion fiscale devient un terme gnrique dsignant lensemble des
manifestations de fuite devant limpt. La fraude lgale lato sensu va alors
jusqu englober la fraude illgale.
Au sens intermdiaire le plus frquemment retenu la fraude lgale permet
dviter limpt selon trois modalits :
- Soit la loi fiscale amnage elle-mme la fraude lgale par un rgime
fiscal de faveur, le contribuable prend connaissance de ce rgime et en
bnficie compte tenu de son activit.
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En second lieu, la fraude comme lvasion fiscale dcoulent toutes les deux
de lexistence de lintention prmdite dluder limpt.
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Dans la pratique, les contribuables qui soffrent le luxe de frauder le fisc par le
canal de lvasion fiscale sont peu nombreux, vu que cette pratique ncessite
des contribuables bien informs juridiquement et fiscalement ou du moins qui
ont les moyens de se payer les services des cabinets de conseil dans ce but.
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dgalit
devant
limpt.
Dans
ces
conditions,
le rle des services en charge doit tre de lutter contre ces comportements,
quelles quen soient les causes et les ressorts.
quon ne saurait avancer que chacune des causes influe sparment sur le
contribuable et lincite frauder, il savre quen gnral, les diverses causes
simbriquent entre elles, se compltent et donnent en consquence un aspect
complexe du phnomne de la fraude fiscale.
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.154
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Ceci dit, Nous allons essayer daborder les diffrentes causes de la fraude
fiscale travers une optique dualiste :
- Les causes imputables au contribuable en fonction des contraintes et
donnes dordre socio - psychologique ;
- Les interdpendances des systmes politique, conomique et financier ;
- Les causes imputables lAdministration, en tant quune organisation
disposant dun arsenal matriel, technique et rglementaire.
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La fraude fiscale est le fait du contribuable .Ce dernier justifie ou explique son
geste par des facteurs culturels, historiques, psychologiques et conomiques
quil subit, ou alors par son attitude lgard de lenvironnement social et
institutionnel quil rprouve gnralement.
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Les impts caractre religieux taient la ZAKAT (impt sur les troupeaux
danimaux) et lACHOUR (impt sur les rcoltes ou le produit de la terre
productive) : ces impts taient dus par les musulmans uniquement.
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Ce systme tel quil tait conu, incitait des formes diffrentes de rsistance
selon uil sagissait des musulmans eux-mmes, ou de non musulmans.
loccasion des
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suivaient.
Ainsi
un
autre
systme
allait
supplanter
Dun
impt
religieux
prlev
en
nature,
la
ZAKAT
et
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On conoit ainsi que la fraude fiscale qui svit au sein des pays en voie de
dveloppement, y compris le Maroc, sexplique par des causes plus au moins
abstraites mais qui sont ancres dans linconscient des citoyens. Ces causes
faonnent fatalement un contribuable dont le profil rpond parfaitement celui
dont les actes antifiscaux ne sont pas rprouvs par sa propre conscience.
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Par extension, la morale fiscale dbouche sur une apprciation morale du dlit
en matire fiscale : le contribuable approuve t-il ou non le dlit en question ?
La rponse cette question se fait en partant de la hirarchisation du dlit
fiscal au sein dune socit dtermine. Ainsi, SCHMOLDERS en se basant
sur les sondages quil a entrepris sur une certaine population, est arriv la
conclusion suivante : le dlit en matire fiscale nest nullement considr
comme un dlit , mais un coup russi par un commerant dbrouillard.
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1) Sa gnralit
2) Sa permanence
3) Son impartialit
Or, selon le mme auteur, la loi fiscale ne remplie pas ces conditions.
Premirement, elle nest pas gnrale, dans la mesure o il y a une tendance
personnaliser limpt : la loi fiscale essaie dadapter la charge fiscale
chaque situation individuelle. Cette mme loi est souvent source de
discrimination, crant des positions privilgies pour certains contribuables.
Deuximement, la loi fiscale nest pas permanente, elle est souvent sujette
des remaniements : tel acte ou tel cas aujourdhui tax est exonr au bout
de quelque temps. M. KTIRI reconnat concernant la loi fiscale marocaine que
le propre de la fiscalit marocaine est dtre continuellement retouche,
manipule, triture dans lintervalle dune loi de finances qui supprime, corrige
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prcise et complte . ( )
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Le consensus social anti fiscal peut galement sexpliquer pour des raisons
subjectives :
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Paragraphe
1:
Les
causes
affrentes
aux
systmes
politique,
En effet, la fraude fiscale en tant que phnomne social complexe peut tre
apprhende dans sa totalit, travers les interdpendances des systmes
politique, conomique et financier.
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Sous leffet combin de ces deux facteurs, les pouvoirs publics ont procd
par une politique de subvention au maintien des prix des produits alimentaires,
cest ainsi que grce une subvention moyenne annuelle de lordre dun
milliard de dirhams, les prix du pain , du sucre et de lhuile nont connu quune
faible hausse , alors que les prix unitaires de ces mmes produits
limportation ont t multiplis par quatre.
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facteurs qui incitent les investisseurs sinstaller dans tel ou tel pays ne sont
pas souvent de nature fiscale mais ils ont plutt trait la stabilit politique,
la souplesse des administrations, et lexistence de mains duvre
qualifie.
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Les socits de personnes doivent encore sacquitter dun autre IR, dit sur le
revenu annuel, et ce en fin danne avec une cotisation minimale de 0,25
0,5% du chiffre daffaires.
LIS de 35% des bnfices, sapplique toutes les socits de capitaux, aux
tablissements publics et aux autres personnes morales et, sur option, aux
socits de personnes. En plus de ces deux principaux impts, toute personne
physique ou morale, de nationalit marocaine ou trangre qui exerce une
profession ou un commerce, doit sacquitter de la patente.
Dautres taxes dites locales atterrissent dans les coffres du Trsor Public
comme la taxe urbaine (3 ou 4%), la taxe ddilit (6 ou 10%).
Cette ralit nous montre que les taux marginaux excessifs incitent la fraude
fiscale, en particulier dans un systme fiscal dclaratif dpourvu de moyens
appropri de contrle, notamment des petites et moyennes entreprises.
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Pour faire face au poids des prlvements fiscaux, les contribuables agissent :
- Individuellement au moyen de la fraude fiscale. Elle peut exprimer un
dsaccord sur les options politiques dun gouvernement considr, et
peut devenir en quelque sorte une sanction du consentement limpt.
En effet la motivation politique ou idologique de la fraude fiscale est
difficile tablir lorsquelle est individuelle.
Toutefois, la Cour dappel de Grenoble en France a eu connatre en date du
30 Septembre 1982, dun cas concrtisant cette motivation politique de la
fraude fiscale : un matre assistant de la facult de droit de Perpignan
refusait depuis 1969 de dclarer ses revenus au motif quil ne voulait
pas collaborer
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correspond plus aux ncessits de la collectivit . ( )
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Cest ainsi quau Maroc, pour consolider loption librale et faire entendre les
thses de lentreprise, le secteur priv sappuie sur des structures
reprsentatives organises telles que :
- Les chambres de Commerce, dIndustrie, dArtisanat, de Service et
Maritimes ;
- Les diffrentes associations professionnelles regroupant les chefs
dentreprises et uvrant pour la consolidation de lesprit de lentreprise
et la dfense de leurs intrts. Au centre de ce rseau il ya la
Confdration Gnrale des Entreprises du Maroc (C.G.E.M) qui a une
fonction capitale et joue un rle catalyseur.
En fait, il est certain que les actions des diffrentes associations ne sont pas
toujours trs fortes devant les actions du gouvernement, mais leur vhmence
revendicative, en revanche, nest pas du reste en matire fiscale tout
particulirement.
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A cet gard, on peut citer lexemple dun impt difiant qui a bien t dfendu
par son lobby, cest limpt agricole.
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Suite lengagement pris par le gouvernement, les dputs ont vot le projet
de loi des finances et le ministre des finances na jamais pris larrt en
question.
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commande
souvent
son
comportement
vis--vis
de
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Par ailleurs, lexistence dune conomie informelle constitue aussi une zone de
fuite devant limpt dans la mesure o dans ce secteur qui est labri de
ladministration fiscale, ni les bnfices, ni les salaires, ni les transactions ne
sont soumis limpt ce qui engendre de fortes pertes fiscales.
M.GAUDMET observe que lexistence de march parallle dans les priodes
de pnurie, accentue de lampleur de la fraude : les transactions ralises sur
19
ce march occulte chappent ncessairement ladministration fiscale . ( )
Ainsi,
les
insuffisances sur
le
plan
humain
et
organisationnel,
de
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1) La sous-administration
Il est vident que, linsuffisance quantitative des agents de ladministration
fiscale au niveau des services dassiettes et au niveau des brigades de
vrifications peut avoir des effets nfastes sur le travail de ladministration
fiscal en gnral.
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2) Le mal de ladministration
De nombreux auteurs sont unanimes dire que le mal de ladministration
fiscale serait le fait de deux flaux qui dvastent les administrations fiscales
des pays en voie de dveloppement, il sagirait de lincomptence des agents
et de la corruption.
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limmobilier,
les
informations
que
peut
communiquer
le
service
Linformation
fiscale
est
reue
par
ladministration
par
deux
voies
complmentaires,
le recensement et la dclaration. Le premier moyen caractris par son aspect
partiel et comportant des risques derreurs donne des rsultats insatisfaisants
en raison du manque de moyens humains.
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ApprochePsychologique
ApprocheEconomique
Fraude Fiscale
ApprochePolitique
ApprocheHistorique
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Aprs avoir tudi les diverses causes de la fraude fiscale tant celles
imputables au contribuable que celles qui ne le sont pas, le prochain but
recherch est dexposer les procds de la fraude fiscale constats lors des
vrifications des comptabilits. Pour en dterminer ultrieurement les
consquences.
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a- De minoration de produits :
Ce type de fraude est plus facile raliser chez les prestataires de services
que chez les industriels. Il est plus pratiqu par les entreprises individuelles
que pour les socits de capitaux.
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charge
dmettre
des
documents
socits
commerciaux
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Fournisseur
(Rel ou fictif)
Vente
TAXI
DETAXEUR
sans TVA
Exportation
Vente en
Remboursement du crdit fictif
de TVA
TRESOR PUBLIC
Dossier
de remboursement de
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Cette forme de dissimulation des achats a pour but une minoration corrlative
des ventes.
Elle permet de rtablir un coefficient de bnfice brut apparemment normal
malgr la dissimulation dune fraction des recettes. Par ce procd, la
comptabilit vite de prsenter des carts disproportionns entre les achats et
les ventes afin de paratre rgulire en la forme.
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Les stocks, constitus pat lensemble des matires premires entrant dans le
processus de production des produits finis destins la commercialisation, et
les travaux en cours sont pris en compte dans la dtermination du rsultat
comptable de lentreprise. Les irrgularits commises sur ces deux postes
comptables ont pour but de minorer le rsultat fiscal.
Le redevable peut enregistrer ses recettes relles pour ne pas tre amen
une nouvelle majoration du stock.
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La fraude sur les travaux en cours est un procd gnralement utilis par les
entreprises des travaux publics et du btiment en loccurrence les entreprises
de plomberie, de menuiserie, climatisation, btiment, peinture etc ..
Du fait que les travaux en cours figurent lactif du bilan pour leur cot au jour
de linventaire, lentreprise pourrait avoir intrt minorer le montant de ses
travaux en cours pour diminuer son bnfice. Cette minoration peut revtir
deux formes :
- La minoration quantitative :
A ce niveau, la fraude prend la forme dune omission ou suppression totale,
linventaire,
dun ou plusieurs chantiers en cours, dans un but de dissimulation de la
recette correspondante ou pour chapper la taxation dans le cadre de la
livraison soi mme.
La minoration valuative :
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Lapplication de taux damortissement plus levs que ceux admis par nature
de biens immobiliss et par lusage et la pratique de lactivit ou la profession
concerne ;
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divergents
dinterprtation.
Dautant
plus
que
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Les
critures
comptables
nenregistraient
pas
les
oprations.
Par contre, des dpenses personnelles, faites par les familles des
prvenus, taient inscrites en comptabilit comme frais dtude du
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march . ( )
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La dissimulation de prix est une fraude consistant minorer, dans les actes et
dclarations prsents la formalit de lenregistrement, les prix ou les
soultes exprimes par rapport aux sommes rellement convenues.
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a- La simulation
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Cest au niveau des consquences quon saperoit aisment des effets nocifs
de la fuite devant limpt. On distingue des effets qui se manifestent
immdiatement et dautres sont font observer ultrieurement.
Parmi les effets immdiats de la fraude fiscale, on retiendra les effets sur les
recettes fiscales, et les effets sur la justice fiscale.
a- Le rendement de limpt :
pour
le
trsor
public ;
limportance
de
ce
manque
varie
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Signalons que la pression fiscale dans ce pays atteint peine 12% du produit
national brut.
On saperoit que les gouvernements des pays en voie de dveloppement, o
lampleur de la fraude est grande, sont incapables daugmenter le niveau des
investissements publics par leurs propres ressources : leur dveloppement
conomique et social sen trouve compromis.
Comme palliatif cette situation, les responsables en matire de fiscalit, sont
amens pour assurer un niveau de recettes fiscales augmenter les taux des
impts existants compte tenu de la fraude ce qui aggrave davantage la
situation : lincitation la fraude est dautant plus grande que ces taux sont
plus levs .
On remarque quel point, la fraude fiscale contribue de manire sensible
contraindre
les pays du Tiers Monde dpendre de plus en plus des moyens de
financement extrieurs.
Bien avant les effets de la fraude, tout impt comporte un lment dinjustice.
Lintroduction du phnomne de la fraude fiscale ne fait quaccentuer
linjustice, en ce sens que les contribuables qui ne fraudent pas supportent
une charge fiscale plus lourde puisquils doivent compenser pour ceux qui
sadonnent la fraude.
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Linjustice fiscale est galement ressentie par les contribuables dont limpt
est prlev la source et qui nont aucune possibilit de lluder, il sagit
essentiellement des salaris. Certains fiscalistes expliquent la situation de ces
contribuables par la faiblesse des taux dimposition pour cette catgorie de
contribuables.
A ce niveau, on est enclin faire une remarque : la fraude fiscale est elle en
fin de compte une cause ou une consquence de linjustice fiscale ? La ligne
de dmarcation nest pas facile tracer, ds lors il faudrait savoir sur quel
critre repose le principe de la justice fiscale dans un systme dtermin.
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Les effets diffrs de la fraude fiscale ont trait limpt en tant quinstrument
de politique, conomique et sociale, et en tant que facteur agissant sur des
structures conomiques ou sociales.
a- La concurrence conomique
Dans une conomie de march, la fraude fiscale porte atteinte au libre jeu de
la concurrence. En effet, les entreprises qui sadonnent la fraude fiscale
mnent une concurrence dloyale celles qui ne fraudent pas. En faussant
les conditions de la concurrence loyale, la fraude permet la survie non pas
des plus aptes, des plus utiles la collectivit, des mieux quips et des
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mieux organiss, mais des plus fraudeurs . ( )
25
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Les distorsions causes par la fraude fiscale ne sont pas propres uniquement
au domaine conomique, des rpercussions aussi graves sont ressenties au
niveau social.
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pertes en
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motivations
dordre
sociologiques
culturelles
et
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DEUXIEME PARTIE
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Les
dclarations
de
politiques
gnrales
marocaines
des
diffrents
gouvernements et les exposs des lois de finances insistent sur la lutte contre
la fraude fiscale.
Cette prise de conscience des effets nfastes de la fraude fiscale intervient
point nomm, pour attirer les feux de la rampe sur un mal qui prend des
proportions ravageuses. Et pour cause, la fraude fiscale nest pas un
phnomne isol. Loin sen faut. Cette pratique est lapanage de la socit
toute entire, tous fraudent : du petit trafiquant de BAB SEBTA
au mme titre que le gros commerant et/ou industriel casablancais ,
chacun selon ses moyens, fuit devant ses obligations fiscales.
Aussi, la lutte contre la fraude fiscale devient une ncessit imprieuse pour
quilibrer le budget gnral de lEtat qui va de surcrot tre priv, aprs
lentre en vigueur des accords commerciaux du GATT, dune bonne partie
des recettes douanires suite la suppression dun certain nombre de taxes
limportation.
Est-ce dire que la fraude fiscale qui a longtemps t tolre par les pouvoirs
publics devienne aujourdhui la pratique bannir pour sortir le pays de la
26
situation de laxisme o il se trouve ? ( )
26
une prescription anticipe invitant ainsi les contribuables contrevenants faire table rase du
pass et repartir sur de nouvelles bases.
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La lutte contre la fraude fiscale repose sur lexistence dun certain nombre
dlments dont le but est d'liminer ou de contrecarrer les facteurs
engendrant la fraude fiscale, ces lments constituent le fondement des
relations saines et de collaboration entre le contribuable et ladministration
fiscale. Elles consistent principalement en un environnement social favorable
et un cadre lgal adquat.
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Or, en dfinitive, la loi fiscale marocaine est surtout luvre de lexcutif qui
dispose dun vaste pouvoir rglementaire en matire financire.
27
Pour le seul code des douanes et impts indirects datant de 1977 nous comptons 2
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Cette mesure se ferait par le biais dune ressuscitation de la morale fiscale, qui
condamnerait donc toute fuite devant limpt.
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29
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qui
Le sentiment frustrant que largent comme disait Sacha Guitry est une
chose qui vous frle un instant les doigts avant de finir dans la caisse du
percepteur doit tre accepte quand on est sr de la destination des
sommes collectes.
Enfin et surtout il faut user de tous les moyens pour moraliser le contribuable
et lui faire admettre que frauder cest voler et quen se soustrayant
lobligation fiscale cest comme sil puisait directement dans les caisses
publiques et quil se soustrait ainsi lhonorable obligation de contribuer
30
aux charges publiques ( )
30
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Dans dautres pays par contre, des efforts louables ont t oprs dans le
sens de louverture de ladministration sur son environnement social et
conomique.
31
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A titre dillustration, la France a depuis 1978, entrepris une vaste rforme des rapports
administration / citoyens par ladoption de trois lois qui constituent une rvolution en la
matire. Il sagit de la loi sur la communication des documents administratifs, la loi sur les
archives et la loi sur linformatique
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2) Assainissement et transparence :
Pour tre efficace dans la lutte contre la fraude fiscale ladministration fiscale
doit devenir une maison de verre . Elle est tenue pour y arriver de
commencer par un vritable assainissement de sa gestion et de ses procds.
En effet, certaines pratiques ont longtemps terni limage de ladministration du
fisc et ont en quelque sorte contribu la prolifration du phnomne de la
fraude fiscale. Les fraudeurs ont dans ce contexte, longtemps bnfici
impunment du laxisme de ladministration fiscale et de son incapacit faire
respecter la loi.
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Le systme fiscal marocain comme celui de tous les pays dmocratiques offre
aux citoyens un ensemble trs dvelopp de garanties et de voies de recours.
doffice
afin
de
rparer
rapidement
et
sans
formalisme,
35
les erreurs ou les oublis commis au dtriment des contribuables. ( )
34
La rclamation est une demande adresse par le contribuable aux services des impts
pour obtenir la rparation dune erreur ou le bnfice dun droit. Elle constitue un pralable
ncessaire tout recours contentieux ultrieur ventuel devant les tribunaux.
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Le droit de visite tel quil est prvu par la lgislation fiscale douanire est
assorti, galement, dun certain nombre de garanties. Il ne peut sexercer en
dfinitive quaprs accord de loccupant des lieux et pendant les heures
lgales (entre 5 h du matin et 21 h)
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Eu gard ce qui prcde, il semblerait que la fraude fiscale nest pas chose
aise. Loin sen faut. Le mal est tellement enracin que son ablation requiert
des efforts considrables pour agir sur ses causes profondes qui sont la fois
dordre psychologique, conomique et social. Cependant et linstar de toutes
les maladies, le meilleur moyen de le combattre reste la prvention
Il est admis que lattitude du contribuable est fonction dune fiscalit donne,
celle ci constitue llment objectif dans cette relation. En effet, cest en
fonction de son degr defficacit que la fiscalit produit un effet favorable ou
non sur le redevable.
On peut avancer que pour certains contribuables du moins, la fraude est le
36
fruit le plus immdiat dune fiscalit mal reue . ( )
Au plan du systme fiscal marocain, la rforme fiscale ayant institue les trois
grands impts (IS, TVA et IGR) au lieu et place du systme cdulaire, na pas
accord une priorit lunicit des rgles et des procdures de gestion du
systme fiscal dans sa globalit. En effet, la mthodologie de rformer impt
par impt ntait pas la voie approprie pour garantir lunicit, simplicit et
transparence des rgles fiscales.
36
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Par contre, au titre de limpt sur le revenu, les commerants qui ralisent un
chiffre daffaires infrieur
rgime forfaitaire.
En matire des impts directs, le fait gnrateur est la facturation. Alors que
pour la TVA, ledit fait gnrateur est constitu par lencaissement du prix des
marchandises, des travaux ou des services. Les redevables peuvent, toutefois
opter pour le rgime du dbit, et acquitter, en consquence, la taxe lors de
facturation, ou de linscription de la crance en comptabilit.
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Au plan de la cohrence
comptable vis--vis de la taxation la TVA, limpt sur les socits pose les
difficults suivantes :
- Fonder le fait gnrateur de la TVA sur les encaissements et non sur la
facturation complique les oprations du contrle fiscal notamment pour
les activits commerciales. En effet, lexprience montre que le fait
gnrateur comme la livraison des biens et/ou lmission des factures
sont des vnements beaucoup plus facilement vrifiables que le
paiement, en particulier dans les petites et moyennes entreprises o le
paiement est souvent ralis en espces.
- Du fait que pour un mme dossier fiscal le fait gnrateur pour limpt
sur les socits est la facturation alors que pour la TVA cest
lencaissement, le contrle de la cohrence de lensemble du dossier se
rvle complexe et peu fiable.
Pour ces raisons, il est recommand de fonder le fait gnrateur de la TVA sur
la facturation.
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lexistence de la matire
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LAMBERT, T. Contrle fiscal. PUF. Coll., Droit fondamental, 1991 in GAUDEMET, PM,
op.
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a -Droit de communication :
Les documents qui sont susceptibles dtre rclams une entreprise dans le
cadre de lexercice du droit de communication sont tous les documents
comptables, livres de recettes et de dpenses, les rapports moraux et
financiers remis aux actionnaires peuvent tre une source dinformation
importante cet gard.
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Le premier acte de contrle fiscal effectu par les agents des services
dassiette de ladministration, pour sassurer de la sincrit des dclarations
des contribuables, est constitu par des travaux lmentaires, regroups sous
lappellation de contrle sur pices.
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En effet, au cours du contrle sur pices, il nest pas rare de trouver des
erreurs de bonne foi, ou dinterprtation errone de la loi. Mais ct de ces
erreurs qui conservent un caractre matriel, linspecteur peut dtecter de
vritables fraudes.
Cette technique ne peut sexercer que dans les cas o les impositions sont
tablies partir de documents comptables (par exemple le cas de lIS). Le
vrificateur, cherchera y dceler des lments de comparaison avec la
dclaration afin de sassurer de leur exactitude ou pas. Lagent du fisc ne peut
exercer sa vrification qui doit obligatoirement se drouler sur le lieu
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Outre la comptabilit, la vrification peut porter sur tous les actes de gestion
pour en dceler les plus anormaux tels que les dficits de caisse importants et
rpts conduisant dgager un solde de caisse crditeur, les prlvements
en nature non comptabiliss, etc.
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Il sagit en dfinitive dun contrle plus large qui permet aux agents du fisc
dapprcier les dclarations souscrites par le contribuable assujettis lIR ou
lIS en tenant compte de sa situation patrimoniale densemble. Il tend en effet
vrifier la cohrence entre les revenus dclars et le train de vie du
contribuable en procdant un recoupement du revenu dclar avec
certaines dpenses. Cet examen peut intervenir la suite dun contrle sur
pices ou dune vrification de comptabilit.
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Il ya lieu dobserver que ces deux procdures bases sur un certain dialogue
entre les parties concernes ne sappliquent que dans le cas ou le
contribuable se soumet toutes les exigences requises (respect des dlais,
prsentation des pices comptables etc.).
la taxation doffice en
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En effet, les mthodes de slection permettent de choisir les dossiers les plus
intressants et les plus rentables du point de vue de redressements.
Lutilisation cette fin de lapproche financire axe sur le calcul des ratios et
des moyennes peut tre fructueuse. Elle offre des possibilits normes pour
les choix des dclarations proposer la vrification. En effet, lanalyse
financire
des
donnes
issues
des
dclarations
dposes
par
les
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Dans ce cadre, une moyenne doit tre dfinie par ladministration des impts
pour dterminer les entreprises qui se situent au dessous de la normale et qui
doivent tre vrifies.
Dans ce cadre, lagent du contrle doit avoir les outils de travail ncessaires
lui facilitant la tche .Parmi ces outils, ldition des monographies labores
par la Direction des impts .Cest dans ce sens que la cration dun service
charg de procder des tudes sectorielles et de confectionner des
monographies par type dactivit est ncessaire.
Ces tudes permettent ainsi au vrificateur davoir une ide prcise sur les
activits de lentreprise vrifier. Ses problmes, son march, ses clients et
ses fournisseurs, ses procds de fabrication, les types de machines utiliser
et ventuellement leur prix. Lutilisation de ces machines, les matires
premires utilises et les produits ou articles fabriqus.
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Le service pourra tablir des taux de marge brute par secteur dactivit ou par
branche, ce qui permet de procder des comparaisons fondes sur des
donnes relles pour lapprciation des entreprises.
Ces renseignements sont prcieux pour le vrificateur car ils lui permettent
dtre en position de force vis--vis du contribuable, contrario. Labsence de
ceux-ci fait perdre lEtat des recettes fiscales qui lui reviennent de plein droit.
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Ainsi, titre dexemple les directions qui peuvent tre dune grande utilit pour
fournir des informations sur les contribuables sont lAdministration des
douanes et des impts indirects et la Trsorerie gnrale du Royaume.
Les agents des impts sont des fonctionnaires de lEtat. Ils sont rgis par le
statut de la fonction publique quant leur grade, leur promotion, et leur
rmunration.
Or, ils devraient en fait avoir un statut particulier vu quils exercent un mtier
risque dont la technicit est leve et qui exige du temps, de la patience et de
la formation personnelle continue (auto-formation). De mme ils mritent de
bnficier davantages particuliers et des rmunrations.
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Pour ces raisons, la formation des agents de contrle savre une ncessit,
elle peut revtir la nature de recyclage, de sminaires, ou mme des cours
thoriques et pratiques ds leur recrutement.
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Ainsi, la motivation des agents des impts devrait revtir trois lments
importants :
- Dune part, les agents des impts devraient avoir un statut particulier ;
- Dautre part, ils ne doivent pas tre lss par les dcideurs quant leur
avancement, leur promotion et leur indemnisation ;
- En dernier lieu, ces agents devraient rflchir pour constituer un
syndicat national des impts sans couleur politique ayant pour
proccupation essentielle de dfendre les intrts de ses adhrents.
Les inspecteurs vrificateurs mritent une attention plus particulire en raison
du rle quils jouent dans la collecte de fonds pour le Trsor public. Ces
agents mritent au moins dtre rembourss pour les frais de dplacement ou
leur accorder des indemnits en ce sens, vu que le vrificateur est oblig de
se dplacer pour chercher les informations et faire son travail dans les siges
des socits qui se trouvent dans la plupart des cas lextrmit des villes.
LAFRAUDEFISCALEAUMAROC
Ainsi pour assurer un bon rendement et une motivation des services fiscaux,
les dcideurs doivent mettre la disposition de la Direction des Impts :
- Des locaux bien construits usage de bureaux et non des appartements
usage dhabitation afin damliorer les conditions du travail des agents
des impts et limage de marque de ladministration ;
- Des moyens de transport des agents du fisc en gnral et des
vrificateurs en particulier car ceux-ci effectuent des oprations de
recensement, de contrle sur place, et dinvestigations dans des rgions
lointaines que mme les moyens de transport public natteignent pas.
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Parce que comme dit ladage romain la fraude vicie tout : fraus omina
corrumpit quil va falloir la combattre avec toute la fermet requise pour
prserver les deniers de lEtat. Ne dit-on pas que la grandeur ne peut avoir
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quun temps, la dcadence guette ceux qui relchent leur fermet ? ( )
Dans ce cadre, le principe du droit fiscal rside dans le fait que le non
respect dune obligation fiscale doit tre sanctionn. A ce titre, les sanctions
applicables, en matire fiscale, se subdivisent en deux catgories :
- Les sanctions fiscales
- Les sanctions civiles
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pralable.
Cette
imposition
doffice
peut
tre
conteste
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EL KTIRI.M op.cit. p 91
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Lorsquelle narrive pas prouver lexistence dun accord secret entre les
contractants elle peut purement et simplement exercer le droit de premption
qui lui est accorde et qui lui permet de se porter acqureur au lieu et place de
lacqureur initial au prix indiqu dans lacte de vente, major de 1/10me. En
dfinitive cette sanction savre dapplication difficile car prouver lexistence
dun accord secret entre les contractants nest pas toujours aise. En effet,
ladministration na commenc user de ce privilge quau cours des dix
42
dernires annes. ( )
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Afin dassurer une limination plus au moins totale de la fraude fiscale, il est
recommand de renforcer les sanctions prvues lgard de ce mal social.
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Normalement, ces sanctions doivent tre plus svres pour obliger les
contribuables ne plus luder limpt. En effet, tant quelles sont drisoires,
elles ne pourront pas jouer le rle de dissuasion, au contraire elles seront
loccasion de pousser les plus honntes vouloir jouer avec le fisc .
Les exemples sont nombreux, on peut se contenter de citer quelques uns tels
que le bnfice de certains services publics, lacquisition de certaines
autorisations des pouvoirs publiques (lexercice du commerce, lacquisition
dun passeport, dpart ltranger etc.)
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Le contrle fiscal dbouche dans la majorit des cas, sur des redressements
que le contribuable doit verser au trsor public et sur la base desquels sont
calculs les majorations et les pnalits de retard.
Pour sauvegarder les intrts des contribuables et les prvenir contre les abus
de lAdministration, la loi a institu les procdures de recours devant les
commissions locales et nationales, puis devant les tribunaux en dernier lieu.
Or, ces procdures sont longues et peuvent durer des annes. Une telle
situation a des effets ngatifs au niveau :
- Des caisses de lEtat car une fois la procdure termine, largent
rembours par le contribuable peut, sous leffet de linflation tre
dvalu mme si on applique les pnalits et les majorations de retard.
- De lagent vrificateur, car avec le temps celui-ci oublie les dtails du
dossier vrifi qui a la charge de dfendre devant les commissions
sachant quil na pas que ce dossier et quentre temps il a t charg de
vrifier dautre socits.
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CONCLUSION GENERALE
Ds lors, et aux fins denrayer la fraude, quel est laspect qui mritent le plus
dattention ? Laspect politico-sociologique ou laspect purement administratif ?
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Il savre alors que laction la plus efficace, consisterait user des moyens de
contrainte, en renforant le contrle effectu par les agents de ladministration
fiscale, et en consolidant son action par un arsenal de rgles rpressives et
dissuasives devant toute tentative de fuite devant limpt.
Les rsultats ne sont pas srs priori, du moins pour certains contribuables,
pour qui la fraude serait une raction un tat de fait.
Bien au-del, la fonction remplie par les finances publiques est-elle optimale
compte tenu de la contribution de chacun ? La rponse cette proccupation
fournirait mon avis, les lments de base pour nouvelle dfinition du sens
civique.
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