Ifrs 16 PDF

60 CAS D APPLICATION SUR LES NORMES IAS/IFRS
Cas n
L'ESSENTIEL DES IFRS
IAS 16
SUR LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES
Testez vos connaissances sur les normes IFRS en rpondant une srie de questions et de mini-cas
relatifs au cot d'acquisition et amortissements des immobilisations corporelles.
ENONCES
1. La socit Cotyldon a fait l'acquisition auprs d'un fournisseur tranger d'un quipement expdi par avion,
et enregistr les dpenses suivantes (converties en ) :
. Prix d'achat :
85 545
. Fret arien:
1 750
. Assurance transport:
850
. Droits de douane HT:
1 283
. Livraison HT:
280
. Cot de prparation du site (travaux de remise aux normes de l'atelier) :
12 000
. Energie et consommables utiliss lors de l'installation :
26
. Salaire du technicien sur 2 jours d'installation et rglages :
123
. Salaire du technicien sur 1 journe de rglages et test :
62
. Salaire du technicien sur 1 journe de formation aux utilisateurs :
62
. Charges sociales sur les 4 jours :
108
. Indemnits journalires pour le personnel en formation :
125
. Frais d'entretien sur l'anne :
150
. Contrat de maintenance (HT) :
855
Indiquer le montant comptabiliser l'actif.
2. La socit Cotyldon achte un entrept et effectue quelques travaux pour en amliorer la scurit
et l'accs au chargement. Elle enregistre les dpenses suivantes:
. Prix d'acquisition HT du terrain :
35 000
. Prix d'acquisition HT du btiment :
135 000
. Commission HT de l'agent immobilier :
12 750
. Droits d'enregistrement :
8 500
. Honoraires du notaire :
5 950
. Facture HT du matre d'uvre :
8 400
. Factures HT des travaux :
45 000
. Acquisition de chariots lvateurs mobiles et palettes (HT) :
21 000
. Acquisition et frais d'installation HT d'un systme vido
de tlsurveillance et alarmes fixes :
7 000
. Salaire et charges sociales de l'agent de scurit
36 000
Indiquer le montant comptabiliser l'actif pour cette construction.
3. La socit Cotyldon possde deux machines A et B inscrites l'actif depuis N-4 et amorties sur 8 ans.
L'entreprise procde des rparations sur la machine A afin qu'elle retrouve un niveau de
production normale, et opre des modifications sur la machine B qui lui permettront de l'utiliser une
anne supplmentaire plein rgime, tout en rduisant de 10% son cot d'entretien.
Ces dpenses peuvent-elles tre ajoutes la valeur des deux actifs ?
4. La socit Cotyldon a fait construire en N sur son terrain un centre de traitement de dchets industriels
pour un montant de 350 000 . L'actif est mis en servic e fin septembre et amorti en linaire sur
20 ans.
L'entreprise a l'obligation de dmanteler cette installation aprs utilisation et de procder la
dpollution et remise en tat du terrain. Le cot de restauration du site est estim 120 000 .
Le centre dmantel sera revendu la ferraille pour un montant de 10 000
Passer les critures de comptabilisation de cet actif et de clture de l'exercice sur N.
Laurent PIERANDREI - Gualino Editeur, EJA Paris 2006 ISBN 2 84200 966 - 5
5. La socit Cotyldon a achet le 15 mai N pour 140 000 une machine emballage plastique conue
d'aprs le constructeur pour une utilisation maximale de 3 000 000 d'units.
La socit souhaite amortir cet actif selon la mthode proportionnelle aux units produites (Unit-of-Output
Production Depreciation Method ) sur 8 ans, avec une valeur rsiduelle de la machine estime
5 000 . La socit envisage de produire sur les 8 ans 2 800 000 produits destins l'emballage, dont
350 000 sur l'exercice N et 490 000 sur l'exercice N+1.
Spcifier les dotations aux amortissements comptabiliser sur N et N+1.
6. La socit Cotyldon a fait l'acquisition au 1er janvier N pour 195 000 d'ordinateurs de trs forte
capacit afin de faire des sauvegardes journalires (Backup ) de ses fichiers informatiques sur ses
diffrents sites. L'entreprise souhaiterait amortir ce matriel avec une mthode d'amortissement
dgressif afin de prendre en compte le facteur d'obsolescence des quipements informatiques. La
dgressivit ne devrait cependant pas tre trop rapide dans la mesure o la socit cherche
rentabiliser l'utilisation de ce matriel coteux sur une priode d'au moins 7 ans, et voudrait minimiser
l'impact de cette dpense au rsultat sur les premiers exercices.
Rpondre la question suivante: "Quelle mthode d'amortissement semble la plus adapte ?''
En supposant la valeur rsiduelle de l'actif nulle, donner les dotations aux amortissements des trois
premiers
exercices.
7. La socit Cotyldon a fait l'acquisition le 25 juin d'une machine commande numrique qu'elle amortit dans ses
comptes individuels en dgressif sur 5 ans. La machine est entre au patrimoine de la socit au cot de 42 000
et a t mise en service le 15 juillet.
La socit Cotyldon entre dans le primtre de consolidation de sa maison mre qui prsente ses comptes
consolids dans le rfrentiel IFRS.
La maison mre applique, l'ensemble des filiales, l'amortissement linaire sur une priode de 6 ans en retenant
4% de valeur rsiduelle, sur le groupe d'actifs "Equipements industriels".
Donner l'criture de retraitement de l'amortissement de la machine commande numrique au
31.12.N On retiendra 33% 1/3 comme taux d'IS.
8. La socit Cotyldon, qui a fait l'acquisition le 25 juin pour 42 000 d'une machine commande numrique
mise en service le 15 juillet, pense finalement que l'amortissement par composants traduira mieux la
dprciation conomique de l'actif. Elle dcide donc d'amortir la partie lectronique en dgressif sur 3 ans et
les parties mcaniques, avec une valeur rsiduelle de 4% en linaire sur 5 ans.
La partie lectronique est estime 20% du cot de la machine.
Donner dans les comptes individuels l'criture relative l'amortissement de la machine au 31.12.N
9. La socit Cotyldon a fait l'acquisition au 1er janvier N-9 d'un cargo neuf pour la somme de 5 000 000
La socit pratique sur ce bateau l'amortissement par composants selon le plan suivant:
Composant
Valeur
. Systmes lectriques et
lectroniques
. Turbines
. Gouvernail et systme de
propulsion
. Coque, pont, cabines
Amortissement
Valeur
rsiduelle
Nulle
5% de la valeur de l'ensemble
8 ans
Dgressif

10 ans
15 ans
SOYD
Linaire
5%
5%
25 ans
Linaire
15%
Pour tre autoris naviguer, le cargo qui fait rgulirement l'objet d'inspections portuaires, est mis en cale sche
tous les 10 ans pour une rvision complte, dont le cot est estime 350 000
Donner le montant de la dotation aux amortissements en N et N+1.
On supposera que les composants sont remplacs un cot identique leurs valeurs d'origine et que
l'amortissement continue de courir sur la priode d'immobilisation du bateau.
10. La socit Cotyldon a fait l'acquisition en N-2 d'un vhicule utilitaire achet neuf au prix de 12 000 , chez
son concessionnaire. Le vhicule faisant l'objet de pannes rptes, l'entreprise bnficie au 10.03.N d'un
change du vhicule contre un vhicule d'occasion d'un modle suprieur contre le versement de 1 000 .
Le vhicule d'occasion cote l'argus 9 500 et le vhicule remplac a t amorti au jour de l'change dans
les comptes de la socit Cotyldon hauteur de 3 950
Prsenter les critures de cet change d'actifs au 10.3.N.
11. La socit Cotyldon a achet un immeuble qu'elle a commenc occuper le 1er aot N-2. Le cot d'acquisition
de l'immobilisation s'lve 960 000 et celle-ci est amortie en linaire sur 30 ans. La valeur rsiduelle qui n'est
pas disponible sera suppose nulle.
En dcembre de l'anne N, l'immeuble est r estim par un expert, sur la base d'une moyenne des prix de
l'immobilier, pratiqus dans le quartier o est situ l'immeuble, une valeur de 1 000 000
Comptabiliser la rvaluation de l'immeuble au 31.12.N et son amortissement au 31.12.N+1.
12. En poursuivant l'opration traite sur la question (11), on constate prsent que la socit Cotyldon cde
le 15 septembre N+5, pour la valeur de 900 000 , l'immeuble achet en N-2.
Comptabiliser l'opration dans les comptes individuels de la socit Cotyldon sur l'exercice N+5.
SOLUTION
1. La bonne rponse est : 102 000 (85 545 + 1750 + 850 + 1283 + 280 + 12000 + 26 + 123 + 62 + 3/4x108)
Tous les frais ncessaires au bon fonctionnement de l'actif entre dans son cot d'acquisition: transport,
assurance, taxes non rcuprables, prparation du site, installation et rglages.
Toutes les charges gnres en interne pour la mise en marche de l'actif sont galement activables (salaires,
charges sociales, consommables).
En revanche, les cots de formation et d'entretien ne sont pas des charges lies la mise en service de
l'actif mais sa bonne utilisation, et restent donc comptabiliss en charges.
2. La bonne rponse est: 217 000 (135000 + [(12750+8500+5950)x135000/(35000 +135000)] + 8400 + 45000 +
7000)
Les commissions, honoraires et frais d'actes doivent tre incorpors au cot de l'actif pour la quote-part de la
construction (135000/(35000 + 135000)).
Les travaux avant la mise en fonctionnement entrent dans le cot de l'actif. Si le systme de scurit est fix
dans la construction, il entre galement dans le cot de l'actif.
Le systme de levage est mobile, et l'agent de scurit ne prend normalement fonction qu'aprs la
mise en service de l'actif. Le premier est une immobilisation corporelle distincte, et le second une charge
rattacher l'exercice.
3. La bonne rponse est: OUI, mais uniquement pour la machine B.

Les dpenses postrieures la mise en service peuvent tre capitalises uniquement dans la mesure o
elles amliorent les performances conomiques de l'actif, c'est dire si elles contribuent augmenter les
flux nets de trsorerie futurs par :
- l'allongement de la dure conomique ou l'accroissement du rendement de l'actif
- l'amlioration de la qualit des produits ou la rduction de leur cot de revient, source d'un accroissement des
marges,
- la baisse des cots d'exploitation
4. L'criture est la suivante:

30.9.N
21511
Installations complexes spcialises sur sol propre

Installations techniques en cours
Provision pour remise en tat du site
2315
1581
470 000
350 000
120 000
(Les dpenses de remise en tat doivent tre intgres au mo-
ment de l'acquisition - ou mise en service - dans le cot de l'actif)
31.2.N
6811
Dotation aux amortissements des immobilisations
corporelles
28151
5750
(470 000 - 10 000) x 90/360 / 20
Amortissements des installations techniques
5750
(Dotation de l'exercice)
Les dpenses de remise en tat vont ainsi tre tales sur la dure de service par le biais de l'amortissement, la
provision tant reprise lorsque la remise en tat sera devenue effective.
5. La bonne rponse est : 16 875 sur N et 23 625 sur N+1.
Sur une base d'amortissement de 135 000 (140 000 - 5 000), on applique les taux effectifs de production
12,5% (350 000/2 800 000) sur N et 17,5% (490 000/280 000) sur N+1, afin de traduire l'usure physique
de la machine en fonction du nombre de pices traites.
6. Il est possible de rpondre de la faon suivante:
Une mthode d'amortissement dgressif avec un coefficient de dgressivit faible, par exemple 1,5.
Cette mthode est connue aux Etats Unis sous le vocable de: Single-and-Half Declining Balance Depreciation
Method . Dans le rfrentiel franais, les coefficients de dgressivit sont dicts par l'administration fiscale;
pour une priode de 7 ans et au del, c'est le coefficient de 2,25 qui s'applique.
Une autre solution possible pour une dgressivit progressive, est l'amortissement proportionnel l'ordre numrique
invers des annes (Sum-Of-the-Years Digits Depreciation Method ).
Le taux se calcule en portant au dnominateur la somme numrique du nombre des annes
(ici, 28 = 1+2+3+4+5+6+7), le nombre d'annes restant courir au numrateur (7 pour l'anne 1, 6 pour l'anne 2,
et ainsi de suite jusqu' 1 pour la dernire anne).
On peut rsumer les diffrentes mthodes par ordre de prfrence dans le tableau ci-dessous:
N
N+1
N+2
Dprciation
sur les 3 exercices
1 1/2 Balance
21,43%
195 000
41 789
Taux (1,5/7)
VNC
Dotation
SOYD
Taux
25%
(7/28)
VNC
Dotation
21,43%
153 211
32 833
21,43%
(6/28)
21,43%
120 378
25 797
100 419
17,86%
(5/28)
195 000
48 750
146 250
41 789
104 461
34 827
125 366
32,14%
195 000
62 673
32,14%
132 327
42 530
32,14%
89 797
28 861
134 064
Dgressif fiscal
Taux (2,25/7)
VNC
Dotation
7. Le retraitement de l'amortissement sur N est de: 5 495 remettre au rsultat
Dans les comptes individuels, le point de dpart de l'amortissement dgressif est la date d'acquisition,
l'amortissement se calculant en mois par mois entier.
Pour une dure de 5 ans, le taux d'amortissement est 35% (1,75/5)
Soit une dotation aux amortissements sur l'exercice N de : 8 575 (42000 x 1,75/5 x 7/12)
Dans les comptes consolids, le point de dpart de l'amortissement linaire est la date de mise en service,
l'amortissement se calculant en jours sur des mois de 30 jours. De plus, la base d'amortissement est nette de
la valeur rsiduelle.
Soit une dotation aux amortissements sur l'exercice N de : 3 080 (42000 x 96% x 165/360 / 6)
On retraitera donc 5 495 (8575 - 3080) sur l'amortissement opr dans les comptes individuels. Dans le journal de
consolidation:
Au Bilan:
31.2.N
28154
120
1687
Amortissements du matriel industriel

Rsultat
(5495 x2/3)
Impts diffrs (5495/3)
5 495
3 663
1 832
(Retraitement de l'amortissement dgressif sur

quipement industriel de la filiale Cotyldon)
Au Compte de Rsultat:
31.2.N
120
695
Rsultat
Impts sur les bnfices
6811
Dotations aux amortissements des
immobilisations corporelles
3 663
1 832
5 495
(Retraitement de la dotation de l'exercice)
8. L'criture est la suivante:

31.12.N
6811
Dotations aux amortissements des immobilisations

Corporelles
28154
- Composant Electronique
28155
- Composant mcanique
4 999
2 042
2 957
(Dotations aux amortissements de l'exercice :

- sur composant lectronique :
(42000 x 20%) x 7/12 x 1,25/3 = 2 042
- sur composant mcanique :
(42000 x 80% x 96%) x 165/360 / 5 = 2 957)
(On applique le taux de 1,25/3 sur le composant lectronique
amorti en dgressif sur 3 ans)
9. La bonne rponse est : 214 159 sur N et 351 536 sur N+1.
Au 31.12.N, le cargo est en service depuis 10 ans et doit subir sa rvision.

Les deux composants amortis en linaire font l'objet d'une 10me dotation aux amortissements, tandis que le
composant Turbines enregistre sa dernire dotation aux amortissements avant son remplacement.
Pour ce composant la somme numrique du nombre des annes est: 55 (= 1+2+3+.+10)
Le composant amorti en dgressif a dj fait l'objet d'un remplacement au 31.12.N-2, le nouveau composant tant
alors amorti en N sur sa 2me anne.
Enfin, la rvision est comptabilise en N comme un 5me composant qui fera l'objet d'un amortissement linaire
sur la priode qui spare deux rvisions (soit 10 ans).
Composant
Base
Dotations par composant
N-1: 250 000 x 2,25/8 =

70
N: (250 000 - 70313) x 2,25/8=
50
N+1: (250 000-70 313 -50 537) x 2,25/8= 36
. Turbines
712 500
N : 712 500 x 1/55 =
12
129
(5 M x 15% x 95%) N+1: 712 500 x 10/55 =
. Gouvernail et systme de
475 000
N: 475 000 x 1/15 =
31
31
propulsion
(5 M x 10% x 95%) N+1: 475 000 x 1/15 =
. Coque, pont, cabines
2 975 000
N: 2 975 000 x 1/25 =
119
119
(5 M x 70% x 85%) N+1: 2 975 000 x 1/25 =
. Rvision
350 000
N/N+1: 350 000 x 1/10 =
35
. Systmes lectriques et
lectroniques
250 000
Dotation totale
N
N+1
(5 M x 5%)
313
537
324
955
545
667
667
000
000
000
50 537
36 324
12 955
129 545
31 667
31 667
119 000
35 000
249 159
119 000
35 000
351 536
10. Les critures sont les suivantes:

10.03.N
675
28182
Valeur comptable des lments d'actif cds

Amortissements du matriel de transport
Matriel de transport (repris )
8 050
3 950
Fournisseurs d'immobilisations
Produits de cession des lments d'actif
8 500
775
Matriel de transport (occasion )

Banques
9 500
404
512
2182
404
2182
12 000
8 500
8 500
1 000
(Echange du vhicule contre versement)
Du fait que la valeur de march du vhicule d'occasion puisse tre identifie, celui entre au bilan sa juste valeur.
Dans le cas contraire, il aurait fallu le comptabiliser la valeur nette comptable de l'actif sortant.
L'entreprise Cotyldon enregistre donc un gain net sur produits exceptionnels de 450 .
11. La rvaluation et la comptabilisation de l'actif au 31.12.N sont les suivantes:
Immeuble
Valeur avant
rvaluation
Coefficient de
rvaluation
Valeur aprs
rvaluation
Ecart de
rvaluation
Acquisition
Amortissements
cumuls
960 000
960 000 x 1,13293 =
1 087 613
127 613
(960 K x (5/12 +2)/30)
77 333
882 667
77 333 x 1,13293 =
1,13293
87 613
1 000 000
10 280
117 333
VNC
(1 000 000 / 882 667)
L'immeuble s'est comptablement apprci de 13,3%

L'cart positif de rvaluation est inscrit en capitaux propres.
Un amortissement complmentaire de 10 280 a t crdit, l'actif tant amorti durant sa vie
restante sur la base de sa nouvelle valeur rvalue (1000 000 ), ou, ce qui revient au mme,
Assimiler et matriser les normes IAS/IFRS par 60 cas d' application
Au taux de 1/30 appliqu sur la base amortissable reconstitue (1 087 613 ).
213
31.12.N
Constructions
2813
Amortissements des constructions
10522
Ecart de rvaluation des
127 613
10 280
117 333
(Comptabilisation de l'cart de rvaluation)
31.12.N+1
6811
Dotations aux amortissements sur

2813
36 254
36 254
(Dotation de l'exercice:
1 000 000 / (27 + 7/12) ou 1 087 613 / 30 )
La norme IAS 16 permet (mais n'impose pas), le virement aux rserves d'une fraction de l'cart de
rvaluation correspondant au supplment d'amortissement engendr par la rvaluation.
Cette fraction se chiffre :
36 254 - (960 000/30) = 4 254 ou 117 333/(27+7/12)
Cette rserve nest pas distribuable tant que lactif est susceptible de faire lobjet de rvaluation.
D'o l'criture supplmentaire dans le cas o la socit Cotyldon opterait pour ce traitement:
10522
1062
Ecart de rvaluation des immobilisations corporelles

Rserves indisponibles
4 254
4 254
(Virement en rserves d'une fraction de l'cart de rvaluation)
12. Les critures sur l'exercice N+5 sont les suivantes:

Au 15.09.N+5, l'actif brut rvalu a t amorti sur 8 exercices (N-2 N+5) pour un montant cumul de:
258 308 [1 0687 613 x (5/12+ 6 + 8,5/12) / 30]
Sa valeur nette comptable est donc de :
829 305
(1 0687 613 - 258 308)
De plus, 4 fractions de l'cart de rvaluation d'un montant gal de 4 254 ont t vires en rserves
indisponibles, si bien que l'cart de rvaluation rsiduel est maintenant de 100 317 (117 333 - 4 x 4254).
Aprs la sortie de l'actif, cet cart rsiduel sera vir en rserves libres et les rserves indisponibles libres des
quotes-parts des exercices antrieurs.
2813
6752
15.09.N+5
Valeurs comptables des lments d'actifs cds
(constructions)
213
Constructions
512
Banques
7752
258 308
829 305
1 087 613
900 000
Produits de cessions d'lments d'actifs
(constructions)
900 000
(Cession de l'immeuble)
10522
1062
31.12.N+5
Ecart de rvaluation des immobilisations corporelles
Rserves indisponibles (4 x 4254)
1068
Autres rserves
100 317
17 016
117 033
(Virement en rserves de l'cart rsiduel de rvaluation)
Cas n 2
AMORTISSEMENT PAR COMPOSANTS
IAS 16
D'UN ENSEMBLE IMMOBILIER
La socit Fractale met en service, au 1er janvier de l'anne N, un ensemble immobilier qu'elle a acquis
trs endommag et fait entirement rnov en N-1.
Les travaux de rparation ont t financs crdit, l'entreprise ayant opt pour l'incorporation
des frais financiers dans le cot d'acquisition de l'immobilisation.
Les lments entrant dans la composition du cot d'acquisition et les modalits d'amortissement sont donnes
en Annexe 1 ci-dessous. L'annexe 2 fournie des informations sur le renouvellement de composants.
On retiendra les taux suivants, constants sur toute la priode:
IS : 33 % TVA: 19,6%
Travail demand
1.
Calculer, sur la base de l'annexe 1, le cot d'acquisition admis en IAS 16 et ventiler l'actif en
diffrents composants selon les dispositions de la norme, puis passer les critures dans les
comptes individuels.
2. Prsenter dans les comptes individuels les critures de renouvellement des composants
en N+3, puis N+4 sur base de l'Annexe 2.
3. Enfin, on supposera que l'entreprise Fractale n'a pas procd l'amortissement par
composants, et qu'elle pratique un amortissement de l'ensemble immobilier sur 30 ans.
En revanche, les cots d'emprunt, les commissions et les frais d'actes ont t intgrs au cot
d'acquisition de l'immobilisation.
En N+1, l'entreprise Fractale entre dans le primtre de consolidation d'un groupe qui consolide ses
Comptes aux normes IFRS. Prsenter les critures de retraitement dans le journal de consolidation du
groupe au 31.12.N+1.
Annexe 1
Prix d'achat HT du terrain
Prix d'achat HT de la construction
Droits d'enregistrement
Honoraires du notaire
Commission de l'agent immobilier
Frais d'architecte (TTC)
36 000
164 000
8 000
4%
10%
15 548
Poids relatif des composants dans le cot d'acquisition (d'aprs devis d'expert)
et dures d'amortissement en mode linaire:
- toiture
10%
10 ans
- faade
20%
20 ans
- infrastructure
50%
30 ans
- amnagement
20%
5 ans
Les valeurs rsiduelles sont supposes nulles.
Cot des travaux ncessaires la mise en fonctionnement : 150 000 HT
qui se rpartissent comme suit entre les composants:
- toiture
25%
- faade
20%
- amnagement
55%
Cot d'emprunt
11 000
Le composant amnagement comprend entre autre un systme de chauffage-air conditionn qui ncessite une
rvision complte tous les 3 ans. Le cot de rvision est estim des dpenses d'inspection pour 5 000 et le
remplacement systmatique de filtres, conduites et revtements intrieurs pour 10 000
Assimiler et matriser les normes IAS/IFRS par 60 cas d'application

Annexe 2
L'inspection du systme de chauffage-climatisation est effectue au 3.1.N+3 pour un cot total de
12 500 HT dont 5 000 pour les frais d'inspection.
L'amnagement intrieur tant trop dgrad aprs une mise en service de 4 annes, l'entreprise dcide
d'anticiper les travaux de rnovation, et procde sur le mois de dcembre un renouvellement complet
de ce composant pour un cot de 104 000 HT. Le btiment est nouveau oprationnel en fin d'anne.
SOLUTION
1. Comptabilisation de l'acquisition et de l'amortissement par composants :
a) Calcul du cot d'acquisition et valuation des composants :
Tous les cots directement attribuables l'actif avant sa mise en service doivent selon les dispositions d'IAS 16
entrer dans le cot d'acquisition de l'actif avec son prix d'achat.
Sur option, l'entreprise peut galement dcider d'y inclure les cots d'emprunt (intrts, commissions,
amortissement
de primes, diffrence de change).
De plus et sur la base d'une estimation, les cots de dmantlement, dpollution et restauration de site, peuvent
tre intgrs au cot d'acquisition, comme alternative une dotation aux provisions, et tre amortis sur la dure
de vie conomique du bien.
Terrain
- prix d'achat HT
- quote-part des droit d'enregistrement
- quote-part des frais de notaire et
commission de l'agent immobilier
Cot du composant Terrain
36 000
1 440 ( (8 000 x 36 000/(36 000 + 164 000))
5 040 (36 000 x 4%+10%)
42 480
Construction :
- prix d'achat HT
- quote-part des droit d'enregistrement
- quote-part des frais de notaire et
commission de l'agent immobilier
Sous-total construction
22 960 (164 000 x 4%+10%)

193 520
Travaux de rnovation et frais lis la

mise en fonctionnement:
- architecte
- travaux
- frais d'emprunt
Sous-total travaux
13 000 (15 548 / 1,196)

150 000
11 000
174 000
Cot total d'acquisition de la construction :
367 520 (193 520 + 174 000)
164 000
6 560 ((8 000 x 164 000/ (36 000 + 164 000))
Dcomposition de la construction en composants :

- Toiture
62 852 (10% x193 520) + (25% x 174 000)
- Faade
73 504 (20% x193 520) + (20% x 174 000)
- Infrastructure
96 760 (50% x193 520)
- Amnagement
134 404 (20% x193 520) + (55% x 174 000)
367 520
Les cots de rvision effectus intervalles rguliers et ncessaires la continuit d'utilisation de l'actif
doivent tre traits comme des composants.
Ainsi, les parties du systme remplacer sont isoles comme composants distincts, augmentes du cot de
la rvision ultrieure et amorties sparment sur la dure sparant chaque inspection.
On retranche donc 10 000 (les pices remplacer) du composant Amnagement et on porte l'actif un nouveau
composant (Chauffage-climatisation: pices remplacer) pour un cot de 10 000 tandis qu'un autre composant
distinct sera ajout l'actif dans 3 ans pour les dpenses d'inspection.
On a donc au total en N six composants distincts, amortis sur des dures de vie diffrentes, et un septime
composantqui s'ajoutera en N+3:
Laurent PIERANDREI - Gualino Editeur, EJA Paris 2006 ISBN 2 84200 966 5
Composant
Cot
Amortissement
Dure
- Composant Terrain
- Composant Toiture
- Composant Faade
- Composant Infrastructure
- Composant Amnagement
- Composant Chauffage-climatisation: pices remplacer
42 480
62 852
73 504
96 760
124 404
10 000
410 000
Dotation
6 285
3 675
3 225
24 881
3 333
41 400
non amorti
10 ans
20 ans
30 ans
5 ans
3 ans
(62 852/10)
(73 504/20)
(96 760/30)
(124 404/5)
(10 000/3)
b) Ecritures dans les comptes individuels:

durant N-1
2115
Terrains btis (ensemble immobilier rnover
236 000
(42 480 + 193 520)
44562
404
Etat, TVA sur immobilisations corporelles

Fournisseurs (immobilisation,
notaire, agent immobilier)
46 256
282 256
(Achat de l'ensemble immobilier rhabiliter)

2313
2383
44562
Construction en cours (rhabilitation) (150000 + 11000)

Avances et acomptes verss sur commandes
d'immobilisations corporelles en cours (architecte)
((150 000+13 000) x 19,60%))
404
Fournisseurs (travaux,
architecte)
796
Transfert de charges financires
161 000
13 000
31 948
194 948
11 000
(Comptabilisation des travaux)
1.1.N
211
213
213
213
213
213
2115
Terrain
Construction - Toiture
Construction - Faade
Construction - Infrastructure
Construction - Amnagement
Construction - Chauffage-climatisation:
pices remplacer
Terrains btis (ensemble immobilier rnover)
42 480
62 852
73 504
96 760
124 404
10 000
236 000
31.12.N
6811
2813
2813
2813
2813
2813

Amortissements des constructions - Toiture
Amortissements des constructions - Faade
Amortissements des constructions - Infrastructure
Amortissements des constructions - Amnagement
Amortissements des constructions - Chauffage
climatisation : pices remplacer
41 400
6 285
3 675
3 225
24 881
3 333
2. Comptabilisation des renouvellements de composants en N+3 et N+4 :

a) Sur l'exercice N+3 :
Au 1.1.N+3, le composant ''Chauffage-climatisation: pices remplacer'' est totalement amorti.
Au moment de la rvision, on procde au bilan la substitution des pices anciennes par les nouvelles.
Une seconde estimation des pices remplacer est faite, cette fois-ci sur la base de la facture de la
rvision.
Le cot de l'inspection est galement port l'actif comme un composant distinct qui sera amorti sur
la dure comprise entre deux rvisions.
3.1.N+3
2813
Amortissements des constructions - Chauffage climatisation :
10 000
pices remplacer
213
Construction - Chauffage-climatisation :
Pices remplacer (pices anciennes)
10 000
(Sortie des anciennes pices)
213
213
44562
404
6811
2813
2813
2813
2813
2813
2813
pices remplacer (nouvelles pices: 12 500 -5000)
dpenses d'inspection
Fournisseurs (Rvision)
(Comptabilisation des dpenses d'inspection et entre des
nouvelles pices)
31.12.N+3
corporelles
Amortissements des constructions - Toiture
Amortissements des constructions - Faade
Amortissements des constructions - Infrastructure
Amortissements des constructions Chauffage (7500/3)
Amortissements des constructions - Chauffage
climatisation: dpenses de rvision (5000/3)
7 500
5 000
2 450
14 950
42 233
6 285
3 675
3 225
24 881
2 500
1 667
b) Sur l'exercice N+4:

Au 31.12.N+4, le composant ''Amnagement'' initial a t amorti au 4/5me. Suite aux travaux de rnovation,
on considre que le composant est remplac; l'ancien composant sort du bilan, sa valeur nette comptable
tant constate au rsultat en charge exceptionnelle, et le nouveau composant entre l'actif son cot pour
un amortissement rajust sur une priode de 4 ans.
31.12.N+4
2813
6788
213

(24881 x 4)
Perte exceptionnelle sur remplacement
d'immobilisations corporelles
99 523
24 881
124 404
(Sortie de l'ancien composant Amnagement)

213
44562
404
Fournisseurs (Amnagement)
104 000
20 384
124 384
(Entre du nouveau composant Amnagement)
3. Ecritures de retraitements dans les comptes consolids du groupe :

Aucun retraitement n'est oprer au niveau des lments entrant dans le cot d'acquisition.
Dans le cadre de travaux de convergence du rfrentiel franais vers les normes IFRS, de nouvelles
rgles applicables au 1er janvier 2005 permettent aux entreprises d'incorporer dans le cot d'acquisition
des immobilisations corporelles les droits de mutation, honoraires, commissions et frais d'actes, les cots de
dmantlement et les frais d'emprunt.
Le CNC a prvu ce traitement sur une base alternative, l'entreprise pouvant dcider sur option d'une activation
ou d'une comptabilisation en charges afin de pouvoir bnficier dans ce dernier cas de la dductibilit
fiscale immdiate au lieu d'un talement par l'amortissement.
Si la base d'amortissement est identique, le mode d'amortissement diffre des comptes individuels aux
comptes consolids dans la mesure o l'entreprise Fractale applique un amortissement unique l'actif
dans son entiret.
Les amortissements et la provision pour grosse rparation (constitue par talement pour le composant
Chauffage) doivent tre retraits sur le rsultat pour les dotations de N+1 et sur les rserves pour les dotations
de N afin d'tre compatibles avec le plan d'amortissement par composants.
Au Bilan :
31.12.N+1
213
213
213
213
213
213
Construction - Toiture
Construction - Faade
Construction - Infrastructure
Construction - Chauffage-climatisation :
pices remplacer
Constructions
62 852
73 504
96 760
124 404
10 000
367 520
(Comptabilisation de la construction par composants)

2813
1572
106
120
2761
Amortissement des constructions (367 520 x 2/30)

Provisions pour grosses rparations (2/3 x 15 000)
Rserves
(24 501x 2/3 + 10 000)/2
Rsultat
(24 501x 2/3 + 10 000)/2
Impts diffrs actif (24 501)/3
24 501
10 000
13 167
13 167
8 167
(Retraitement des amortissements et de la provision tale sur les

2 exercices.
La provision n'tant fiscalement pas dductible, son retraitement ne
gnre pas d'impt diffr)
106
120
2761
2813
2813
2813
2813
2813
Rserves (41 400 x 2/3)

Rsultat (41 400 x 2/3)
Impts diffrs - actif (82 800 /3)
Amortissements des constructions Toiture (6285 x 2)
Amortissements des constructions Faade (3675 x 2)
Amortissements des constructions Infrastructure (3225,3 x 2)
Amortissements des constructions Amnagement (24881 x 2)
Amortissements des constructions - Chauffage climatisation:
pices remplacer (3333,3 x 2)
27 600
27 600
(Comptabilisation des amortissements par l'approche des composants)
12 570
7 350
6 451
49 762
6 667
Le retraitement des amortissements et de la provision aurait pu tre effectu par une approche diffrentielle
consistant ne passer au rsultat et aux rserves que le complment d'amortissements de
58 298 (82 800 - 24 501)
C'est l'approche choisie pour l'criture au compte de rsultat.
Au Compte de rsultat:
31.12.N+1
6811
120
695
6815
Dotations aux amortissements sur immobilisations

corporelles (41 400 - 24 501 / 2)
Rsultat (27 600 - 11 500)
Impts sur les bnfices (27 600 - 13 167)/2
Dotations aux provisions pour risques et
charges d'exploitation (15 000/3)
29 149
14 433
9 716
(Retraitement de la dotation aux provisions et

complment d'amortissement sur N)
5 000
Cas n 3
METHODES D'AMORTISSEMENTS ET COMPOSANTS
IAS 16
L'entreprise Ancolie est une socit de transport qui a fait l'acquisition d'un camion neuf le 30.06.N, au prix
hors taxes, de 275 000 . Celui-ci est immdiatement mis en service pour une priode de 10 ans.
L'entreprise a choisi de pratiquer l'amortissement par composants sur l'ensemble de son parc de vhicules, en
distinguant quatre composants principaux par camion :
- le moteur sur lequel il est pratiqu l'amortissement proportionnel l'utilisation (Units of Output Production
Depreciation Method ;
- UOP ) est chang tous les 5 ans. Le moteur entre pour 25% dans le cot d'acquisition du vhicule et une
valeur rsiduelle de 1 875
- les diffrents systmes (lectrique, alimentation, chappement, transmission, freinage, suspension), galement
remplacs tous les 5 ans, et sur lesquels il est pratiqu l'amortissement proportionnel lordre numrique
invers des annes (Sum-of-the-Years Digits Depreciation Method - SOYD). Ces systmes entrent pour 30 %
dans le cot d'acquisition et ont une valeur rsiduelle nulle.
- les pneumatiques, valus 2 500 avec une valeur rsiduelle nulle, et amortis de manire dgressive sur
3 ans.
- enfin le chssis, la carrosserie et les autres lments du camion, amortis en linaire sur10 ans, avec une valeur
rsiduelle estime 5 000 .
D'aprs le constructeur, le moteur est conu pour une utilisation maximale de 350 000 km.
Sur la base de ses statistiques, l'entreprise prvoit que le camion roule pendant 10 annes de service, avec un
remplacement du moteur au bout de 5 ans, de la manire suivante :
Km rouls
Totaux
1
90 000
2
85 000
3
70 000
4
60 000
Annes de service
5
6
40 000
85 000
345 000
7
75 000
8
9
70 000 60 000
10
40 000
330 000
675 000
On supposera que les composants sont remplacs sur la priode de service au mme prix que le prix d'origine.
Le taux de TVA retenu est de
19,6%
Travail demand
1. Prsenter le plan d'amortissement du camion sur sa dure de service.
2. Passer dans les comptes individuels de la socit Ancolie sur l'exercice N les critures
aux normes IFRS, relatives l'acquisition et l'amortissement du camion.
SOLUTION
1. Elaboration du plan d'amortissement :
IAS 16 permet la dcomposition d'un actif en lments homognes et leurs amortissements selon le mode
la plus adapte leurs dprciations conomiques.
A ct des mthodes d'amortissements linaire et dgressif, IAS 16 admet d'autres
mthodes d'inspiration anglo-saxonne comme UOP ou SOYD.
La dure de service du camion est de 10 ans, et son plan d'amortissement est constitu des quatre
plans d'amortissement des composants.
a) Plans d'amortissement des deux moteurs :
Dans la mthode UOP, la dotation aux amortissements est calcule par la formule suivante:
(Cot d'acquisition - valeur rsiduelle) x
nombre d'units produites sur l'exercice
nombre total d'units produites pendant la dure de vie conomique
En ce qui concerne le camion, le nombre de km rouls sur un exercice sera estim au prorata du
nombre de km rouls sur les annes de service.
Composant Moteur dorigine
(jusqu'au 30.30.6.N+5)
Annes
N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
Base amortissable
(275 000 x 25%)-1 875 =66 875
66 875
66 875
66 875
66 875
66 875
Taux d'amortissement
Dotation
[(90 000 x 6/12)]/345 000 = 13,04%

[(90 000 x 6/12) + (85 000 x 6/12)]/345 000 = 25,36 %
[(85 000 x 6/12) + (70 000 x 6/12)]/345 000 = 22,46 %
[(70 000 x 6/12) + (60 000 x 6/12)]/345 000 = 18,84 %
[(60 000 x 6/12) + (40 000 x 6/12)]/345 000 = 14,49 %
[(40 000 x 6/12)]/345 000 =
5,80%
66 875 x 13,04%
66 875 x 25,35%
66 875 x 22,46%
66 875 x 18,84%
66 875 x 14,49%
66 875 x 5,8%
Total des amortissements

+ valeur rsiduelle
Nouveau moteur
( partir du 1.7.N+5)
N+5
N+6
N+7
N+8
N+9
N+10
(275 000 x 25%) - 1 875 = 66 875

66 875
66 875
66 875
66 875
66 875
[(85 000 x 6/12)]/330 000 = 12,88%

[(85 000 x 6/12) + (75 000 x 6/12)]/330 000 = 24,24 %
[(75 000 x 6/12) + (70 000 x 6/12)]/330 000 = 21,97 %
[(70 000 x 6/12) + (60 000 x 6/12)]/330 000 = 19,70 %
[(60 000 x 6/12) + (40 000 x 6/12)]/330 000 = 15,15 %
[(40 000 x 6/12)]/330 000 =
6,06%
Total des amortissements

+ valeur rsiduelle
Cot dacquisition du composant
= 8 723
= 16 961
= 15 023
= 12 600
= 9 692
= 3 877
66 875
1 875
68 850
66 875 x 12,88% =
66 875 x 24,24% =
66 875 x 21,97% =
66 875 x 19,7% =
66 875 x 15,15% =
66 875 x 6,06% =
8 613
16 212
14 692
13 172
10 133
4 053
66 875
1 875
68 750
b) Plans d'amortissement des diffrents systmes :

Dans la mthode SOYD, la dotation aux amortissements est calcule par la formule suivante :
(Cot d'acquisition - valeur rsiduelle)
x
nombre d'annes restantes
somme numrique des annes
Ce qui donne un amortissement dgressif taux constant (la somme numrique des annes). Cette
mthode se rvle trs utile lorsque lon recherche un amortissement dgressif moins rapide que les
amortissements acclrs par un fort coefficient de dgressivit.
Sur une priode de 5 ans en annes pleines, la somme numrique des annes est : 1 + 2 + 3 + 4 + 5 = 15
et les taux appliquer sur chaque priode respectivement: 5/15, 4/15, 3/15, 2/15 et 1/15.
Comme l'amortissement commence sur une acquisition en milieu d'anne, l'approche la plus facile
consistera retenir les priodes de 6 mois la place des annes, et d'amortir sur la somme numrique
des semestres.
La somme numrique des semestres est: 1 + 2 + 3 + + 10 = 55
et les taux respectivement: 10/55 en N (le 1er semestre), (9+ 8)/55 en N+1 (les 2me et 3me
semestres), et ainsi de suite jusqu' 1/55 en N+5 (pour le dernier semestre).
Composant
Systmes
d'origine
(jusqu'au
30.6.N+5)
Annes
Base amortissable
N
N+1
N+2
N+3
N+4
N+5
(275 000 x 30%) =
Taux d'amortissement
82 500
82 500
82 500
82 500
82 500
82 500
10/(1+2+3+ ..+ 10) =18,18%

(9+8)/55 = 30,91%
(7+6)/55 = 23,64%
(5+4)/55 =16,36%
(3+2)/55 = 9,09%
1/55 = 1,82%
Dotation
82 500 x 18,18%
82 500 x 30,91%
82 500 x 23,64%
82 500 x 16,36%
82 500 x 9,09%
82 500 x 1,82%
Cot dacquisition du composant = total des amortissements
=
=
=
=
=
=
Les calculs sont rigoureusement identiques pour le second plan.

Nouveaux
( partir du
1.7.N+5)
N+5
N+10
(275 000 x 30%) = 82 500

82 500
10/55 =
1/55 =
18,18 % 82 500 x 18,18% = 15 000
1,82 %
1 500
Cot d'acquisition du composant = total des amortissements =
82 500
15 000
25 500
19 500
13 500
7 500
1 500
82 500
c) Plans d'amortissement des pneumatiques :

Les pneumatiques changs en moyenne tous les 3 ans vont tre amortis en dgressif avec un coefficient de 1,25
selon les barmes fiscaux.
Pendant la dure de service du camion, ils seront -sauf en cas de crevaison accidentelle- changs en moyenne trois
fois de suite, et seront donc encore en bon tat la 10me anne au moment o le camion est dfinitivement
dcomptabilis.
La valeur rsiduelle de cette quatrime srie de pneumatiques ne sera alors pas nulle et l'actif pourra sans doute tre
remploy.
Le plan d'amortissement dgressif indiqu ci-dessous sera donc reproduit 3 fois de suite sur les 9 premires annes
de service. L'amortissement de la dernire srie de pneumatiques sur la 10me anne se fera en fonction de leur
utilisation ultrieure : en dgressif en cas de rutilisation immdiate sur un autre camion, ou partiellement sur un an
(avec une valeur rsiduelle leve) en cas de revente avec le camion d'origine.
Composant
Pneumatiques
dorigine
Annes
N
N+1
N+2
(jusquau 30.6.N+3)
N+3
Base amortissable
2 500
2 500 521 = 1 979
1 979 825 = 1 155
770
1 155 700 = 385
Taux damortissement
Dotation
1,25/3 x 6/12 = 20,83 %
2 500 x 20,83 % = 521
1,25/3
= 41,67 %
1 979 x 41,67 % = 825
1,25/3 x 1155 = 481 < 1155/1,5 = 1 155 / 1,5
= 770
(amortissement linaire sur les

18 derniers mois)
Cot dacquisition du composant = total des amortissements =
385
2 500
Les plans d'amortissements des trois sries de pneumatiques de rechange vont se succder de manire similaire.
d) Plan d'amortissement du chssis, de la carrosserie et des autres parties du camion:
On pratiquera sur 10 ans (la dure de service du camion) un amortissement linaire sur la valeur restante du camion,
sans oublier de retrancher la valeur rsiduelle de ce dernier composant:
Base amortissable du composant =
Dotations
Total
N
116 250 / 10 x 6/12 =
-275 000
- 68 750
- 82 500
- 2 500
- 5 000
116 250
(cot d'acquisition de l'ensemble)

(cot du composant moteur: 25% x 275 000)
(cot du composant systmes: 30% x 275 000)
(cot du composant pneumatiques)
(valeur rsiduelle du composant)
5 813
N+1 N+9
116 250 / 10 = 11 625
N+10
5 813
5 813
104 625
5 813
Cot d'acquisition du composant = total des amortissements = 116 250

2. Passation des critures dans les comptes individuels sur l'exercice N :
30.06.N
2182
2182
2182
2182
44562
404
ou 512
6811
28182
Matriel de transport - composant moteur

Matriel de transport - composant systmes
Matriel de transport - composant pneumatiques
Matriel de transport - composant chssis et carrosserie
(116 250 + 5 000)
Etat, TVA dductible sur immobilisations corporelles
Banques
(Comptabilisation par composants du camion)
31.12.N
Dotations aux amortissements sur immobilisations corporelles
Amortissements des composants
sur matriel de transport (camion)
(Dotations de l'exercice: 8723 + 15000 + 521 + 5813)
68 750
82 500
2 500
121 250
53 900
328 900
30 056
30 056
Cas n 4
RETRAITEMENT
D'AMORTISSEMENTS DEROGATOIRES
IAS 8 &16
La socit Guzmania a fait l'acquisition pour la somme de 93 000 et mis en service le 15.08.N-3un
systme photovoltaque afin de rduire la facture nergtique de son centre de traitement.
Les dispositions fiscales autorisent l'entreprise comptabiliser des amortissements fiscaux exceptionnels sur ce
matriel
de production d'nergie renouvelable dont la dure de vie conomique a t estime 5 ans.
En fin d'exercice N, la direction dcide de confier le recyclage des dchets un prestataire externe plus comptitif
que son centre de traitement. Le 31.03.N+1, le centre et le systme fonctionnant l'nergie solaire seront mis
hors service. On supposera la valeur rsiduelle de l'actif nulle.
Au 31.12.N, la socit Guzmania adopte le rfrentiel IFRS pour la consolidation de ses comptes.
Travail demand
1. Prsenter le plan d'amortissement de l'immobilisation dans les deux rfrentiels (PCG et IFRS).
2. Passer au 31.2.N les critures appropries dans les comptes consolids aux normes IFRS de la socit
Guzmania.
On retiendra 33 % comme taux d'IS.
SOLUTION
1. Prsentation des tableaux d'amortissements dans les deux rfrentiels:
Exercice
N-3
N-2
Linaire
93 000 x 4,5/12 =
93 000 x 7,5/12 =
34 875
58 125
93 000
Drogatoire
93 000 x 135/360 /5 = 6 975

93 000/5 =
18 600
25 575
N-1
93 000 /5 =
N
N+1
(93000 - 44175) x 12/15=39 060

(93000 - 44175) x 3/15= 9 765
48 825
93 000
18 600
44 175
93 000
Dotation
Reprise
27 900
39 525
67 425
IFRS
93 000 x 4,5/12 /(3+ 7,5/12) = 9 621

93 000 /(3+ 7,5/12) =
25 655
18 600 93 000 /(3+ 7,5/12) =
25 655
60 931
39 060 93 000 /(3+ 7,5/12) =

25 655
9 765 93 000 x 3/12 /(3+ 7,5/12) = 6 414
67 425
93 000
Dans le rfrentiel PCG:

En N-3 et N-2, l'actif bnficie d'un amortissement fiscal exceptionnel sur 12 mois. Un amortissement drogatoire
est constat en complment de l'amortissement conomique et fera l'objet d'une reprise sur les exercices futurs
au rythme de l'amortissement linaire.
En N, la dcision est prise de mettre fin l'utilisation de l'actif au 31.03.N+1, ce qui entrane un
raccourcissement de sa dure d'amortissement sur 15 mois.
Il n'y a, dans ce cas, pas de changement de mthode comptable mais un changement de modalit (la dure
d'amortissement). Les corrections des amortissements doivent tre appliques de manire prospective, c'est dire
sur N et les exercices postrieurs, les exercices antrieurs n'tant pas affects.
Dans le rfrentiel IFRS:

Les changements de mthode comptable sont dcrits par la norme IAS 8. Les changements de modalits - comme
la dure mais aussi le taux ou la base d'amortissement par une rvaluation de l'immobilisation - sont abords de
manire prospective. Ainsi, sur le seul critre de la dure, les amortissements antrieurs ne devraient pas tre
corrigs.
En revanche, l'amortissement drogatoire n'est pas reconnu en IFRS, les normes n'autorisant pas les
comptabilisations sur motifs d'optimisation fiscale.
Les amortissements drogatoires doivent donc tre retraits.
En N, la dure de vie conomique de l'actif tant ramene 3 ans et 7,5/12, l'ensemble des amortissements
sera ajust en mode linaire sur cette dure.
2. Passation des critures dans les comptes consolids de la socit Guzmania:

Dans le journal de consolidation, au 31.12.N:
Au bilan:
31.12.N
145
105
Amortissements drogatoires
Rserves
48 825
48 825
(Retraitements aux rserves des amortissements

drogatoires sur les exercices antrieurs:
le solde d'amortissements drogatoires est repris :
67425 - 18600 = 48 825 )
105
2815
Rserves
16 756
16 756
(Retraitements aux rserves des amortissements linaires

sur les exercices antrieurs :
le complment d'amortissement est enregistr:
60 931 - 44 175 =16 756 )
120
105
Rsultat
Rserves
39 060
39 060
(Retraitement de la reprise sur amortissements drogatoires sur N)
2815
120

Rsultat
13 405
13 405
(Retraitement au rsultat de l'amortissement linaire sur N:

39 060 - 25 655 = 13 405)
Les retraitements de charges fiscalement dductibles et de reprises rintgres au rsultat fiscal induisent des
impts diffrs qui se rsorberont sur la dure du plan d'amortissement, et dont il convient de tenir compte
chaque clture lors de l'exercice de consolidation.
Les impts diffrs s'imputent sur le rsultat et les rserves :
Rsultat fiscal
Rsultat
IFRS
- 9 621
- 25 665
- 35 276
Diffrence
temporaire
25 254
32 470
57 724
N-3
N-2
- 34 875
- 58 125
N-1
- 25 655
- 25 655
32 069
- 25 655
- 25 655
N+1
- 6 414
- 93 000
105
- 93 000
Rserves
1687
1687
120
6 414
Impts diffrs
Cumul sur les rserves :

32 069/3 = 10 690
Passif
Sur le rsultat en N :
-25 655/3 = -8 552
Passif
Sur le rsultat en N+1 :

- 6 414 / 3 = -2 138
Passif
10 690
Impts diffrs (passif)
Impts diffrs (passif)

Rsultat
10 690
8 552
8 552
(Comptabilisation des impts diffrs)
Au Compte de rsultat:
78725
120
Reprise sur amortissements drogatoires

Rsultat
39 060
39 060
(Retraitement de la reprise sur amortissements

drogatoires sur N)
120
Rsultat
6811
695
21 957
Dotations aux amortissements sur
Impts sur les bnfices
(Retraitement de la dotation aux amortissements

linaires sur N et comptabilisation du crdit d'impt)
13 405
8 552

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60 CAS D APPLICATION SUR LES NORMES IAS/IFRS

L'ESSENTIEL DES IFRS

SUR LES IMMOBILISATIONS CORPORELLES

60 CAS D APPLICATION SUR LES NORMES IAS/IFRS

15% de la valeur de l'ensemble

70% de la valeur de l'ensemble

60 CAS D APPLICATION SUR LES NORMES IAS/IFRS

3. La bonne rponse est: OUI, mais uniquement pour la machine B.

60 CAS D APPLICATION SUR LES NORMES IAS/IFRS

4. L'criture est la suivante:

Installations complexes spcialises sur sol propre

(Les dpenses de remise en tat doivent tre intgres au mo-

ment de l'acquisition - ou mise en service - dans le cot de l'actif)

Dotation aux amortissements des immobilisations

(470 000 - 10 000) x 90/360 / 20

Amortissements des installations techniques

7. Le retraitement de l'amortissement sur N est de: 5 495 remettre au rsultat

60 CAS D APPLICATION SUR LES NORMES IAS/IFRS

Amortissements du matriel industriel

(Retraitement de l'amortissement dgressif sur

(Retraitement de la dotation de l'exercice)

8. L'criture est la suivante:

Dotations aux amortissements des immobilisations

(Dotations aux amortissements de l'exercice :

60 CAS D APPLICATION SUR LES NORMES IAS/IFRS

Au 31.12.N, le cargo est en service depuis 10 ans et doit subir sa rvision.

Dotations par composant

N-1: 250 000 x 2,25/8 =

10. Les critures sont les suivantes:

Valeur comptable des lments d'actif cds

Matriel de transport (occasion )

(Echange du vhicule contre versement)

960 000 x 1,13293 =

(960 K x (5/12 +2)/30)

(1 000 000 / 882 667)

L'immeuble s'est comptablement apprci de 13,3%

Assimiler et matriser les normes IAS/IFRS par 60 cas d' application

Au taux de 1/30 appliqu sur la base amortissable reconstitue (1 087 613 ).

(Comptabilisation de l'cart de rvaluation)

Dotations aux amortissements sur

1 000 000 / (27 + 7/12) ou 1 087 613 / 30 )

Ecart de rvaluation des immobilisations corporelles

(Virement en rserves d'une fraction de l'cart de rvaluation)

12. Les critures sur l'exercice N+5 sont les suivantes:

60 CAS D APPLICATION SUR LES NORMES IAS/IFRS

(Virement en rserves de l'cart rsiduel de rvaluation)

60 CAS D APPLICATION SUR LES NORMES IAS/IFRS

AMORTISSEMENT PAR COMPOSANTS

D'UN ENSEMBLE IMMOBILIER

Assimiler et matriser les normes IAS/IFRS par 60 cas d'application

22 960 (164 000 x 4%+10%)

Travaux de rnovation et frais lis la

13 000 (15 548 / 1,196)

Cot total d'acquisition de la construction :

367 520 (193 520 + 174 000)

Dcomposition de la construction en composants :

60 CAS D APPLICATION SUR LES NORMES IAS/IFRS

b) Ecritures dans les comptes individuels:

Terrains btis (ensemble immobilier rnover

(42 480 + 193 520)

Etat, TVA sur immobilisations corporelles

(Achat de l'ensemble immobilier rhabiliter)

Construction en cours (rhabilitation) (150000 + 11000)