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AUDIT DU CYCLE TRESORERIE
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AUDIT DU CYCLE TRESORERIE
Remerciements
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SOMMAIRE :
Introduction ....
Premire partie : Examen de contrle interne
Chapitre I : Prise de connaissance gnrale de lentreprise X .....
I. Prise de connaissance des caractristiques de lentreprise
I.1 Informations gnrales .
I.2 Caractristiques juridiques de lentreprise .
I.3 Caractristiques techniques de lentreprise .
I.4 Caractristiques commerciales de lentreprise
II. Prise de connaissance de laspect comptable et financier ..
II.1 Aspect Comptable et systme dinformation
II.2 Aspect financier ....
Chapitre II : Evaluation du contrle interne du cycle trsorerie
I. La grille de sparation de tches..
II. Le questionnaire de contrle interne
II.1 Trsorerie Dpenses ...
II.2 Trsorerie Recettes .
III. Tests de conformit
III.1 Test de post clture ...
III.2 Tests de ralit sur la caisse dpense ..
III.3 Tests de la caisse recette client ..
III.3.1 Test de contrle interne sur la caisse recette client ...
III.3.2 Test inopin sur la caisse recette .
III.4 Test sur lassurance de transport de fonds et du contenu du coffre fort .
IV. Test de permanence sur llaboration des tats de rapprochements
bancaires .
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Introduction
Laudit externe est souvent associ au commissariat aux comptes, ce qui est peut tre d
son aspect obligatoire du fait de la rglementation laquelle sont soumises les
entreprises. Appel aussi audit financier, le commissariat aux comptes a pour principal
objectif de donner une opinion motive sur la rgularit et la sincrit des tats
financiers.
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Que des encaissements enregistrs ne soient pas justifis. Ce qui porte
atteinte la ralit des enregistrements ;
Que certains mouvements de trsorerie ne soient pas rattachs
lexercice o ils se sont produits. Ce qui porte atteinte la coupure ou
la spcialisation des exercices ;
Que les soldes apparaissant dans les livres ne puissent tre rapprochs
des soldes indiqus par les banques ou les espces en caisse. Ce qui
porte atteinte la proposition de relle existence des soldes.
A partir dune dmarche empirique nous allons vrifier si les diffrentes mthodes
peuvent nous garantir une matrise des risques cites ci-dessous, nous allons essayer
dassoci une technique dite : revue analytique (technique habituellement utilis pour
auditer les cycle li aux produits et charges) nos travaux et de tester si elle peut avoir
un apport significatif en matire daudit du cycle de trsorerie (Compte du bilan).
Ainsi, allons nous dvelopper dans la premire partie de ce mmoire, la phase de prise
de connaissance de lentreprise ainsi que lexamen du contrle interne li au cycle de
trsorerie. Nous lillustrerons ensuite, dans une deuxime partie, lanalyse des comptes
de la trsorerie et enfin nous allons associ nos travaux la technique de la revue
analytique. Nous allons conclure nos travaux par une matrice daudit o nous allons
exposer les conclusions de nos travaux daudit.
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Selon le Congrs National de lOrdre des Experts Comptables, le contrle interne peut
tre dfini comme suit :
Ainsi, et dfaut de pouvoir tudier chaque transaction contenue dans les comptes
annuels, lauditeur va analyser lorganisation en vue de rechercher si celle ci inclut les
moyens suffisants destins dtecter toute erreur, anomalie ou fraude
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Prise de connaissance
Et
Description du systme
Tests dexistence et de
conformit
(comprhension du systme)
Tests de permanence
(application des points forts)
Forces Faiblesses
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Chapitre I : Prise de connaissance gnrale de lentreprise X
Informations gnrales ;
Caractristiques techniques de lentreprise ;
Caractristiques commerciales de lentreprise ;
Caractristiques juridiques de lentreprise.
Cest pour ces raisons que nous utiliserons le nom entreprise X pour identifier
lentreprise ayant fait lobjet dun audit financier du module trsorerie et que nous
modifierons les montants et soldes des comptes de trsorerie.
Aussi, viterons nous de prsenter son activit et de fournir les dtails sy affrant afin
de ne pas rvler son identit.
Nous allons fournir les informations ncessaires, permettant une bonne prise de
connaissance gnrale de lentreprise, de son cadre juridique, de ses principales
caractristiques techniques et commerciales.
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Identification de lentreprise :
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en vue dtendre lactivit sur dautres axes o le nouvel actionnariat oprait
dj.
Organigramme de lentreprise :
Prsident
Directeur Gnral
Contrle de gestion
et de qualit
Les lments que lauditeur runira cet gard lui permettront de se faire une
premire opinion sur les caractristiques fondamentales du personnel.
Il sinformera galement sur les contraintes juridiques et sociales spcifiques
lentreprise ainsi que des problmes sociaux pouvant exister.
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Lentreprise X dispose dun statut qui rgit la gestion du personnel qui est
assure actuellement par la direction financire. Celle-ci soccupe de la gestion
administrative du personnel (paie, congs, retenues, ), cependant, sa politique
sociale est en rel dveloppement qui aspire crer une direction ressources
humaines qui aura pour objectif, mis part la gestion administrative et sociale du
personnel, la gestion des carrires et lvaluation des performances.
Capital social :
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Son capital social slve 15 000 000 DH. La valeur nominale des actions est
de 100DH chacune avec un nombre total de 150 000 actions.
Conseil dadministration :
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La politique de tarification des produits arrts par lentreprise est faite sur la
base des tudes de cots ( systme de comptabilit analytique).
Les tarifs arrts ainsi que toute modification sy affrant sont autoriss et
dment approuvs par la Direction Gnrale de la socit.
La concurrence :
Lobjectif de lauditeur, au cours de cette phase, est de faire une prise de connaissance
de lentreprise selon deux principales approches :
Lauditeur doit runir toutes les informations relatives lorganisation des services
comptables et financiers, les systmes ou logiciels en usage, les diffrents contrles mis
en place et les procdures internes. Il devra obtenir une copie du manuel dorganisation
et procdures comptables. Dans le cas o il nexisterait pas, lauditeur doit programmer
des entretiens, avec les principaux responsables, afin de relever les procdures en
vigueur dans lentreprise.
La priodicit, la nature et les dlais des tats financiers ne sont pas ngliger. Il faudra
senqurir galement des pices justificatives et de la modalit de leur classement, ce qui
permettra dorienter lauditeur pendant llaboration des tests.
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Le cadre comptable gnral de la socit est celui de droit commun ( Code Gnral
de Normalisation Comptable. La socit na pas de drogations particulires
signaler par rapport ce cadre gnral.
Les principes comptables retenus par lentreprise sont appliqus de manire
constante dun exercice lautre.
Etude de la rentabilit :
Elle se fait sur la base de la comptabilit gnrale par rapprochement avec les
analyses de la comptabilit analytique et de la fonction budgtaire.
Sur la base des comptes dexploitations des trois ou cinq derniers exercices,
lauditeur doit dgager, titre dexemple, trois ou quatre valeurs sur lesquelles il
doit sappuyer pour faire son analyse. Nous pouvons prendre comme exemple la
marge brute, la valeur ajoute, la marge brute dexploitation ou encore la marge
nette.
Lauditeur examinera la progression de ces valeurs et les comparera avec les
rsultats des entreprises de mme nature.
Cette tude peut comprendre une analyse des ratios de structure et des ratios de
gestion. Elle peut tre complte par une tude de lvolution du fond de
roulement et du besoin en fond de roulement.
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Il convient de signaler que nos conclusions lies ce cycle, par rapport au contrle
interne (degr de sa fiabilit), sont prsents sans fournir tous les dtails, et ce afin de
conserver le caractre confidentiel de nos investigations.
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Il y a lieu de noter que nous allons prsenter le contenu de certains tests de conformit et
de permanence effectue dans le cadre de la mission daudit de lentreprise X titre
dillustration des travaux auxquels nous avons particip au cours de nos missions au
Cabinet MASNAOUI & MAZARS.
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I. La grille de sparation de tches :
Objectif : Ressortir les ventuels cumuls de tches entre les fonctions caractre
incompatible.
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Sce achat
Dtion Commerciale
Direction Gnrale
Resp. ramassage
resp. Trsorerie
Dtion Juridique
Sce trsorerie
Comptabilit
Caissier
FONCTIONS
Tenue de la caisse
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II. Le questionnaire de contrle interne :
Lauditeur utilise en principe des questionnaires ferms qui sont trs simplifis et qui
ne motivent pas dautres rponses que des oui ou des non. Le Questionnaire de
Contrle Interne est labor de manire ce que les rponses ngatives signalent les
points faibles du dispositif de contrle interne, et que les rponses positives
dsignent les points thoriquement forts du systme. Lexploitation du questionnaire
consiste ensuite pour lauditeur valuer limpact des points faibles dgags et
vrifier la ralit des points forts.
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rglements ?
16-Les oprations diverses passes au dbit des comptes
fournisseurs ou sur le journal de trsorerie sont elles Oui
accompagnes de pices justificatives ?
17-Sont-elles soumises lautorisation dun responsable ? Oui
18-En fin de priode, la comptabilit est-elle informe des
Oui
derniers numros de titres de paiements utiliss ?
19-La comptabilit sassure-t-elle que tous les titres de
Oui
paiement mis sur la priode ont t comptabiliss ?
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31-Vrifie-t-on que ces remises jour sont transmises au
Oui
personnel charg des imputations et quils les utilise ?
32-Les imputations portes sur les paiements sont-elles
Oui
vrifis avant enregistrement ?
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II.2 Trsorerie Recettes :
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clients partir des avis de paiement eux-mmes ? paiement sont reprsents par
des reus.
12-Les titres de paiement reus sont-ils remis en banque
Oui
quotidiennement ?
13-Le montant des titres de paiement remis la banque
est-il rgulirement rapproch avec le total enregistrs au Oui
crdit des comptes clients ?
14-Les recettes en espces sont-elles enregistres sur des Les pices de caisse sont
pices standard pr-numrotes ? Oui reprsentes par des reus
pr-numrots.
15-Sont-elles enregistres au fur et mesure dans le Quotidiennement lors de
Oui
journal de caisse ? larrt des journes J-1.
16-Les anomalies dtectes, lors des rapprochements
Oui
banques, sont-elles analyses et corriges ?
17-Les soldes des clients en retard de paiement, font-ils
lobjet de recherches rgulires afin de vrifier que ces Oui
retards ne sont pas dus au non enregistrement de recettes ?
18-Les effets remis lescompte sont-ils comptabiliss et
Oui
rapprochs rgulirement avec la banque ?
19-Les chques et effets sans bnficiaires sont-ils
Oui
complts au nom de lentreprise ?
20-Les oprations diverses passes au crdit des comptes
clients sont-elles soumises autorisation avant Oui
comptabilisation ?
21-Sont-elles revus par une personne indpendante ? Oui
22-Les avis de paiement sont-ils annuls aprs Apposition dun cachet
comptabilisation pour viter les enregistrements Oui mentionnant la date de
multiples ? comptabilisation.
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clients ?
25-Est-il analys pour identifier les dates dchance
Oui
anormales ?
26-Ces dates font-elles lobjet dexplication ? Oui
27-Les effets retourns impays sont-ils immdiatement
Oui
redbits au compte clients et soumis un responsable ?
28-Les recettes sont-elles comptabilises au jour le jour ? Oui
29-En fin de priode, la comptabilit sassure-t-elle
quelle a enregistr tous les rglements reus pendant la Oui
priode ?
30-Sassure-t-elle aussi quuniquement ceux-l qui sont
Oui
comptabiliss ?
31-Les recettes enregistres par la banque et non par la
socit, dceles par les rapprochements bancaires, sont- Oui
elles enregistres sur la priode ?
32-Les reports dchance sont-ils autoriss par une
Oui
personne indpendante ?
33-Sont-ils communiqus la comptabilit ? Oui
34-Sont-ils enregistrs sur lchancier ds quils sont
Oui
accords ?
III.Tests de conformit :
La conception du test :
Ce test comporte deux objectifs. Le premier objectif consiste vrifier que les
recettes dimportance exceptionnelle la fin de lexercice ne sont pas faites dans
le but de donner limpression dune amlioration de la situation de trsorerie. Le
deuxime vise revoir les dpenses dimportance exceptionnelle au dbut de
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lexercice suivant pour sassurer quelles ne correspondraient pas,
ventuellement, aux recettes exceptionnelles qui auraient pu concerner lexercice
N-1.
Prsentation du test :
Entreprise X
Audit 2002
Date dintervention NW
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: Vrifi conforme ;
: Vrifi non conforme ;
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(1) : Recettes ou dpenses lies lexploitation ;
(2) : Recettes ou dpenses comptabilises dans lexercice appropri.
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III.2 Tests de ralit sur la caisse dpense :
La caisse dpense ne peut tre mouvemente que par des ordres de dpense
prsents au caissier.
Ces ordres de dpense sont donns par le service achat, les chefs de dpartement
ou par la Direction Gnrale.
Gnralement, les montants pouvant transiter par la caisse correspondent des
petits montants qui ne peuvent pas faire lobjet dun chque et donc ne peuvent
en aucun cas tre suprieur 10.000 DH, ce qui limine le risque fiscal relatif
ce point ou encore des dpenses ayant un caractre urgent.
La conception du test :
Nous avons passer en revue le solde du compte caisse pour sassurer, qu aucun
moment, ce solde ne devient crditeur. Si les oprations de caisse sont
nombreuses, il faudrait effectuer des sondages pour sassurer que la situation de
la caisse est dbitrice durant lexercice audit.
En second lieu, nous avons vrifi que le montant relev sur la grand livre
correspond effectivement un bon ou une facture, que la dpense est lie
lexploitation, quil existe un ordre de dpense approuv par la Direction
Gnrale ou par un chef de dpartement et quun cachet pay est appos sur
lordre de dpense.
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Prsentation du test :
Entreprise X
Audit 2002
Date dintervention NW
Test de ralit caisse dpense
Objectif : Sassurer que les dpenses caisses sont relles, appuyes de pices
probantes et quelles sont autorises par la hirarchie.
Source : Grand livre
Points soulevs :
Deux factures ont t constates en hors taxe ;
Sur une partie de lchantillon, lordonnateur naccompagne pas sa signature par
le nom. Donc nous ne pouvons nous prononcer sur le respect de la procdure
concernant les autorisations de dpense ;
Omission dapposition du cachet pay sur lun des ordres de dpense de
lchantillon.
Conclusion : Test satisfaisant.
:Vrifi conforme ;
: Vrifi non conforme ;
(1) : Vrifier avec pices justificatives probantes ;
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(2) : Dpense lie lexploitation ;
(3) : Existence dun ordre de dpense ;
(4) : Apposition du cachet pay sur lordre de dpense.
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Une autre vrification sera faite par rapport aux bordereaux de versement
des chques et des espces.
La conception du test :
Prsentation du test :
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Entreprise X
Audit 2002
Date dintervention NW
Objectif : Sassurer de :
La ralit des encaissements;
Versement de la totalit des encaissements.
Source : grand livre.
Points soulevs : Existence dencaissements par caisse dont le montant dpasse 20.000 DH.
Conclusion : Test satisfaisant.
: Vrifi conforme ;
: Vrifi non conforme ;
(1) : Point conforme avec journaux tenus au niveau des points de vente;
(3) : Apposition de la signature du responsable des ramassages
vrifie sur les journaux tenus par les commerciaux ;
(4) : Point conforme avec total des montants figurant sur les reus ;
(5) : Point conforme avec rcapitulatif des journes ;
(6) : Point conforme avec le total vers en banque.
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III.3.2 Test inopin sur la caisse recette :
Objectif du test :
Prsentation du test :
Objectif : Sassurer quil ny a pas dcart entre le solde apparaissant sur le registre
de la caisse et les espces en caisse.
Conclusion : Test satisfaisant.
Pices
10 1 10
5 0 0
1 1 1
Total des pices (2) 11 DH
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Le montant assur pour les deux polices dassurance est de 375.000 DH chacune.
Pour raliser ce test, nous disposons des statistiques ralises par le service trsorerie
qui labore un rcapitulatif mensuel des recettes. Le service trsorerie distingue dans
ce document les recettes concernant les points de ventes hors sige et celles du point
de vente du sige.
Lassurance contenu du coffre fort reste trs insuffisante pour couvrir un ventuel
vol ou sinistre. Le montant de cette police dassurance devrait tre revu la hausse.
La conception du test :
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Sur le test qui suit, nous nous contenterons de prsenter les contrles raliss
pour les six premiers comptes bancaires afin de donner une ide sur la
conception du test.
Prsentation du test :
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Entreprise X
Audit 2002
Date dintervention NW
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: Vrifi conforme ;
: Vrifi non conforme ;
(1) : Etat de rapprochement tabli ;
(2) : Point avec solde comptable ;
(3) : Point avec solde bancaire ;
(4) : Calcul arithmtique vrifi ;
(5) : Etat de rapprochement vis par la personne qui la tabli et par un responsable
hirarchique.
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Deuxime partie : Audit des comptes de trsorerie et revue analytique
Il convient dabord de rappeler que lexamen des comptes permet lauditeur de vrifier
et de complter les prsomptions quil a tir de lvaluation du contrle interne et de
dfinir ltendue de ses travaux en ce qui concerne lexamen des comptes.
A la fin de cette deuxime partie, nous allons prsenter une synthse des diffrents
points que nous avons constats, avec les risques sy affrents et les recommandations
ou ajustements et reclassements oprer
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Chapitre I : Examen des comptes de trsorerie
Lauditeur dispose alors dun plusieurs techniques de vrifications pour confirmer ses
prsomptions :
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Evaluation dfinitive
du contrle interne
Adaptation du
programme
Tests complmentaires
Adaptation du
programme
Achvement de laudit
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Les principales techniques que nous avons utilis pour lexamen des comptes sont
prsentes ci-aprs :
Pour ce faire, nous avons dcoup le cycle en trois partie. Une premire partie
concernera les dettes de financement, une deuxime portera sur la trsorerie actif et une
dernire partie concernera la trsorerie passif.
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Vrifier si lemprunt est garanti par hypothque ou nantissement et que ceux-
ci figurent dans les engagements hors bilan.
Aprs avoir reu les rponses, nous avons conu un document pour le
dpouillement des rponses des tiers. Le tableau de dpouillement se prsente
comme suit :
Dates Soldes en DH
Etablissement Ecart Explication
Envoi Relance Rponse Confirms Relevs
Banque 1 18/03/02 - 21/03/02 66 246 916 66 246 916 0 -
Banque 2 18/03/02 25/03/02 26/03/02 37 500 000 37 500 000 0 -
Banque 3 18/03/02 25/03/02 29/03/02 4 500 000 4 500 000 0 -
Les principaux emprunts contracts par lentreprise X sont ceux octroys par la
banque 1 et la banque 2.
Il faut vrifier que les modalits de lemprunt qui sont prvues sur le contrat sont
rellement et correctement appliques tel le taux dintrt, la nature de lannuit,
la dure de lemprunt et toute autre spcificit indique dans le contrat.
Validation du dblocage :
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Nous devrons vrifier que le taux effectivement appliqu et celui figurant sur
le contrat de crdit, que les intrts sont correctement calculs (ralit des
montants, exhaustivit et rattachement la bonne priode) et que la somme
des intrts dj verse correspond au compte Intrts des emprunts et
dettes .
Lors des travaux de validation des intrts sur emprunts, nous avons constat
que les intrts du quatrime trimestre sur lun des emprunts nont pas t
provisionns, et ce pour un total de 300 KMAD hors taxe.
Cette anomalie a t rectifie suite notre remarque et prise en compte au
niveau de la balance gnrale dfinitive.
Aprs avoir vrifier les mouvements des dettes de financements et tous documents
les concernant, nous navons pas relev dautres anomalies.
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I.2.2 Banques solde dbiteur :
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Le principe de circularisation des banques est le mme que pour les
organismes prteurs. Un tableau de dpouillement des rponses sera conu
pour relever les carts ventuels entre les soldes confirms par les banques et
ceux relevs sur la balance gnrale.
La circularisation des banques nous permettra galement de vrifier dautres
informations notamment les signatures, les lignes de crdit, les engagements
hors bilan, etc.
Aprs dpouillement des rponses, il ny a pas eu de points particuliers
signaler.
I.2.3 Caisse :
Comme pour les chques encaisser, le solde du compte caisse devra tre
confront au PV de contage des espces en caisse du 31/12/02.
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Un autre examen des comptes caisse concernera le test sur les encaissements
de la journe du 31/12/02. Il nous permettra de nous assurer que le solde du
compte figurant au bilan, correspond effectivement aux recettes de la dernire
journe de lexercice 2002.
Conception du test :
Entreprise X
Audit 2002
Date dintervention NW
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(1) : Point conforme avec le montant des espces figurant sur les journaux tenus au
niveau des points de ventes de la journe du 31/12/02 ;
(2) : Point conforme avec le total des montants en espce figurant sur les reus du
31/12/02 ;
(3) Point conforme avec le total des encaissements en espce figurant sur le rcapitulatif
de la journe du 31/12/02 ;
(4) Point conforme avec le total vers en banque le 02/01/03.
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I.3 La trsorerie passif :
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Faire des comparaisons entre les donnes rsultant des comptes et des
donnes antrieures, postrieures ou prvisionnelles de lentreprise, ou des
donnes dentreprises similaires et tablir des relations entre elles ;
Analyser les fluctuations et les tendances ;
Etudier et analyser les lments inhabituels rsultant de ces comparaisons.
Nous rappelons que la revue analytique ne fait pas partie des diligences daudit utilis
dans le cadre de laudit du cycle de trsorerie, cest une technique quon utilise souvent
dans le cadre de laudit des cycles lis lactivit (Produits et charges), toutefois, nous
avons renforc nos travaux en fessant appel cette technique pour tester si une telle
mthode peut tre adapte au cycle de trsorerie et si elle est capable de renforcer notre
jugement sur la fiabilit des informations lies au cycle de la trsorerie
Lutilisation de cette mthode peut nous permettre de cerner dautres points daudit de
trsorerie dont les techniques usuellement utilises peuvent ne pas les dtects.
Objectif :
Ainsi, et partir de la balance gnrale, nous avons tablis une feuille de tte o
nous avons mis en vidence les soldes au 31/12/02 et au 31/12/01 des comptes du
cycle trsorerie.
A partir de ces soldes, nous avons analys la variation des comptes dune anne
lautre.
Chiffre en DH
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Libell Solde au 31/12/02 (1) Solde au 31/12/01 (2) Variation (1-2)
Dettes de financement 108 246 916 3 750 000 105 247 915
Trsorerie actif 40 432 120 5 651 739 34 780 387
Trsorerie passif 226 430 016 54 647 981 171 782 035
I Dettes de financement :
Total 3 750 000 117 000 000 12 503 084 108 246 916
Il convient de rappeler galement que le total dbloqu jusqu fin dcembre 2002
est de lordre de 117 MMAD qui correspond trois emprunts slvant
respectivement 75 MMAD, 37.5 MMAD et 4.5 MMAD sur lesquels le dlai de
franchise na t appliqu (4 mois de diffr) que pour le deuxime prt dont le
montant est de 37.5 MMAD.
Trsorerie passif (b) 226 430 016 54 647 981 171 782 035
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Trsorerie nette (a-b) -185 997 896 -48 996 242 -137 001 654
Une augmentation du FDR de lordre de 209 910 KMAD. Cette progression entre
2001 et 2002 rsulte des variations suivantes :
Une forte augmentation du BFR de 347 731 KMAD. Cette variation sanalyse comme
suit :
Chiffre en DH
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Banques solde dbiteur (b) 38 001 996 1 287 263 36 714 733
(c) La caisse:
La variation du solde caisse, de lexercice 2001 lexercice 2002, sexplique
par le fait que lactivit de lentreprise a connu une volution considrable en
2002 ainsi que par limportance des encaissements clients enregistres la fin
de cet exercice.
Chiffre en DH
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Banques solde crditeur (b) 224 713 676 54 647 981 170 065 695
Trsorerie passif (a+b) 226 430 016 54 647 981 171 782 035
I Contrle interne :
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par caisse nindique pas toujours son des personnes non habilites. son nom sur les pices de
nom avec sa signature. dpenses.
Non apposition du cachet pay sur Double paiement dune Apposition du cachet pay
quelques ordres de dpense. dpense. aprs chaque constatation de
dpense.
Lentreprise ralise quelques Risque fiscal en matire dIS Tous les encaissements
encaissements en espce dpassant (amende de 6% du montant de dpassant les 20.000 DH
20.000 DH. la facture). doivent faire lobjet dun
virement ou dun chque
barr non endossable.
Le montant de la police dassurance Risque de perte de fonds. Revoir le montant de la police
concernant le contenu du coffre est dassurance la hausse de
insuffisante par rapport la moyenne telle faon couvrir la
journalire des dpts en coffre. moyenne journalire des
dpts.
Les rapprochements bancaires ne sont ni Etablissement tardif des La personne charge dtablir
viss par la personne qui les a tablis ni tats de rapprochement ; les rapprochement bancaire et
par un suprieur hirarchique. Etats de rapprochement sa hirarchie doivent apposer
responsabilits.
Les tats de rapprochement ne sont pas Absence de contrle Procder rgulirement
tablis mensuellement en ce qui concerne rgulier ; ltablissement des tats de
les comptes bancaires les moins Risque derreurs et rapprochement ou juger de
mouvements, anomalies. lopportunit de clturer les
comptes en question.
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Nous rappelons ci-aprs les points dj soulevs lors de lexamen des comptes et
leur impact sur le compte de rsultat de lentreprise.
Bilan CPC
Actif Passif Charges Produits
(1) 300.000 300.000
(2) 150.000 150.000
Nous rappelons que la revue analytique ne fait pas partie des diligences daudit utilis dans le
cadre de laudit du cycle de trsorerie, cest une technique quon la trouve souvent dans le
cadre de laudit des cycles lis lactivit (Produits et charges), toutefois, nous avons renforc
nos travaux en fessant appel cette technique pour tester si une telle mthode peut tre
adapte au cycle de trsorerie et si elle est capable de renforcer notre jugement sur la fiabilit
des informations lies au cycle de la trsorerie. Comme le montre les travaux effectus et les
conclusions cites ci dessous, cette mthode a un apport important; au del dun travail
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classique et des testes monts, nous avons pu expliquer dune manire cohrente les
volutions des comptes de la trsorerie.
Comme le montre le tableau rcapitulatif des conclusions lies la revue analytique, cette
dernire nous a permis de porter une opinion, on se basant sur linterprtation des volutions
anormales. Si les diffrentes techniques quon a utilis pour auditer les informations lies au
cycle de la trsorerie ont un caractre pragmatique, limit juste vrifier si la procdure est
respecte, les rgles CGNC sont appliques dune manire correcte et permanente, la revue
analytique elle essaye de donner une explication managriale aux diffrentes informations.
Conclusion
Lobjectif de laudit et dans le cadre de laudit financier est de faire une opinion sur la
rgularit, la sincrit et limage fidle des comptes.
Nous avons utilis les diffrents techniques appliques dans le cadre de laudit du cycle de
trsorerie en ayant en face de nous lobjectif de limage fidle des comptes.
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Quand au contrle des comptes nous avons vrifi le fonctionnement dun certain nombres de
scurits et apprhend lexistence des risques et sest fait une premire ide sur la rgularit,
la sincrit et limage fidle des comptes
En fin, la revue analytique; au del des techniques classiques utilises, cette mthode nous a
permis de soulever dautre points daudit et zones de risque que seules lutilisation des
technique classique ne peuvent pas les identifis.
Dans notre mmoire, nous avons utilis les trois dmarches pour pouvoir porter une opinion
sur les comptes de trsorerie et nous avons conclu que au del des points cits dans la matrice
daudit les comptes de trsorerie de la socit X sont rgulier, sincre et donne une image
fidle.
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