Les Bases de La Compta PDF

BASES DE COMPTABILIT.
Les laboratoires (16 priodes) sont assurs par Franoise GEORGES.
TECHNICIEN EN COMPTABILITE
ENSEIGNEMENT SECONDAIRE SUPERIEUR
Anne scolaire 2009-2010 Cours donn par Martine HEYDEN

Programme :
Face des documents comptables usuels, vous serez capable :

dutiliser les concepts et les principes de base de comptabilit, notamment :
actif, passif,
dbit, crdit,
plan comptable,
fonctionnement des comptes et organisation de la comptabilit ;
didentifier et danalyser :
les documents dachat et de vente,
les documents financiers,
les conditions gnrales de vente ;
de les classer en vue de leur imputation ;
dimputer correctement les oprations dachat et de vente en rfrence au plan comptable et
en tenant compte des obligations en matires de TVA ;
dutiliser les lments principaux des comptes annuels : bilan et comptes de rsultats ;
dutiliser les units montaires pour calculer un prix, consulter les cours du jour, convertir
une unit montaire en une autre.
Capacits terminales :
Pour atteindre le seuil de russite, vous serez capable :
partir dune situation mettant en jeu des oprations usuelles de comptabilit gnrale,
didentifier des documents commerciaux ;
de les analyser et den dterminer le traitement comptable.
Pour la dtermination du degr de matrise, il sera tenu compte des critres suivants :
la cohrence de la dmarche,
ladquation et la prcision dans lutilisation du vocabulaire,
le degr dautonomie atteint.
valuation :
Un examen ( livre ouvert) sera organis en fin de cours.

Un devoir sera donn la fin de chaque leon. Ces devoirs seront cots et entreront dans la cote du
TJ. Les devoirs seront rendre pour le cours suivant. Un devoir non rendu temps est gal zro. Il
y aura au maximum 12 devoirs.
BASES DE COMPTABILITE Page 2 sur 145

PLAN DU COURS.
1er Chapitre : Introduction Le bilan Linventaire.
INTRODUCTION.
1. NOTION DE COMPTABILIT
a. Dfinition de la comptabilit.
b. Utilit de la comptabilit...
LE BILAN.
1. INTRODUCTION.
2. LE PASSIF.
a. Le capital propre
b. Le capital tranger.
3. LACTIF
4. QUILIBRE ACTIF-PASSIF
5. CONSTATATIONS...
6. EXERCICES RSOLUS....
a. M. PLACET...
b. La poissonnerie HADDOCK.
c. M. TILLIEUX
LINVENTAIRE
SYNTHSE
TEST...
TRAVAIL RENDRE..
CORRECTION DU TEST.
CORRECTION DU TRAVAIL.
2me Chapitre : Rsultat de lentreprise Structure du bilan.

RSULTAT DE LENTREPRISE.
1. PROVENANCE..
2. CONSQUENCE...
STRUCTURE DU BILAN.
1. ACTIF.
a. Actifs immobiliss..
b. Actifs circulants..
2. PASSIF
a. Capitaux propres.
b. Provisions et impts diffrs..
c. Dettes..
3. RSUM
4. EXERCICES RSOLUS
SYNTHSE
TEST
TRAVAIL RENDRE
CORRECTION DU TEST
CORRECTION DU TRAVAIL
3me Chapitre : Oprations de lentreprise

OPRATIONS DE LENTREPRISE
1. INTRODUCTION
2. FLUX EXTERNES
3. FLUX INTERNES

4. OPRATIONS DE LENTREPRISE

1er Chapitre : Introduction Le bilan Linventaire
INTRODUCTION
1. NOTION DE COMPTABILIT
a. Dfinition de la comptabilit
Nous pouvons dfinir la comptabilit comme tant :
La technique qui consiste enregistrer dans des livres, sur base de documents, les
oprations effectues, en tant que commerant, dans le but de connatre son
patrimoine et son rsultat.
Prcisons les termes de cette dfinition :

Enregistrer : inscrire dans des registres ou livres comptables et/ou sur supports
informatiques.
Oprations : tous les faits qui modifient le patrimoine de lentreprise.
Exemples :
Achat et vente de marchandises.
Paiement des cranciers.
Prlvement dans la caisse.
Emprunts.
Patrimoine : le patrimoine dune entreprise est constitu par ses avoirs et ses
crances (ce quelle possde) et par ses dettes (ce quelle doit).
Rsultat : il peut tre positif (bnfice) ou ngatif (perte).
Cette technique permet au commerant :

de connatre rapidement, tout instant, la situation patrimoniale ou comptable de
son entreprise.
de dterminer priodiquement le rsultat de son entreprise : perte ou bnfice.
b. Utilit de la comptabilit
Nous devons tout dabord insister sur deux points essentiels :
La comptabilit concerne les activits spcifiques du commerant en tant que tel et
non ses activits de citoyen ordinaire comme vous et moi.
La tenue de cette comptabilit a lieu dans des livres obligatoires partir de
documents se rapportant aux activits commerciales du commerant.
Les donnes recueillies par la comptabilit permettent au commerant :

une observation de son entreprise : volume daffaires ralises, dates des oprations,
tat des dettes, trsorerie,
Ce qui permet dobtenir des renseignements sur :
ce que lentreprise possde : ses avoirs.
ce qui lui est d : ses crances.
ce quelle doit : ses dettes.
ses charges : loyer, lectricit, salaires
ses produits : intrts perus,
son rsultat : le bnfice ou la perte.
un diagnostic : la comptabilit est pour le commerant une aide la dcision.

Sur base des donnes recueillies, le commerant pourra comparer ses performances
celles dentreprises similaires, dgager les points forts et les points faibles de son
commerce, dcider de sagrandir, de modifier lassortiment propos, dadapter ses
heures douverture,
La comptabilit est un outil de gestion, elle permet :

au commerant, mais aussi aux tiers (repreneurs ou prteurs), de mesurer :
sa solvabilit (capacit payer ses dettes) ;
sa rentabilit (capacit dgager du bnfice) et
la valeur de son commerce [utile si le commerant veut remettre (vendre)
celui-ci ou demander un crdit].
ltat de connatre le bnfice fiscal servant de base au calcul de limpt.
La comptabilit est donc :

indispensable pour la gestion de lentreprise ;
une obligation lgale.
En dfinitive, la comptabilit constitue une source prcieuse de

renseignements et est le reflet de la sant de lentreprise. Elle ne doit
pas tre considre comme un fardeau mais au contraire comme une
exigence vitale pour le succs.

LE BILAN
1. INTRODUCTION
En comptabilit, la description du patrimoine de lentreprise (cest--dire lensemble de ce
quelle possde et de ce quelle doit) un moment donn de son existence, est reprsente
par un tableau appel BILAN.
Le bilan nest quune photographie de la situation de lentreprise un moment prcis.

Un bilan peut tre dress tout moment.
La dure lgale entre deux bilans successifs est dune anne. Cest ce quon appelle
lexercice comptable. Il concide gnralement avec lanne civile, cest pourquoi le bilan
est gnralement tabli au 31 dcembre.
Un bilan est un tableau double entre o, par convention, le commerant indique :

gauche lensemble des biens quil possde et ce quon lui doit (ses crances) :
ACTIF
droite lensemble des sommes qui lui ont permis de possder ces biens et ce quil
doit (ses dettes): PASSIF
BILAN
Avoirs Dettes
Emplois Ressources
Qua fait lentreprise des fonds mis sa De qui proviennent les fonds utiliss
disposition ? dans lentreprise ?
ACTIF PASSIF
En comptabilit, il y a une galit fondamentale que vous devez toujours avoir en mmoire,
les ressources sont gales aux emplois, les dettes aux avoirs :
ACTIF = PASSIF
2. LE PASSIF
Le passif nous donne donc des indications sur lorigine des fonds utiliss, il reprsente donc
les ressources de lentreprise. Ces ressources proviennent soit du capital propre, soit
demprunts contracts par le commerant.
Le passif de lentreprise est donc lensemble de ses dettes.
Exemples : largent d aux fournisseurs, des prteurs ou son banquier, des effets de
commerce payer, etc.
a. Le capital propre
Pour crer une nouvelle entreprise, le commerant doit dtenir un CAPITAL de dpart,
qui va permettre lachat de tout ce qui est ncessaire au dmarrage de lentreprise :
immeuble, marchandises, mobilier, etc.
Exemple :

Mr. Dupont veut ouvrir une librairie, il va donc crer une SPRL Au plaisir du livre de
faon bien faire la distinction entre ses activits de commerant et sa vie prive.
Il met disposition de son entreprise la somme de 200 000 quil dpose sur un compte
courant. Cette somme, le capital de dpart de lentreprise, servira lachat dun local, de
mobilier, de marchandise, etc.
Tout comme une personne physique, la SPRL possde un patrimoine constitu par ses
avoirs et ses dettes.
Avoir : le montant vers sur le compte par M. Dupont : 200 000
Dettes : lentreprise Au plaisir du livre a une dette envers M. Dupont, son
fondateur, de : 200 000
Le CAPITAL est donc :

Une RESSOURCE mise la disposition de lentreprise par ses propritaires.
Une DETTE de lentreprise vis--vis du propritaire de lentreprise.
Comme nous lavons vu plus haut, en comptabilit le patrimoine de lentreprise peut tre
reprsent dans un tableau contenant deux parties : le bilan.
Par convention, on indique :

gauche les avoirs de lentreprise, cest--dire son actif et
droite les dettes de lentreprise cest--dire son passif.
Exemple :
Actif BILAN Passif
Banque 200 000 Capital 200 000
b. Le capital tranger
Si les montants mis disposition de lentreprise par le commerant (le capital) ne sont
pas suffisants, lentreprise peut emprunter des fonds auprs dun organisme financier ;
une banque par exemple.
Exemple :
Au plaisir du livre SPRL emprunte 50 000 , remboursables en 5 ans auprs de sa
banque. Celle-ci transfre cette somme sur le compte courant de la SPRL.
Actif BILAN Passif
Banque 250 000 Capital 200 000

Dettes plus dun an 50 000
250 000 250 000
Le capital propre = ce que lentreprise doit son propritaire

Le capital tranger = ce que lentreprise doit des tiers

Le PASSIF est donc :
Lorigine des RESSOURCES de lentreprise.
Les DETTES de lentreprise.
3. LACTIF
Lensemble des biens que lentreprise possde et que le commerant utilise pour les besoins
de son activit commerciale constitue : lactif de lentreprise.
Exemples : les marchandises, les avoirs en caisse, la banque, les sommes dues par les
clients (crances), etc.
Lentreprise utilise ses ressources pour acqurir tout ce dont elle a besoin pour exercer son
activit commerciale.
Exemple :
Au plaisir du livre SPRL achte les biens suivants :
Un local qui servira de magasin 150 000
Du mobilier (tagres, comptoir,) 50 000
Ces achats sont pays par virement bancaire.
Actif BILAN Passif
Immeuble 150 000 Capital 200 000

Mobilier 50 000 Dettes plus dun an 50 000
Banque 50 000
250 000 250 000
LACTIF reprsente :
Les EMPLOIS des ressources de lentreprise
Les AVOIRS et les CRANCES de lentreprise
4. EQUILIBRE ACTIF-PASSIF

EMPLOIS = RESSOURCES
ACTIF = PASSIF
Il apparat clairement que la somme des valeurs reprises lactif doit tre gale la somme
de celles reprises au passif.
En effet, il est impossible pour une entreprise dutiliser plus de fonds que ceux qui y ont t
injects cest--dire de dpenser plus que ce dont elle dispose, que ce soit sous forme de
capital, demprunt ou de crdits accords par les fournisseurs.
De mme, toute ressource injecte dans lentreprise doit avoir une utilisation, qui peut tre
simplement un avoir en caisse ou une somme disponible sur un compte bancaire.
Lactif est toujours gal au passif car

pour tout emploi il faut une ressource quivalente
5. CONSTATATIONS
Pour tout emploi, il faut une ressource quivalente donc lactif est toujours gal au passif
ACTIF = PASSIF
Le Passif est gal au Capital plus les dettes envers les tiers (un tiers est toute personne non
propritaire de lentreprise, banques, fournisseurs, etc.)

PASSIF = CAPITAL + DETTES ENVERS TIERS
Nous pouvons donc dire que :
ACTIF = CAPITAL + DETTES ENVERS TIERS
Autrement dit :
CAPITAL = ACTIF - DETTES ENVERS TIERS
Ce que lentreprise Tout ce quelle Ce quelle doit au

= -
doit au propritaire possde tiers
Reprenons notre exemple de la librairie Au plaisir de lire :

Capital = 250 000 - 50 000 = 200 000

6. EXERCICES RESOLUS
a. M. PLACET
Exploitant agricole, veut tablir le bilan de son exploitation. Il vous communique la
valeur des lments quil possde au 31 mars.
Triez les lments dactif et de passif en inscrivant les sommes dans la colonne
correspondante.
Dterminez la valeur du capital.
Nous vous conseillons de mettre un cache sur les rponses et puis de comparer.
LEMENTS DU BILAN ACTIF PASSIF

Terrains : 50 000 50 000
Constructions : 150 000 150 000
Dettes envers les fournisseurs : 400 400
Tracteurs : 20 000 20 000
Camionnette : 15 000 15 000
Stock dengrais : 1 000 1 000
Emprunt au Crdit Agricole : 30 000 30 000
Stock de semences : 700 700
Fonds dposs chez BNP Paribas Fortis : 3 000 3 000
Avoirs en caisse : 500 500
TOTAUX 240 200 30 400
MONTANT DU CAPITAL 209 800
TOTAL 240 200 240 200
tablissez le bilan de lexploitation de M. Placet au 31 mars.
Actif BILAN Passif
Terrains 50 000 Capital 209 800

Constructions 150 000 Emprunts 30 000
Tracteurs 50 000 Fournisseurs 400
Camionnette 15 000
Stock dengrais 1 000
Stock de semences 700
BNP Paribas Fortis 3 000
Avoirs en caisse 500
240 200 240 200
b. La poissonnerie HADDOCK
La poissonnerie Haddock possde :
Un immeuble de 100 000
Du mobilier pour 10 000
Du matriel pour 25 000
Des avoirs en banque pour 2 000
Des espces dans sa caisse pour 500
Chiffrez votre actif, vos dettes et votre capital.
Reprsentez votre situation sous forme de bilan.

Actif BILAN Passif

Mobilier 10 000
Matriel 25 000
Banque-Compte courant 2 000
Avoirs en caisse 500
137 500 137 500
c. M. TILLIEUX
Tillieux reprend le commerce de Dubois aux conditions suivantes :
Immeuble : 100 000

Matriel : 35 000
Mobilier : 8 000
Marchandises : 6 000
Tillieux sengage payer les factures encore dues par Dubois ses fournisseurs pour la
somme de 12 000 .
Aprs avoir pay Dubois, il reste Tillieux 500 en caisse.
Reprsentez sous forme de bilan la situation initiale de Tillieux.
Actif BILAN Passif

Mobilier 8 000 Fournisseurs 12 000
Matriel 35 000
Marchandises 6 000
Caisse 500
149 500 149 500

INVENTAIRE
Nous venons de voir que le bilan est la description du patrimoine de lentreprise un moment
donn de son existence.
Pour tablir ce bilan, le commerant doit faire un relev annuel, dtaill et estimatif des valeurs
actives et des valeurs passives de lentreprise.
Ce relev est appel lINVENTAIRE et doit donc tre :

Annuel : la loi impose, en effet, de tenir des livres et parmi ceux-ci un livre des Inventaires
tablir priodiquement tous les ans.
Dtaill : tous les biens et toutes les dettes sont spcifis en nature et en quantit avec toutes
les indications ncessaires.
Estimatif : les biens sont valus leur valeur exacte au jour de linventaire. Ainsi, des
marchandises dmodes ou du matriel us ou obsolte, ne peuvent plus tre comptabiliss
leur valeur dacquisition.
Toutes les entreprises doivent effectuer, une fois lan au moins avec bonne foi et prudence, un
inventaire des avoirs, dettes, obligations, engagements de toute nature et des moyens propres
engags dans lentreprise.
tablir un inventaire, consiste donc enregistrer, vrifier, examiner, valuer et rsumer dans un tat
descriptif tous les biens, crances, dettes et obligations de toute nature de lentreprise ainsi que tous
les moyens propres mis sa disposition.
Linventaire permet ainsi dtablir le bilan de lentreprise
Exemple :
Donnes dinventaire de la S.P.R.L. Maltesse au 31 / 12 / 2008.
- Terrains btis 150 000

- Mobilier 50 000
- Matriel roulant (camionnette) 30 000
- Marchandises 60 000
- Crances sur clients 5 000
- Caisse 5 000
- Dettes plus dun an 100 000
- Dettes vis--vis des fournisseurs 20 000
Actif BILAN Passif
Terrains btis 150 000 Capital 180 000

Mobilier 50 000 Dettes plus dun an 100 000
Matriel roulant 30 000 Fournisseurs 20 000
Marchandises 60 000
Clients 5 000
Caisse 5 000
300 000 300 000
Capital = Actif - Dettes envers les tiers

300 000 - (100 000 + 20 000)

Les quantits et valeurs des biens, crances et dettes de lentreprise doivent tre indiques la date
dinventaire, qui est celle du dernier jour de lanne comptable.
Lanne comptable ou lexercice comptable est la priode de temps qui scoule entre deux bilans
successifs.
Lexercice comptable dure, en principe, une anne puisquil faut dresser un bilan au moins une fois
par an.
Exemple :
BILAN INITIAL BILAN FINAL

Exercice comptable 2009
01/01/2009 ------------------------------------------------ 31/12/2009
Le bilan initial est le bilan de dbut de lexercice comptable, les donnes reprises proviennent du
bilan final de lanne antrieure.
Le bilan final ou bilan de clture est le bilan tabli, sur base des donnes de linventaire, en fin
dexercice comptable.
Le bilan final est diffrent du bilan initial car il tient compte des oprations qui se sont droules
tout au long de lexercice comptable.
Rappelons que lentreprise nest pas oblige de faire correspondre son exercice comptable avec
lanne civile.
Linventaire peut tre dress nimporte quelle date, par exemple le 30 juin.
La date de linventaire donne donc :

La date de la fin de lexercice comptable
La date du bilan final
En dehors de lobligation lgale dtablir un inventaire tous les ans en fin dexercice comptable, on
doit galement dresser un inventaire :
En cas de faillite
loccasion du dcs du commerant
Lors de la cession dune entreprise (reprise par un autre commerant)
Au moment de la dissolution dune entreprise (arrt de lactivit)
Linventaire est donc bien plus que le seul relev des stocks de marchandises de lentreprise.
Cest pourquoi linventaire est le document de base pour ltablissement de comptes annuels
fiables.
Les comptes annuels et les pices dinventaire sur lesquelles ils reposent sont retranscrits dans le
livre des inventaires.
Linventaire est un relev annuel, dtaill et estimatif des

valeurs actives et des valeurs passives de lentreprise
Lanne comptable ou exercice comptable est la priode de

temps qui scoule entre deux bilans successifs.

SYNTHESE
La situation patrimoniale dune entreprise, un moment donn, peut-tre reprsente dans un
tableau deux colonnes appel bilan.
Toute opration donne toujours lieu au moins deux inscriptions : lemploi et la ressource.
Il y a toujours au moins deux postes du bilan qui varient.
Par convention :
Dans la colonne de gauche on inscrit lactif cest--dire tous les avoirs et les crances de
lentreprise.
Lactif reprsente les emplois des ressources de lentreprise.
LACTIF reprsente :
Les EMPLOIS des ressources de lentreprise
Les AVOIRS et les CRANCES de lentreprise

Dans la colonne de droite, au passif, on inscrit le capital (capital propre) et les dettes de
lentreprise vis--vis des tiers (capital tranger).
Le passif reprsente les sources de financement de lentreprise.
Le PASSIF est donc :
Lorigine des RESSOURCES de lentreprise.
Les DETTES de lentreprise.
Le capital est une ressource mise la disposition de lentreprise par les propritaires. Il reprsente
une dette de lentreprise vis--vis de ses propritaires mais elle ne devra tre rembourse quen cas
de dissolution de lentreprise.
Le capital est la diffrence entre les valeurs actives et les valeurs passives de lentreprise.
CAPITAL = ACTIF - DETTES ENVERS TIERS
Linventaire est un relev annuel, dtaill et estimatif des valeurs actives et des valeurs passives de
lentreprise. Cest sur base des donnes de linventaire quest tabli le bilan.
Le bilan initial est le bilan de dbut de lexercice comptable, les donnes reprises proviennent du
bilan final de lanne antrieure.
Le bilan final ou bilan de clture est le bilan tabli, sur base des donnes de linventaire, en fin
dexercice comptable.
Lanne comptable ou exercice comptable est la priode de temps qui scoule entre deux bilans
successifs.
Rgle fondamentale de lquilibre comptable :
Lactif est toujours gal au passif.
ACTIF = PASSIF

TRAVAIL N1
Monsieur Paddle dcide douvrir un magasin de jeux vido.
Il investit dans cette affaire une certaine somme de sa fortune personnelle mais ses ressources tant
insuffisantes, il emprunte long terme (donc plus dun an) 150 000 auprs dune banque.
Il emploie toutes ses ressources pour acheter ce qui est ncessaire au dmarrage de son entreprise :
Un immeuble : 150 000
Des machines : 100 000
Du mobilier : 10 000
Des marchandises : 15 000
Il dpose 20 000 sur un compte courant bancaire ouvert au nom de son entreprise.
1. Dterminez le capital investi par M. Paddle et tablissez le bilan initial.

2. Rpondez aux questions suivantes :
Comment calcule-t-on le capital ?
Comment sappelle la priode de temps entre deux bilans successifs ?
Que reprsente :
a) lactif
b) le passif

2me Chapitre : Rsultat de lentreprise Structure du bilan
RESULTAT DE LENTREPRISE
Un des buts de la comptabilit est de dterminer le rsultat (pertes ou profits) de lentreprise
pendant une priode dtermine.
1. Provenance
Le rsultat est la consquence de lactivit de lentreprise.
Lorsquune personne fonde et fait vivre une entreprise, cest parce quelle espre en retirer un
profit, senrichir. Pour cela, elle doit dabord investir. Avant de pouvoir dgager du profit, une
entreprise gnre des cots.
Ainsi, lorsquun picier ouvre un commerce, la vente des produits lui procure une rentre de
fonds mais, avant cela il a d supporter certaines dpenses : achat de marchandise, de matriel,
publicit, lectricit, chauffage, etc.
Le rsultat de son entreprise provient donc de la diffrence entre ce que lui rapporte son activit
(produits) et ce quelle lui cote (charges).
Produits - charges = rsultat
Produits : ce que lentreprise rapporte

Charges : ce que lentreprise cote
Si produits > charges : rsultat positif = bnfice

Si produits < charges : rsultat ngatif = perte
2. CONSEQUENCE
Pour le chef dentreprise, le rsultat est bon lorsque la somme quil a engage personnellement
a augment. Le capital propre de lentreprise sest accru. Il y a eu profit.
Le profit provient de lexploitation de lentreprise, il constitue donc une ressource interne.
Par contre, le rsultat est mauvais lorsque la mise de dpart du chef dentreprise a diminu.
Dans ce cas, le capital propre de lentreprise sest rduit, il y a eu perte.
Puisque la mise engage par le chef dentreprise constitue le capital propre de lentreprise :
tout profit augmente le capital propre,
toute perte diminue le capital propre.

Bilan aprs une priode Bilan aprs une priode
dactivit ayant engendr une Bilan de dpart dactivit ayant engendr un
perte profit
Capital Capital
propre : Capital propre :
30 000 propre : 30 000
30 000
Avoirs : Perte : Avoirs : Avoirs : Profit :
45 000 5 000 50 000 55 000 + 5 000
Dettes : Dettes : Dettes :

20 000 20 000 20 000
A=P A=P A=P
45 000 50 000 55 000
Lentreprise sest enrichie.

Lentreprise sest appauvrie
Le profit constitue une
Les fonds propres ont diminu Lactif est financ 60 % ressource interne.
(30 000 - 5 000) par des fonds propres.
Les avoirs ont galement Les ressources ont augment
diminu. (30 000 + 5 000).
Les avoirs ont galement
Lactif est financ 55 % augment.
par des fonds propres
Lactif est financ 63 % par
des fonds propres
Le rsultat sinscrit au passif parce que :
PROFIT = accroissement des fonds propres.

PERTE = diminution des fonds propres.
Notons que dans lentreprise commerciale, la premire source de bnfice est le montant des
ventes, le chiffre daffaire.
La charge principale sera constitue par le montant des marchandises achetes.

Plus le prix dachat des marchandises est lev, moins le bnfice sur les ventes est lev.
Cette matire, la dtermination du rsultat, sera vue en dtail dans une leon ultrieure.

STRUCTURE DU BILAN
Nous avons vu que le bilan donne la situation comptable de lentreprise et est tabli sur base de
linventaire.
Dans le bilan :
les ressources de lentreprise (dettes) sont inscrites droite, au passif ;
les emplois de ces ressources (avoirs) sont inscrits gauche, lactif.
Cette prsentation permet de mettre en vidence lgalit des montants repris lactif et au passif
cest--dire lgalit entre les montants des emplois et des ressources de lentreprise.
Pour plus de clart, la lgislation impose la prsentation du bilan selon des schmas prcis. Les
diffrents lments qui constituent lactif et le passif sont appels : les postes du bilan.
Ces postes sont groups en grandes rubriques.
Les rubriques ainsi que les postes qui les composent sont classs dans lordre croissant de leur
degr de liquidit. Cest--dire, que les avoirs et les dettes qui sont dans lentreprise de faon
durable (ex : un immeuble ou le capital propre) se retrouvent au dbut du bilan alors que les avoirs
directement disponibles (ex : caisse espces) et les dettes remboursables court terme (ex : dlai de
paiement accord par les fournisseurs) se retrouvent en fin de bilan.
Nous allons maintenant analyser de faon sommaire la structure du bilan.

Voici une prsentation des grandes rubriques les plus employes.
En annexe, vous pouvez consulter le schma du bilan prsent dans sa version lgale.
Vous pouvez vous rendre sur le site de la Banque Nationale Belge pour tlcharger les modles.1
1. Actif
Lactif regroupe les moyens daction de lentreprise cest--dire les diffrents emplois des
ressources dont elle dispose.
Dans les avoirs de lentreprise, nous pouvons distinguer deux types de biens :
Les biens ou actifs immobiliss (appels aussi actifs fixes) qui ne sont pas destins
tre vendus, ils napportent que le support technique lexploitation de lentreprise.
Exemple : les immeubles, les machines, le mobilier,
Les biens ou actifs circulants qui participent au cycle dexploitation (cest--dire des
biens que lentreprise achte pour revendre).
Exemple : stocks de marchandises
a. Actifs immobiliss
Lentreprise, pour raliser ses objectifs, doit acqurir des biens durables qui vont constituer
le cadre de son activit : terrains, btiments, matriel, quipements, outillages etc.
Ils sont acquis par lentreprise, non pas dans le but de les revendre (mme si cette vente
survient parfois) mais, afin de permettre lentreprise dexercer son activit de
production.
Immobilisations incorporelles :
1
http://www.nbb.be/pub/03_00_00_00_00/03_04_00_00_00/03_04_01_00_00.htm?l=fr

lments immatriels tels que brevets, marques, savoir-faire, etc.
Immobilisations corporelles :
terrains et constructions : usine, magasin, entrept, hangar, parking ;
installations techniques : agencement pour permettre la production, lexercice de
lactivit ;
machines et outillage : pour produire, fabriquer, conserver les marchandises ;
mobilier : meubles de bureau, de magasin, matriel de bureau (ordinateur, fax,
imprimante, combin tlphonique, caisse enregistreuse, balance) ;
matriel roulant : voitures, camionnettes, dpanneuse ).
Immobilisations financires :
Fonds investis sous forme de participations financires dans dautres socits.
b. Actifs circulants
Disposer de biens durables ne suffit pas pour lexercice de lactivit : lentreprise doit
disposer dactifs qui participent au cycle dexploitation, lactivit de lentreprise
proprement dite.
Ces biens sont appels des actifs circulants.
Les actifs circulants sont donc ce que lentreprise achte pour revendre et qui doit, bien sr,
raliser lobjet de son exploitation.
En dautres mots, ces actifs sont constitus des avoirs acquis par lentreprise et destins
entrer dans le cycle dexploitation.
Cest en gard la rotation dont ils font lobjet que ces avoirs sont appels circulants.
Les actifs circulant se composent des :

Stocks : de marchandises pour les entreprises commerciales ; de matires premires
et de produits finis pour les entreprises industrielles.
Crances : sommes percevoir par lentreprise ;

crances commerciales sont des crances, cest--dire des sommes dues, par des
clients auxquels lentreprise a vendu des biens ou des services ;
autres crances sont des crances sur dautres personnes avec lesquelles
lentreprise na pas fait de commerce ( ex : prt un ami, un membre du
personnel, un remboursement de lAdministration TVA).
Remarque : il faut distinguer les crances :

un an au plus (= moins dun an) et
plus dun an
Ceci parce que lactivit comptable des entreprises est divise en exercices
comptables dont la dure est dun an.
Placements de trsorerie : les comptes terme en banque, les bons de caisse, les
titres revenu fixe.
Valeurs disponibles : compte courant en banque, la banque de la Poste, largent
en caisse.
2. Passif
Le passif exprime lorigine et le montant des diverses ressources qui sont la disposition de
lentreprise. Il nous donne des indications sur lorigine des fonds utiliss.
Comme pour lactif, le passif est compos principalement de deux grandes rubriques, suivant
lorigine des fonds.
a. Capitaux propres
Le capital reprsente les montants apports par le(s) propritaire(s) de lentreprise ; cest
donc une dette de lentreprise envers le(s) propritaire(s).
Le capital propre est aussi appel capital non exigible.
Le capital est une ressource maintenue dans lentreprise dune manire durable.
Le rsultat de lentreprise :
Le rsultat dcoule des ventes, qui sont la raison mme de lexistence de lentreprise.
Il reprsente :
une ressource interne puisque cre par lentreprise elle-mme la suite de son
activit
des capitaux propres puisquils sont laisss la disposition de lentreprise.
Comme nous lavons vu prcdemment, lentreprise peut raliser soit :

des profits, le rsultat est alors positif et on parle de bnfice.
Le bnfice est ajout au total de la rubrique capitaux propres donc avec le
signe positif.
des pertes, le montant de la perte est alors soustrait au total de la rubrique
capitaux propres et sera donc repris avec le signe ngatif.
b. Provisions et impts diffrs
c. Dettes
Les sommes dues par lentreprise des tiers sont reprises sous la rubrique dettes.
Cette rubrique peut aussi sappeler capital tranger, il sagit de capital entr dans
lentreprise par la voie du crdit cest--dire par emprunt ou dlai de paiement obtenu.
Dettes financires : dettes envers les tablissements de crdit (ex. banques).

Dettes commerciales : dettes envers les fournisseurs auprs desquels lentreprise a
obtenu des dlais de paiements.
Dettes fiscales : dettes envers ltat (impts par exemple).

Dettes salariales : dettes envers le personnel, rmunration.
Dettes sociales : dettes envers les organismes sociaux (lONSS par exemple).
Autres dettes : dettes envers des tiers.
Dans limmdiat, nous ne retenons que ces sortes de dettes.
Ces dettes ne sont pas de mme nature.
Les premires, les dettes financires, sont des emprunts dargent consentis par des
bailleurs de fonds moyennant paiement dun intrt (qui constitue une charge
financire pour lentreprise).
Les secondes, dettes commerciales, sont des crdits accords par les fournisseurs.
Ces derniers acceptent que lentreprise ne leur paie les biens ou services vendus
quau terme dun certain dlai (30, 60, 90 jours ou davantage dans certains cas).
Les suivantes sont des dettes vis--vis de personnes, socits ou administrations ne
faisant pas partie de la classe des fournisseurs.
Les dettes vis--vis des tiers sont donc des ressources et doivent tre restitues plus
ou moins longue chance.
Remarques :
Comme pour les crances, il faut aussi distinguer :
les dettes un an au plus et
les dettes plus dun an.
Les dettes plus dun an arrivant chance dans lanne (cest--dire dans les 12 mois)
doivent tre alors mises dans les dettes un an au plus dans une rubrique particulire
dettes plus dun an chant dans lanne (voir bilan lgal Passif).
3. Rsum

4. Exercices rsolus
1) Les postes du bilan de lentreprise BLASTER au 31 dcembre prsentent les positions
suivantes :
Capital : 250 000
Emprunt : 227 000
Frais dtablissement : 8 000
Terrains : 60 000
Constructions : 195 000
Installations techniques : 75 000
Matriel de transport 26 000
Mobilier de bureau : 25 000
Fournisseurs : 78 000
Clients : 80 000
Banque : 46 000
Chques postaux : 16 000
Caisse : 24 000
tablissez le bilan de lentreprise BLASTER au 31 dcembre.

Classez les diffrents postes dans les rubriques correspondantes.
Actif BILAN Passif

ACTIFS IMMOBILISES CAPITAUX PROPRES
Frais dtablissement 8 000 Capital 250 000

Terrains 60 000
Constructions 195 000 DETTES
Installations techniques 75 000 Emprunt 227 000
Matriel de transport 26 000 Fournisseurs 78 000
Mobilier de bureau 25 000
ACTIFS CIRCULANTS
Clients 80 000
Banque 46 000
Chques postaux 16 000
Caisse 24 000
TOTAL ACTIF 555 000 TOTAL PASSIF 555 000

2) Voici les lments du garage ric Evrard :
compltez le tableau ci-dessous en inscrivant le montant dans la colonne adquate.
calculez le montant de lactif et du passif aprs avoir calcul le capital propre.
vous tablissez le bilan simplifi .
Nous vous conseillons de mettre un cache sur les rponses et puis de comparer
ACTIF PASSIF
Immobil.
Libell Montants Crances Stocks Dispon. Capital Dettes
corporelles
+ d1 d1 + d1 d1
an an an an
Voitures 275 000 275 000
exposes
Argent en caisse 2 000 2 000
Pices de 15 000 15 000
rechange
Factures payer 71 000 71 000
aux
concessionnaires
dans les 90 jours
Factures clients 7 500 7 500
chant dans les
30 jours
Factures 2 000 2 000
Fournisseurs
Compte courant 35 000 35 000
Dexia
Mobilier (bureau) 15 500 15 500
Ordinateur 3 000 3 000
Emprunt auprs 50 000 50 000
de la BNP
remboursable
dans 18 mois
Dpanneuse 20 000 20 000
Capital ????? 250 000
Total 373 000 373 000
Capital = actif dettes envers les tiers

373 000 - (71 000 + 2 000 + 50 000 ) = 250 000
Il suffit maintenant de regrouper ces sommes dans le bilan prsent de faon simplifie par
rapport au bilan lgal .

ACTIF PASSIF
Frais dtablissement Capital
Immobilisations incorporelles Capital souscrit
Immobilisations corporelles Capital non appel
Terrains et constructions Primes dmission
Installations, machines et Plus-values de rvaluation
outillage
Mobilier et matriel roulant Rserves
Location-financement et droits Rserve lgale
similaires
Autres immobilisations Rserves indisponibles
corporelles
Immobilisations en cours et Pour actions propres
acomptes verss
Immobilisations financires Autres
Entreprises lies Rserves immunises
Participations Rserves disponibles
Crances Bnfice (Perte) report(e)
Autres entreprises avec Subsides en capital
lesquelles il existe un lien de
participation
Participations Avance aux associs sur
rpartition de lactif net
Crances
Autres immobilisations PROVISIONS ET IMPOTS DIFFERES
financires
Actions et parts Provisions pour risques et
charges
Crances et cautionnement Pensions et obligations
en numraire similaires
Charges fiscales
Grosses rparations et gros
entretien
Autres risques et charges
Impts diffrs
ACTIFS CIRCULANTS DETTES

Crances plus dun an Dettes plus dun an
Crances commerciales Dettes financires
Autres crances Emprunts subordonns
Stocks et commandes en cours Emprunts obligataires non
dexccution subordonns
Stocks Dettes de location-
financement et assimiles
Approvisionnement tablissements de crdit
En-cours de fabrication Autres emprunts
Produits finis Dettes commerciales
Marchandises Fournisseurs
Immeubles destins la Effets payer
vente
Acomptes verss Acomptes reus sur
commandes
Commandes en cours Autres dettes
dexcution
Dettes un an au plus
Crances un an au plus Dettes plus dun an chant
dans lanne
Autres crances tablissement de crdit
Autres emprunts
Placements de trsorerie Dettes commerciales
Actions propres Fournisseurs
Autres placements Effets payer
Acomptes reus sur
commandes
Valeurs disponibles Dettes fiscales, salariales et
sociales
Impts
Comptes de rgularisation Rmunrations et charges
sociales
Autres dettes
Comptes de rgularisation
TOTAL DE LACTIF TOTAL DU PASSIF
Quelques commentaires savrent ncessaires : vous avez remarqu que certains postes sont regroups au bilan.
Les postes actifs immobiliss, circulants, capitaux propres et dettes totalisent les totaux des diffrentes rubriques qui les
concernent.

SYNTHESE
Le rsultat est la consquence de lactivit de lentreprise. Il provient donc de la diffrence
entre ce que rapporte lactivit de lentreprise et ce quelle cote.
Cette diffrence est positive en cas de profit et ngative en cas de perte.
Le rsultat sinscrit au passif parce que :

un profit reprsente un accroissement des fonds propres.
une perte reprsente une diminution des fonds propres.
La lgislation impose la prsentation du bilan selon des schmas prcis.

Les diffrents lments qui constituent lactif et le passif sont appels : les postes du bilan.
Ces postes sont groups en grandes rubriques.
Les rubriques ainsi que les postes qui les composent sont classs dans lordre croissant de
leur degr de liquidit.
STRUCTURE DU BILAN :
ACTIF
Actifs immobiliss : actifs qui ne sont pas destins tre vendus

Immobilisations incorporelles
Immobilisations corporelles
Immobilisations financires
Actifs circulants : biens qui participent au cycle dexploitation
Stocks
Crances
Placements de trsorerie
Valeurs disponibles
PASSIF
Capitaux propres
Capital
Rsultat de lentreprise
Dettes

TRAVAIL N2
tablissez le bilan du magasin dalimentation gnrale Chez Valrie sur base de ce qui suit :
caisse espces : 825,00
prsentoirs pour prsenter les conserves, bouteilles, savons, etc. 475,00
btiment : 87 500,00 pour lequel existe un emprunt de 43 000,00 remboursable en 15 ans
compte courant en banque : 3 750,00
caisse enregistreuse (hyper quipe) : 5 000,00 ; cette somme a t emprunte un ami et
sera rembourse dans 3 mois.
facture adresse Mr SANSOUS pour 100,00 (chance 1 mois)
des marchandises : 2 800,00 dont la moiti sera paye le mois prochain
un comptoir frigo : 2 500,00
factures fournisseurs : 1 400

CORRECTION DU TRAVAIL N2 : Bilan de Lalimentation gnrale chez
VALRIE
ACTIF PASSIF
outillage
similaires
corporelles
acomptes verss
participation
Crances
financires
charges
Charges fiscales
entretien
Impts diffrs

vente
commandes
dexcution
dans lanne
Autres emprunts
Acomptes reus sur
commandes
sociales
Impts
sociales
Autres dettes

Bilan aprs rpartition
ACTIF Ann. Codes Exercice Exercice prcdent

ACTIFS IMMOBILISES... 20/28 ... ...
Frais dtablissement 5.1 20 ... ...
Immobilisations incorporelles..... 5.2 21 ... ...
Immobilisations corporelles. 5.3 22/27 ... ...
Terrains et constructions.. 22 ... ...
Installations, machines et outillage.. 23 ... ...
Mobilier et matriel roulant. 24 ... ...
Location-financement et droits similaires 25 ... ...
Autres immobilisations corporelles.. 26 ... ...
Immobilisations en cours et acomptes verss... 27 ... ...
Immobilisations financires. 5.4/5.5.1 28 ... ...
Entreprises lies 5.4.1 280/1 ... ...
Participations.. 280 ... ...
Crances.. 281 ... ...
Autres entreprises avec lesquelles il existe un
lien de participation.. 5.4.2 282/3 ... ...
Participations.. 282 ... ...
Crances.. 283 ... ...
Autres immobilisations financires.. 5.4.3 284/8 ... ...
Actions et parts... 284 ... ...
Crances et cautionnements en numraire.. 285/8 ... ...
ACTIFS CIRCULANTS 29/58 ... ...
Crances plus dun an... 29 ... ...
Crances commerciales 290 ... ...
Autres crances. 291 ... ...
Stocks et commandes en cours dexcution 3 ... ...
Stocks... 30/36 ... ...
Approvisionnements... 30/31 ... ...
En-cours de fabrication... 32 ... ...
Produits finis... 33 ... ...
Marchandises.. 34 ... ...
Immeubles destins la vente 35 ... ...
Acomptes verss. 36 ... ...
Commandes en cours dexcution 37 ... ...
Crances un an au plus. 40/41 ... ...
Crances commerciales 40 ... ...
Autres crances. 41 ... ...
Placements de trsorerie.. 5.5.1/5.6 50/53 ... ...
Actions propres. 50 ... ...
Autres placements 51/53 ... ...
Valeurs disponibles... 54/58 ... ...
Comptes de rgularisation... 5.6 490/1 ... ...
TOTAL DE LACTIF 20/58

PASSIF Ann. Codes Exercice Exercice prcdent
CAPITAUX PROPRES..... 10/15 ... ...
Capital... 5.7 10 ... ...
Capital souscrit..... 100 ... ...
Capital non appel....(-) 101 ... ...
Primes dmission..... 11 ... ...
Plus-values de rvaluation..... 12 ... ...
Rserves. 13 ... ...
Rserve lgale... 130 ... ...
Rserves indisponibles..... 131 ... ...
Pour actions propres... 1310 ... ...
Autres.. 1311 ... ...
Rserves immunises... 132 ... ...
Rserves disponibles 133 ... ...
Bnfice (Perte) report(e) ....(+)/(-) 14 ... ...
Subsides en capital.... 15 ... ...
Avance aux associ sur rpartition de 19 ... ...
lactif net........(-)
PROVISIONS ET IMPOTS DIFFERES 16 ... ...
Provisions pour risques et charges...... 160/5 ... ...
Pensions et obligations similaires. 160 ... ...
Charges fiscales.... 161 ... ...
Grosses rparations et gros entretien 162 ... ...
Autres risques et charges.. 5.8 163/5 ... ...
Impts diffrs...... 168 ... ...
DETTES 17/49 ... ...
Dettes plus dun an 5.9 17 ... ...
Dettes financires..... 170/4 ... ...
Emprunts subordonns... 170 ... ...
Emprunts obligataires non subordonns. 171 ... ...
Dettes de locations-financement et assimiles... 172 ... ...
tablissements de crdit..... 173 ... ...
Autres emprunts. 174 ... ...
Dettes commerciales. 175 ... ...
Fournisseurs........ 1750 ... ...
Effets payer.. 1751 ... ...
Acomptes reus sur commandes.. 176 ... ...
Autres dettes..... 178/9 ... ...
Dettes un an au plus.. 42/48 ... ...
Dettes plus dun an chant dans lanne.. 5.9 42 ... ...
Dettes financires. 43 ... ...
tablissements de crdit..... 430/8 ... ...
Autres emprunts. 439 ... ...
Dettes commerciales. 44 ... ...
Fournisseurs........ 440/4 ... ...
Effets payer.. 441 ... ...
Acomptes reus sur commandes.. 46 ... ...
Dettes fiscales, salariales et sociales 5.9 45 ... ...
Impts..... 450/3 ... ...
Rmunrations et charges sociales. 454/9 ... ...
Autres dettes. 47/48 ... ...
Comptes de rgularisation... 5.9 492/3 ... ...
TOTAL DU PASSIF.. 10/49

3me Chapitre : Oprations de lentreprise
OPRATIONS DE LENTREPRISE
1. INTRODUCTION
Lactivit de lentreprise se traduit par des changes et des transactions avec dautres agents
conomiques.
Les agents conomiques sont :
les entreprises qui produisent les biens et les services destins la vente ; les
consommateurs sont soit des mnages, soit dautres entreprises, soit des administrations ou
mme des agents trangers (le Reste du monde).
les mnages qui fournissent le travail aux entreprises ou administrations et en change,
reoivent un revenu montaire leur permettant ainsi de consommer.
les administrations qui prestent des services gratuits aux mnages et entreprises ; cette
gratuit nest quapparente parce quen ralit, les services des administrations sont pays
par les impts et les diverses cotisations sociales prlevs sur les revenus des mnages et des
entreprises.
le Reste du Monde : les rsidents des pays trangers avec lesquels les trois autres agents
conomiques sont en relation et font les oprations dimportation ou dexportation.
Les relations entre les agents conomiques sont appeles des flux.
Un flux est un mouvement de biens et de services ou de monnaie qui relie deux agents
conomiques :
flux rel : mouvement de biens et de services

flux montaire ou financier : mouvement de monnaie, de capitaux
Pour produire, lentreprise a besoin de main-duvre. Elle va donc offrir aux mnages le travail
sur le march. En contrepartie du travail fourni (flux rel), les mnages obtiennent une
rmunration (flux financier).
Grce la combinaison des facteurs de production, lentreprise va offrir aux mnages toute une
srie de biens et de services sur le march (flux rel). Pour satisfaire leurs besoins, les mnages
vont donc utiliser une partie de leur rmunration (flux financier) pour acqurir des biens et
services.
Nous pouvons ainsi tracer un schma des principales liaisons entre les agents conomiques (voir
page suivante).
Les flches pointilles indiquent les flux montaires ou financiers.

Les flches en trait plein indiquent les flux de biens ou de services.

Le schma du circuit conomique permet de bien voir ce que nous avions dj abord
prcdemment :
Pour chaque opration, il y a une contrepartie.
Pour chaque flux, il existe un flux quivalent, de sens contraire.
Autrement dit, pour chaque emploi, il faut une ressource et comme lemploi correspond
ncessairement une ressource de mme importance, nous revenons lide :
Emploi = Ressource
Actif = Passif

Exemple :
Jachte un CD chez le disquaire DISCO pour 25 . Que sest-il pass ?
le transfert du bien (le CD) du commerant (= entreprise) au consommateur (= le mnage)

: cest un flux rel.
le transfert dargent de lacheteur au commerant : cest un flux financier.
Les relations conomiques entre deux entreprises ou entre une entreprise et un autre agent
conomique produisent toujours des flux en sens oppos.
2. FLUX EXTERNES
Les flux externes sont ceux qui reprsentent les relations entre les agents conomiques.
Lexemple ci-dessus est donc un flux externe puisquil sagit de mouvement de biens (cd) et de
monnaie (25 ) entre lentreprise et un autre agent conomique.
Les flux externes peuvent tre soit des :

Flux rels
Flux financiers
Flux juridiques
Exemple :
Une carrosserie achte de loutillage une usine de fabrications mtalliques pour 2000 .
Les conditions de vente prvoient un paiement :
1er cas : la livraison

2e cas : dans 3 mois.
Entre ces deux entreprises, il y a deux flux de mme valeur et de sens contraire :
le transfert dun bien de lentreprise vendeuse lentreprise acheteuse. Il sagit dun

contrat dachat-vente : cest un flux rel.
le paiement de ce bien : cest un flux financier ou montaire.
Remarque :
Tant que le bien nest pas pay, il ny a pas de flux financier.
Cependant, lentreprise acheteuse doit cet argent : elle a une dette envers lentreprise
vendeuse ; inversement, lentreprise vendeuse a une crance sur lentreprise acheteuse.
Cest la raison pour laquelle on parlera alors de flux juridique.
Le flux juridique a donc une double signification :

il constate la cration dune dette de lentreprise acheteuse vers lentreprise vendeuse.
il constate lextinction dune dette (et donc dune crance) de lentreprise vendeuse vers
lentreprise acheteuse.
Voyons cela sous forme de schmas :
1er cas : paiement la livraison
2me cas : paiement 3 mois
3. FLUX INTERNES
Contrairement aux flux externes qui ont lieu entre diffrents agents conomiques, les flux
internes correspondent des mouvements de valeur lintrieur de lentreprise.
Si on constate, en fin dexercice ou un moment donn, quun bien est dprci, cest--dire
quil a perdu de sa valeur, il faudra alors enregistrer cette dprciation afin que le bilan continue
tre un reflet de la situation relle de lentreprise.
Cette opration est un flux interne.
En effet, les biens que possde lentreprise (les machines, le mobilier, les camionnettes, les
voitures, etc.) perdent de leur valeur, soit
par lusure, suite leur utilisation ;
par laction du temps (dmods) ;
suite aux progrs de la technologie.
Il faut donc tenir compte de cette dprciation car il est illogique de les maintenir leur valeur
dachat dans le bilan.
4. OPERATIONS DE LENTREPRISE
Reprenons la situation de la SPRL Au plaisir du livre et tablissons le bilan sur base des
donnes suivantes:
Immeuble : 150 000
Banque : 100 000
Capital : 200 000
Dettes long terme : 50 000

Actif BILAN Passif

Banque-Compte courant 100 000 Dettes long terme 50 000
250 000 250 000
EMPLOIS RESSOURCES
GAUCHE DROITE
Considrons que chacune des valeurs du bilan se prsente sous forme de tableau demplois et de
ressources, sous forme de compte, comme nous le prciserons plus tard.
Inscrivons dans ces tableaux :

gauche : ce qui se trouve gauche dans le bilan.
droite : ce qui se trouve droite dans le bilan.
Capital 200 000 Augmentation

RESSOURCES Flux financier
Dettes plus dun an 50 000 des ressources
Immeuble 150 000 Flux rel Augmentation
EMPLOIS
Banque 100 000 Flux financier des emplois
a. Oprations sans influence sur le rsultat.

Lenregistrement des diffrents flux va donc modifier le bilan.
Les oprations sans influence sur le rsultat sont celles qui ne modifient pas le capital propre
de lentreprise, cest--dire qui ne dgagent ni profit, ni perte.
Nous avons vu que pour chaque opration il y a une contrepartie, les relations conomiques
entre deux entreprises ou entre une entreprise et un autre agent conomique produisent
toujours des flux en sens oppos et de mme valeur.
Il y a donc toujours au moins deux postes du bilan qui varient. Ceci est indispensable pour
conserver lquilibre actif / passif.
Pour conserver cette galit actif / passif, seules quatre oprations peuvent tre effectues :
+A;+P
+A;-A

A;-P
+P;-P
1. Soit une augmentation dun poste dactif et augmentation dun poste de passif :
Ex : La SPRL Au plaisir du livre achte du matriel pour 10 000 payable fin du

mois.
Lemploi en marchandises provient des ressources que les fournisseurs ont mises notre
disposition.
Cest grce au crdit des fournisseurs que lentreprise a achet des marchandises.
RESSOURCES Crdit des fournisseurs 10 000 Flux juridique Augmentation des ressources
EMPLOIS Matriel 10 000 Flux rel Augmentation des emplois
Actif BILAN Passif

Matriel 10 000 Dettes long terme 50 000
Banque-Compte courant 100 000 Fournisseurs 10 000
260 000 260 000
Le matriel que le commerant paiera plus tard, se retrouve :

o lactif (matriel) comme quelque chose quil possde (il doit encore les
vendre), il y a augmentation des emplois, donc augmentation de lactif.
Il sagit dun flux rel.
o au passif (fournisseur) car il doit encore les payer, il y a augmentation des
dettes donc des ressources donc du passif.
Il sagit dun flux juridique.
une augmentation de valeur active correspond une augmentation de valeur passive.
+A;+P
2. Soit laugmentation dun poste dactif et la diminution dun autre poste dactif :
Ex : La SPRL Au plaisir du livre achte des marchandises (livres) pour 20 000 . Cet
achat est pay par virement bancaire.

Les livres acquis se retrouvent au poste marchandises ; ils reprsentent un emploi
pour lentreprise, ses avoirs augmentent (flux rel).
Le poste marchandise augmente de 20 000 , lactif augmente donc de 20 000 .
Ces marchandises ont t payes par virement bancaire (flux financier), ce qui diminue
lactif de 20 000
Cest grce largent en Banque (Ressources) que lentreprise a acquis des
marchandises (Emplois).
RESSOURCES Banque 20 000 Flux financier Diminution des ressources
EMPLOIS Marchandises 20 000 Flux rel Augmentation des emplois
Actif BILAN Passif

Marchandises 20 000 Fournisseurs 10 000
260 000 260 000
+A;-A
3. Soit une diminution dun poste dactif et une diminution dun poste de passif :
Ex : La SPRL Au plaisir du livre paye, par virement bancaire, le matriel au

fournisseur : 10 000 .
En payant sa facture au fournisseur, lentreprise diminue ses dettes (flux financier), il y a

donc diminution des ressources cest--dire diminution du passif.
Le paiement se fait par virement bancaire (flux financier), lavoir en banque va donc
diminuer, lactif diminue.
RESSOURCES Banque 10 000 Flux financier Diminution des ressources
EMPLOIS Fournisseurs 10 000 Flux financier Diminution des emplois

Actif BILAN Passif

Marchandises 20 000 Fournisseurs 0
250 000 250 000
-P;-A
4. Soit la diminution dun poste de passif et augmentation dun autre poste du passif :
Ex : Une partie de lemprunt de 50 000 contract pour cinq ans, 30 000 , vient
chance cette anne (nous devons donc transfrer ce montant dans un autre compte
dettes plus dun an chant dans lanne ).
La dette long terme de 30 00 est simplement transfre dans un autre poste au passif
du bilan.
Il y a donc diminution des dettes long terme cest--dire diminution du passif et, en
contrepartie, augmentation dun autre poste du passif.
Naissance dune dette

Dettes plus dun an =
RESSOURCES 30 000 Flux financier
chant dans lanne Augmentation dune
ressource
Dette teinte
=
EMPLOIS Dettes plus dun an 30 000 Flux financier
Diminution des
ressources
Actif BILAN Passif

Marchandises 20 000 Dettes plus dun an 30 000
chant dans lanne
Banque-Compte courant 70 000 Fournisseurs 0
250 000 250 000
-P;+P
b. Oprations avec influence sur le rsultat

Nous avons vu que certaines oprations entranent une modification de la richesse des
actionnaires cest--dire du capital propre de lentreprise.
Lactivit de lentreprise peut dboucher soit sur :

un profit, si le rsultat est bon et que lentreprise fait des bnfices.
une perte, si le rsultat est mauvais.
Dans les deux cas, il y a modification du capital propre de lentreprise. Il faut donc faire
apparatre cette modification au passif du bilan dans un poste de rsultat.
Le rsultat reprsente donc la variation de la situation nette de lentreprise.
1. En cas de profit :
Ex : La SPRL Au plaisir du livre vend des livres (donc de la marchandise), payables

fin de mois pour : 10 000 . Le prix de revient de cette marchandise est de 8 000 .
Il y a donc une diffrence entre le prix rel des marchandises 8 000 et le prix factur au
client 10 000 . Cette diffrence entre largent peru (flux financier) et la valeur des
marchandises vendues (flux rel) est positive, il y a donc bnfice.
Bnfice = 10 000 - 8 000 = 2 000
La crance sur le client reprsente donc un emploi pour lentreprise.

Les ressources correspondent :
une diminution des emplois cest--dire des marchandises ;
une augmentation des ressources sous forme du bnfice qui est une
ressource interne.
Diminution des emplois

Marchandises 8 000 Flux rel
RESSOURCES
Bnfice 2 000 Flux financier Ressource interne = Profit =
Augmentation des ressources
Naissance dune crance sur le
EMPLOIS Client 10 000 Flux financier
client

Actif BILAN Passif

Matriel 10 000 Bnfice 2 000
Marchandises (20 000 8 000) 12 000 Dettes long terme 20 000
Client 10 000 Dettes plus dun an 30 000
chant dans lanne
Banque-Compte courant 70 000 Fournisseurs 0
252 000 252 000
2. En cas de perte :
Ex : La SPRL Au plaisir du livre vend des livres (donc de la marchandise), payables

fin de mois, pour : 10 000 . Le prix de revient de cette marchandise est de 12 000 .
Ici aussi, il y a donc une diffrence entre le prix rel des marchandises 12 000 et le prix
factur au client 10 000 . Cette diffrence entre largent peru (flux financier) et la
valeur des marchandises vendues (flux rel) est ngative, il y a donc perte.
Perte = 10 000 - 12 000 = - 2 000
La crance sur le client reprsente ici aussi un emploi pour lentreprise (10 000 ) mais
la perte (- 2 000) est galement considre comme un emploi, puisquon va puiser dans
les ressources de lentreprise, les employer.
Les ressources en contrepartie correspondent une diminution des emplois cest--dire

une diminution des marchandises (12 000 ).
RESSOURCES Marchandises 12 000 Flux rel Diminution des emplois

Naissance dune crance sur le
Client 10 000 Flux financier client
EMPLOIS
Perte 2 000 Flux financier
Perte = diminution des ressources

Actif BILAN Passif

Matriel 10 000 Bnfice 2 000
Marchandises (12 000 12 000) 0 Perte -2 000
Client (10 000 + 10 000) 20 000 Dettes long terme 20 000
Banque-Compte courant 70 000 Dettes plus dun an 30 000
chant dans lanne
Fournisseurs 0
250 000 250 000

SYNTHESE
Principes comptables de base
1. Lgalit ACTIF = PASSIF doit toujours tre conserve.
2. Pour toute opration commerciale quelconque, deux rubriques du bilan au moins

interviennent.
3. Le capital sera influenc par les profits et les pertes, par les rsultats tantt bnficiaires,
tantt dficitaires.
4. Mouvements du bilan
+A ; +P
Ce sont les quatre seules oprations qui peuvent tre
+A ; -A
effectues, puisque aprs chaque opration, lquilibre
-A ; -P
fondamental Actif = Passif doit tre maintenu.
+P ; -P
5. Pour chaque opration : Emploi = Ressource
6. Les oprations de lentreprise se traduisent donc par des flux, mais les notions demplois et
de ressources ont une signification plus large.
Un emploi peut tre :

- un bien dactif acquis ;
- une crance ;
- une perte ou rsultat ngatif, dficitaire.
Une ressource peut tre :

- le capital ;
- une dette ;
- un bien de lactif utilis ;
- un profit ou rsultat positif, bnficiaire.

TRAVAIL N3
1. Expliquez la diffrence entre les oprations sans influence sur les rsultats et les oprations
gnratrices de rsultats.
2. Citez les flux correspondants lopration suivante, expliquez votre rponse :

Lentreprise Toutbon achte des marchandises payables dans trois mois son fournisseur.
3. Analysez les oprations suivantes :

- Reprsentez lopration
- Dterminez les diffrents flux
- Faites apparatre lquilibre entre emploi et ressource
a. Achat de marchandises pour 1 000 pay via le compte bancaire.
b. Vente de marchandises pour 3 000 . Ces marchandises avaient cot (prix de revient)
4 000 .

CORRECTION DU TRAVAIL N3
1. Expliquez la diffrence entre les oprations sans influence sur les rsultats et les oprations
gnratrices de rsultats.
Les oprations avec influence sur le rsultat entranent une modification de la richesse des
actionnaires, cest dire du capital propre de lentreprise.
Les oprations sans influence sur le rsultat ne gnrent pas de bnfices ou de pertes, donc
pas de modification des fonds propres.
2. Lentreprise Toutbon achte des marchandises payables trois mois son fournisseur.
Flux rel du fournisseur vers lentreprise Toutbon car il sagit de mouvement de biens.
Flux juridique de lentreprise Toutbon vers le fournisseur puisquelle ne doit pas payer les
marchandises immdiatement, elle a une dette envers son fournisseur.
Dans trois mois, au moment du paiement, il y aura un flux montaire (le paiement) de
Toutbon vers son fournisseur et un flux juridique en sens inverse qui correspondra
lextinction de la dette.

a. Achat de marchandises pour 1 000 pay via le compte bancaire.
Cest grce largent en banque (ressources) que lentreprise a pu acqurir des

marchandises (emplois).
b. Vente de marchandises pour 3 000 payables 3 mois. Ces marchandises avaient cot
(prix de revient) 4 000

4me Chapitre : Enregistrement des oprations Bilan de
clture.
ENREGISTREMENT DES OPRATIONS
1. NOTION DE COMPTE
Lenregistrement des oprations constitue la tche essentielle du comptable.
Nous avons prcdemment dfini le bilan comme tant un tableau qui dcrit la situation de
lentreprise un moment donn.
Le bilan donne donc une reprsentation statique de lentreprise.
Lentreprise, elle, est active et dynamique. Elle effectue chaque jour de nombreuses oprations
telles que : achats et ventes de marchandises, paiements, encaissements, etc.
Chaque opration doit tre enregistre et justifie par une pice comptable : facture, quittance,
extrait de compte, note de dbit, note de crdit, etc.
Vous avez dj remarqu que toute opration bouleverse le bilan initial.

En thorie, nous pourrions modifier le bilan aprs chaque opration mais, noublions pas que
dans toute entreprise, de trs nombreuses oprations sont ralises quotidiennement et les postes
du bilan sont beaucoup plus nombreux que ceux que nous avons abords jusqu prsent.
Modifier le bilan aprs chaque opration reprsenterait un travail trs lourd et le risque derreurs
de retranscription serait trop important.
En pratique, les oprations sont enregistres en dehors du bilan. Un tableau appel

compte est ouvert pour :
chaque valeur active = comptes dactif.
Ex : compte client, compte banque, compte caisse espces, etc.
chaque valeur passive = comptes de passif.
Ex : compte capital, compte dettes plus dun an, compte fournisseurs, etc.
Un compte est donc ouvert pour chaque poste du bilan.
En dbut dexercice comptable, nous dressons donc un bilan initial.

Durant lexercice comptable, lactivit de lentreprise sera alors comptabilise, en dehors du
bilan, dans les comptes.
En fin dexercice comptable, dont la dure couvre en gnral une anne, nous reprenons les
valeurs des diffrents comptes pour dresser un bilan final ou de clture.
Un COMPTE est un tableau dans lequel on inscrit toutes les modifications rsultant des
diffrentes oprations de lentreprise. On ouvre un compte pour chaque poste du bilan.
Actif BILAN Passif

Emplois Ressources
Comptes dactif Comptes de passif

Le schma montre que les comptes sont des lments issus du bilan et plus exactement des
rubriques et sous-rubriques du bilan. Ces rubriques et sous-rubriques sont trop globales pour
juger lvolution des postes dans tous leurs dtails.
En effet, la rubrique valeurs disponibles reprend les sommes que lentreprise possde en
caisse, en banque et la banque de la Poste. Or, au moment deffectuer un paiement, il importe
de savoir quelle somme est disponible dans chacun de ces actifs, pour viter notamment de
tracer un virement postal ou bancaire non couvert par une provision suffisante.
Voil pourquoi les rubriques et sous-rubriques du bilan engendreront des comptes plus
particulariss et donc de ce fait plus nombreux.
Ds lors, la rubrique valeurs disponibles imposera la cration des comptes :

Banque - compte courant
Caisse espces
Banque de la Poste - compte courant
Tout comme la rubrique mobilier et matriel roulant imposera la cration des comptes :
Mobilier
Matriel roulant
La rubrique clients (ainsi que celle des fournisseurs) sera divise en autant de postes que
lentreprise a de clients :
Client Dubois
Client Marchal
Client Jones
Lensemble des comptes porte le nom de GRAND-LIVRE.

Autrefois, il sagissait effectivement dun grand cahier reli et cartonn. Aujourdhui, les
comptes sont tenus par ordinateur.
Les comptes sinscrivant lactif sont appels comptes dactif.

Les comptes sinscrivant au passif sont appels comptes de passif.
Les comptes dactif et de passif sont appels comptes de bilan.
Tout comme le bilan, les comptes sont reprsents sous forme dun tableau deux volets.
Le ct gauche dun compte est appel DBIT (D) et correspond aux emplois.
Le ct droit dun compte est appel CRDIT (C) et correspond aux ressources.
Ds lors, il en dcoule les expressions suivantes :

dbiter un compte, cest inscrire une somme son dbit ;
crditer un compte, cest inscrire une somme son crdit.

2. FONCTIONNEMENT DES COMPTES
Lorsque le bilan est ainsi dcompos en comptes, se pose la question de savoir de quel ct du
compte doit tre inscrit le montant des postes figurant au bilan, cest--dire la situation de dpart
des comptes appele : la valeur initiale des comptes.
La rgle pour linscription du montant initial dans les comptes est la suivante, on inscrit :
du ct gauche du compte, cest--dire au dbit, le montant qui se trouvait gauche
dans le bilan cest--dire lactif.
du ct droit du compte, cest--dire au crdit, le montant qui se trouvait droite dans le
bilan cest--dire au passif.
Prenons le bilan de clture suivant comme exemple :
Actif BILAN Passif

Client 30 000 Fournisseurs 45 000
Caisse 15 000
345 000 345 000
La premire opration quil faut enregistrer en dbut dexercice comptable, soit dans ce cas au 2
janvier 2005, est louverture des comptes.
Cette opration consiste ouvrir (crer) un compte pour chaque poste du bilan.
Nous allons donc, sur base de la rgle ci-dessus, dterminer la marche suivre.
Pour une meilleure comprhension, nous allons placer en parallle, sur deux colonnes, gauche
les comptes dactif et droite les comptes de passif.

a. Inscription des montants initiaux
En dbut dexercice comptable, nous devons donc ouvrir les comptes et y inscrire le
montant qui se trouve au bilan, la valeur initiale du compte (V.I.).
Les comptes dactif se trouvent : Les comptes de passif se trouvent :

du ct gauche du bilan, c'est-- du ct droit du bilan, c'est--dire
dire lactif au passif
Daprs la rgle vue ci-dessus, nous devons Daprs la rgle vue ci-dessus, nous devons
donc dans les comptes dactif inscrire le donc dans les comptes de passif inscrire le
montant initial : montant initial :
- gauche, au dbit du compte. - droite, au crdit du compte.
Exemples : Exemples :
D Immeuble C D Capital C
V.I. 250 000 200 000 V.I.
D Marchandises C D Dettes + d1 an C
V.I. 250 000 200 000 V.I.
D Clients C D Fournisseurs C
V.I. 250 000 200 000 V.I.
D Caisse C
V.I. 250 000
Les comptes dactif Les comptes du passif

sont dbits de la situation initiale sont crdits de la situation initiale

b. Enregistrement des augmentations et diminutions
La situation initiale dans les comptes dactif La situation initiale dans les comptes de
sinscrit gauche, au dbit. passif sinscrit droite, au crdit.
La situation initiale reprsente la somme La situation initiale reprsente la somme

disponible sur le compte son ouverture, disponible sur le compte son ouverture,
logiquement nous devons donc inscrire : logiquement nous devons donc inscrire :
Les augmentations des comptes Les augmentations des comptes de
dactif : gauche, au dbit. passif droite, au crdit.
Les diminutions des comptes dactif Les diminutions des comptes dactif
droite, au crdit. gauche, au dbit.
Exemple : compte Caisse Exemple : compte Fournisseurs
1) Valeur initiale : 15 000 1) Valeur initiale : 45 000

2) Un client paie en espces : 1 800 = 2) Achat de marchandises, paiement
augmentation des avoirs. trois mois : 2 500 = augmentation
3) Paiement de facture un fournisseur : des dettes.
2 000 = diminution des avoirs. 3) Paiement un fournisseur 5 000 =
diminution des dettes.
D Caisse C D Fournisseurs C
(1) 15 000 2 000 (3) (3) 5 000 45 000 (1)
(2) 1 800 2 500 (2)
Les comptes dactif sont dbits : Les comptes du passif sont crdits :
de la situation initiale de la situation initiale
des augmentations des augmentations
Les comptes dactif sont crdits : Les comptes du passif sont dbits :
des diminutions des diminutions
c. Solde des comptes

Lorsque toutes les oprations ont t enregistres dans les comptes, il y lieu de calculer le
solde de chaque compte.
Le solde dun compte est la diffrence entre le total des sommes inscrites au dbit et le
total des sommes inscrites au crdit.
Si le dbit est suprieur au crdit, le solde est dbiteur (S.D.).

Si D > C => S.D.
Le solde dbiteur sinscrit au crdit du compte.
Si le crdit est suprieur au dbit, le solde est crditeur (S.C.).

Si C > D => S.C.
Le solde crditeur sinscrit au dbit du compte.

Si le dbit et le crdit sont gaux, le solde est nul, on dit alors que le compte est
sold.
Si D = C => compte sold
Exemple :
La situation du compte Caisse est donne par la diffrence entre le dbit et le crdit :
16 800 - 2 000 = 14 800
Cest le solde du compte caisse.
Il sagit dun solde dbiteur (SD) puisque le dbit est suprieur au crdit.
D Caisse C
(1) 15 000 2 000 (3)
(2) 1 800
14 800 SD
16 800 16 800
En pratique, le solde du compte est dtermin par la mthode de la soustraction par

addition du complment :
1) on fait le total du ct le plus fort (ici le dbit) ;

2) ensuite, on crit le total obtenu sur la mme ligne horizontale dans la colonne ayant
le total le moins lev (ici le crdit) ;
3) enfin, on calcule par addition du montant manquant (= le complment) la
diffrence entre les montants enregistrs au dbit et ceux enregistrs au crdit,
cest--dire le solde et on y inscrit le type de solde (ici SD pour solde dbiteur).
Reprenons les exemples ci-dessus dun compte dactif (Caisse) et dun compte de passif
(Fournisseurs) mis en parallles:
Le solde est dbiteur si le total du dbit est Le solde est crditeur si le total du crdit est
suprieur au total du crdit. suprieur au total du dbit.
D Caisse C D Fournisseurs C
(1) 15 000 2 000 (3) (3) 5 000 45 000 (1)
(2) 1 800 2 500 (2)
14 800 SD SC 42 500
16 800 16 800 47 500 47 500
Le solde dbiteur sinscrit au crdit.

Le solde crditeur sinscrit au dbit.

BILAN DE CLTURE
En fin dexercice, lentreprise doit tablir un nouveau bilan, un bilan de clture ou bilan final qui
dcrit la situation du patrimoine de lentreprise la fin de lexercice comptable.
Pour rappel, la dure lgale entre deux bilans successifs est dune anne.
Cest ce quon appelle lexercice comptable. Il concide gnralement avec lanne civile, cest
pourquoi le bilan final ou bilan de clture est gnralement tabli au 31 dcembre.
Pour tablir ce bilan, le comptable doit y retranscrire les soldes des comptes :
les soldes dbiteurs des comptes dactif sont retranscrits lactif du bilan.
les soldes crditeurs des comptes de passif sont retranscrits au passif du bilan.
Le bilan de clture regroupe donc les soldes reporter lexercice suivant.

Autrement dit, le solde dun compte en fin dexercice correspond la valeur initiale enregistrer
lors de louverture des comptes en dbut dexercice comptable.
D Bilan de clture C
Soldes dbiteurs Soldes crditeurs
Valeurs actives au 31/12 Valeurs passives au 31/12
Total de lactif Total du passif
Le bilan de clture constitue le regroupement des soldes des comptes

SYNTHESE
Un compte est un tableau dans lequel on inscrit toutes les modifications rsultant des diffrentes
oprations de lentreprise. On ouvre un compte pour chaque poste du bilan.
Les comptes sinscrivant lactif sont appels comptes dactif.

Les comptes sinscrivant au passif sont appels comptes de passif.
Les comptes dactif et de passif sont appels comptes de bilan.

Rgles de fonctionnement des comptes
Trois tapes durant lexercice comptable de lentreprise :
1. En dbut dexercice : Ouverture des comptes.

Inscription de la situation de dpart des comptes appele : la valeur
initiale des comptes.
2. En cours dexercice : Enregistrement des oprations comptables dans les comptes.
3. En fin dexercice : Clture des comptes.

Transcription des soldes des comptes au bilan final ou de clture.

TRAVAIL N4
1. Quelles sont les rgles de fonctionnement des comptes :
de passif ?
dactif ?
2. Vous tenez le compte Banque-compte courant dune entreprise, procdez louverture du

compte et enregistrez les oprations suivantes :
1) Lavoir initial du compte courant est de 4 000

2) Virement au compte bancaire de notre fournisseur : 1 500
3) Le client Dupont nous verse la somme de 2 000
4) Virement interne de notre compte Caisse espces au compte bancaire : 2 500
5) Paiement de notre note dlectricit : 250
6) Achat de mobilier de bureau, paiement par virement bancaire : 500
7) Vente de marchandises, paiement par virement bancaire : 3 000
Le compte Banque est-il un compte dactif ou de passif ?

Prcisez quelles sont les oprations qui sont des augmentations ou des diminutions du
compte banque-compte courant
Quel est le solde du compte ?

SOLUTION DU TRAVAIL N4
Question 1 :
1) Les comptes dactif sont dbits :
de la situation initiale
des augmentations
Les comptes dactif sont crdits :

des diminutions
2) Les comptes du passif sont crdits :

de la situation initiale
des augmentations
Les comptes du passif sont dbits :

des diminutions
Question 2 :

5me Chapitre : Enregistrement des oprations
ENREGISTREMENT DES OPRATIONS
1. RAPPELS
Dans la leon prcdente, nous avons vu que la premire opration en dbut dexercice
comptable est louverture des comptes de bilan.
On ouvre autant de comptes quil y a de postes au bilan.
Les postes se trouvant lactif du bilan donnent les comptes dactif.

Ceux-ci sont dbits de la valeur initiale et des augmentations. Les diminutions de valeur
sinscrivent du ct oppos, au crdit.
Le solde dun compte dactif est soit dbiteur soit nul.
Les postes se trouvant au passif du bilan donnent les comptes de passif.

Ceux-ci sont crdits de la valeur initiale et des augmentations. Les diminutions de valeur
sinscrivent du ct oppos, au dbit.
Le solde dun compte de passif est soit crditeur soit nul.
Maintenant que nous avons tudi le fonctionnement des comptes nous allons nous pencher sur
les oprations elles-mmes et leurs enregistrements.
Dans le chapitre 3, nous avons vu que :

Pour chaque opration, il y a une contrepartie.
Pour chaque flux, il existe un flux quivalent, de sens contraire.
tout emploi correspond une ressource quivalente.
2. ENREGISTREMENT DES OPERATIONS

Nous allons reprendre lexemple de la S.P.R.L. Au plaisir du livre et analyser diffrentes
oprations suivant le raisonnement sur les flux tudis dans le chapitre 3.
1. Au plaisir du livre achte de la marchandise pour 2000 son fournisseur Casterman

qui lui accorde un dlai de paiement de 30 jours.

Pour la S.P.R.L. Au plaisir du livre , les marchandises quelle vient dacqurir
reprsentent un nouvel emploi de 2000 .
Lorigine de cet emploi est une dette de 2000 envers son fournisseur Casterman
. Les dettes augmentent, il y a donc augmentation du compte.
Les comptes utiliser sont souvent indiqus dans lnonc de lopration. Il suffit, en fait,
de se demander do vient la somme (ressource) et quen a-t-on fait (emploi).
Dans notre exemple, nous avons donc besoin du compte fournisseur et du compte
marchandise.
Pour pouvoir dterminer si les comptes doivent tre dbits ou crdits, nous devons
dterminer sil sagit de comptes dactif ou de passif.
Le compte marchandise est un compte dactif.

Cet achat vient augmenter les quantits de marchandises disposition de
lentreprise (les emplois), il y a donc augmentation du compte.
Un compte dactif qui augmente est dbit.
Le compte fournisseur est un compte de passif.

Cette opration vient augmenter les dettes de lentreprise envers ses fournisseurs
(ressources), il y a donc augmentation du compte.
Un compte de passif qui augmente est crdit.
tout emploi correspond une ressource quivalente.

Emploi = Ressource
Dbit = Crdit
2. lchance, Au plaisir du livre paie sa dette par virement bancaire Casterman.

Les comptes utiliser seront :
Le compte banque. Il sagit dun paiement (ressource), la quantit dargent
disponible sur le compte diminue. Il y a donc diminution du compte.
Le compte banque est un compte dactif, il sera donc crdit de 2000 .
Le compte fournisseur. Casterman est bien un fournisseur puisque nous le payons

(on ne paie pas les clients), la dette de lentreprise envers ce fournisseur diminue
du fait de notre paiement. Il y a donc diminution du compte.
Le compte fournisseur est un compte de passif, il sera donc dbit.
DEBIT = CREDIT
3. Le client Lagaffe paie par virement bancaire notre facture n42 de 500 .
Les comptes utiliser seront :

Le compte banque.
Le montant du paiement est vir sur notre compte en banque, la somme dargent
verse reprsente un nouvel emploi et vient donc augmenter nos avoirs en banque.
Il y a donc augmentation du compte banque. Le compte banque tant un compte
dactif, il sera dbit de cette augmentation de 500 .
Le compte client.

Le compte client diminue car la crance de lentreprise Au plaisir du livre sur
son client Lagaffe disparat du fait de son paiement. Il y a donc diminution des
crances, donc diminution du compte client. Le compte client tant un compte
dactif, il sera crdit de cette diminution.
DEBIT = CREDIT
3. RAISONNEMENT COMPTABLE
Des exemples vus ci-dessus, nous pouvons dduire que pour enregistrer une opration dans les
comptes, il faut tout dabord :
dterminer lintitul et la nature (dactif ou de passif) des comptes affects par
lopration.
dterminer le sens des modifications (augmentation ou diminution).
inscrire les sommes dans les comptes en appliquant les rgles de fonctionnement des
comptes.
Pour enregistrer correctement les oprations commerciales, il suffit donc de se poser quelques
questions :
1) Quels sont les comptes qui interviennent dans lopration ?
Les comptes utiliser sont souvent indiqus dans lnonc de lopration. Il suffit
nanmoins de se demander do vient la somme et quen a-t-on fait.
2) Pour quelles sommes ?
Lnonc de lopration vous indiquera galement les sommes enregistrer.
3) Ces comptes sont-ils des comptes dactif ou des comptes de passif ?
Aidez-vous dans un premier temps du schma du bilan en annexe.
4) Y-a-t-il augmentation ou diminution des valeurs ?
Ici aussi, la lecture attentive de lnonc ainsi que le raisonnement emplois/ressources
vu prcdemment vous donneront la rponse.
5) Y-a-t-il inscription au dbit ou au crdit du compte ?
Voir les rgles de fonctionnement des comptes.
Application :
1) Vous commencez un commerce et vous mettez disposition 5 000 en espce.

2) Versement de 3 000 pour ouverture dun compte courant auprs de la banque BNP
Paribas Fortis.
3) Achat au comptant de mobilier pour 500 , paiement en espces.
4) Achat de matriel au comptant pour 800 , paiement en espces.
5) Achat de marchandises au comptant pour 1 200 , paiement par virement bancaire.
6) Achat de marchandises pour 1 500, un dlai de trois mois est accord par le
fournisseur.

a. Analysez les oprations sur base des questions.
b. Enregistrez les oprations dans les comptes et soldez les comptes.
a. Analysez les oprations sur base des questions :
Actif Augmentation Dbit

N Oprations Comptes Sommes
Passif Diminution Crdit
1 Dbut commerce Capital 5 000 P + C
Caisse espce 5 000 A + D
2 Ouverture compte Caisse espce 3 000 A - C
bancaire Banque 3 000 A + D
3 Achat de mobilier Caisse espce 500 A - C
au comptant Mobilier 500 A + D
4 Achat de matriel Caisse espce 800 A - C
au comptant Matriel 800 A + D
5 Achat au comptant Marchandises 1 200 A + D
de marchandises, Fournisseurs 1 200 P + C
5 paiement par Banque 1 200 A - C
virement Fournisseurs 1 200 P - D
6 Achat terme de Marchandises 1 500 A + D
marchandises Fournisseurs 1 500 P + C
Constatations :
Il y a toujours au moins deux comptes qui sont modifis lors de lenregistrement dune
opration.
Pour chaque opration, un ou plusieurs comptes sont dbits et en contrepartie, un ou
plusieurs comptes sont crdits.
Pour chaque opration, le total des montants inscrits au dbit est toujours gal aux
montants inscrits au crdit, car pour chaque opration il faut un quilibre entre les
montants inscrits au dbit et les montants inscrits au crdit.
Pour chaque opration, le dbit est toujours gal au crdit.
b. Enregistrement des oprations dans les comptes et clture des comptes :
COMPTES DACTIF COMPTES DE PASSIF
D Caisse espce C D Capital C

(1) 5 000 3 000 (2) 5 000 (1)
500 (3)
800 (4) SC 5 000
5 000 5 000
700 SD
5 000 5 000
D Banque C D Fournisseurs C
(2) 3 000 1 200 (5) (5) 1 200 1 200 (5)
1 500 (6)
1 800 SD
3 000 3 000 SC 1 500
2 700 2 700
D Mobilier C
(3) 500

500 SD
500 500
D Matriel C
(4) 800
800 SD
800 800
D Marchandises C
(5) 1 200
(6) 1 500
2 700 SD
2 700 2 700
4. EXERCICE DE SYNTHESE
Voici le bilan initial de la firme Winch
Actif BILAN Passif

Machines et outillage 60 000 Capital 78 000
Clients 12 000
Banque cpte courant 7 000
Caisse 6 000
100 000 100 000
Oprations effectues :
1) Un client rgle par virement sur compte bancaire une facture chue de 2.000
2) Achat doutillage pour 7.000 ; paiement 60 jours
3) Retrait du compte bancaire pour alimenter la caisse : 3.000
4) Virement bancaire de 1.500 un fournisseur pour facture chue.
On demande
douvrir les comptes, opration (0)
denregistrer les oprations.
de prsenter le bilan final.
Il est trs important dacqurir les bons rflexes ds le dbut.

Nous allons donc analyser la dmarche ensemble, dabord sur base de la mthode des questions
puis sous forme de texte.
Assurez-vous davoir bien compris cette dmarche et de bien matriser le fonctionnement des
comptes.
Rgle pour lenregistrement des oprations

DBIT = CRDIT
Analyse des oprations 1 4 sur base de la mthode des questions :

Actif Augmentation Dbit
N Oprations Comptes Sommes
Passif Diminution Crdit
1 Paiement dun client Client 2 000 A - C
par virement Banque 2 000 A + D
2 Achat doutillage, Outillage 7 000 A + D
paiement 60 jours Fournisseurs 7 000 P + C
3 Retrait du compte Banque 3 000 A - C
bancaire pour Caisse 3 000 A + D
alimenter la caisse
4 Virement bancaire Banque 1 500 A - C
paiement facture Fournisseurs 1 500 P - D
fournisseur
Analyse des oprations 1 4 sous forme de texte :
1) Le client paie par virement bancaire une facture :

Deux comptes sont ncessaires : le compte Clients et le compte Banque (2 comptes
dactif)
Le compte Banque augmente puisque le montant est vir sur le compte de lentreprise.
Le compte Clients diminue car la crance de lentreprise sur son client disparat par le fait
de son paiement.
Ds lors, le compte Banque sera dbit et le compte Client sera crdit.
2) Achat par lentreprise doutillage et paiement dans les 60 jours.

Deux comptes sont ncessaires : le compte Outillages et le compte Fournisseurs car le
paiement est 60 jours (1 compte dactif et 1 compte de passif)
Le compte Outillage augmente puisquil sagit dune nouvelle acquisition, dun nouvel
avoir, il sagit dun compte dactif qui augmente, il sera donc dbit.
Le compte Fournisseurs augmente lui aussi tant donn que le paiement est prvu 60
jours : il y a donc une dette nouvelle envers ce fournisseur, il sagit dun compte de passif,
il sera donc crdit.
Ds lors, le compte Outillage sera dbit et le compte Fournisseurs sera crdit.
3) Retrait en espces du compte bancaire pour alimenter la caisse espces.

Deux comptes sont ncessaires : le compte Banque (compte courant) et le compte Caisse
(2 comptes dactif)
Le compte Banque diminue puisque le montant est prlev sur le compte et le compte
Caisse augmente puisque ce montant est vers dans la caisse.
Ds lors, le compte Banque sera crdit et le compte Caisse sera dbit.
4) Virement bancaire pour payer une facture dun fournisseur.

Deux comptes sont ncessaires : le compte Banque et le compte Fournisseurs (1 compte
dactif et un compte de passif).
Le compte Banque diminue puisque le montant d est prlev ; il sagit dun compte
dactif qui diminue, il sera donc crdit.
Quand un fournisseur est pay, la dette de lentreprise envers ce fournisseur diminue tout
comme le compte courant bancaire. Le compte Fournisseurs est un compte de passif sil
diminue il sera donc dbit.
Ds lors, le compte Fournisseurs sera dbit et le compte Banque (compte courant) sera
crdit.
Enregistrement dans les comptes :

D Outillage C D Capital C
(0) 60 000 78 000 (0)
(2) 7 000
SC 78 000
67 000 SD 78 000 78 000
67 000 67 000 SD
D Marchandises C D Fournisseurs C
(0) 15 000 (4) 1 500 22 000 (0)
7 000 (2)
15 000 SD
15 000 15 000 SC 27 500
29 000 29 000
D Clients C
(0) 12 000 2 000 (1)
10 000 SD
12 000 12 000
D Banque C
(0) 7 000 3 000 (3)
(1) 2 000 1 500 (4)
4 500 SD
9 000 9 000
D Caisse C
(0) 6 000
(3) 3 000
9 000 SD
9 000 9 000
Bilan final :
Pour tablir le bilan final :

les soldes dbiteurs des comptes dactif sont retranscrits lactif du bilan
Actif BILAN Passif

Machines et outillage 67 000 Capital 78 000
Clients 10 000
Banque cpte courant 4 500
Caisse 9 000
105 500 105 500
ACTIF = PASSIF

SYNTHESE : Raisonnement comptable.
tapes pour enregistrer une opration dans les comptes :
1. dterminer lintitul et la nature (dactif ou de passif) des comptes affects par

lopration.
2. dterminer le sens des modifications (augmentation ou diminution).
3. inscrire les sommes dans les comptes en appliquant les rgles de fonctionnement des
comptes.
Il y a toujours au moins deux comptes qui sont modifis lors de lenregistrement dune opration.
Pour chaque opration :

un ou plusieurs comptes sont dbits et, en contrepartie,
un ou plusieurs comptes sont crdits.
Pour chaque opration,

le total des montants inscrits au dbit est toujours gal aux montants inscrits au crdit.
DBIT = CRDIT
Pour tablir le bilan final :

les soldes dbiteurs des comptes dactif sont retranscrits lactif du bilan.
ACTIF = PASSIF

TRAVAIL N5
Mr. et Mme Cadet-Zid dcident douvrir un commerce.
Oprations comptables :
1) Mr. et Mme Cadet-Zid disposent de 200 000 quils font verser sur un compte courant
auprs de BNP Paribas Fortis.
2) Achat dun immeuble : 150 000 , paiement par virement bancaire.
3) La banque accorde un emprunt remboursable cinq ans de 100 000 , le montant est vers sur
le compte courant.
4) Virement du compte en banque pour alimenter la caisse de lentreprise : 50 000.
5) Achat de marchandises : 10 000 , paiement trois mois.
6) Vente de marchandises Dubois : 8 000 , dlai de trois mois accord pour le paiement.
7) Paiement par virement bancaire de la facture sur les marchandises achetes : 10 000
8) Le client Dubois paye sa facture par virement bancaire : 8 000
On vous demande :
denregistrer les oprations dans les comptes.

de solder les comptes.
dtablir le bilan de clture

D Banque C D Capital C
(1) 200 000 150 000 (2) 200 000 (1)
(3) 100 000 50 000 (4)
(8) 8 000 10 000 (7) SC 200 000
200 000 200 000
98 000 SD
308 000 308 000
D Immeuble C D Dettes plus C

dun an
(2) 150 000 100 000 (3)
150 000 SD SC 100 000

150 000 150 000 100 000 100 000
D Fournisseurs C
D Caisse C (7) 10 000 10 000 (5)
(4) 50 000 (solde Nul)
50 000 SD
50 000 50 000
D Marchandises C
(5) 10 000 8 000 (6)
2 000 SD
10 000 10 000
D Clients C
(6) 8 000 8 000 (8)
(solde Nul)
Bilan de clture :
Actif BILAN Passif

Banque 98 000
Caisse 50 000
300 000 300 000

6me Chapitre : Le livre journal
LE LIVRE JOURNAL
1. INTRODUCTION
Dans le chapitre prcdent, nous avons enregistr les oprations de lentreprise dans les
comptes. Tous ces comptes sont regroups dans un livre comptable appel grand-livre .
Lenregistrement des oprations dans les comptes est un lment indispensable, ainsi quune
obligation lgale, de la comptabilit.
Le compte nous donne une vue dtaille des diffrentes oprations qui ont affect la valeur
active ou la valeur passive de ce poste du bilan.
Ce systme permet de connatre, rapidement et un moment donn, la situation du compte en

banque de lentreprise, du montant de ses dettes, crances, etc.
Il nous donne ainsi une vue dtaille des diffrentes valeurs de lentreprise.
Exemple :
Dbit BANQUE Crdit

(1) 50 000 10 000 (3)
(2) 1 000 15 000 (8)
(9) 500
Le compte nous donne bien le dtail des oprations qui ont affect le compte banque.
Les oprations comptables sont enregistres dans les comptes en respectant un ordre
mthodique ; cest--dire que les inscriptions se font les unes en dessous des autres, en
respectant lordre de la date de lopration ainsi que la nature du compte (actif/passif) et de
lopration (dbit/crdit).
Autrement dit, la premire inscription correspond louverture du compte (valeur initiale),
laugmentation suivante sera, dans le cas du compte banque, inscrite au dbit juste en dessous
de la valeur initiale et la diminution suivante au crdit.
Ces oprations sont galement numrotes par ordre chronologique, cest--dire que
lenregistrement numro 1 correspond linscription de la valeur initiale et que les suivants
sont numrots, au fur et mesure, par ordre de date.
Dans notre exemple nous avons ainsi :

Au dbit : les oprations 1 2 9
Au crdit : les oprations 3 - 8
videmment, il peut parfois scouler un certain laps de temps, une semaine, un mois ou plus,
entre deux oprations concernant le compte banque. Il va de soi que pendant ce laps de temps
des oprations dautres types, affectant dautres comptes, auront lieu au sein de lentreprise.
Nous pouvons ainsi constater dans notre exemple que, durant la priode choisie, le compte
banque a t utilis lors des oprations 1 2 3 8 et 9.

Par contre, nous navons aucune indication sur :
les comptes qui ont t dbits ou crdits en contrepartie de ces inscriptions
les autres oprations comptables effectues par lentreprise durant cette priode.
Nous navons, par exemple, aucune ide de ce que reprsentent les oprations
comptables 4 5 6 et 7.
Cest pourquoi, la loi impose la tenue dun deuxime livre comptable, le livre journal ou
journal, dans lequel le commerant inscrit toutes les oprations de lentreprise, au jour le
jour, dans lordre dans lequel elles sont ralises, cest--dire dans lordre chronologique.
Les inscriptions dans le livre journal sont pralables celles dans les comptes.
En effet, ce nest quaprs avoir pass larticle au journal que lon fera le report, cest--dire
linscription dans les comptes.
Le comptable tiendra donc deux livres comptables :

Le livre journal
Le grand-livre des comptes
2. INSCRIPTION AU JOURNAL
Linscription sur un livre comptable est appele criture comptable.
Le journal enregistre toutes les oprations de lentreprise, de faon chronologique, sous forme
darticles.
Chaque article ou criture comprend :
Le numro dordre de lopration.

La date.
Le libell ou commentaire de lopration ; cest--dire les principales informations
relatives lopration et la pice justificative. Notez que la lgislation comptable
utilise le terme libell alors que la plupart des logiciels comptables emploie le
mot commentaire .
Le(s) compte(s) dbit(s).
Le(s) compte(s) crdit(s).
Le(s) montant(s) inscrit(s) au dbit.
Le(s) montant(s) inscrit(s) au crdit.
Exemple :
2 janvier : le client Athos nous paye par banque, notre facture n 7 de 400 .
3 janvier : nous payons par banque la facture n 33 de 800 du fournisseur Aramis

Il existe galement une autre manire plus traditionnelle de journaliser, cest--dire dinscrire
une opration au livre journal.
Les articles sont prsents de la faon suivante :
le numro dordre de lopration.
le numro du compte dans le plan comptable de lentreprise (Nous tudierons le Plan
Comptable Minimum Normalis -PCMN - en dtail lors du prochain cours).
les libells des comptes dbiter et crditer.
gauche les comptes dbits.
droite les comptes crdits.
les comptes dbits et les comptes crdits sont unis par la prposition .
le libell ou commentaire et la date de lopration sinscrivent en dessous ou au-dessus
du libell des comptes.
les sommes au dbit.
les sommes au crdit.
Reprenons lexemple prcdent :

3. EXERCICE DE SYNTHESE
Le patrimoine de lentreprise Cadet-Soucis comprend au 02 janvier les lments suivants :
Un immeuble (=terrain bti) 80 000

Des machines 12 500
Du mobilier 5 000 payables dans 3 mois
Des marchandises 15 000 payables dans 3 mois
Des clients 3 750
Avoirs en banque 5 000
Avoirs en caisse 2 000
Des fournisseurs 20 000
Voici les oprations effectues au cours de lanne :
1) 03/01 : le commerant verse de son patrimoine personnel 2 500 dans la caisse.

2) 05/01 : le client Porthos paye au compte en banque la somme de 500 pour ma facture n
6.
3) 07/01 : le commerant paye la facture n 62 du fournisseur Aramis pour 1 000 par la
banque.
4) 09/01 : le commerant achte diverses lampes de bureau pour 1 000 auprs du
fournisseur Athos, sa facture n18, payer dans les 8 jours.
5) 11/01 : le commerant paie la facture n 18 du fournisseur Athos par banque.
Travail demand :
tablissez le bilan initial.

Enregistrez les oprations dans le livre journal.
Enregistrez les oprations dans les comptes.
Soldez les comptes.
tablissez le bilan final.
Noubliez pas de calculer le capital.
Actif BILAN INITIAL Passif

Terrains btis 80 000 Capital 103 250
Machines 12 500 Fournisseurs 20 000
Mobilier 5 000
Marchandises 15 000
Clients 3 750
Bque Cpte courant 5 000
Caisse espces 2 000
123 250 123 250
LIVRE JOURNAL
Libell Compte Compte
N Date Dbit Crdit
Commentaire dbit crdit
0 02/01 Ouverture des Terrains btis Capital 80 000 103 250
comptes Machines Fournisseurs 12 500 20 000
Mobilier 5 000
Marchandises 15 000
Clients 3 750
Caisse 2 000
Banque 5 000
1 03/01 Apport personnel du Caisse Capital 2 500 2 500
commerant en
espces.
2 05/01 Porthos notre facture Banque Clients 500 500
n6 par banque
3 07/01 Aramis sa facture Fournisseurs Banque 1 000 1 000
n62 par banque
4 09/01 Athos sa facture Mobilier Fournisseurs 1 000 1 000
n18
5 11/01 Paiement facture Fournisseurs Banque 1 000 1 000
n18 Athos par
banque
TOTAUX : 129 250 129 250
Noubliez pas de vrifier si vous retrouvez bien

lgalit dbit / crdit
dans chaque opration et dans les totaux !
LIVRE JOURNAL
Libell
N N PCMN Dbit Crdit
Commentaire
0 02/01 Ouverture des 80 000 103 250
comptes 12 500 20 000
5 000
15 000
3 750
2 000
5 000
1 03/01 Apport personnel du 2 500 2 500
commerant en
espces.
2 05/01 Porthos notre facture 500 500
n6 par banque
3 07/01 Aramis sa facture 1 000 1 000
n62 par banque
4 09/01 Athos sa facture 1 000 1 000
n18
5 11/01 Paiement facture 1 000 1 000
n18 Athos par
banque
129 250 129 250

SYNTHESE
Toute opration est, sur base des documents commerciaux (ex : factures) et des pices justificatives
(ex : extraits de compte), comptabilise sous deux formes :
une premire fois sous forme darticle au journal : la journalisation.
une deuxime fois, sous forme dinscription dans les comptes.
Le journal est le livre comptable dans lequel le commerant enregistre les oprations de son
entreprise au jour le jour, cest--dire dans lordre chronologique.
Cette vision journalire permet davoir une vue densemble des diffrentes oprations comptables
de lentreprise.
Les critures comptables passes dans le livre journal sont appeles articles .
Le grand-livre est lensemble des comptes de lentreprise.

Les oprations comptables sont enregistres dans les comptes en respectant un ordre mthodique,
cest--dire que les critures comptables sont regroupes par poste particulier du bilan.
Ce systme permet de connatre, rapidement et un moment donn, la situation dun compte en
particulier et nous donne ainsi une vue dtaille des diffrentes valeurs de lentreprise.
Les critures comptables passes dans le grand-livre sont appeles report .
Ce nest quaprs avoir pass larticle au journal que lon fera le report, cest--dire linscription
dans les comptes. Les inscriptions dans le livre journal sont donc pralables celles dans les
comptes.
La loi impose au comptable la tenue de deux livres comptables :

Le livre journal
Le grand-livre des comptes

TRAVAIL N6
Voici le bilan initial de la socit CADET-SOUCIS.
On vous demande :
denregistrer les oprations suivantes dans le livre journal.
denregistrer les oprations suivantes dans les comptes.
de solder les comptes
de dresser le bilan final simple (cest--dire pas celui prsent suivant le schma lgal
simplifi).
1) 02/01 Ouverture des comptes.

2) 03/01 Achat de mobilier crdit, facture n204 de Mobilux : 5.000 .
3) 03/01 Ouverture dun compte courant bancaire et versement de 35.000 provenant de la
caisse. Extrait de compte n1.
4) 04/01 Paiement de la facture n24 du fournisseur Benot par virement bancaire : 3000 .
Extrait de compte n2.
5) 05/01 Achat crdit (6 mois) dune camionnette. Lalieux, sa facture n45 : 45.000 .
6) 05/01 Le client Dupond paie en espce notre facture n16 : 2.000
7) 06/01 Remboursement de lemprunt par virement bancaire : 5.000 . Extrait de compte n3.

LIVRE JOURNAL - SOCIT CADET-SOUCIS

INSCRIPTIONS DANS LES COMPTES - SOCIT CADET-SOUCIS

BILAN DE CLTURE - SOCIT CADET-SOUCIS

7me Chapitre : La balance des comptes
LA BALANCE DES COMPTES
1. INTRODUCTION
Nous avons vu que dans la pratique, toute opration est, sur base des documents commerciaux
(ex : factures) et des pices justificatives (ex : extraits de compte), comptabilise sous deux
formes :
une premire fois sous forme darticle au journal : la journalisation.
une deuxime fois, sous forme dinscription dans les comptes : le report.
Malgr toute la minutie dont le comptable peut faire preuve lors de lenregistrement des
oprations, lune ou lautre erreur peut se glisser par-ci, par-l, avec pour consquence une
rupture de lquilibre du bilan final.
Une erreur qui se produit lors de la retranscription doit pouvoir tre dcele le plus rapidement
possible.
Celle-ci sera dautant plus difficile retrouver que le bilan est complexe et le nombre
doprations grand. En effet, une diffrence finale de 1 peut tre le rsultat de plusieurs
erreurs importantes qui sannulent les unes les autres.
Un contrle efficace et rapide est donc indispensable !
Celui-ci se fait en deux temps :
Un premier contrle indispensable se fait avant le calcul du solde afin de vrifier si les
oprations ont t correctement comptabilises dans les comptes dans la balance de
vrification.
Un deuxime contrle consistera calculer et comparer les soldes crditeurs et
dbiteurs dans la balance par soldes.
Lensemble, la balance de vrification et par soldes, est appel la balance des comptes ou
listing des comptes.
Notons toutefois que les balances de comptes ont perdu de leur utilit depuis que les
comptabilits sont informatises.
2. LA BALANCE DE VRIFICATION
Lors de lenregistrement dune opration, nous avons vu quil y a toujours au moins deux
comptes qui sont modifis. Un ou plusieurs comptes sont dbits et en contrepartie, un ou
plusieurs comptes sont crdits.
Pour chaque opration il faut un quilibre entre les montants inscrits au dbit et les montants
inscrits au crdit.
Logiquement, pour lensemble des oprations, la somme des montants inscrits au dbit doit
toujours tre gale la somme des montants inscrits au crdit.
Cest dailleurs la condition indispensable pour aboutir un bilan final en quilibre.

Le premier contrle indispensable sera donc de vrifier cet quilibre :
Dbit = Crdit
Pour cela nous devons :

1) Tout dabord calculer :
le total des montants inscrits au dbit de chaque compte.
le total des montants inscrits au crdit de chaque compte.
2) Reporter ces totaux dans les colonnes respectives de la balance par vrification.
3) Comparer et vrifier lgalit entre le total des sommes du dbit et le total des sommes
du crdit.
Dans la balance de vrification, nous pouvons donc trouver, pour chaque compte, des
montants inscrits aussi bien dans les colonnes du dbit que dans celles du crdit, puisque
chaque compte peut subir des augmentations ou des diminutions.
Pour que lgalit soit vrifie, le total de la colonne dbit et le total de la colonne crdit de la
balance de vrification doivent tre gaux entre eux.
Puisque chaque criture de journal est galement quilibre (dbit = crdit) et que ces
critures sont la base des reports dans le grand livre des comptes, les totaux des colonnes
dbit et crdit de la balance de vrification doivent galement tre gaux aux totaux des
colonnes dbit et crdit du journal.
Totaux balance de vrification = Totaux livre journal
La balance de vrification se prsente sous la forme dun tableau reprenant tous les comptes
avec les totaux des montants inscrits au dbit et au crdit.
Exemple :
Le Plan Comptable reprsente un classement des comptes utiliss par lentreprise. Les
comptes y sont regroups en classes.
Nous tudierons le Plan Comptable, en dtail et de faon systmatique plus loin dans le cours ;
les numros des comptes vous sont donns pour vous permettre de vous habituer, dores et
dj, cette numrotation.
3. LA BALANCE PAR SOLDES

La balance de vrification permet un premier contrle mais tous les risques derreurs ne sont
pas pour autant limins.
En effet, il se peut que les comptes aient t dbits et crdits correctement mais que le bilan
final ne soit pas en quilibre parce que nous nous sommes tromps dans le calcul des soldes.
Cest pourquoi une fois que la balance de vrification est en quilibre, nous devons vrifier les
soldes des comptes.
Pour cela, nous allons, ct de la balance de vrification, tablir la balance par soldes en y
inscrivant pour chaque compte et sur la mme ligne horizontale la diffrence entre le dbit et
le crdit.
Il nous reste maintenant additionner tous les soldes dbiteurs, puis tous les soldes
crditeurs et vrifier lgalit entre ces deux montants.
Les soldes calculs dans de la balance par soldes doivent, bien entendu et cest l un contrle
supplmentaire, correspondre aux soldes des comptes du grand livre.
En pratique, la balance par soldes est tablie avant de solder les comptes.
Les montants obtenus sont inscrits :

Au dbit du compte si le solde est crditeur
Au crdit du compte si le solde est dbiteur
En additionnant le solde au montant dj prsent nous pouvons, nouveau, vrifier lgalit

entre le dbit et le crdit du compte.
Nous pouvons constater une diffrence entre les totaux de la balance de vrification et ceux de
la balance par soldes.
Les montants de la balance par soldes seront infrieurs ceux de la balance de vrification, ce
qui est logique puisque le solde dun compte est la diffrence entre les augmentations et les
diminutions enregistres dans les comptes.
Totaux de la balance de vrification > Totaux de la balance par soldes
La balance par soldes regroupe les dnominations et les soldes des comptes utiliss durant
lexercice comptable.
En reportant ces donnes, elle nous permet donc de dresser le bilan final ou de clture.
Comptes et montants de la balance par soldes

=
Comptes et montants du bilan final

Exemple :
4. REMARQUES
La balance des comptes est un instrument de contrle, elle nous aide rechercher des erreurs
et nous permet de vrifier certaines galits telles que :
Le total des sommes dbites est gal au total des sommes crdites.
Le total des soldes dbiteurs est gal au total des soldes crditeurs.
Les totaux du livre journal sont gaux aux totaux de la balance de vrification.
Les montants et totaux de la balance par soldes sont gaux aux montants et totaux du
bilan final.
La balance des comptes permet donc de contrler le caractre complet des reports des
oprations du journal dans les comptes et de mettre en vidence tout oubli.
Toutefois, elle ne prouve pas pour autant quaucune erreur nait t commise pendant
lexercice. En effet, certaines erreurs ne sont pas dtectes par la balance :
Si vous passez un article (ou criture) inverse, la balance restera en quilibre et sera
en concordance avec le journal.
Exemple : si lors dune vente au comptant de matriel pour 1.000 , nous crivons :
Comme vous le constatez, cet article nest pas exact :

La caisse diminue au lieu daugmenter
Le matriel augmente au lieu de diminuer
Si vous faites une erreur dans limputation dun montant, cest--dire si vous
imputer un montant au compte mobilier et matriel de bureau au lieu de limputer
au compte matriel roulant .
Exemple : achat dune camionnette : 7.000 , paiement par virement bancaire
5. EXERCICE RSOLU
Reprenons lexercice du cours prcdent.

Dressez la balance de vrification et par soldes de lentreprise Bilbot.
Les comptes se prsentent comme suit :

Balance des comptes de lentreprise Bilbot
Pour vous permettre de vrifier les montants facilement, vous trouverez ci-aprs le livre
journal et le bilan final de cet exercice.

LIVRE JOURNAL

SYNTHSE
Pour chaque opration, le principe de la comptabilit en partie double implique lgalit :
Dbit = Crdit
Pour lensemble des oprations dune priode : Total des dbits = Total des crdits
Cette galit est vrifie par un tableau appel balance des comptes
La balance des comptes se compose de :

La balance de vrification qui reprend le total des montants inscrits au dbit de chaque
compte et le total des montants inscrits au crdit de chaque compte. Elle permet de comparer
et de vrifier lgalit entre le total des sommes du dbit et le total des sommes du crdit.
La balance par soldes qui reprend les soldes dbiteurs et crditeurs de chaque compte et qui
permet de vrifier lgalit entre le total des soldes dbiteurs et le total des soldes crditeurs.
Les totaux de la balance de vrification sont gaux aux totaux du livre journal.
Les totaux de la balance par soldes sont infrieurs aux totaux de la balance de vrification et seront
reports pour dresser le bilan final.
La balance des comptes est un moyen de contrle. Elle permet de vrifier les galits :
Total des sommes dbits = Total des sommes crdites
Total des soldes dbiteurs = Total des soldes crditeurs
Si ces galits ne sont pas vrifies, cela signifie quune ou plusieurs erreurs ont t commises.

TRAVAIL N7
Voici la situation de la socit Netour :
On vous demande :
a. Denregistrer les oprations suivantes au journal.
b. Denregistrer les oprations dans les comptes.
c. De dresser la balance de vrification et par soldes.
d. De dresser le bilan de clture.
Remarques :
Vous ne devez pas retrouver les numros du plan comptable.
Utilisez les documents suivants pour raliser votre travail.
1) 02/03. Ouverture des comptes.

2) 04/03. Achat de mobilier pour 50.000 . Facture n 234 de Meublor payable fin du mois.
3) 06/03. Ouverture dun compte courant bancaire auprs de BNP Paribas Fortis et versement
de 40.000 . Extrait de compte n 1.
4) 08/03. Rception de lextrait de compte n2 : notre client Tondeur paie notre facture n 42 :
30.000 .
5) 10/03. Emprunt de 100.000 remboursable dans cinq ans. BNP Paribas Fortis vire ce
montant sur le compte courant, extrait de compte n 3.
6) 31/03. Paiement par virement bancaire de la facture n 234 de notre fournisseur Meublor.
Extrait de compte n 4.

LIVRE JOURNAL - SOCIT NETOUR

INSCRIPTIONS DANS LES COMPTES - SOCIT NETOUR

BALANCE DES COMPTES - SOCIT NETOUR

LIVRE JOURNAL - SOCIT NETOUR

INSCRIPTIONS DANS LES COMPTES - SOCIT NETOUR

BALANCE DES COMPTES SOCIT NETOUR
BILAN DE CLTURE SOCIT NETOUR

8me Chapitre : Comptabilisation du rsultat
COMPTABILISATION DU RESULTAT
1. RAPPELS
Jusqu prsent, nous avons tudi les comptes de bilan qui nous renseignent sur la situation
patrimoniale de lentreprise.
Le bilan permet de connatre la situation financire de lentreprise un moment donn.

En dbut dexercice, le bilan initial nous renseigne sur la situation initiale de
lentreprise.
Durant lexercice comptable, nous avons vu que les oprations sont enregistres dans
les comptes de bilan.
En fin dexercice un bilan final ou de clture est tabli et nous renseigne sur la
situation financire de lentreprise en fin dexercice comptable.
Le bilan nous permet ainsi de dterminer le rsultat global de lentreprise.

En effet, si entre le dbut et la fin dun exercice comptable, en labsence dapport nouveau du
commerant, la situation nette de lentreprise a augment, lentreprise sest enrichie ; dans le
cas contraire, elle sest appauvrie.
Quelques dfinitions :
Le bilan est donc un tableau qui synthtise le patrimoine dune entreprise, cest--
dire lensemble de ses avoirs et de ses dettes, un moment donn.
Lactif du bilan est lensemble des emplois patrimoniaux dune entreprise
permettant son activit.
Le passif du bilan est lensemble des ressources patrimoniales de lentreprise
Les comptes dactif enregistrent la valeur initiale ainsi que les modifications de
valeur dun lment dactif, cest--dire dun emploi patrimonial.
Les comptes de passif enregistrent la valeur initiale ainsi que les modifications de
valeur dun lment du passif, cest--dire des ressources patrimoniales.
Cependant, la comptabilit ne sert pas uniquement dterminer la situation financire de

lentreprise, elle a galement pour but dexpliquer le fonctionnement de celle-ci en fournissant
tous les dtails des lments constitutifs du rsultat de lentreprise.
Cest ce quon appelle une comptabilit de gestion (approche du rsultat) qui va venir
complter la comptabilit de situation (approche patrimoniale) que nous avons vue jusqu
prsent.
2. INTRODUCTION
Nous avons vu dans la srie 02 que lorsquune personne fonde et fait vivre une entreprise,
cest parce quelle espre en retirer un profit, senrichir. Pour cela, elle doit dabord investir.
Avant de pouvoir dgager du profit, une entreprise gnre des cots.
Ainsi, lorsquun picier ouvre un commerce, la vente des produits lui procure une rentre de
fonds mais, avant cela il a d supporter certaines dpenses : achat de marchandises, de
matriel, publicit, lectricit, chauffage, etc.
Le rsultat provient donc de lexploitation de lentreprise commerciale.

Dune part, elle achte des marchandises et engage toute une srie de frais
dexploitation : rmunration du personnel, loyer, assurances, eau, chauffage,
lectricit,Ces frais sont appels : charges dexploitation.
Dautre part, lentreprise peroit des revenus en revendant des marchandises. Ces
revenus sont appels : produits dexploitation.
Le rsultat de son entreprise provient donc de la diffrence entre ce que lui rapporte son
activit (produits) et ce quelle lui cote (charges).
Si le montant de ses ventes ou chiffre daffaire est plus lev que lensemble de ses
frais, lentreprise ralise un bnfice.
Par contre, si ses charges sont suprieures ses produits, lentreprise est en perte.
RSULTAT = PRODUITS - CHARGES

SI PRODUITS > CHARGES BNFICE
SI CHARGES > PRODUITS PERTE
Pour enregistrer ces charges et ces produits, la comptabilit a prvu un compte spcifique
appel Compte de rsultats qui se composent des :
comptes de charges
comptes de produits
3. OPERATIONS PATRIMONIALES ET DACTIVITE

Pour dterminer si une opration doit tre enregistre dans un compte de bilan ou dans un
compte de rsultat, nous devons distinguer le type dopration dont il sagit :
Les oprations patrimoniales ne modifient que des comptes patrimoniaux,
cest--dire des comptes de bilan. Elles nentranent ni enrichissement ni
appauvrissement pour lentreprise.
Les oprations dactivit modifient un ou plusieurs comptes de bilan et un
compte de charges ou de produits.
Pour dterminer si une opration est patrimoniale ou dactivit nous allons dvelopper les
notions demplois et de ressources que nous avons dj abordes sur base dun exemple
concret :
Monsieur Transport est un exploitant de taxi Namur :

Il a investi 32.000 dans son entreprise et ce capital a t utilis pour lacquisition dun
garage 7.500 , dune voiture neuve 20.000 , 4.000 ont t placs en banque sur un compte
courant et 500 sont gards en caisse.
a. Les emplois
La ressource initiale de son entreprise est donc 32.000 ; cette somme sera
enregistre au compte de bilan : capital.
M. Transport utilise cette ressource pour acqurir des biens dont il a besoin pour
exercer son activit commerciale mais qui ne seront pas consomms par
lactivit de lentreprise, ce sont donc des emplois patrimoniaux.
Les emplois de ce capital sont donc enregistrs dans des comptes dactif.
Pour exercer son activit, M. Transport remplit la citerne installe dans son garage.
Les 1.000 litres dessence verss dans la citerne constituent un emploi.

Il fait le plein de sa voiture en prlevant lessence dans sa citerne. Au fil des
kilomtres parcourus, lessence va tre consomme.
En comptabilit, on considre que lessence est consomme partir du moment o
elle est achete. Ds lors, bien quelle existe matriellement dans la citerne,
lessence ne constitue pas pour lentreprise une valeur active cest--dire un
emploi patrimonial.
Par contre, comme lessence va tre consomme pour permettre lentreprise
dexercer son activit, son cot constitue un emploi dactivit qui devra donc tre
comptabilis dans un compte de rsultat, un compte de charge.
M. Transport reoit sa facture de Belgacom, le tlphone est ncessaire lexercice

de son activit, il sagit donc dun emploi dactivit.
Les emplois dactivit ont pour effet de diminuer les ressources mises, par le
commerant, disposition de lentreprise. Ils sont consomms lors de lexercice de
lactivit de lentreprise, ils constituent donc des charges dexploitation.
Ils seront enregistrs dans des comptes spcifiques : des comptes de charges.
Ces charges diminuent les ressources propres de lentreprise et constituent un rsultat

caractre ngatif.
Cependant, ces oprations sont qualifies de productives par opposition aux oprations
improductives qui ne modifient pas le patrimoine de lentreprise et qui ne mettent en jeu
que des valeurs actives et/ou passives.
b. Les ressources
La somme investie par M. Transport : 32.000 reprsente le capital propre de

lentreprise, les emprunts des tiers reprsentent le capital tranger de lentreprise.
Le capital propre et le capital tranger sont des ressources mises disposition de
lentreprise par le commerant ou par des tiers.
Ils reprsentent des valeurs passives du bilan.
Ce sont dont des ressources patrimoniales.
Lactivit dune entreprise a pour but de faire des bnfices, ce qui augmentera ses
ressources propres.
Dans notre exemple, les recettes dune journe de travail sont des ressources cres
par lactivit de lentreprise. Elles reprsentent donc une ressource dactivit qui
devra tre comptabilise dans un compte de produit.
De mme, les intrts perus sur les avoirs en banque reprsentent galement une
ressource dactivit.
Si nous prenons lexemple dune boutique de vtements qui achte et revend les
vtements en faisant un bnfice. Ce bnfice provient de lexploitation de
lactivit de lentreprise et vient augmenter le capital de celle-ci. Il sagit bien
dune ressource dexploitation ou ressource dactivit.
Les ressources dactivit sont donc des produits pour lentreprise. Les oprations
qui dgagent des ressources dactivit et donc un rsultat positif pour lentreprise
sont galement appeles oprations productives.
Une ressource qui est produite par lentreprise elle-mme est donc une ressource
dactivit, tandis quune ressource patrimoniale provient soit du commerant soit de
tiers.

Les ressources patrimoniales sont enregistres dans des comptes de bilan, au passif.
Les ressources dactivit sont enregistres dans les comptes de gestion : dans les
comptes de produit (ex : les ventes).
c. Exercice
Vrifions si vous avez bien compris : voici une liste doprations, mettez une croix dans la
bonne colonne :
les emplois patrimoniaux sont inscrits lactif.
les ressources patrimoniales sont inscrites au passif.
les emplois dactivit reprsentent des charges.
les ressources dactivit reprsentent des produits.
4. COMPTES DE RESULTATS OU COMPTES DE GESTION

Afin de calculer son rsultat, lentreprise ouvre un compte de rsultats dans lequel sont repris
les soldes des comptes de charges et des comptes de produits (comptes de gestion).
Nous venons de voir que les emplois et les ressources de lentreprise peuvent tre :
des emplois et des ressources patrimoniaux qui seront enregistrs lactif ou au passif
du bilan.
des emplois et des ressources dactivit, aussi appels charges et produits, qui seront
enregistrs dans un compte de rsultats
Nous pouvons donc faire un parallle entre le bilan et le compte de rsultat :
Le compte de rsultats a pour fonction de permettre de calculer le bnfice ou la perte.

Seul le solde final du compte de rsultats (Bnfice ou Perte) figurera au bilan respectivement
avec un signe positif ou ngatif.
5. LES PRODUITS
Maintenant que nous avons dfini ce que sont les produits, cest--dire des ressources
dactivit, nous pouvons les classer en trois grandes catgories suivant leur origine :
a. Les produits dexploitation

La premire source des bnfices est logiquement le montant des ventes de
marchandises, autrement dit le chiffre daffaires. Les ventes relvent de lactivit
normale de lentreprise, le produit des ventes sera donc appel produit dexploitation.
b. Les produits financiers

Paralllement son activit principale, lentreprise ou le commerant peut placer des
fonds long terme (actions, obligations ) ou court terme (bons de caisse, comptes
terme auprs dune banque ) et raliser ainsi des produits financiers tant donn que
ces placements lui rapporteront des intrts.
On peut aussi ranger parmi ces produits, les escomptes obtenus des fournisseurs pour
tout paiement effectu avant lchance.
c. Les produits exceptionnels

Lentreprise peut aussi revendre, exceptionnellement, des actifs immobiliss (machine,
terrain, immeuble, voiture) un prix de vente suprieur la valeur rsiduelle (valeur
dacquisition moins les amortissements) : le bnfice rsulte dune plus-value de ces
actifs immobiliss, due aux circonstances conomiques du moment (la conjoncture).
On parle alors de produits exceptionnels.
On peut aussi y ranger une diffrence de caisse en faveur du commerant.
6. LES CHARGES
Tout comme les produits, les charges dune entreprise peuvent se classer en diffrentes
catgories suivant leur origine :
a. Les charges dexploitation

Les marchandises vendues ont dabord t achetes. Ds lors, il est vident que le prix
dachat et tous les frais accessoires ces achats de marchandises relvent de lactivit
normale de lentreprise et constituent donc une charge dexploitation.
Les charges dexploitation ne se limitent pas aux achats de marchandises proprement
parler, lexploitation dune entreprise ou dun commerce gnre de nombreuses charges,
par exemple :
Les charges locatives, les frais de tlphone, deau, dlectricit, les frais de
publicit, les primes dassurances, les honoraires des avocats, les frais de
reprsentation, etc
Ce sont des charges appeles les biens et services divers. Ces biens et services
divers sont ncessaires la bonne marche de lentreprise mais ne sont pas destins
tre revendus : cest pourquoi ils sont distingus des achats de marchandises
proprement dits.
Si lentreprise emploie du personnel, elle devra supporter les frais tels que les
rmunrations et salaires bruts, les cotisations dassurances sociales patronales,
les primes dassurances relatives au personnel (accidents de travail par exemple).
Au fil du temps, les valeurs immobilises subissent des dgradations (cas des
immeubles) ou perdent de leur valeur (cas des machines dpasses par dautres
plus perfectionnes, cas du matriel roulant). Chaque anne, lentreprise doit
constater cette dprciation par la mthode de lamortissement.
Ces quelques exemples se rapportent nouveau des oprations faisant partie de

lactivit normale de lentreprise et se classent tout naturellement parmi les charges
dexploitation.
b. Les charges financires

Si lentreprise a contract des emprunts pour augmenter ses ressources, elle devra
videmment payer des intrts aux prteurs : ce sont des charges financires.
Sous cette appellation seront aussi rangs les escomptes accords aux clients pour leur
paiement avant chance.
c. Les charges exceptionnelles

Lors de la revente dactifs immobiliss dans de mauvaises conditions cest--dire un
prix infrieur leur valeur rsiduelle, lentreprise subit une perte qui rsulte dune
moins-value qui fera partie des charges exceptionnelles.

On peut aussi y ranger une diffrence de caisse en dfaveur du commerant.
d. Les impts
Enfin, il faut aussi considrer les impts comme des charges puisquils diminuent le
montant du bnfice net dont lentreprise peut disposer.
Remarque : il existe dautres charges et produits que ceux que nous venons dnoncer mais
qui seront examins lors dun cours plus approfondi de la comptabilit.
7. COMPTE DE RESULTATS
Les charges et les produits sont les composantes qui affectent la situation nette du patrimoine
de lentreprise.
Les bnfices ou les pertes sont des rsultats, positifs ou ngatifs, et tous les lments qui ont
concouru, vont se regrouper dans un tableau rcapitulatif le compte de rsultats
Comme ces charges et ces produits ont pour origine des oprations diffrentes, le compte de
rsultats se subdivise en rubriques.
Le compte de rsultats peut se prsenter sous forme de tableau ou de liste.

Les emplois sinscrivant toujours gauche, les charges sinscrivent gauche.
Les ressources sinscrivant droite, les produits sinscrivent droite.
Le compte de rsultats peut se prsenter soit sous forme de compte, soit sous forme de liste.

COMPTE DE RESULTATS (sous forme de compte)

COMPTE DE RESULTATS (sous forme de liste)

Remarques :
Le compte de rsultats est tabli en fin dexercice car cest un tableau rcapitulatif des charges
et des produits selon leur nature.
Il est la destination dernire des oprations qui influencent la situation nette du patrimoine de
lentreprise, les oprations dites productives.
Ces oprations ont t, en cours dexercice, comptabilises dans des comptes de charges et de
produits appels comptes de rsultats ou comptes de gestion.
Les comptes de rsultats servent uniquement dterminer les rsultats et ne figurent pas dans
le Bilan. Cest uniquement le solde du rsultat (bnfice ou perte) qui fera lobjet dune
criture de transfert dans un compte de bilan.
Les charges reprsentent une utilisation de ressources dactivit et les produits une origine des
ressources dactivit.
Les charges sont portes au dbit dun compte de gestion

Les produits sont ports au crdit dun compte de gestion
1) Jachte terme des marchandises pour 2.000 , (exemple simplifi et sans T.V.A.) selon
facture n22.

Lachat de marchandises, en vue de les revendre, est le propre de lactivit dune
entreprise. Il sagit donc bien dun emploi dactivit.
Il ne sagit donc pas dune valeur active pour lentreprise mais bien dune charge
dexploitation. Nous devons donc utiliser un compte de charge achat de marchandises
et non plus comme nous lavons fait jusqu prsent par facilit pdagogique du compte
marchandises .
Un compte de charge qui augmente est dbit.

Un compte de passif qui augmente est crdit.
Les oprations productives sont enregistres, en cours dexercice, dans des comptes de
gestion en contrepartie des mouvements affectant des comptes de bilan.
2) Paiement des salaires pour 25.000 par virement bancaire. Extrait de compte n7.
Le personnel dune entreprise est ncessaire au bon fonctionnement de son activit, les
rmunrations de ce personnel sont donc bien des emplois dactivit autrement dit, des
charges dexploitation pour lentreprise.
Un compte de charge qui augmente est dbit.

Un compte dactif qui diminue est crdit.
3) Vente de marchandises terme pour la somme de 3.000 . Facture n41
Les ventes de marchandises sont la source principale des ressources dactivit et

reprsentent un produit dexploitation.
Tout comme pour lachat de marchandises, nous devons maintenant utiliser un compte de
rsultat, un compte de produit : vente de marchandises .

Un compte de produit qui augmente est crdit.

4) Intrt rapport par votre compte en banque : 150 . Extrait de compte n13
Les intrts rapports par des placements de fonds sont des ressources dactivit pour
lentreprise, ils devront donc tre comptabiliss dans un compte de produit.
Les intrts perus proviennent des placements de fonds effectus par lentreprise, ce
sont donc des produits financiers.

Un compte de produit qui augmente est crdit.

SYNTHESE
Une fois ses investissements raliss et le cadre de son activit cr, lentreprise dbute son
exploitation. Elle engage des dpenses et reoit en contrepartie des recettes.
Les dpenses constituent les charges et les recettes constituent les produits.
Les produits regroupent lensemble des ventes de marchandises et des services.
Les charges regroupent lensemble des achats et des frais ncessaires lexploitation de
lentreprise.
Nous devons distinguer :

Les emplois patrimoniaux qui ne seront pas consomms par lactivit de lentreprise. Ils
sont constitus par les valeurs reprises lactif du bilan et leurs mouvements sont
enregistrs dans les comptes dactif.
Les emplois dactivit, qui sont consomms pour permettre lentreprise dexercer son
activit. Ils reprsentent les charges de lentreprise et sont comptabiliss dans un compte de
rsultats, un compte de charge.
Les ressources patrimoniales sont constitues par les valeurs passives du bilan et leurs
mouvements sont enregistrs dans les comptes de passif.
Les ressources dactivit sont celles qui sont engendres par lactivit de lentreprise, elles
sont appeles produits et sont enregistres dans un compte de rsultats, un compte de
produit.
Les produits et les charges sont classs dans le compte de rsultats en grandes catgories suivant
leur origine (dexploitation, financier, exceptionnel).
Les comptes de gestion ont pour fonction de permettre de calculer le bnfice ou la perte et
napparaissent jamais au bilan. Seul le solde final du compte de rsultats figure au bilan.
Les oprations productives sont enregistres, en cours dexercice, dans des comptes de gestion en
contrepartie des mouvements affectant des comptes bilan.

TRAVAIL N8
La maison de couture MARY HAAN a effectu, au cours de lanne, diverses oprations lies son
exploitation et qui ont gnr des recettes et engag des dpenses.
Dterminez pour chacune des oprations la nature du compte intress.

Pour les charges et les produits indiquez la rubrique correspondante dans le compte de rsultats
(dexploitation, financier, exceptionnel ou impt)
PRODUIT
CHARGE
PASSIF
ACTIF
OPERATIONS
Achat de rouleaux de tissus

Achat dun ordinateur pour la gestion administrative
Emprunt 5 ans auprs de BNP Paribas Fortis
Prime dassurance incendie
Escompte obtenu dun fournisseur
Amende fiscale
Achat de papier pour limprimante
Insertion publicitaire dans Vers lAvenir
Ventes de vestes
Ventes de robes de maries
Entretien du systme de climatisation du magasin
Facture de Belgacom
Frais bancaires gestion de dossier crdit
Achat de prsentoirs et darmoires
Loyer du magasin
Achat de plantes vertes pour la dcoration
Rparation dune machine coudre
Honoraires de lavocat
Intrts sur lemprunt bancaire
Abonnement une revue sur la mode

La maison de couture MARY HAAN a effectu, au cours de lanne, diverses oprations lies son
exploitation et qui ont gnr des recettes et engag des dpenses.
Dterminez pour chacune des oprations la nature du compte intress.

Pour les charges et les produits indiquez la rubrique correspondante dans le compte de rsultats
(dexploitation, financier, exceptionnel ou impt)
PRODUIT
CHARGE
PASSIF
ACTIF
OPERATIONS
Achat de rouleaux de tissus exploitation

Achat dun ordinateur pour la gestion administrative X
Emprunt 5 ans auprs de BNP Paribas Fortis X
Prime dassurance incendie exploitation
Escompte obtenu dun fournisseur financier
Amende fiscale financire
Achat de papier pour limprimante exploitation
Insertion publicitaire dans Vers lAvenir exploitation
Ventes de vestes exploitation
Ventes de robes de maries exploitation
Entretien du systme de climatisation du magasin exploitation
Facture de Belgacom exploitation
Frais bancaires gestion de dossier crdit financire
Achat de prsentoirs et darmoires X
Loyer du magasin exploitation
Achat de plantes vertes pour la dcoration exploitation
Rparation dune machine coudre exploitation
Honoraires de lavocat exploitation
Intrts sur lemprunt bancaire financire
Abonnement une revue sur la mode exploitation

9me Chapitre : Comptabilisation et affectation du rsultat
COMPTABILISATION DU RESULTAT
Ltablissement des rsultats seffectue en trois temps :
1. Le regroupement des charges et des produits constituant :

Les rsultats dexploitation
Les rsultats financiers
Les rsultats exceptionnels
2. La dtermination du rsultat global de lexercice par diffrence entre le total des

charges et le total des produits.
BNFICE = PRODUITS CHARGES
PERTE = CHARGES PRODUITS

3. Laffectation des rsultats de lexercice
Laffectation du rsultat consiste transfrer dans le bilan :

La diffrence entre les produits et les charges en cas de bnfice ou
La diffrence entre les charges et les produits en cas de perte.
Reprsentation graphique en cas de bnfice :
ACTIF - PASSIF = PRODUITS CHARGES
Reprsentation graphique en cas de perte :
PASSIF - ACTIF = CHARGES - PRODUITS
La diffrence entre lactif et le passif tant la mme que la diffrence entre les charges et
les produits, la reprsentation graphique ci-dessus nous permet de constater lgalit
fondamentale suivante :
ACTIF + CHARGES = PASSIF + PRODUITS

AFFECTATION DU RESULTAT
Nous avons vu dans la leon prcdente que le solde des comptes de charges et de produits est
report dans le compte de rsultats.
Le comptable peut ainsi dterminer le rsultat de lexercice : bnfice ou perte.
Le rsultat calcul, le propritaire de lentreprise doit dcider de laffectation de ce rsultat cest--
dire, ce quil va en faire.
1. LE RESULTAT EST UN BENEFICE

Prenons lexemple simplifi de la socit Donald :
Banque Compte courant 100 000 Capital 100 000
(1) Ouverture des comptes

(2) Achat de marchandises crdit : 50.000
(3) Frais de publicit : 30.000
(4) Ventes de marchandises : 100.000
Nous pouvons constater que les totaux de lactif (200.000) et du passif (180.000) du bilan
prsentent une diffrence de 20.000 correspondant au bnfice de lexercice.
En effet, en examinant le compte de rsultats, nous constatons que les produits (100.000) sont
suprieurs aux charges (80.000). Le solde du compte de rsultats nous indique donc que
lentreprise a ralis un bnfice de 20.000 .

Nous devons donc ajouter, en langage comptable affecter, le bnfice au capital pour
quilibrer le bilan, cest--dire retrouver lgalit entre lactif et le passif.
Il faut donc transfrer le bnfice du compte de rsultats vers le bilan (voir reprsentation
graphique), pour cela, nous devons utiliser :
un compte de charges qui va solder lensemble des comptes de rsultats et en
contrepartie,
un compte de bilan qui va replacer le bnfice dans le passif du bilan.
Ainsi, le bnfice, qui se trouve du ct emplois dans le compte de rsultats, se retrouvera du

ct ressources dans le bilan aprs laffectation du rsultat.
Le bnfice peut soit :

a. tre report lexercice comptable suivant.
b. tre gard dans lentreprise et donc tre mis en rserve.
C. tre distribu aux actionnaires, il constitue ainsi la rmunration du capital investi.
a. LENTREPRISE DECIDE DE REPORTER LE BENEFICE A LEXERCICE COMPTABLE

SUIVANT :
Le compte bnfice reporter est un compte de rsultats, un compte de charge qui

sert solder le compte de rsultats. Le bnfice sinscrit au dbit, car il reprsente un
emploi dactivit pour lentreprise.
En contrepartie, le compte bnfice report qui est un compte de bilan, un compte

de passif, sera crdit car le bnfice reprsente une ressource patrimoniale qui vient
augmenter les ressources propres.
b. LENTREPRISE DECIDE DE GARDER LE BENEFICE DANS LENTREPRISE ET DE LE

METTRE EN RESERVES :
Le bnfice mis en rserves pourra tre utilis ultrieurement pour financer les
investissements de lentreprise.
Cette mthode de financement est appele autofinancement.
c. LENTREPRISE DISTRIBUE LE BENEFICE A SES PROPRIETAIRES :

Remarques :
Les comptes Bnfice report et Rserves sont des comptes de passif, placs dans la
rubrique des capitaux propres.
En cas de bnfice, le capital de lentreprise augmente.
Les comptes Bnfice reporter, Dotation aux rserves et Rmunration du capital sont des
comptes de charges qui permettent de solder lensemble des comptes de rsultats et de
transfrer le bnfice vers les comptes de bilan.
2. LE RESULTAT EST UNE PERTE

Reprenons lexemple de lentreprise Donald et voyons ce qui se passe en cas de perte :
Banque Compte courant 100 000 Capital 100 000
(1) Ouverture des comptes

(2) Achat de marchandises crdit : 50.000
(3) Frais de publicit : 30.000
(4) Ventes de marchandises : 60.000

Le bilan est, ici aussi, en dsquilibre, actif 160.000 et passif 180.000.
En examinant le compte de rsultat, nous constatons que les charges (80.000) sont suprieures
aux produits (60.000).
Le solde du compte de rsultats reprsente donc ici une perte de 20.000 .
Ici aussi, il faut transfrer cette perte du compte de rsultats vers le bilan (voir reprsentation
graphique) pour retrouver lgalit fondamentale entre lactif et le passif.
La perte doit donc tre affecte, pour cela lentreprise peut soit :
a. Reporter la perte lexercice comptable suivant.
b. Prlever sur ses rserves ou sur son capital pour absorber sa perte.
c. Demander aux propritaires de supporter la perte.
a) LENTREPRISE DECIDE DE REPORTER LA PERTE A LEXERCICE COMPTABLE SUIVANT :
Le compte Perte reporter est un compte de produits qui va solder lensemble des
comptes de rsultat. La perte sinscrit au crdit dun compte de produit car elle
reprsente une ressource dactivit.
En contrepartie, le compte Perte reporte qui est un compte de bilan sera dbit car
la perte reprsente une diminution des ressources patrimoniales de lentreprise.
b) LENTREPRISE DECIDE DE PRELEVER SUR SES RESEVES POUR ABSORBER SA PERTE :
c) LENTREPRISE DEMANDE AUX PROPRIETAIRES DE SUPPORTER LA PERTE :
Remarques :
Les comptes Perte reporte et Rserves sont des comptes de passif placs dans la
rubrique des capitaux propres puisque en cas de perte, le capital de lentreprise diminue.

Les comptes Perte reporter , Prlvement sur les rserves et Intervention
dassocis dans la perte sont des comptes de produits qui permettent de solder le
compte de rsultats et de transfrer la perte vers les comptes de bilan.
1) Premier exercice.
Voici la situation simplifie des comptes en fin dexercice :
2) Deuxime exercice.

SYNTHESE
Ltablissement des rsultats seffectue en trois temps :
Le regroupement des charges et des produits, suivant leur origine, dans le compte de
rsultats ce qui permet de dterminer le rsultat dexploitation, le rsultat financier et le
rsultat exceptionnel.
La dtermination du rsultat global de lexercice par diffrence entre le total des charges et
le total des produits.
Laffectation du rsultat de lexercice.
Le bnfice peut soit :
tre report lexercice comptable suivant.

tre gard dans lentreprise et donc tre mis en rserve.
tre distribu aux actionnaires ; il constitue ainsi la rmunration du capital investi.
En cas de bnfice :
un compte de charges sera dbit de faon solder le compte de rsultats et de transfrer

le bnfice vers les comptes de bilan.
un compte de bilan sera crdit. Les comptes Bnfice report et Rserves sont des
comptes de passif, placs dans la rubrique des capitaux propres. En cas de bnfice, le
capital de lentreprise augmente.
La perte doit tre affecte pour cela lentreprise peut soit :
Reporter la perte lexercice comptable suivant.

Prlever sur ses rserves ou sur son capital pour absorber sa perte.
Demander aux propritaires de supporter la perte.
En cas de perte :
Un compte de produits sera crdit de faon solder le compte de rsultats et de transfrer
la perte vers les comptes de bilan.
Un compte de bilan sera dbit. Les comptes Perte reporte et Rserves sont des
comptes de passif placs dans la rubrique des capitaux propres puisque en cas de perte, le
capital de lentreprise diminue.
Comme pour toutes les autres oprations, lors dune affectation du rsultat, lgalit fondamentale
entre le dbit et le crdit doit tre respecte.
DBIT = CRDIT
ACTIF + CHARGES = PASSIF + PRODUITS

TRAVAIL N9
M. Durant dcide dinvestir les avoirs suivant dans une nouvelle entreprise :
Un immeuble 190.000
Une voiture 18.000
Du mobilier 17.000
De largent liquide 30.000
On vous demande :
Denregistrer les oprations dans le livre-journal.
Denregistrer les oprations dans les comptes en sparant les comptes de bilan et les
comptes de rsultats.
De calculer le rsultat, prsentation sous forme de tableau simplifi et de liste.
De remplir le tableau des affectations et prlvements.
De dresser le bilan final de lentreprise aprs affectation du rsultat.
Oprations :
1) 02/03 : Ouverture des comptes
2) 04/03 : M. Durant emprunte long terme la somme de 80.000 auprs de sa banque qui
verse cette somme sur un compte courant, extrait de compte n1.
3) 06/03 : Achat de marchandises crdit : 10.000 , facture Dupont n14.
4) 08/03 : M. Durant prlve 25.000 de la caisse et les verse sur le compte courant, extrait
de compte n2.
5) 10/03 : Vente de marchandise au comptoir (dans le magasin) paiement au comptant : 2.500

6) 12/03 : Vente de marchandises Jacques paiement fin du mois : 4.500, ma facture n1.
7) 14/03 : Achat de mobilier commercial : 2.000 , facture de Meublelux n42.
8) 16/03 : Paiement de la facture de Meublelux par virement bancaire, extrait de compte n3.
9) 18/03 : Vente de marchandises Grard, paiement fin de mois : 6.000 , ma facture n2.
10) 20/03 : Paiement de ma facture n2 par Grard par virement bancaire, extrait de compte n
4.
11) 22/03 : Paiement facture dlectricit par la caisse : 2.000
12) 24/03 : M. Durant dcide de reporter le rsultat lexercice suivant.
Utilisez les documents suivants.

LIVRE JOURNAL SOCIETE DURANT
INTITULES DES COMPTES MONTANTS

N Date
Libells Dbit Crdit
1 02/03 Immeuble 190 000
Matriel roulant 18 000
Mobilier 17 000
Caisse espces 30 000

Capital 255 000
Ouverture des comptes

2 04/03 Banque-Compte courant 80 000

Dettes plus dun an 80 000
Extrait de compte n1
3 06/03 Achat de marchandises 10 000

Fournisseurs 10 000
Facture DUPONT n14

4 08/03 Banque-Compte courant 25 000

Caisse espces 25 000
Extrait de compte n2
5
6
7
8
9
10
11
12


10me Chapitre : Le plan comptable
LE PLAN COMPTABLE
5. NOTION
Nous avons vu que, en cours dexercice, les oprations comptables de lentreprise doivent tre
inscrites sans retard et par ordre de dates dans un livre journal. Ces oprations sont alors
transposes dans les comptes.
Ces comptes sont nombreux. Ds lors, pour que les documents comptables (bilan, compte de
Rsultats, annexe) puissent tre lus et compris par tous, il est ncessaire quune harmonisation
soit ralise.
Toutes les entreprises doivent donc prsenter leur comptabilit de la mme faon.
Cest pourquoi, le lgislateur a prvu une codification des comptes.
Le plan comptable est un classement rationnel, mthodologique et ncessaire des comptes

qui seront en usage dans la comptabilit de lentreprise.
La lgislation prvoit que les comptes, ouverts par les grandes et moyennes entreprises,
doivent tre dfinis dans un plan comptable et que celui-ci doit se conformer au Plan
Comptable Minimum Normalis (PCMN) dtermin par la loi.
Minimum : le plan comptable impos lgalement doit tre considr comme un

classement minimal, il donne un nom chaque compte mais chaque compte peut
tre subdivis selon les besoins de lentreprise (ex. : le PCMN prvoit le compte
Clients mais lentreprise peut vouloir distinguer dans sa comptabilit, les clients
nationaux des clients du reste du monde).
Normalis : le nom donn chaque compte doit tre le mme dans la comptabilit
de toutes les entreprises. Cela facilite les comparaisons entre entreprises de mme
secteur, les apprciations (notamment par les cranciers) et les contrles fiscaux.
Le dveloppement plus ou moins important du plan comptable dpend essentiellement :

de la taille de lentreprise ;
de la complexit de lentreprise.
En effet, si lon dsire suivre dans les dtails lvolution de chaque groupe de marchandises,
on devra dans ce cas, subdiviser certains comptes.
Exemple : le compte marchandises dans un magasin de vtements devra tre subdivis comme
suit : pantalons, chemises, robes, jupes, etc.
Vous trouverez en annexe un Plan Comptable Minimum Normalis didactique qui vous
servira pour la suite du cours.
6. PLAN COMPTABLE MINIMUM NORMALISE

Le plan comptable minimum normalis, PCMN, se caractrise par sa division en classes et
par son systme de dcimalisation.
a) Les classes
Le PCMN regroupe les comptes en classes suivant leur nature.
CLASSE 1 :
La classe 1 du PCMN regroupe les capitaux investis de faon durable dans lentreprise
cest--dire les fonds propres, provisions pour risques et charges et dettes plus dun an.
Au dpart, lentreprise a besoin des ressources dont elle peut disposer long terme pour
affronter les imprvus de la vie des affaires. Une entreprise qui naurait rien en propre,
dont les emplois seraient entirement la contrepartie des crdits obtenus des fournisseurs
et des ses banquiers, ne survivrait pas longtemps.
Cest pourquoi les ressources long terme, essentiellement le capital (non exigible) et
les dettes plus dun an (exigible long terme) qui conditionnent la viabilit de
lentreprise, se retrouvent donc tout naturellement dans la classe 1.
CLASSE 2 :
Lentreprise doit sinstaller quelque part, disposer de matriel, de machines,
dinstallations etc. sans lesquels elle ne pourrait commencer ses activits.

Une partie des ressources doit donc tre affecte en priorit des valeurs immobilises.
Cest donc le premier emploi oblig des ressources et cest pourquoi on regroupe ces
immobilisations dans la classe 2.
Par analogie, les crances plus dun an, cest--dire les crdits et prts octroys par
lentreprise des clients ou des tiers, sont aussi considres comme des valeurs
immobilises parce que lentreprise ne peut pas en disposer rapidement.
La classe 2 comprend donc les investissements long terme :
les immobiliss en permanence pour permettre lactivit commerciale :
immobilisations corporelles
immobilisations incorporelles
les immobilisations financires :
les crances plus dun an.
CLASSE 3 :
Une autre partie des ressources doit tre utilise pour la constitution des stocks
ncessaires la vente (comme les marchandises) et la fabrication des produits finis
(comme les matires premires).
La classe 3 englobe donc les biens et les services qui interviennent dans le cycle
dexploitation de lentreprise pour:
soit tre vendus tels quels ou au terme dun processus de production venir ou
en cours ;
soit tre consomms au premier usage.
CLASSE 4 :
Lactivit de lentreprise entrane des oprations dachats et de ventes.
Lentreprise va donc accorder des dlais de paiement aux clients et les fournisseurs vont
lui consentir des crdits dune dure qui natteint presque jamais un an.
La classe 4 exprime les relations avec les tiers et enregistre les oprations telles que
dettes et crances court terme faites avec des tiers : clients, fournisseurs, tat.
CLASSE 5 :
La classe 5 regroupe les comptes qui servent effectuer ou recevoir des paiements,
cest--dire, les comptes de placement de trsorerie et de valeurs disponibles dans
lesquels sont enregistrs les flux montaires.
CLASSE 6 :
Elle correspond aux sommes ou aux valeurs verses ou verser en contrepartie des biens
et services consomms par l'entreprise au cours de son activit, cest--dire les charges
de lentreprise.
La distinction suivante est faite :

Charges dexploitation
Charges financires
Charges exceptionnelles
CLASSE 7 :
Elle correspond aux sommes ou aux valeurs reues ou recevoir en contrepartie des
activits principales, accessoires ou exceptionnelles ralises par l'entreprise au cours de
son activit, cest--dire les produits de lentreprise.
La distinction suivante est faite :

Produits dexploitation
Produits financiers
Produits exceptionnels
Remarque : la classe 4 est la seule classe qui regroupe des comptes dactif et des
comptes de passif, exemple : les comptes clients et fournisseurs
b) La dcimalisation
La mthode de classement du PCMN est le classement dcimal qui permet de subdiviser
volont les diffrentes rubriques du plan comptable.
Le plan comptable subdivise les classes en rubriques, qui se subdivisent elles-mmes en

comptes, lesquels peuvent, leur tour, tre subdiviss en sous-comptes.
1 chiffre Classe
2 chiffres Rubrique
3 chiffres Compte
4 chiffres Sous-compte
5 chiffres et + Subdivisions du sous-compte
Exemple :
4 = La classe comptes de crances et de dettes un an au plus
40 = Rubrique crances rsultant de livraison de biens ou prestations de services
400 = compte clients
Lentreprise pourra elle-mme continuer la subdivision comme par exemple :
Subdivision du compte 400 clients :

sous-compte 4000 clients belges
sous-compte 4001 clients europens
subdivision du sous-compte 4000 clients belges :

40000 clients bruxellois
40001 clients anversois
40002 clients namurois
subdivision du sous-compte 4001 clients europens
40010 clients franais
40011 clients italiens
40012 clients allemands
Il peut arriver que certains comptes aient le mme intitul par exemple :
173 tablissements de crdit un mme intitul pour des

550 tablissement de crdit classes diffrentes (1 et 5)

AUCUNE CONFUSION NEST DONC POSSIBLE
La dcimalisation qui est la base du systme de classification des comptes permet :
dtendre pratiquement linfini les possibilits danalyse ;

dorganiser les possibilits de synthse ;
de penser en termes globaux les faits comptables ;
de faciliter les diverses excutions pratiques du travail comptable.
Nous allons examiner ensemble, sur base de quelques exemples, les questions se poser pour
retrouver un numro de compte dans le PCMN.
1. Achat dune camionnette au fournisseur Garage DU PARC, paiement 30 jours

Opration patrimoniale : achat dun investissement compte dactif :
Les valeurs immobilises se trouvent dans la classe 2
En cherchant dans la liste des rubriques et nous trouvons : 24 mobilier et
matriel roulant. Une camionnette est bien du matriel roulant.
Sous cette rubrique, nous trouvons le compte 241 matriel roulant
Dette envers le fournisseur DU PARC : compte de passif :

Les crances et dettes un an au plus se trouvent dans la classe 4
La rubrique indique le type de dette, les dettes commerciales se trouvent sous
la rubrique 44
Comme il sagit dun fournisseur, nous devons choisir le compte 440
fournisseurs
2. Un client, qui un dlai de paiement de 13 mois avait t accord, vient de payer

lchance en espces
Crance sur un client plus dun an : compte dactif :

Les crances plus dun an se trouvent, avec les actifs immobiliss, dans la
classe 2.
La rubrique crances plus dun an est la rubrique 29.
Comme il sagit dun client, nous devons prendre le compte 290 clients.
Le compte caisse espces est mouvement puisque le client a pay :

Il sagit dun compte dactif, de valeurs disponibles, il nous faut donc chercher
dans la classe 5.
La rubrique 57 est la rubrique caisse.
Sous cette rubrique nous trouvons le compte 570 caisse espces.

SYNTHESE
Pour que les documents comptables puissent tre lus et compris par tous, le lgislateur a prvu une
codification des comptes.
Les comptes doivent tre dfinis dans un plan comptable qui doit se conformer au plan comptable
minimum normalis dtermin par la loi.
Dans le plan comptable minimum normalis, PCMN, les comptes sont regroups dans des classes
en fonction de leur nature.
Les classes sont subdivises en rubriques, comptes et sous-comptes grce au systme de la

dcimalisation.
La dcimalisation est un systme de classement dcimal qui permet de subdiviser volont les
diffrentes rubriques du plan comptable et permet ainsi dadapter le plan comptable aux besoins de
lentreprise.
1 chiffre Classe
2 chiffres Rubrique
3 chiffres Compte
4 chiffres Sous-compte
5 chiffres et + Subdivisions du sous-compte

TRAVAIL N10
Enregistrez les oprations suivantes dans le livre-journal en indiquant les numros des comptes
utiliss :
1) Achat de marchandises Dubois, paiement trois mois. : 60.000

2) Lentreprise emprunte la somme de 100.000 cinq ans auprs dune banque, la banque
verse cette somme sur le compte courant.
3) Paiement par virement de la facture dlectricit : 200 , extrait de compte n1
4) Vente de marchandises crdit Gaston : 90.000
5) Transfert de la banque la caisse : 10.000 . Extrait de compte n 2
6) Achat dune camionnette : 150.000 . Paiement fin du mois.
7) Rmunrations du personnel payes par virement bancaire : 200.000 . Extrait de compte n3.
8) Paiement, par virement bancaire, des marchandises achetes Dubois : 60.000 . Extrait de
compte n4
9) Paiement des intrts dus sur lemprunt : 800 par virement bancaire. Extrait de compte n5
10) Achat dessence pour la camionnette : 40 paiement en liquide.
Utilisez le tableau ci-joint.

N PCMN INTITULES DES COMPTES MONTANTS
N Date
D C Libells Dbit Crdit
1 02/03 604 Achat de marchandises 60 000
440 Fournisseurs 60 000
Achat de marchandises DUBOIS

2
3
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10

11me Chapitre : Oprations dachat et de vente
OPERATIONS DACHAT ET DE VENTE
1. DOCUMENTS COMMERCIAUX
Les principaux documents utiliss lors dune vente sont la facture, la note de dbit et la note
de crdit.
Nous allons voir les dtails ainsi que la comptabilisation de tous ces documents et des
rductions de prix dans les leons suivantes.
La facture constitue la pice justificative de la plupart des achats et ventes.

Elle contient les coordonnes de lacheteur et du vendeur, la description de lopration et du
montant payer ainsi que les conditions de ventes.
La note de dbit est un document par lequel le vendeur rclame un montant supplmentaire
lacheteur. Elle se comptabilise comme une facture et sutilise dans les cas suivants :
Erreur de facturation.
Intrts de retard.
Frais non connus au moment de la facturation.
La note de crdit se comptabilise de faon inverse une facture car elle permet daccorder une
diminution de prix lacheteur dans les cas suivants :
Erreur de facturation.
Rduction de prix : remise, ristourne, rabais ou escompte.
Retour de marchandises ou demballages.
Circulation des documents dans lentreprise :

Lacheteur est appel le client et achte des marchandises son fournisseur.
2. LES ACHATS

3. LES VENTES
4. LES COMPTES DE STOCK
SYNTHESE
TRAVAIL N11

12me Chapitre : Oprations dachat et de vente Taxe sur
la valeur ajoute
TAXE SUR LA VALEUR AJOUTEE
1. DEFINITION
La TVA, Taxe sur la Valeur Ajoute est une taxe la consommation qui est paye, en
dfinitive, par le consommateur final et qui est perue, par tapes successives, par le
commerant assujetti la TVA.
a. Valeur ajoute
Cest donc la valeur ajoute dun bien qui sera taxe.
La valeur ajoute est une notion d'conomie qui permet de mesurer la valeur cre par
un acteur conomique. Elle peut tre dfinie comme tant laccroissement dutilit (de
valeur) apporte un bien par la production.
Lorsqu'une entreprise vend un produit, elle n'est pas la cratrice de tout ce qui compose
le produit. Le plus souvent, elle a achet des matires premires, des produits semi-finis
(intermdiaires). Elle effectue une production partir de tous ces lments en utilisant
du travail et c'est par ce travail qu'elle cre de la valeur.
Nous pouvons donc galement dfinir la valeur ajoute comme tant la diffrence entre
le prix dachat des marchandises (ou le prix dachat de la matire premire) et le prix de
vente du produit.
Valeur ajoute = prix de vente du produit - prix dachat de la marchandise
Exemple dans une menuiserie :
Prix dachat du bois : 2 478,85

Clous : 2,50
Salaire des ouvriers : 50,00
Cot dutilisation des scies : 2,05
Charges fixes : 1,75
Bnfice : 62,50
Prix de vente : 2 597,65
Valeur ajoute = Prix de vente - Prix dachat

2 597,65 - 2 478,85 = 118,80
b. Taxe la consommation
Contrairement aux impts directs qui sont prlevs directement sur le salaire, la TVA est
un impt indirect. Autrement dit, vous ne payez la TVA que lorsque vous consommez,
que vous achetez des biens et services, cest donc une taxe la consommation.

Presque toutes les ventes de biens et les prestations de services effectues en Belgique
sont soumises la TVA.
La taxe frappe galement les importations extra communautaires, cest--dire les
importations de biens en Belgique partir de pays hors Union europenne.
c. TVA sur achats et TVA sur ventes

La TVA est paye par lacheteur au vendeur.
Cest le vendeur qui doit restituer le montant ltat mais il peut dduire de ce montant,
les TVA quil a lui-mme payes ses fournisseurs.
La TVA est entirement supporte par le consommateur final. Toutefois, ltat ne tient
pas attendre le moment o les marchandises sont achetes par celui-ci pour percevoir
la TVA. Cest pourquoi il impose aux entreprises et aux commerants, assujettis la
TVA, de facturer la TVA leurs clients. Ils jouent donc le rle de collecteur de TVA
pour le compte de ltat.
Lorsque lentreprise vend des biens ou des services ses clients, le prix de vente inclut
la TVA. Lentreprise doit restituer les montants de TVA perus, ltat, plus
prcisment ladministration de la TVA. Lentreprise a donc une dette fiscale envers
ltat.
TVA SUR LES VENTES = TVA DUE LTAT = TVA PAYER
Lorsquune entreprise achte des biens et services pour les besoins de leur activit, elle
nest pas le consommateur final.
Lentreprise paie la TVA son fournisseur mais elle pourra la rcuprer.
La TVA, figurant sur les factures dachat, que lentreprise a paye est une TVA
dductible cest--dire, quelle doit lui tre rembourse par ladministration de la TVA.
Lentreprise a donc une crance sur ltat.
TVA SUR LES ACHATS = TVA DDUCTIBLE = TVA RCUPRER
En conclusion, pour lentreprise
TVA A PAYER LTAT = TVA SUR VENTES - TVA SUR ACHATS
Exemples :
1) Une entreprise achte des marchandises pour un montant de 250 hors TVA et les
revend pour la somme de 350 hors TVA. TVA 21%

La TVA de 73,50 , perue sur les ventes est due ltat, cest donc une dette de
lentreprise envers ltat, ce montant est appel TVA payer.
La TVA de 52,50 , paye lors des achats peut tre rcupre par lassujetti, cest
donc une crance sur ltat. Ce montant est appel TVA rcuprer.
La diffrence entre ces deux montants est la somme que lentreprise devra
effectivement verser ltat.
TVA payer : 73,50

TVA rcuprer : -52,50
Solde : 21,00
Cette diffrence tant positive, cela signifie que le montant de la TVA payer est
suprieur celui de la TVA rcuprer. Lentreprise a donc une dette envers
ltat.
La diffrence entre la TVA payer et la TVA rcuprer correspond exactement

la Taxe sur la Valeur Ajoute par le commerant aux marchandises quil a
achetes.
Prix dachat : 250,00

Prix de vente : 350,00
Valeur ajoute : 100,00
TVA : 21% de 100 21,00
2) Une entreprise a achet des marchandises divers fournisseurs pour la somme

de2.000 et revend une partie de ces marchandises au cours de la priode pour la
somme de 1.000
La TVA de 210,00 , perue sur les ventes est due ltat, cest donc une dette de
lentreprise envers ltat, ce montant est appel TVA payer.
La TVA de 420,00 , paye lors des achats peut tre rcupre par lassujetti, cest
donc une crance sur ltat. Ce montant est appel TVA rcuprer.
TVA payer : 210,00

TVA rcuprer : -420,00
Solde : 210,00
La diffrence entre la TVA payer et la TVA rcuprer tant ngative, cela

signifie que le montant de la TVA rcuprer est suprieur celui de la TVA
payer.

Lentreprise a donc une crance sur ltat.
2. TAUX DE TVA
Les tats membres de la Communaut europenne se sont engags dans un processus
dharmonisation des taux de TVA.
Depuis le 1 janvier 1993, chaque tat doit appliquer un systme de taux comprenant :
Un taux normal dau moins 15 %
Un ou plusieurs taux rduits dau moins 5 %
En Belgique, le taux normal de la TVA est de 21%.

Les taux de TVA varient selon le type de biens et services, en Belgique ils ont t fixs :
6% : sur les publications et lalimentaire.
12 % : pour le charbon, la construction de logements sociaux et quelques autres
produits.
21 % : est le taux le plus frquent, il est applicable pour toutes les livraisons et
prestations de services non vises dans les catgories prcdentes.
Certains biens et services ne sont pas soumis la TVA tels que les loyers, les honoraires
davocat, les primes dassurances, les salaires,.
3. DECLARATION TVA
Priodiquement, lentreprise doit tablir une dclaration de TVA (chaque mois ou chaque
trimestre). Ce document sert calculer la dette ou la crance de lentreprise envers
ladministration de la TVA.
La TVA due ltat doit tre paye et la dclaration envoye pour le 20 du mois qui suit sous
peine damende.
Si la TVA perue sur les ventes est suprieure la TVA paye sur les achats, lentreprise
devra payer la TVA ladministration.
Inversement, si la TVA paye sur les achats de la priode est suprieure la TVA perue sur
les ventes, lentreprise aura une crance sur ladministration de la TVA.
Cest ltat qui devra rembourser la TVA lentreprise.
Les diffrentes entreprises collectent donc la TVA de faon fractionne mais nen supportent
pas la charge.
Le consommateur final est celui qui supporte, en dfinitive, la totalit de la TVA.
4. PERCEPTION FRACTIONNEE DE LA TVA

Pour illustrer la mthode de perception de la TVA par ladministration fiscale, prenons
lexemple suivant qui porte sur la production et vente de meubles de cuisine et de salles
manger de luxe en bois :

La TVA a bien t perue, de faon fractionne, par les diffrentes entreprises assujetties la
TVA (la scierie, la menuiserie, le marchand de meubles).
La totalit de la TVA est supporte par le consommateur final, celle-ci est comprise dans le
prix dachat.
5. COMPTABILISATION DE LA TVA
La TVA est neutre pour lentreprise, cela signifie quelle na aucun impact sur son
rsultat.
Lentreprise doit seulement comptabiliser sa dette ou sa crance envers ladministration.
En consquence, la TVA ne doit jamais tre comptabilise dans un compte de charge (classe
6) ou de produit (classe 7).

La TVA payer ltat (cest--dire la TVA sur les ventes) sera comptabilise dans un
compte de dette : le compte 451 TVA payer.
La TVA rcuprer (cest--dire la TVA sur les achats) sera comptabilise dans un compte de
crance : le compte 411 TVA rcuprer.
a. Comptabilisation des achats

La facture reue des fournisseurs comprend le prix des marchandises auquel sajoute la
TVA. Le montant total doit tre pay mais, comme nous venons de le voir, lentreprise
pourra dduire la TVA paye.
Exemple :
1) Achat de marchandises, facture de Grard, pour 2 000 , TVA 21 %.
Montant hors taxe (= valeur des marchandises) = 2 000

TVA 21 % de 2 000 = 420
Total payer = 2 420
Inscription au livre journal :

N Date
604 Achat de marchandises 2 000
411 TVA rcuprer 420
440 Fournisseurs 2 420
2) Facture dentretien des machines, facture de Dubois n13 pour 650 . TVA
21%.
Montant hors taxe (= valeur des services achets) = 500

TVA 21 % de 500 = 105
Total payer = 605

N Date
611 Services et bien divers 500
411 TVA rcuprer 105
440 Fournisseurs 605
Les achats sont dbits pour le montant H.T.
La TVA est dductible et doit tre dbite.
La dette est enregistre au crdit pour le montant T.T.C.
DBIT = CRDIT
b. Comptabilisations des ventes

En cas de vente, cest nous qui envoyons une facture au client qui, lui, nous paye la
marchandise et la TVA.
Mais cette TVA ne nous appartient pas. Elle est due ladministration de la TVA et
constitue pour nous une dette que nous enregistrons dans le compte : 451 TVA payer.
Ce compte est un compte de passif au bilan, sous la rubrique dettes fiscales court
terme.
Exemple :
Vente de marchandises pour 1 000 hors TVA 21 %, selon notre facture n7.
Montant hors taxe (= valeur des marchandises vendues) = 1 000

TVA 21 % de 1 000 = 210
Total facturer = 1 210

N Date
400 Clients 1 210
700 Ventes de marchandises 105 210
441 TVA payer 1 000
Les ventes sont crdites pour le montant H.T.
La TVA est due ltat et doit tre crdite.
La crance est enregistre au dbit pour le montant T.T.C.
DBIT = CRDIT
c. Frais relatifs aux achats et ventes

Lachat ou la vente de marchandises peut saccompagner de frais accessoires tels que les
emballages perdus, le transport et les assurances.
lachat, ces frais augmentent le cot des marchandises et viennent donc augmenter la
base imposable la TVA.
La base imposable est le montant sur lequel est calcule la TVA.
Exemples :
1) Achat de marchandises, facture de Construct, pour 2 000 .

Emballages perdus : 50 , TVA 21 %.
Base imposable = Achats + emballages perdus = 2 000 + 50 = 2 050

TVA sur achat = TVA rcuprer = 21 % de 2 050 = 430,50
Total payer = 2 050 + 430,50 = 2 480,50

2) Achat de marchandises, facture de Bosquet, pour 1.500 .
Emballages perdus : 50 , transport : 75 , TVA 21 %.
Base imposable = Achats + emballages perdus + transport

= 1.500 + 50 + 75 = 1 625
TVA sur achat = TVA rcuprer = 21 % de 1.625 = 341,25
Total payer = 1 625 + 341,25 = 1 966, 25
Ou sous forme de tableau :
Marchandises 1 500,00
Emballages perdus 50,00
Transport 75,00
Total hors TVA 1 625,00
TVA 21 % 341,25
Total payer 1 966,25

N Date
604 Achats de marchandises 1 500,00
643 Charges dexploitation diverses 125,00
411 TVA rcuprer 341,25
Fournisseurs 1 966,25
d. Solde d ou rcuprer
La dette ou la crance effective sera la diffrence entre le montant de la TVA payer et
celui de la TVA rcuprer.
Nous allons maintenant voir comment comptabiliser ce solde.
1cas : la TVA payer est suprieure la TVA rcuprer.

Si la TVA perue sur les ventes est suprieure la TVA paye sur les achats,
lentreprise aura une dette envers ltat et devra payer la TVA ladministration.
Cette dette sera comptabilise sous la rubrique Dettes fiscales dans le compte :
4519 Compte courant de ladministration TVA
2cas : la TVA rcuprer est suprieure la TVA payer.

Si la TVA paye sur les achats de la priode est suprieure la TVA perue sur les
ventes, lentreprise aura une crance sur ladministration de la TVA.
Cest ltat qui devra rembourser la TVA lentreprise.

Cette crance sera comptabilise sous la rubrique autres crances dans le
compte : 4119 Compte courant de ladministration TVA.

SYNTHESE
La TVA, Taxe sur la Valeur Ajoute est une taxe la consommation qui est paye, en dfinitive,
par le consommateur final et qui est perue, par tapes successives, par le commerant assujetti
la TVA.
TVA SUR LES VENTES = TVA DUE LTAT = TVA PAYER

TVA SUR LES ACHATS = TVA DDUCTIBLE = TVA RCUPRER
En Belgique, les taux de TVA sont fixs 6, 12 ou 21 % selon le type de biens et services.
Chaque mois ou chaque trimestre, lentreprise doit tablir une dclaration de TVA.
Comptabilisation des achats :

Les biens sont comptabiliss, au dbit, pour le montant Hors Taxes.
La TVA sur achat est dductible et sera comptabilise au dbit du compte : 411 TVA
rcuprer.
La dette est enregistre pour le montant Toutes Taxes Comprises (=avec TVA).
Comptabilisation des ventes :

Les biens sont comptabiliss, au crdit, pour le montant Hors Taxes.
La TVA sur ventes est due ltat et sera comptabilise au crdit du compte : 451 TVA
payer.
La crance est enregistre pour le montant Toutes Taxes Comprises.
Comptabilisation des frais :

Le montant des frais affrents aux achats est comptabilis au dbit du compte 643 charges
dexploitation diverses.
Le montant des frais vient augmenter la base imposable de la TVA.
Comptabilisation du solde d ou rcuprer :

Si TVA payer > TVA rcuprer
Le solde est positif. Lentreprise a donc une dette envers ladministration.
Ce solde sera enregistr dans un compte de dettes fiscales : 4519 Compte courant de
ladministration TVA.
Si TVA payer < TVA rcuprer
Le solde est ngatif. Lentreprise a donc une crance sur ladministration.
Ce solde sera enregistr dans un compte de crances : 4119 Compte courant de
ladministration TVA.

TRAVAIL N12
Enregistrer dans les comptes et sous forme darticle au livre journal les oprations suivantes :
1) Vente de marchandises pour 2.000 hors TVA 21 %, notre facture n10

2) Achat de marchandises pour 1.800 hors TVA 21 %, frais de transport 100 , sa facture n14

BASES DE COMPTABILIT.
ANNEXES
TECHNICIEN EN COMPTABILITE
ENSEIGNEMENT SECONDAIRE SUPERIEUR
Exercices supplmentaires.
EXERCICES RELATIFS AU 1ER CHAPITRE.
1. Les valeurs actives de lentreprise peuvent se dfinir comme suit :
a) Ensemble des biens que le commerant possde sous son toit.

b) Ce que le commerant possde et ce quon lui doit.
c) Ce que le commerant possde et ce quon lui doit, diminu de ce quil doit.
2. Parmi les phrases suivantes, choisissez une dfinition sommaire du capital de lentreprise :
a) Cest la diffrence entre les valeurs actives et les valeurs passives.

b) Il est reprsent par les valeurs actives de lentreprise.
c) Cest ce que le commerant possde sous son toit diminu de ce quil doit.
3. Lquilibre du bilan rside dans le fait que :
a) Les valeurs actives et le capital sont gaux aux valeurs passives.

b) Les valeurs actives sont gales aux valeurs passives de lentreprise.
c) Les valeurs actives sont gales aux valeurs passives de lentreprise augmentes du
capital.
4. Dressez le bilan de lentreprise de M. Dubois
Immeuble 150 000

Mobilier 50 000
Matriel roulant 25 000
Marchandises 15 000
Caisse espces 2 500
Dettes vis--vis des fournisseurs 7 500
5. Le bilan reprsente le patrimoine de lentreprise.
Vrai Faux
6. Capital = passif - dettes envers les tiers
Vrai Faux
2
CORRECTION DES EXERCICES RELATIFS AU 1ER CHAPITRE.
1. La rponse correcte est : b
Les valeurs actives de lentreprise peuvent se dfinir comme suit : ce que le commerant
possde et ce quon lui doit.
2. La rponse correcte est : a
Le capital de lentreprise est la diffrence entre les valeurs actives et les valeurs
passives.
3. La rponse correcte est : c
Lquilibre du bilan rside dans le fait que les valeurs actives sont gales aux valeurs
passives de lentreprise augmentes du capital.
4. Bilan de lentreprise de M. Dubois :
Actif Bilan Passif

Mobilier 50 000 Fournisseurs 7 500
Matriel 25 000
Marchandises 15 000
Caisse-espces 2 500
242 500 242 500
5. La rponse correcte est : Vrai
Le bilan reprsente le patrimoine de lentreprise.
6. La rponse correcte est : Faux
Capital = actif - dettes envers les tiers
3
EXERCICES RELATIFS AU 2EME CHAPITRE.
1. Vrai ou faux
LIBELLES VRAI FAUX

1. lactif du bilan contient les avoirs et les dettes de lentreprise
2. un dbiteur a une dette vis--vis de lentreprise
3. le crancier est la personne qui doit de largent lentreprise
4. les avoirs en banque constituent une ressource pour lentreprise
5. les stocks constituent un actif
6. un dlai de 16 mois accord un client est une crance un an au plus
7. un dlai de 6 mois obtenu dun fournisseur est une dette moins dun an
8. un apport personnel constitue un emploi pour lentreprise
9. les marchandises achetes en vue de les revendre constituent des actifs circulants
10. le bnfice de lentreprise sinscrit lactif
2. Pour chacun des lments suivants, indiquez dans la colonne adquate sil sagit dun lment de
lactif ou du passif.
Il sagit dune Boutique de prt--porter pour femmes avec possibilit de faire des retouches aux
vtements.
LIBELLES ACTIF PASSIF

1. magasin (atelier et show-room)
2. vtements en magasin
3. un compte courant la Banque de la Poste
4. une machine coudre
5. un compte courant la BNP Paribas Fortis
6. le contenu de la caisse
7. une machine calculer imprimante
8. une table de travail
9. un fer repasser
10. fournisseur Levis payer dans les 3 mois
11. facture sur client BISTER chant dans 10 jours
12. ladministration de la TVA lui doit un solde du trimestre dernier dans le mois
3. tablissez le bilan de lentreprise BISTER sur base des renseignements suivants :

immeuble : 24 789,35
mobilier : 12 394,68 dont 2 478,94 seront pays dans 8 mois au fournisseur
banque : 11 774,94
caisse : 3 456,56
marchandises : 9 400,00 dont la moiti est payable 90 jours fin de mois
4. tablissez le bilan des tablissements GAMMA sur base des renseignements suivants :
marchandises 14 873.61
emprunt auprs de la banque ING 6 mois 4 957,87
emprunt auprs de la banque DEXIA 24 mois 8 676,27
camionnette 19 831,48 qui fait lobjet aussi dun crdit auprs de la banque BNP Paribas Fortis
dans 18 mois
voiture 23 797,78
clients (factures chant 60 jours) 2 231,04
TVA payer ladministration dici 2 mois 1 883,99
prt un membre du personnel remboursable dans 3 mois 2 478,94
fournisseurs (factures chant dans les 6 mois) 1 487,36
ONSS payer dici 3 mois (cotisations sociales) 4 197,34
4
Socit BISTER
ACTIF PASSIF
outillage
similaires
corporelles
acomptes verss
participation
Crances
financires
charges
Charges fiscales
entretien
Impts diffrs

vente
commandes
dexcution
dans lanne
Autres emprunts
Acomptes reus sur
commandes
sociales
Impts
sociales
Autres dettes
5
Socit GAMMA
ACTIF PASSIF
outillage
similaires
corporelles
acomptes verss
participation
Crances
financires
charges
Charges fiscales
entretien
Impts diffrs

vente
commandes
dexcution
dans lanne
Autres emprunts
Acomptes reus sur
commandes
sociales
Impts
sociales
Autres dettes
6
CORRECTION DES EXERCICES RELATIFS AU 2EME CHAPITRE.
1. Vrai ou faux
LIBELLES VRAI FAUX

1. lactif du bilan contient les avoirs et les dettes de lentreprise X
2. un dbiteur a une dette vis--vis de lentreprise X
3. le crancier est la personne qui doit de largent lentreprise X
4. les avoirs en banque constituent une ressource pour lentreprise X
5. les stocks constituent un actif X
6. un dlai de 16 mois accord un client est une crance un an au plus X
7. un dlai de 6 mois obtenu dun fournisseur est une dette moins dun an X
8. un apport personnel constitue un emploi pour lentreprise X
9. les marchandises achetes en vue de les revendre constituent des actifs circulants X
10. le bnfice de lentreprise sinscrit lactif X
2. Pour chacun des lments suivants, indiquez dans la colonne adquate sil sagit dun lment de
lactif ou du passif.
Il sagit dune Boutique de prt--porter pour femmes avec possibilit de faire des retouches aux
vtements.
LIBELLES ACTIF PASSIF

1. magasin (atelier et show-room) A
2. vtements en magasin A
3. un compte courant la Banque de la Poste A
4. une machine coudre A
5. un compte courant la BNP Paribas Fortis A
6. le contenu de la caisse A
7. une machine calculer imprimante A
8. une table de travail A
9. un fer repasser A
10. fournisseur Levis payer dans les 3 mois P
11. facture sur client BISTER chant dans 10 jours A
12. ladministration de la TVA lui doit un solde du trimestre dernier dans le mois A
3. tablissez le bilan de lentreprise BISTER sur base des renseignements suivants :

immeuble : 24 789,35
mobilier : 12 394,68 dont 2 478,94 seront pays dans 8 mois au fournisseur
banque : 11 774,94
caisse : 3 456,56
marchandises : 9 400,00 dont la moiti est payable 90 jours fin de mois
4. tablissez le bilan des tablissements GAMMA sur base des renseignements suivants :
marchandises 14 873,61
emprunt auprs de la banque ING 6 mois 4 957,87
emprunt auprs de la banque DEXIA 24 mois 8 676,27
camionnette 19 831,48 qui fait lobjet aussi dun crdit auprs de la banque BNP Paribas Fortis
dans 18 mois
voiture 23 797,78
clients (factures chant 60 jours) 2 231,04
TVA payer ladministration dici 2 mois 1 883,99
prt un membre du personnel remboursable dans 3 mois 2 478,94
fournisseurs (factures chant dans les 6 mois) 1 487,36
ONSS payer dici 3 mois (cotisations sociales) 4 197,34
7
Socit BISTER
ACTIF PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES 37 184,03 CAPITAUX PROPRES 54 636,59
Frais dtablissement Capital 54 636,59
Immobilisations incorporelles Capital souscrit 54 636,59
Immobilisations corporelles 37 184,03 Capital non appel
Terrains et constructions 24 789,35 Primes dmission
outillage
Mobilier et matriel roulant 12 394,68 Rserves
similaires
corporelles
acomptes verss
participation
Crances
financires
charges
Charges fiscales
entretien
Impts diffrs
ACTIFS CIRCULANTS 24 631,50 DETTES

Stocks et commandes en cours 9 400,00 Emprunts obligataires non
Marchandises 9 400,00 Fournisseurs
vente
commandes
dexcution
Dettes un an au plus 7 178,94
dans lanne
Autres emprunts
Actions propres Fournisseurs 7 178,94
Acomptes reus sur
commandes
Valeurs disponibles 15 231,50 Dettes fiscales, salariales et
sociales
Impts
sociales
Autres dettes
TOTAL DE LACTIF 61 815,53 TOTAL DU PASSIF 61 815,53
8
Socit GAMMA
ACTIF PASSIF
ACTIFS IMMOBILISES 43 629,26 CAPITAUX PROPRES 22 178,54
Immobilisations incorporelles Capital souscrit 22 178,54
Immobilisations corporelles 43 629,26 Capital non appel
outillage
Mobilier et matriel roulant 43 629,26 Rserves
similaires
corporelles
acomptes verss
participation
Crances
financires
charges
Charges fiscales
entretien
Impts diffrs
ACTIFS CIRCULANTS 19 583,59 DETTES 41 034,31

Crances commerciales Dettes financires 28 507,75
Stocks et commandes en cours 14 873,61 Emprunts obligataires non
Stocks 14 873,61 Dettes de location-
Approvisionnement tablissements de crdit 28 507,75
Marchandises 14 873,61 Fournisseurs
vente
commandes
dexcution
Dettes un an au plus 12 526,56
Crances un an au plus 4 709,98 Dettes plus dun an chant
dans lanne
Crances commerciales 2 231,04 Dettes financires 4 957,87
Autres crances 2 478,94 tablissement de crdit 4 957,87
Autres emprunts
Placements de trsorerie Dettes commerciales 1 487,36
Actions propres Fournisseurs 1 487,36
Acomptes reus sur
commandes
Valeurs disponibles Dettes fiscales, salariales et 6 081,33
sociales
Impts 1 883,99
Comptes de rgularisation Rmunrations et charges 4 197,34
sociales
Autres dettes
TOTAL DE LACTIF 63 212,85 TOTAL DU PASSIF 63 212,85
9
EXERCICES RELATIFS AU 3EME CHAPITRE.
1. Lentreprise APAMEK vend une installation pour lexercice de la coiffure (matriel, tagres,
fauteuils, bacs de lavage, bureau, appareils divers, accessoires etc.) au salon de coiffure
BEGUINE. Le montant slve 50 000 .
Le contrat dachat-vente prvoit :
livraison dans 3 mois ;
acompte de 20 % pay la signature du contrat ;
paiement de 30 % lors de la livraison ;
paiement du solde (soit 50 %) 3 mois aprs la livraison.
Quels sont les flux qui traduisent ces diffrentes oprations ?
2. Le grossiste Bruyre a livr pour 1 000 des marchandises payables 30 jours fin de mois au
dtaillant en chocolat Monier.
Dterminez les flux lors de la livraison, du paiement et dgagez les ressources et les emplois
pour les deux entreprises.
3. Une vente de marchandises au prix cotant est pour lentreprise :

a) Un flux rel ;
b) Un flux montaire ;
c) Un flux externe ;
d) Un flux interne.
Expliquez et justifiez
4. Dans la liste des oprations suivante, quelles sont celles qui crent un flux financier venant de
lentreprise.
a) Salaires pays aux ouvriers ;
b) Ventes de biens sur le march ;
c) Versement lO.N.S.S. ;
d) Achat de matires premires.

Reprsentez lopration.
Dterminez les diffrents flux.
Faites apparatre lquilibre entre emploi et ressource.
a) Une entreprise vend au comptant 2 000 de marchandises achetes au mme prix.

b) Un entrepreneur vend des marchandises pour 6 000 , le prix de revient de ces
marchandises est 4 500 .
c) Retrait de 1 000 de mon compte en banque pour alimenter la caisse de lentreprise.
10
CORRECTION DES EXERCICES RELATIFS AU 3EME CHAPITRE.
1. Nous devons distinguer les diffrentes tapes, savoir :
signature du contrat
livraison des articles
aprs livraison
Conclusion : lensemble des flux ayant pour origine lentreprise vendeuse a pour contrepartie
exacte, au point de vue sommes, lensemble des flux ayant pour origine lentreprise acheteuse.
2. Le grossiste Bruyre a livr pour 1 000 des marchandises payables 30 jours fin de mois au
dtaillant en chocolat Monier.
A la livraison, le grossiste a une crance sur le dtaillant qui a pour origine les
marchandises quil lui a vendues : la ressource est la vente des marchandises et
lemploi est une crance.
Pour le dtaillant, les marchandises achetes ont pour origine le crdit accord par le
grossiste : la ressource est donc son endettement envers le grossiste (flux juridique)
et lemploi : les marchandises achetes.
Lors du paiement, pour le grossiste, la somme de 1000 a pour origine la crance :
la ressource est donc la crance et lemploi est largent reu.
Pour le dtaillant, lextinction de sa dette a pour origine largent quil lui donne (flux
montaire) ; la ressource est donc la monnaie et lemploi de celle-ci est lextinction
de sa dette envers le grossiste.
11
Conclusion : il existe un parfait quilibre entre les ressources et les emplois.
3. Une vente de marchandises au prix cotant est pour lentreprise :

Un flux rel car il sagit dun mouvement de biens (et non de monnaie) il gnrera
un flux financier de mme valeur en sens inverse (vers lentreprise).
Un flux externe car il sagit dun mouvement de biens entre deux agents
conomiques.
4. Les oprations suivantes crent un flux financier venant de lentreprise.

a) Salaires pays aux ouvriers
Oui, lentreprise verse de largent aux ouvriers
b) Ventes de biens sur le march
Non, cette opration cre un flux rel venant de lentreprise, la contrepartie, le paiement
des biens sera un flux financier vers lentreprise.
c) Versement lO.N.S.S.
Oui, car il sagit bien dargent qui circule
d) Achat de matires premires
Oui, lentreprise paye les matires premires, les matires premires entrant dans
lentreprise reprsentent un flux rel.
5. Analyse des oprations

a) Une entreprise vend au comptant 2 000 de marchandises achetes au mme prix.
12
Diminution des emplois
Cest grce au fait que lentreprise possdait des
Ressources Marchandises Flux rel
marchandises que ces ressources ont pu tre
employes.
Emplois Caisse Flux financier Augmentation des emplois
b) Un entrepreneur vend des marchandises pour 6 000 payables 3 mois ; le prix de

revient de ces marchandises est 4 500 .
c) Retrait de 1 000 de mon compte en banque pour alimenter la caisse de lentreprise.
13
Correction des travaux
Question 1 : Bilan initial
Actif BILAN Passif

Machines 100 000 Dettes + dun an 150 000
Mobilier 10 000
Marchandises 15 000
295 000 295 000
Capital investi par M. Paddle : 145 000
Question 2 :
1. Capital = actif - dettes envers les tiers

295 000 - 150 000
2. La priode de temps entre deux bilans successifs sappelle : lexercice comptable
3. Actif = les avoirs et les crances de lentreprise. Les emplois.

Passif = les dettes de lentreprise. Les ressources.
14
15
16

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BASES DE COMPTABILIT.

Les laboratoires (16 priodes) sont assurs par Franoise GEORGES.

Anne scolaire 2009-2010 Cours donn par Martine HEYDEN

Face des documents comptables usuels, vous serez capable :

Pour atteindre le seuil de russite, vous serez capable :

Un examen ( livre ouvert) sera organis en fin de cours.

BASES DE COMPTABILITE Page 2 sur 145

2me Chapitre : Rsultat de lentreprise Structure du bilan.

3me Chapitre : Oprations de lentreprise

BASES DE COMPTABILITE Page 3 sur 145

BASES DE COMPTABILITE Page 4 sur 145

Prcisons les termes de cette dfinition :

Cette technique permet au commerant :

Les donnes recueillies par la comptabilit permettent au commerant :

BASES DE COMPTABILITE Page 5 sur 145

La comptabilit est un outil de gestion, elle permet :

La comptabilit est donc :

En dfinitive, la comptabilit constitue une source prcieuse de

BASES DE COMPTABILITE Page 6 sur 145

Le bilan nest quune photographie de la situation de lentreprise un moment prcis.

Un bilan est un tableau double entre o, par convention, le commerant indique :

BASES DE COMPTABILITE Page 7 sur 145

Le CAPITAL est donc :

Par convention, on indique :

Actif BILAN Passif

Banque 200 000 Capital 200 000

Actif BILAN Passif

Banque 250 000 Capital 200 000

250 000 250 000

Le capital propre = ce que lentreprise doit son propritaire

BASES DE COMPTABILITE Page 8 sur 145

Actif BILAN Passif

Immeuble 150 000 Capital 200 000

250 000 250 000

BASES DE COMPTABILITE Page 9 sur 145

Lactif est toujours gal au passif car

BASES DE COMPTABILITE Page 10 sur 145

Nous pouvons donc dire que :

ACTIF = CAPITAL + DETTES ENVERS TIERS

CAPITAL = ACTIF - DETTES ENVERS TIERS

Ce que lentreprise Tout ce quelle Ce quelle doit au

Reprenons notre exemple de la librairie Au plaisir de lire :

BASES DE COMPTABILITE Page 11 sur 145

LEMENTS DU BILAN ACTIF PASSIF

tablissez le bilan de lexploitation de M. Placet au 31 mars.

Actif BILAN Passif

Terrains 50 000 Capital 209 800

240 200 240 200

BASES DE COMPTABILITE Page 12 sur 145

Immeuble 100 000 Capital 137 500

137 500 137 500

Immeuble : 100 000

Aprs avoir pay Dubois, il reste Tillieux 500 en caisse.

Reprsentez sous forme de bilan la situation initiale de Tillieux.

Actif BILAN Passif

Immeuble 100 000 Capital 137 500

149 500 149 500

BASES DE COMPTABILITE Page 13 sur 145

Ce relev est appel lINVENTAIRE et doit donc tre :

Linventaire permet ainsi dtablir le bilan de lentreprise

- Terrains btis 150 000

Actif BILAN Passif

Terrains btis 150 000 Capital 180 000