SESSION 2011

UE 120 COMPTABILITE APPROFONDIE

Dure de lpreuve :

3 heures

Le corrig comporte :

7 pages

CORRIGE

Dossier 1 - Profession comptable audit (4 points)

A-

La dontologie, lthique et le commissaire aux comptes

Question 1 : Donner une dfinition de la dontologie et prciser comment celle-ci se matrialise pour les
commissaires aux comptes.
La dontologie constitue lensemble des rgles et devoirs applicables par les membres dune profession. Elle
se matrialise par un code de dontologie qui a un caractre lgal et est opposable aux professionnels.
Question 2 : Quel est lintrt pour les tiers ?
La dontologie permet dassurer la qualit de la prestation du professionnel et cela assure une certaine
scurit au march et lconomie en matire de diffusion de linformation financire.
Question 3 : Lthique professionnelle se confond elle avec la dontologie ?
Pour une profession rglemente comme le commissariat aux comptes, lthique professionnelle se confond
avec la dontologie.
Question 4 : Prsenter les critres de lthique professionnelle applicables aux commissaires aux comptes.
- Lindpendance : Lindpendance du commissaire aux comptes se caractrise notamment par lexercice en
toute libert, en ralit et en apparence, des pouvoirs et des comptences qui lui sont confrs par la loi.
- La comptence : Le commissaire aux comptes doit possder les connaissances thoriques et pratiques
ncessaires lexercice de ses missions. Il maintient un niveau lev de comptence notamment par la mise
jour rgulire de ses connaissances et la participation des actions de formation.
- Lintgrit : Le commissaire aux comptes exerce sa profession avec honntet et droiture.
- Lobjectivit (ou impartialit) : Le commissaire aux comptes fonde ses conclusions et ses jugements sur
une analyse objective de lensemble des donnes dont il a connaissance, sans prjug ni parti pris.
- La confidentialit (ou secret professionnel / discrtion) : Le commissaire aux comptes ne communique les
informations quil dtient quaux personnes lgalement qualifies pour en connatre.
- les relations entre professionnels (ou confraternit) : Le commissaire aux comptes se garde de tout acte ou
propos dloyal lgard dun confrre ou susceptible de ternir limage de la profession.

B-

La dmarche daudit lgal

Question 5 : En quoi consiste lapproche par les risques ?
Il sagit de discerner les points qui doivent faire lobjet dun contrle approfondi et ceux pour lesquels des
vrifications allges sont suffisantes.
Question 6 : Pourquoi est elle ncessaire ?
1

Compte tenu de la masse dinformations, cette mthodologie est ncessaire pour que le commissaire aux
comptes puisse :
- obtenir un maximum defficacit, cest dire optimiser le rapport entre le cot de son contrle, le temps
disponible, lidentification des risques et le niveau de confiance obtenu.
- motiver son opinion, c'est--dire obtenir les informations probantes afin de porter un jugement pertinent sur
les tats financiers.
Question 7 : Prciser la notion de seuil de signification.
Cest le seuil au-del duquel les anomalies deviennent significatives, c'est--dire au-del duquel les dcisions
conomiques ou le jugement fond sur les comptes sont susceptibles dtre influencs.
Le seuil va tre dtermin par le commissaire aux comptes au moyen de son jugement professionnel.

Dossier 2 Oprations en devises (4 points)

Question 1 Que prvoit le PCG pour apprcier le cot dentre dune immobilisation exprim en monnaie
trangre ?
Si lacquisition ne fait pas lobjet dune couverture, ce cot est converti en monnaie nationale au cours du jour de
lopration.

Si lacquisition fait lobjet dune couverture avant lacquisition, le cot dentre correspond au montant converti au
taux de couverture.
Lors des paiements effectifs les carts de change concernent le compte de rsultat.
Question 2 - Comptabiliser toutes les critures comptables du 5 septembre 2010 au 31 octobre 2011.
05/09/2010
215 Matriel et outillage industriels
404
Fournisseurs dimmobilisations
72 740 x 1,06

77 104,40
77 104,40

05/09/2010
445662
4452

TVA dductible intracom

TVA due intracom

15 112,46
15 112,46
77 104,40 x 19,60%

Il ny a pas denregistrement comptable de lachat terme de devises. En revanche, une partie du rglement se fera
avec des Livres sterling (GBP) acquises 1,09 , do une perte de change de 60 000 GBP x (1,09 1,06) = 1 800 .
15/09/2010
666 Pertes de change
404
Fournisseurs dimmobilisations

1 800,00
1 800,00

A la clture de lexercice (31/10/2010), une diffrence de conversion doit tre comptabilise pour la partie de la dette
non couverte. La dette de 72 740 GBP reprsente en euros : (60 000 x 1,09) + (12 740 x 1,15) = 80 051 .
31/10/2010
476 Diffrence de conversion actif
404
Fournisseurs dimmobilisations
80 051 77 104,40 1 800 = 1 146,60

1 146,60
1 146,60

Lentreprise doit provisionner le risque non couvert.

6865
1515

31/10/2010
Dotations aux provisions financires
Provision pour pertes de change

1 146,60
1 146,60

01/11/2010
2

404 Fournisseurs dimmobilisations

476
Diffrence de conversion actif

1 146,60
1 146,60

Lors du dnouement, le rglement sera de 72 740 GBP, soit 80 942,80 (60 000 x 1,09) + (12 740 x 1,22).

05/01/2011
404 Fournisseurs dimmobilisations
666 Pertes de change
512
Banques

78 904,40
2 038,40
80 942,80

05/01/2011 (ou 31/10/2011)

Provision pour pertes de change
Reprise de provisions financires

1515
7865

1 146,60
1 146,60

Dossier 3 Affectation de rsultat et augmentations de capital (7 points)

Affectation de rsultat

Question 1 : Rappeler les dispositions en matire de rserve lgale. Ont elles t respectes lors de lAGO de 2010
par la socit Terreo ?
Larticle L 232-10 prcise que : peine de nullit de toute dlibration contraire, dans les socits par actions, il
est fait sur le bnfice de lexercice, diminu, le cas chant, des pertes antrieures, un prlvement dun vingtime
au moins affect la formation dun fonds de rserve dit rserve lgale. Ce prlvement cesse dtre obligatoire
lorsque la rserve atteint le dixime du capital social. Elle constitue une garantie donne aux tiers. Elle nest pas
distribuable .
Dotation la rserve lgale : 194 710 166 350 = 28 360
Vrification : 5 % x (Rsultat 2009 diminu des pertes antrieures): 5 % x (621 500 54 300) = 28 360
Plafond : 10 % 2 000 000 = 200 000
Les dispositions lgales ont t respectes.
Question 2 : Le dividende peut tre form de 2 lments. Prciser lesquels et leurs caractristiques.

- Un premier dividende appel intrt statutaire parce quil est calcul conformment aux clauses statutaires. Il
est calcul sur le capital libr. Il rmunre donc le capital effectivement investi.
- Un complment de dividende appel superdividende qui dpend de lassemble gnrale. Il est calcul sur le
capital souscrit.
Question 3 : Reconstituer laffectation du rsultat de lexercice 2009.
Bnfice 2009
Report nouveau dbiteur
Rserve lgale
Bnfice distribuable
Intrts statutaires
20 000 actions x 100 x 1/2 x 6% x 6/12 = 30 000
20 000 actions x 100 x 6% x 6/12 = 60 000
Autres Rserves
Superdividende : 20 000 X (8-6) = 40 000
Report nouveau

621 500
(54 300)
(28 360)
538 840
(90 000)

(X)
(40 000)
8 840

La dotation aux autres rserves est donc de X = 400 000

Question 4 : Comptabiliser laffectation du rsultat de lexercice 2009.
3

30/06/2010
Rsultat de lexercice
Rserve lgale
Autres rserves
Report nouveau crditeur
Report nouveau dbiteur
Associs, dividendes payer

120
1061
1063
110
119
457

621 500
28 360
400 000
8 840
54 300
130 000

Augmentations de capital
Question 5 : Prsenter les diffrentes catgories daugmentation de capital et leurs objectifs
Objectifs
Simple amnagement des capitaux propres
Apport de nouvelles ressources financires
durables
Transformation
propres

de

dettes

en

capitaux

Catgories
Augmentation de capital :
- par incorporation de rserves
Augmentation de capital :
- par apport en numraire
- ou par apport en nature
Augmentation de capital :
- par conversion de crances dtenues sur la
socit par des tiers

Question 6 : Retrouver les conditions de la double augmentation de capital intervenue le 15 dcembre 2010 en
mettant en vidence :
- le montant des rserves incorpores au capital et le nombre dactions gratuites ;
- le montant de laugmentation de capital en numraire, le nombre dactions de numraire et le prix dmission.
Rserves incorpores au capital :
Autres rserves au 31.12.2009 avant affectation du rsultat :
Dotation (affectation rsultat 2009)
Montant incorpor au capital (dcembre 2010)
Autres rserves au 31.12.2010 :

1 240 000
400 000

(Y)
140 000

Le montant des Autres rserves incorpores au capital lors de la double augmentation de capital est donc : Y =
1 500 000 .

La valeur nominale des actions tant de 100 , il a donc t mis 15 000 actions gratuites.
Augmentation de capital en numraire :
Capital au 31.12.2009 :
Autres rserves incorpores au capital (dcembre 2010)
Augmentation de capital (actions de numraire)
Capital au 31.12.2010 :

2 000 000
1 500 000
Z
6 500 000

Le montant de laugmentation de capital en numraire est donc Z = 3 000 000 .

La valeur nominale des actions tant de 100 , il a donc t mis 30 000 actions de numraire.
Prix dmission :
La prime dmission unitaire est de : 2 700 000 / 30 000 = 90
Le prix dmission dune action de numraire est donc de : 100 + 90 = 190 .
Question 7 : La souscription a t ouverte du 1er au 15 dcembre 2010. Comptabiliser toutes les critures de la
socit Terreo au 15 dcembre 2010.

512
4563

15/12/2010
Banques
Associs, versements reus sur

5 700 000
4

augmentation de capital
(30 000 actions x 190 )

5 700 000

15/12/2010
Associs, versements reus sur
augmentation de capital
Capital
Prime dmission

4563
101
1041

5 700 000
3 000 000
2 700 000

15/12/2010
1063
101

Autres rserves
Capital

1 500 000
1 500 000

Dossier 4 (5 points)
Question 1 : Evoquez les diffrentes natures de changements comptables et leurs consquences.

Il convient de distinguer quatre natures de changements comptables :

- les changements de mthodes comptables
- les changements de modalits dapplication des rgles et mthodes comptables et les changements
destimation
- les corrections derreurs significatives
- les changements dopportunits
Un changement comptable peut entraner les consquences suivantes :
a) - incidence du changement de mthode : rtrospective ou prospective
Un effet rtrospectif consiste considrer que cette mthode a toujours t applique.
Un effet prospectif consiste appliquer la nouvelle mthode compter de lexercice en cours.
b) - traitement comptable des consquences : leffet du changement comptable peut tre transcrit dans le compte
report nouveau ou au compte de rsultat.
c) information fournir : cette information peut comprendre des comptes pro forma et/ou une mention dans
lannexe.
Les comptes pro forma concernent les exercices antrieurs et contiennent les informations comme si la
rglementation avait toujours t applique.

Question 2 : A quel principe droge le changement de mthode comptable ? Quel est lobjectif vis ?
Le principe retenu est le principe de permanence des mthodes
Une mthode comptable concerne les mthodes et rgles dvaluation
et les mthodes et rgles de prsentation des comptes
Sont concerns les comptes individuels et les comptes consolids.
Un changement de mthode comptable tmoigne :
- soit du remplacement dune mthode comptable par une autre lorsquune option existe
- soit dun changement de rglementation.
Quand le changement provient du choix de lentreprise, il rsulte dun changement exceptionnel dans sa situation et
le changement doit conduire vers une information qualitativement meilleure.
Question 3 :
a) Indiquez la nature du changement comptable
Cest un changement de mthode comptable issu dune option pour une mthode prfrentielle.
5

b) Faut-il justifier ce changement comptable ?

Ce changement ne ncessite aucune justification. La rfrence une mthode prfrentielle constitue elle seule une
justification suffisante du changement de mthode.
c) Enregistrer les critures pour 2010
01/01/10
Report nouveau
153 Provisions pour pensions et obligations similaires
Changement de mthode au 01 01 10

110

31/12/10
Dotation aux provisions charges dexploitation
153 Provisions pour pensions et obligations similaires
898 000 860 000

681

860 000
860 000

38 000
38 000

Aucun effet dimpt ne doit tre comptabilis du fait du changement de mthode.

Question 4 :
a) Caractriser ce changement comptable
Il sagit dun changement doption fiscale qui ne sapplique quaux comptes individuels. Ce changement a pour
objectif doptimiser les avantages accords par les rgles fiscales. Ce changement ne concerne que lexercice en
cours et les exercices futurs. Les consquences sont constates dans le compte de rsultat. Il faut mentionner dans
lannexe lindication du changement et sa justification.
b) Ce changement comptable obit-il un principe comptable ?
La provision est de nature fiscale. Elle nest donc pas soumise la rgle de permanence des mthodes comptables.
En principe, cette provision fait lobjet dune reprise au bout du sixime exercice qui suit celui de la dotation. Mais la
reprise peut tre ralise de manire anticipe.
Question 5 :
a) Caractriser ce changement comptable

Il sagit dun changement dans les modalits dapplication dune mthode du fait du changement intervenu dans
lvolution de lactivit. Le plan damortissement est remis en cause pour lexercice en cours et les exercices futurs.
Ce changement concerne les comptes individuels et les comptes consolids.
Le compte de rsultat sera modifi.
b) Enregistrer lcriture pour 2010
294 545 / 6 x = 24 545
Valeur nette comptable : 294 545 24 545 = 270 000
Dotation exercice 2010 : 270 000 / 4,5 = 60 000

68112

31/12/10
Dotation aux amortissements
28154 Amortissements ITMOI

60 000
60 000