Matrices, Graphes Et Chaînes de Markov

MATRICES, GRAPHES ET CHAINES DE MARKOV
Matrices, graphes et chanes de Markov :

Outils performants de la comptabilit et de la finance
Jean-Guy Degos
Professeur l'universit de Bordeaux
jgdegos@wanadoo.fr
La comptabilit peut tre considre comme une partie des mathmatiques appliques, mais
l'application des mathmatiques la comptabilit n'est pas toujours simple et claire. Tout
d'abord parce que la comptabilit a une structure, peu vidente a priori, d'espace vectoriel
deux dimensions, ensuite parce qu'avec un peu d'ambition, on peut utiliser des mathmatiques
presque magiques pour rendre la comptabilit plus rationnelle, que ce soit l'algbre linaire,
les matrices classiques ou les chanes de Markov un peu moins classiques. On peut mme aller
encore plus loin, en utilisant les mathmatiques des formes optimales, les mathmatiques du
chaos ou les mathmatiques des formes symtriques que sont les solides parfaits. Dans cet
article, nous rappellerons comment les techniques mathmatiques s'appliquent la
comptabilit en partie double permettant de produire les tats financiers de synthse et aux
mthodes de consolidation des bilans et des comptes. Ces deux sries de thmes, qui faisaient
l'objet de directives europennes spares (4e directive sur les comptes annuels des socits de
capitaux et 7e directive sur les comptes consolids des socits de capitaux) sont dsormais
traites dans une directive comptable unique 2013/34/UE du 26 juin 2013 publie le 29 juin au
journal officiel europen et nous avons profit de cette actualit rcente pour faire quelques
rappels suggestifs.
Mots cls :
Chane de Markov - Consolidation - Espace Vectoriel - Groupes - Holding - Matrices - Solides
pythagoriciens.
115
LA REVUE DU FINANCIER
Matrices, graphs and Markov chains:
Powerful tools for accounting and finance
Accounting can be considered as a part of applied mathematics, but the mathematic
applications to accounting are not always clear and simple. First because the accounting
structure has an a priori, unexpected structure of two-dimensional vector space, then because
with a little ambition, we can use mathematics of almost magical nature to make accounting
more rational, whether it be linear algebra, classical matrices or Markov chains which are a
little less conventional. We can go even further, using the optimal mathematics shapes, the
mathematics of chaos or the mathematics of symmetrical shapes that are Pythagorean solids.
In this paper, we recall how mathematical techniques are applied to the double-entry
bookkeeping to produce the financial statements and methods and consolidation statements.
These two sets of topics, subject to separate European standards (4th Directive on Annual
accounts of certain types of companies and the 7th Directive on Consolidated accounts of
companies) are now processed in a single accounting Directive 2013/34 / EU of 26 June 2013
published on 29 June 2013 in the Official Journal of EU and we took advantage of these recent
news to some suggestive reminders.
Keywords: Markov chain - Consolidation - Vector space - Groups - Holding - Matrix -
Pythagorean solids.
Introduction
La comptabilit financire et la finance reviennent sur le devant de la scne. Ces deux disciplines,
qui faisaient l'objet de directives europennes spares (4 e directive sur les comptes annuels des
socits de capitaux et 7e directive sur les comptes consolids des socits de capitaux) sont
depuis peu traites dans une directive comptable unique 2013/34/UE du 26 juin 2013 publie le
29 juin au journal officiel europen1 et nous avons profit de cette actualit rcente pour faire
quelques rappels suggestifs sur quelques outils performants que l'on peut appliquer la
comptabilit et la finance et sur leur origine. On a longtemps considr que la comptabilit
tait une partie des mathmatiques et les anciens mathmaticiens professionnels, les
mathematicus incluaient la comptabilit dans leur enseignement. Augustus de Morgan lui-mme,
en 1846, rservait une partie de son ouvrage Elements of Arithmetic la tenue des livres (De
Morgan, 1846). Cette inclusion de la comptabilit dans le champ des mathmatiques est juste,
car la comptabilit, notamment la comptabilit classique, utilise les quatre oprations courantes,
l'addition, la soustraction, la multiplication et la division. Donc on peut conclure que la
comptabilit c'est de l'arithmtique servant expliquer des oprations juridiques et conomiques.
Mais cette approche n'est pas tout fait juste, car la comptabilit n'est pas seulement du droit et
de l'conomie utilisant de l'arithmtique. Cependant, si on supprime les mathmatiques de la
comptabilit, il reste seulement du droit et de l'conomie et si on fait abstraction du droit et de
l'conomie, il reste seulement de l'arithmtique et dans les deux cas la nature profonde de la
comptabilit disparait. Si l'on se rfre l'pistmologie de la comptabilit, elle ne peut exister
qu'avec ses deux composantes, mathmatique d'une part, conomico-juridique d'autre part,
comme un nombre complexe qui ne peut exister qu'avec ses deux parties, relle et complexe.
Mais, comme le prcise Pierre Lassgue (1962), "la similitude de la comptabilit et des
mathmatiques est illusoire". Comme nous le verrons dans la premire partie, la comptabilit
procde des dductions partir d'axiomes en respectant certaines contraintes logiques
1
Disponible en anglais sur le site : http://eur-lex.europa.eu/LexUriServ/LexUriServ.do? (On the annual financial
statements, consolidated financial statements and related reports of certain types of undertakings, amending Directive
2006/43/EC of the European Parliament and of the Council and repealing Council Directives 78/660/EEC and
83/349/EEC). J.O. European Union, pp. L.182/19 L.182/76.
116
(Bouinot, 1971) mais ces dductions sont limites et elle doit aller au-del de ces dductions, car
son but ultime est la description de la ralit, et tout instant elle doit vrifier que son formalisme
n'est pas en contradiction avec la ralit. La comptabilit n'est pas seulement, comme le dirait
Condillac repris par Lautey et Guilbault (1889) "une science bien faite qui est une langue bien
faite". La comptabilit est un langage, c'est--dire un contenant qui ne peut exister que s'il existe
un contenu qui lui donne sa raison d'tre. De plus, l'application des mathmatiques la
comptabilit peut tre dcevante. Zenon Zannetos (1963) note qu'il est trs difficile et peu
satisfaisant d'voquer l'application des mathmatiques la comptabilit pour deux raisons
principales. D'abord, parce que l'utilisation des mathmatiques dans l'enseignement et la
recherche comptable a presque t toujours propos par des auteurs extrieurs la comptabilit,
et ensuite parce que l'application des mathmatiques la comptabilit donne une image
superficielle sans profondeur ou sans dtail. Les mathmatiques thoriques et appliques n'ont
t que trs rcemment admises en comptabilit et les comptables ont pris conscience de leur
pertinence tardivement par rapport la comptabilit, et souvent elles restent encore du domaine
de l'apprciation esthtique. Il y a encore beaucoup faire pour gnraliser l'application de la
science mathmatique en comptabilit, mais comme la comptabilit en partie double,
intrinsquement, a une structure d'espace vectoriel et qu'elle peut tre dcrite par des relations et
des lois entre les vecteurs et les matrices, il est tout de mme possible d'en tirer parti dans certains
domaines privilgis.
I - La comptabilit en partie double : une structure

d'espace vectoriel l'histoire tardive
Les utilisateurs de la comptabilit n'ont pas l'habitude d'avoir des tats d'me en ce qui concerne
les mathmatiques : ils utilisent les quatre oprations arithmtiques de base, avec une prfrence
pour l'addition ou la soustraction, parfois la division ou la multiplication pour calculer des cots
ou des ratios, et ils vont parfois jusqu' utiliser les exponentielles ou les logarithmes pour les
calculs d'actualisation, mais jamais au del. Ils ne sont pas conscients du fait que la comptabilit
a une structure d'espace vectoriel. Les dmonstrations et dveloppements les plus complets ce
sujet ont t fait par R. Sterling (1967) et par J. Bouinot (1971).
1- Formalisation des comptes

Soit un compte destin enregistrer un type d'opration y. L'enregistrement des mouvements est
caractris par 2 informations, le montant des dbits ( Ey) et le montant des crdits ( Ry), E
qualifiant les emplois et R les ressources. On peut reprsenter le compte par un couple ordonn
de nombres tel que : Cy = ( Ey , Ry), avec Cy (R + R +), R tant l'ensemble des nombres
rels.
Si on veut reprsenter le solde du compte ci-dessus, il existe trois possibilits :
Cy = ( Ey - Ry, 0) si Ey > Ry
Cy = (0, Ry - Ey) si Ry > Ey
Cy = (0, 0) si Ey = Ry
En ngligeant la notation des sommes, ont peut reprsenter les quatre catgories de comptes
classiques (actif, passif, charges, produits) de la manire suivante :
- Comptes d'actif, ou comptes d'emplois non dfinitifs : (Aa) : (Aa - Ra)
- ou encore (Ea - Ra, 0) puisque Ea > Ra
- Comptes de passif, ou comptes de ressources non dfinitives : (Bp) : (Ep, Rp)
- ou encore (0, Rp - Ep) puisque Rp > Ep
117
- Comptes de charges ou d'emplois dfinitifs : (Ge) : (Ee, 0)
- Compte de produits ou de ressources dfinitives : (Gr) : (0, Rr).
La formalisation des comptes comme ci-dessus indique qu'on est en prsence d'un espace
vectoriel deux dimensions, puisque chaque compte est caractris par deux composantes et non
par un seul nombre.
2 - Diffrents types d'addition des comptes et structure

arborescente
L'hypothse de structure d'espace vectoriel voque ci-dessus est-elle vrifie ? Est-il possible
de doter un ensemble E de comptes d'une structure d'espace vectoriel ?
Considrons deux comptes Cy et Cz E :
Cy = (Ey , Ry)
Cz = (Ez , Rz)
Pour qu'il existe un espace vectoriel, l'ensemble doit vrifier 8 axiomes, dont les deux plus
importants sont :
a) (Cy = (Ey , Ry) avec scalaire
b) (Cy) + (Cz) = (Ey + Ez, Ry + Rz)
Les oprations a) et b) sont thoriquement possibles, mais selon R. Sterling (1967) l'opration a)
ne correspond aucune procdure usuelle et l'opration b) n'a pas toujours de sens, en particulier
dans toutes les comptabilits, on ne peut pas additionner des comptes quelconques : les comptes
de bilan ne peuvent pas tre additionns avec des comptes de gestion, et vice versa. L'opration
d'addition est commutative et donc :
Cy + Cz = Cz + Cy, soit encore aij aji
On peut prsenter la table des additions possibles comme sur le tableau 1 ci-dessous. Il ne faut
pas oublier que dans les comptabilits qui sont dfinies par rapport un plan comptable, en
particulier s'il respecte la classification dcimale universelle, il existe une structure arborescente.
La gnration (0) est compose de 10 classes, la gnration (1) est compose de 100 comptes
principaux, la gnration (2) de 1 000 comptes divisionnaires, la gnration (3) de 10 000 sous-
comptes, et ainsi de suite.
Tableau n 1 - Additions de comptes possibles
(Ba) (Bp) (Ge) (Gr)

(Ba) a11 a12
(Bp) a21 a22
(Ge) a33 a34
(Gr) a43 a44
Un compte d'une gnration quelconque (n) est inclus dans un compte, et un compte seulement,
de la gnration (n - 1). De plus, les comptes d'une mme gnration (n) sont disjoints 2 2, ce
qui se traduit par :
Cni Cnj =
= (0, 0)
Kemeny, Schleifer, Snell et Thompson, dans leur livre "Les mathmatiques modernes dans la
pratique des affaires" (Kemeny et alii, 1964, p. 330, p. 335) ont propos de reprsenter les
comptes sous forme de tableau comme ci-dessous :
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Tableau 2 - Partition matricielle des comptes
Comptes dbits (Emplois)
Cni Cnk
Comptes
crdits
(ressources)
Cni aii aik
Cnk aki akk
Si les comptes du tableau sont ceux de la dernire gnration (n) classs dans l'ordre du plan
comptable, avec d'abord les comptes de bilan (classes 1 5) et ensuite les comptes de gestion
(classes 6 et 7), de la mme manire en lignes et en colonnes, on peut distinguer 4 types
d'addition.
- L'addition de type 1 caractrise par l'lment a ik reprsente l'ensemble des flux
venant du compte (Cnk) et aboutissant au compte (Cni) : il rsume l'ensemble des
critures en partie double qui ont eu pour effet de dbiter (C ni) et de crditer (Cnk).
L'lment aik correspond une notion de compte minimal de gnration (n + 1)
regroupant des oprations de nature identique. Pour ces comptes E = R = aik.
- L'addition de type 2 des comptes minimaux appartenant la ligne et la colonne de
mme indice (i) donne le compte Cni de la gnration (n), qui est un sous compte :
- (Cni) = ( aik , aik).
- L'addition de type 3 concerne les comptes de la gnration (n - 1) qui sont obtenus par
sommation des comptes de la gnration (n) suivant la structure arborescente du plan
comptable, et ainsi de suite jusqu' la gnration (1) des comptes principaux.
- L'addition de type 4 permet de regrouper tous les comptes de la gnration (1) selon
de multiples combinaisons, en fonction des besoins des utilisateurs, sous rserve de
respecter la table d'addition. On pourra ainsi obtenir par combinaison les comptes
permettant d'tablir le bilan et les comptes permettant d'tablir le rsultat. Ces
combinaisons, fondes sur la structure arborescente et pyramidale de la comptabilit,
sont particulirement adaptes au traitement informatique (Curtis Eaves, 1966). Mais
elles taient dj employes dans le calcul manuel, en particulier dans le systme
centralisateur o les journaux originaires sont les quivalents des lignes et des
colonnes de la matrice des oprations, ou encore dans la balance carre, synthse des
oprations figurant dans les journaux originaires.
Le rsultat des trois premiers types d'addition des comptes est ncessairement positif : une entre
"ngative" (- xik) serait remplace par son oppos (+ xik). Le 4e type d'addition peut donner des
rsultats ngatifs, tels que perte dans un compte de rsultat, ou fonds de roulement ngatif, en
fonction des combinaisons choisies.
Aprs avoir pos les bases de la comptabilit comme espace vectoriel, il est possible d'appliquer
les matrices la comptabilit. En effet, dans l'histoire des mathmatiques, les matrices n'ont pu
tre dveloppes que lorsque la thorie des espaces vectoriels a t constitue.
119
II - Comptabilit en partie double et modlisation par

les matrices
Selon R. Mattessich, la technique des matrices applique la comptabilit est presque aussi
vieille que le monde (Mattessich, 1989). Il remarque que dans les premiers ges de notre
civilisation, l'homme prhistorique utilisait dj les principes d'entres-sorties pour dcrire la
ralit physique de son milieu proche, en utilisant des jetons de diffrents types. A partir de ces
constatations, Mattessich (1957, 1964) qui avait montr qu'un ensemble de transactions
conomiques peut tre prsent sous forme de journal mais aussi sous forme de matrices, de
vecteurs, d'quations algbriques ou de diagrammes de flux dans un rseau en dduit que les
structures matricielles ont toujours t, implicitement, prsentes en comptabilit, y compris la
priode protohistorique. Les carrs magiques et les carrs latins, tableaux de nombres
spcifiques, taient galement connus depuis trs longtemps des chinois et figurait dans les Neuf
chapitres sur l'art mathmatique crits par Qin Jiushao, sous la dynastie Zhou, deux sicles avant
notre re (Chemla et Shuchun, 2004 ; C. Waring, 2012).
1 - Une brve histoire des matrices

Mais l'histoire classique de l'algbre linaire et de la thorie des matrices commence beaucoup
plus tard. (Athloen and McLaughlin, 1987 ; Vitulli, n.d. ; Smith, 1925 ; Dieudonn, 1978). Tout
est parti de l'tude des coefficients des systmes d'quations linaires et des dterminants.
Gottfried Wilhelm Leibnitz a commenc les utiliser en 1693 Hanovre et le suisse Gabriel
Cramer a prsent la formule de son dterminant non nul pour rsoudre les quations (rgle de
Cramer) en 1750. Alexandre-Thophile Vandermonde n'a pas invent les dterminants, mais en
1771 dans son Mmoire sur la rsolution des quations, il s'est intress leurs proprits et
leur mthode de calcul lorsqu'on les extrayait des systmes d'quation (Smith, 1925, p. 476).
Plus tard, en 1788, dans son ouvrage Mcanique analytique, Joseph-Louis Lagrange, professeur
l'cole normale suprieure et l'cole polytechnique, faisait une utilisation implicite des
matrices dans ses travaux sur les formes bilinaires, en calculant les maximums et les minimums
des fonctions plusieurs variables sous contraintes (Multiplicateur de Lagrange). Il complta ses
travaux dans sa Thorie des fonctions analytiques (1797) et dans ses Leons sur le calcul des
fonctions (1800). Pierre-Simon de Laplace pressentit l'importance du futur calcul matriciel en
dveloppant les dterminants par rapport une colonne, technique utile ses travaux sur la
mcanique cleste. Ensuite, Carl Friedrich Gauss a dvelopp la mthode dite d'limination de
Gauss et l'a utilise pour rsoudre des problmes de godsie en 1843 (Untersuchungen ber
Gegenstnde der hhern Geodaesie. Erste Abhandlung) dans un premier mmoire et en 1846
(Untersuchungen ber Gegenstnde der hhern Geodsie) dans un deuxime mmoire. Comme
nous l'avons soulign plus haut, l'limination de Gauss tait dj connue des chinois et figurait
dans le chapitre 8 (Fang cheng) des Neuf chapitres sur l'art mathmatique, accompagn de 18
exercices d'application. La contribution de Gauss tait reconnue et mentionne dans un manuel
de godsie crit par Wilhelm Jordan, associant les deux noms Gauss-Jordan. L'limination de
Gauss-Jordan, aussi appele pivot de Gauss, ainsi nomme en hommage Gauss et Wilhelm
Jordan2, est un algorithme d'algbre linaire servant dterminer les solutions d'un systme
d'quations linaires, pour dterminer le rang d'une matrice ou pour calculer l'inverse
2
Wilhelm Jordan (1842 1899) est un godsien allemand, qui tudia les reliefs de l'Allemagne et de l'Afrique et fonda
le Journal allemand de godsie. La technique d'limination de Gauss-Jordan semble avoir t attribue par erreur
Camille Jordan alors que c'est Wilhelm Jordan qui l'a publie, en 1888 dans la 3 e dition de son manuel de godsie.
L'histoire de cet algorithme a t tudie par Althoen et McLaughlin(1987). Wilhelm Jordan est souvent confondu avec
le mathmaticien franais Camille Jordan, ou avec le physicien allemand Pascual Jordan.
120
d'une matrice (carre) inversible. Il faudrait voquer les travaux d'Augustin Louis Cauchy et
de Julius Plcker repris par James Sylvester. On n'utilisait pas le terme "matrice" avant l'anglais
James Joseph Sylvester3 qui l'utilisa le premier, pour dsigner un tableau de nombres, en 1850.
Arthur Cayley4 a ensuite travaill sur les transformations linaires et a dfini la multiplication de
matrices, et la matrice inverse. Cayley et William Rowan Hamilton5 sont associ au thorme de
Cayley-Hamilton6 tablissant qu'une matrice carre est une racine de son polynme
caractristique. Georg Frobenius l'a formellement dmontr en 1878 mais il avait un prjug
dfavorable quand l'utilisation des matrices, contrairement au tchque Eduard Weyr. Cayley a
aussi mis en vidence le lien entre les dterminants et les matrices. Les matrices connaissent de
nouveaux champs d'application, en particulier en physique partir de 1925, lorsque Werner
Heisenberg donne la premire formulation matricielle de la mcanique quantique, ouvrant la voie
tous les physiciens utilisateurs de matrices et de tenseurs. Les mathmaticiens modernes, John
von Neumann et Alan Turing s'intressent galement aux matrices. John von Neumann, qui a
fait d'importantes dcouvertes en mcanique quantique, en thorie des ensembles et en conomie
a utilis les matrices pour dvelopper son thorme du Minimax qui propose une mthode
rationnelle de prise de dcision dans les affrontements entre deux concurrents ou adversaires.
Pour sa part Alan Turing, gnie de l'informatique, a introduit la dcomposition LU d'une matrice
en 1948. La dcomposition LU est une mthode de dcomposition d'une matrice comme produit
d'une matrice triangulaire infrieure L (Low, bas) et d'une matrice triangulaire suprieure U (Up,
haut). Cette dcomposition est l'une des mthodes utilises pour rsoudre des systmes
d'quations linaires. Enfin, on peut citer Roger Penrose qui a labor la thorie des matrices
inverses gnralises. Lors qu'une matrice a deux lignes ou deux colonnes identiques, son
dterminant est nul et elle n'est pas inversible. Mais parfois, en comptabilit on peut trouver deux
sries d'oprations identiques qui annulent le dterminant. Dans ce cas, les matrices inverses
gnralises permettent de trouver la solution, qui est bien relle, mais impossible trouver par
l'inversion classique de Gauss-Jordan.
Pour l'application des matrices la comptabilit, il ne faut pas ngliger les travaux de F. Quesnay,
sans qui les mthodes matricielles seraient moins dveloppes7 (Quesnay, 1760). Son tableau
conomique a constitu une avance dcisive, mais le vritable fondateur de la comptabilit
matricielle a t Augustus de Morgan. Dans la 5e dition de son ouvrage Elements of arithmetic
(De Morgan, 1846, pp. 180-189 ; 1re dition 1830), appendice 7, il fait un bref tour d'horizon sur
la faon dont les comptes sont tenus, when they are properly kept. De Morgan dcrit en quelques
paragraphes la manire de tenir les comptes selon le systme classique, la faon correcte de les
tenir, les instruments utiliser, les types de registres employs.
Tableau 3 - La "matrice" comptable d'Augustus de Morgan
3
James Joseph Sylvester (1814 1897) a travaill avec Arthur Cayley sur les formes algbriques, particulirement sur
les formes quadratiques et leurs invariants et sur la thorie des dterminants. Il a crit des centaines d'articles publis
notamment dans le Cambridge and Dublin Mathematical Journal. Il a enseign les mathmatiques la Royal Military
Academy de Woolwich et l'universit amricaine Johns-Hopkins.
4
Arthur Cayley (1821 1895) professeur l'universit de Cambridge, est un des fondateurs de l'cole britannique
moderne de mathmatiques. Il fut le premier introduire la multiplication des matrices et le thorme de Cayley-
Hamilton o toute matrice carre est solution de son polynme caractristique. Il a esquiss, en 1854, une premire
approche de la notion moderne de groupe.
5
William Rowan Hamilton (1805 1865) a dcouvert les quaternions, et il a prouv que les oprateurs linaires dans
l'espace des quaternions sont un cas spcial du thorme de Cayley-Hamilton. Il a aussi trouv la mthode gnrale de
rsolution des quations du cinquime degr, et des lments importants au dveloppement de la mcanique quantique.
Astronome royal en 1827 et prsident de l'Acadmie royale irlandaise en 1837-1845.
6
Le thorme de Cayley-Hamilton a t dmontr, avant eux, par Ferdinand Georg Frobenius en 1878. Cayley a
beaucoup utilis ce thorme dans ses travaux, et Hamilton l'a prouv dans le cas de la dimension deux.
7
Le tableau conomique de Quesnay peut tre trs facilement transcrit sous forme d'un circuit conomique, ou mieux
sous forme de tableau d'changes interindustriel de Leontief. Dcrivant les relations entre les classes sociales (classes
productives, propritaires fonciers, classes striles) par des flux rels et des flux montaires, c'est un prcurseur
incontournable de la comptabilit matricielle.
121
A B C D E
debtor debtor debtor debtor debtor
A, creditor 23 19 32 4
B, creditor 17 6 11 25
C, creditor 9 41 10 2
D, creditor 14 28 16 3
E, creditor 15 4 60 1
Source : De Morgan, 1846, p. 184
Pour J. Jackson (1956), De Morgan est l'auteur le plus important du 19e sicle en matire
d'enregistrement comptable innovant. La voie ouverte par De Morgan est reste inexplore
jusqu'aux travaux de W.W. Leontief qui a commenc tudier les matrices entres-sorties en
1947 et les a perfectionnes jusqu'en 1966 (Leontief, 1947, 1954, 1966, 1986). Le grand mrite
de Leontief a t de prciser que l'analyse entres-sorties est une application de la thorie
noclassique de l'quilibre gnral et de prolonger son raisonnement en affirmant que l'on peut
passer des grands systmes conomiques aux petits systmes, et des petits systmes aux groupes
d'entreprises et aux entreprises isoles. Dans tous les cas, l'quilibre est concrtis par un
ensemble d'quations linaires rassembl sous forme de matrice entres-sorties permettant la
dtermination de coefficients techniques. Les travaux de Leontief sont une rfrence
incontournable de la comptabilit matricielle et ils sont encore d'actualit aujourd'hui. Ils ont
inspir Mattessich (1957) qui en a tir les bases d'une formulation matricielle des systmes
comptables privs et Ijiri (1967), dans ses Foundations of Accounting Measurement.
2 - Comptabilit en partie double et mthodes de calcul

matriciel
Dans l'histoire de la comptabilit, on a utilis quatre formes d'criture : les pictogrammes, les
signes-mots, les signes syllabiques et les alphabets. On a galement utilis un nombre limit de
types de comptes, tous les ges et dans tous les pays : ct des comptes postes superposs
(comptes sumriens, comptes gyptiens), il existe des comptes colonnes spares o on
consacre une page de registre ou de document pour les variations positives (entres ou recettes
ou emplois ou dbits), par exemple la page de gauche et la page d'en face, celle de droite, pour
les variations ngatives (sorties ou dpenses ou ressources ou crdits). Le troisime type de
prsentation des comptes est le trac colonnes maries, comme dans nos relevs bancaires
actuels o sur la mme feuille, les augmentations et les diminutions occupent deux colonnes
voisines. La comptabilit matricielle, o un enregistrement, Cy = ( Ey , Ry), avec Cy (R +
R +) est au point de coordonnes d'une ligne et d'une colonne est la quatrime possibilit, la
dernire avoir t dcouverte.
Rappelons brivement la procdure de calcul matriciel appliqu la comptabilit courante.
La situation initiale est reprsente par un vecteur colonne (Si) o les comptes utiliss sont
classs dans l'ordre du plan comptable, les comptes dbiteurs ayant le signe (+) et les comptes
crditeurs le signe (-). Les oprations courantes sont ensuite enregistres dans une matrice
d'oprations [Mo] avec les comptes dbits en colonnes et les comptes crdits en ligne,
ou inversement si on le souhaite, comme sur le Tableau 2. Pour obtenir la nouvelle situation
aprs les mouvements dcrits dans la matrice [Mo] il faut transposer celle-ci pour obtenir t[Mo]
puis multiplier la diffrence rsultant de [tMo] - [Mo] par le vecteur colonne unit (S1).
On obtient (Sm) = (t[Mo] - [Mo]) (S1)
122
Le vecteur final des comptes aprs mouvements (Sf) est obtenu en faisant l'addition du vecteur
de la situation initiale et du vecteur des mouvements : (Sf) = (Si) + (Sm). Le vecteur (Sf)
correspond aux comptes figurant dans une balance avant inventaire o les comptes de charges et
de produits ne sont pas solds. Si on souhaite tablir un bilan aprs avoir effectu les oprations
d'inventaire, il faut dterminer le stock final, enregistrer les variations de stock, enregistrer les
rgularisations actives et passives. Pour cela il faut prsenter la matrice des oprations
d'inventaire que l'on peut appeler [Mi]. Comme prcdemment, il faut ensuite calculer la
transpose t[Mi] et multiplier la diffrence par un vecteur colonne unit (S 1).
On obtient (Si) = (t[Mi] - [Mi] (S1)
La situation finale aprs les oprations d'inventaire est la somme des deux vecteurs (Sf) et (Si)
soit : (SF) = (Sf) + (Si). Le vecteur (SF) correspond aux comptes figurant dans une balance aprs
inventaire o les comptes de charges et de produits sont solds. Il est alors possible de prsenter
le bilan de l'entreprise avec les comptes non solds. (Shank, 1972 ; Degos et Leclre, 1990). A
ct de ces oprations lmentaires, la comptabilit matricielle est utile des travaux comptables
plus complexes, tels que la modlisation des systmes budgtaires ou la consolidation des bilans
et des comptes (Degos et Leclre, 1990).
III - Calcul matriciel classique et consolidation des

bilans et des comptes
La consolidation des comptes a longtemps t une spcialit anglo-saxonne (Finney, 1922 ;
Nicholson, 1924 ; Newlove, 1926 ; Paton, 1932 ; Macbeath and Platt, 1951). Walker en a rappel
l'histoire il y a quelques annes (Walker, 1978). En France, la consolidation a t plus lente
merger, surtout grce l'ouvrage de Veyrenc et Richard8 (1954) deux anciens prsidents de
l'Ordre des experts comptables. La consolidation des comptes n'est devenue obligatoire que
depuis 1985, mais elle existait depuis 1968, anne o le Conseil national de la comptabilit9 a
publi la premire tude (Bensadon, 2010). Sur le plan thorique, J. Biabaut (1969) a montr que
le problme de la consolidation tait un cas particulier de la thorie des graphes o non seulement
il est ncessaire de valoriser les arcs, comme dans le cas gnral, mais encore de valoriser les
sommets (Biabaut, 1969, pp. 43 et suivantes). Il a prolong les travaux de C. Flament sur la
thorie des graphes applique la structure des groupes (Flament, 1963). La consolidation
permet d'tablir les tats financiers d'un groupe de socits contrles par une socit holding,
pour qu'ils soient publis, mais aussi pour tre utiliss des fins internes au groupe. Elle permet
d'agrger, c'est--dire d'additionner, les comptes de chaque socit en un ensemble unique. Cette
agrgation, sous forme classique ou sous forme matricielle ne pose pas de vrais problmes, ce
qui en pose, c'est l'obligation d'liminer les oprations rciproques et d'effectuer des retraitements
pour rendre les additions possibles d'une part, et l'obligation de dterminer la nature et le
pourcentage rel de contrle et de participation de la socit-mre dans ses filiales, en particulier
lorsque le contrle n'est pas direct ou lorsque le contrle est rciproque, d'autre part 10. Dans tous
ces cas, la comptabilit matricielle permet d'apporter des rponses rationnelles.
Figure 1 - Un des premiers schmas de consolidation
8
Une seconde dition a t publie en 1966.
9
La brochure du Conseil national de la comptabilit comportait quelques imperfections, en particulier elle n'tudiait que
les participations rciproques simples et les participations circulaires simples. De plus, la mthode expose pour liminer
les participations rciproques tait fausse, car elle prescrivait d'liminer la participation rciproque apparente (au premier
niveau) et non pas relle ( la limite de la boucle tendant vers l'infini).
10
A notre connaissance, c'est Newlove (1926), professeur l'universit John Hopkins, dans les chapitres 11 et 12 de son
ouvrage, qui a trait le premier, de manire assez complte, les problmes de participations indirectes et de liaisons
croises. Dans le chapitre 12, pp. 201-211, il tudie les participations croises sans contrle mutuel et avec contrle
mutuel.
123
Source : Newlove, 1926, p. 189

Dans les filiales d'un groupe situes l'intrieur d'un primtre de consolidation donn, on
distingue trois types de participation : les socits dpendantes subissent un contrle exclusif de
la socit holding qui possde une participation majoritaire dans leur capital, les socits
rattache o la socit-mre possde une participation notable d'au moins 20 % sans avoir la
majorit de contrle, et dans des cas plus rares les socits communautaires d'intrts contrles
conjointement par deux holdings diffrentes. Le lien de dpendance de la socit-mre et des ses
filiales est concrtis par le pourcentage de contrle exprimant les droits de vote dtenus et le
pourcentage d'intrt exprimant simplement la part de capital que la socit holding dtient dans
ses filiales, directement ou indirectement. Nous nous intresserons en priorit aux calculs des
participations et nous renverrons les lecteurs intresss au rglement franais CRC 99-02,
homologu par arrt du 22 juin 1999, qui expose les rgles et les mthodes relatives aux comptes
consolids, au rglement europen IAS 2005 du 7 juin 2002 du Conseil du parlement europen
qui oblige les socits cotes prsenter prsenter leurs comptes consolids selon normes
internationales IFRS (normes IAS 27 et IAS 28) et au rglement international (nouvelle norme
IAS 27 sur les tats financiers individuels, nouvelle norme IAS 28 sur les participations dans les
entits associes et partenaires, compltes par les normes IFRS 10 sur les tat financiers
consolids, IFRS 11 sur les partenariats et IFRS 12 sur les informations sur les participations
dans d'autres entits).
1 - Consolidation des comptes sans matrice

Dans les cas d'cole o un groupe est compos d'une socit holding et d'une seule filiale ou de
deux, on peut se dispenser d'utiliser le calcul matriciel.
Participation rciproque d'une socit-mre et d'une seule filiale : supposons une socit-mre
SM qui possde x % du capital de la filiale FU qui possde elle-mme y % du capital de la socit
holding. Si la filiale possde y % de la socit-mre, les autres actionnaires de la socit-mre
possdent (100 - y) % de leur socit. Ils dtiennent donc [(100 - y) %] x % de la filiale, mais
comme les participations sont rciproques, ont est en prsence d'une boucle infinie, qui est
associe une somme de termes en progression gomtrique dont la somme est [(100 - y) x]
[(100 - x n y n) / (100 - xy)] et qui tend vers [(100 - y) x] / (100 - xy).
124
Participation circulaire d'une socit-mre et de deux filiales : supposons une socit-mre SM
qui possde u % de sa filiale FA, la filiale FA possde v % de la filiale FB, la filiale FB possde
w % de la socit-mre. La socit-mre possde donc un certain pourcentage dterminer de
sa filiale FB, mais en plus le pourcentage rel de participation dans FA n'est pas le pourcentage
apparent u %. Si on reprend le mme raisonnement que dans le cas d'une seule filiale, en faisant
intervenir les actionnaires de la socit-mre qui possdent (100 - w) % de leur socit, on peut
dterminer la participation dans SM : (100 - w) / (100 - u v w), la participation dans la filiale FA
: [(100 - w) u] / (100 - u v w) et la participation dans la filiale FB : [(100 - w) u v] / (100 - u
v w). Au-del de 3 socits, il est impossible de faire des calculs simples partir de fractions et
on doit utiliser les techniques matricielles11.
11
Rappelons que les logiciels de consolidation lgale (tels que Etafi [Cegid], Talencia [Lefebvre Software], Opera
[Amelkis]) ou de consolidation et de contrle de gestion (tels que IDL, AFM ou Business Objectif Finance [ancien
Magnetude application]), largement rpandus dans le commerce, sont totalement opaques sur le traitement de leurs
donnes, mais qu'ils ne peuvent pas utiliser d'autres techniques que l'algbre linaire et les matrices.
125
2 - Consolidation des comptes avec la mthode matricielle
classique
Examinons l'exemple d'un groupe Alpha reprsent sur la figure 2 :
Figure 2 - Liaisons entre la socit holding du Groupe Alpha et ses 4 filiales
80 % 80 %
SM
30 % 30 %
FD
FA
10 %
10 %
20 %
FB FC
10 % 40 % 20 %
Il n'est pas vident de calculer, a priori, les participations relles de la socit holding dans
chacune de ses filiales, car en raison des liaisons rciproques en forme de boucles, les
participations relles sont diffrentes de participations apparentes. Soit (Y) le vecteur des
participations totales de la socit holding que l'on cherche, (P) le vecteur des participations
minoritaires apparentes et [A] la matrice des participations o chaque composante a i,j est la
participation de la socit I dans la socit J, et avec a i,i = 0;
yH 1 0 0 0 0 0
yA 0,10 0,80 0 0,10 0 0
(Y) yB ; (P) 0,40 ; [A] 0,30 0,10 0 0,20 0
= = =
yC 0,20 0,30 0 0,40 0 0,10
yD 0 0,80 0 0 0,20 0
Par itration la participation de 2e ordre est [A] (P), la participation de 3e ordre est
126
[A] (P), et la participation de ne ordre est [A] n - 1 (P),
2
et donc (Yn) = (P) + [A] (P) + [A] 2 (P) + ... + [A] n - 1 (P),
Or (Y) = lim (Yn) quand (Yn) . Si on multiplie par [A] et si on retranche [A] (Yn) de (Yn)
aprs limination des termes semblables, comme lim [A] n = 0, il vient :
(Y) - [A] (Y) = (P). Soit [I] la matrice unit, il vient :
(Y) - [A] (Y) = [I - A] (Y) = (P)
Si on pose [B] = [I - A] on peut crire : [B] (Y) = (P) (Y) = [B] -1 (P).
Si nous reprenons l'exemple du groupe Alpha de la figure 1, la matrice [B] est gale :
1 0 0 0 0
- 0,80 1 - 0,10 0 0
[B] = - 0,30 - 0,10 1 - 0,20 0
- 0,30 0 - 0,40 1 - 0,10
- 0,80 0 0 - 0,20 1
Son inverse [B] -1 est gale :
1 0 0 0 0
0,851 1,011 0,110 0,022 0,002
[B] -1 = 0,504 0,110 1,100 0,224 0,022
0,594 0,045 0,449 1,112 0,111
0,919 0,009 0,090 0,222 1,022
Et le vecteur des participations cherch est gal :
0
0,149
(Y) = [B] -1
(P) = 0,496
0,406
0,081
Ce qui correspond aux participations suivantes :
127
Tableau 4 - Participations relles dans le Groupe Alpha
Socits Contrle Contrle Contrle Mthode de

du de apparent des Consolidation
groupe la holding minoritaires
SM 100 % 0% Socit-mre
FA 85,1 % 80 % 14,9 % Intgration globale
Intgration globale
FB 50,4 % 30 % 49,6 %
Intgration globale
FC 59,4 % 30 % 40,6 %
Intgration globale
FD 91,9 % 80 % 8,1 %
Les calculs ci-dessus ont t raliss, notamment le calcul des matrices inverses, avec la mthode
de Gauss-Jordan, partir des pourcentages conservs sous forme de fractions. Il existe d'autres
mthodes de calcul, mais l'une des plus sduisantes, des plus magiques est la mthode des chanes
de Markov.
IV - L'apport historique des chanes de Markov la

consolidation des comptes
1 - Une brve histoire des chanes de Markov
Andre Andreevitch Markov ( ) tait un mathmaticien russe n le
2 juin 1856 et mort le 20 juillet 1922. Il eut comme professeur, l'universit d'Etat de Saint-
Ptersbourg, Pafnouti Tchebychev ( ) appartenant l'cole russe
de mathmatiques et statistiques fonde par Daniel Bernoulli et Leonhard Euler, mort lui-mme
Saint-Ptersbourg. Membre de l'Acadmie des sciences de Saint-Ptersbourg, Markov
s'intressa la lexicographie et la succession des lettres de l'alphabet russe utilises dans le
roman de Pouchkine Eugne Onguine. La succession de chaque lettre, apparaissant non pas au
hasard, mais en fonction de la lettre prcdente avec une certaine probabilit, on t le premier
travail en prlude la dcouverte des chanes de Markov. En tudiant 20 000 caractres d'Eugne
Onguine, il dressa la matrice de transition [P] suivante :
Matrice 12,8 % 87,2 %

[P] = 66,3 % 33,7 %
Une telle matrice est dite stochastique, c'est--dire que la somme de chaque ligne est gale 1.
Cette proprit est prsente dans chaque matrice de transition, car les lments de la ligne i sont
les probabilits de toutes les possibilits de passage d'un tat un autre, sans nen omettre aucun.
S'il y a des zros dans la matrice de transition, cela signifie que la transition est impossible 12. La
figure 3 montre la matrice des transitions du cas ci-dessus :
12
Par exemple les compagnies d'assurance utilisent des matrices actuarielles de Markov pour analyser, anne aprs
anne, les probabilits de passage de leurs clients de l'tat de bonne sant, l'tat de maladie, invalidit ou dcs. Il existe
des possibilits quand on est en bonne sant d'tre malade ou invalide, ou quand on est malade de recouvrer la sant,
mais quand on est mort il n'y a pas de possibilit de changement, la probabilit est de 0 et la transition vers un autre tat
est impossible D. Justens, (Collectif, 2012, pp. 102-103).
128
Figure 3 - Probabilits de succession de voyelles et de consonnes (Markov, 1913)
12,8 % 33,7 %
87,2 %
Voyelles Consonnes
66,3 %
En russe, dans Eugne Onguine, la probabilit qu'une voyelle soit suivie d'une consonne est de
87,2 % et la probabilit qu'une consonne soit suivie d'une voyelle est de 66,3 %. La loi limite
associe aux probabilits de transitions est = (43,2 % ; 56,2 %), elle correspondant la
probabilit gnrale d'apparition des voyelles et des consonnes. Ces rsultats ont t tablis en
1913, mais Markov avait dj publi ses premires conclusions en 1906, en considrant un
espace d'tats fini (Markov, 1906) et trente ans plus tard, Kolmogorov (
) gnralisa la thorie de Markov pour les espaces d'tats infinis dnombrables.
Le problme concret gnral d'tude des chanes de Markov est le suivant (Kemeny et alii, 1964)
: le processus est dans l'tat initial i. Quelle est la probabilit qu'il se retrouve dans l'tat j aprs
n itrations, l'instant n. Comme on a plusieurs tats (soit sur un graphe plusieurs sommets) il
est indispensable de calculer toutes les probabilits pour toutes les positions initiales de i
l'instant 0 et pour toutes les positions finales de j l'instant n. Ces probabilits peuvent tre
reprsentes sous forme de matrice stochastique, par exemple au bout de n itrations pour un
processus markovien 3 tats :
pn11 pn21 pn31
[P] n = pn12 pn22 pn32
pn13 pn23 pn33
Cette matrice est appele matrice de transition, elle est carre, stochastique car toutes les lignes
sont gales 1 et rgulire, puisque tous les termes sont positifs ou nuls. De plus si on peut passer
d'un tat n'importe quel autre, la matrice est ergodique. La chane de Markov suppose un tat
initial dfini par : (P) 0 = (P01, P02, P03). La probabilit que le vecteur (P) soit dans l'tat a j aprs
n itrations est donne par le vecteur : (P) n = (Pn1, Pn2, Pn3). En multipliant le vecteur (P) 0 des
probabilits initiales par la ne puissance de la matrice de transition [P], on obtient le vecteur dont
les composantes donnent les probabilits d'tre dans chacun des tats aprs n itrations. Dans
certains cas, le vecteur est un point invariant de la matrice [P] si le vecteur vrifie : w = w (P)
n
. Au point invariant, les lments de la matrice sont des valeurs certaines et plus des probabilits
et l'un des paradoxes des chanes de Markov est qu'un systme probabilis tend vers une limite
certaine. Les applications des chanes de Markov sont innombrables, parmi les plus rcentes,
citons l'valuation des notes des agences de notation, et la probabilit de passage d'une note
quelconque, par exemple A, une note meilleure (AA) ou une note plus mauvaise (BBB). Une
telle matrice comporte 8 tats, de la meilleure note AAA la dfaillance. On peut galement
valuer, pour les indices des marchs financiers le passage d'une situation calme (bearish) o
129
l'indice est stable, une situation fivreuse (bullish) ou l'indice est en forte augmentation, ou
une rcession o l'indice diminue. Pour les consolidations, on utilise le modle de Markov, sans
se proccuper des probabilits, mais surtout en observant que le modle tend vers une limite
stable o il existe des tats absorbants et un point invariant.
2 - Chaines de Markov pour mieux dcrire les groupes

consolids
Dans la mthode classique Gauss-Jordan on a une vue rductrice des participations hors groupe.
Au contraire, l'utilisation des chanes de Markov permet de mieux tenir compte de ce problme
(Gurin et Pouget, 1972). Si on conserve l'exemple du Groupe Alpha, il est ncessaire de
modifier lgrement la figure n 1 par la figure n 4 :
Figure 4 - Liaisons du Groupe Alpha avec les intrts hors groupe
100 %
80 % 80 %
SM
30 % 30 %
FD
FA
10 %
10 %
40 %
FB FC
10 %
20 % 20 %
40 % 20 %
HG
10 %
100 %
130
Le graphe ci-dessus peut tre reprsent par la matrice d'incidence [X] suivante :
1 0,80 0,30 0,30 0,80 0

0 0 0,10 0 0 0
[X] = 0 0,10 0 0,40 0 0
0 0 0,20 0 0,20 0
0 0 0 0,10 0 0
0 0,10 0,40 0,20 0 1
La matrice [X] va tre "spare" en deux matrices : la matrice [B] de dimensions (6,6) avec
seulement deux valeurs 1 pour les lments b1,1 correspondant la participation de la socit
holding dans elle-mme, et b6,6 correspondant la participation des intrts hors groupe dans
eux-mmes, et la matrice [A] qui comportera tous les lments de la matrice [X], sauf les
lments a1,1 et a6,6 qui auront la valeur 0. On peut vrifier que [X] = [A] + [B].
1 0 0 0 0 0 0 0,80 0,30 0,30 0,80 0

0 0 0 0 0 0 0 0 0,10 0 0 0
[B] = 0 0 0 0 0 0 ; [A] = 0 0,10 0 0,40 0 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0,20 0 0,20 0
0 0 0 0 0 0 0 0 0 0,10 0 0
0 0 0 0 0 1 0 0,10 0,40 0,20 0 0
En calculant la diffrence entre la matrice unit [I] et la matrice [A], en inversant [I - A] et en
multipliant la matrice [B] par l'inverse, on obtient la matrice [X n] qui reprsente une limite.
On a : [Xn] = [B] [I - A] -1
1 - 0,80 - 0,30 - 0,30 - 0,80 0
0 1 - 0,10 0 0 0
[I - A] = 0 - 0,10 1 - 0,40 0 0
0 0 - 0,20 1 - 0,20 0
0 0 0 - 0,10 1 0
0 - 0,10 - 0,40 - 0,20 0 1
La matrice inverse de [I - A] vient :
1 0,851 0,504 0,594 0,919 0
0 1,011 0,110 0,045 0,009 0
[I - A] -1 = 0 0,110 1,100 0,449 0,090 0
0 0,022 0,224 1,112 0,222 0
0 0,002 0,022 0,111 1,022 0
0 0,149 0,496 0,406 0,081 1
131
Et sa limite [Xn] vient :
1 0,851 0,504 0,594 0,919 0

0 0 0 0 0 0
[Xn] = 0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0
0 0 0 0 0 0
0 0,149 0,496 0,406 0,081 1
La matrice ci-dessus se lit de la manire suivante : colonne 1, personne ne contrle la socit
holding. Colonne 2, la socit holding contrle 85, 1 % de sa filiale FA et les actionnaires hors
groupe la contrlent hauteur de 14,0 %. Les rsultats sont identiques aux rsultats trouvs avec
la mthode Gauss-Jordan en raison de l'utilisation de fractions et non pas de nombres dcimaux
arrondis (85,1 % = 3 785 / 4 451 100 %), 14,9 % = 666 / 4 451 100 %), et en l'absence de
phnomnes de colinarit Lorsque la complexit des groupes augmente, les participations
croises et circulaires sont difficiles dceler d'un simple coup d'il, et devant cette complexit
croissante, les responsables et les auditeurs doivent surveiller les phnomnes d'opacit et de
dilution des actifs dans les nombreuses filiales. Seules les techniques matricielles sont capables
de faire ressortir la ralit cache sous des apparences plus ou moins trompeuses.
3 - Chanes de Markov, polydres rguliers et graphes associs

pour optimiser la structure des groupes
Lorsqu'on est amen faire l'audit d'un groupe, dans le cadre d'une mission lgale de
commissariat aux comptes, on est souvent frapp par le "dsordre architectural" des groupes
constitus au hasard, en fonction des opportunits d'achat ou de contrle. Souvent, lorsque le
groupe est dsquilibr, pour quelque raison que ce soit, il n'est pas facile de lui redonner une
structure harmonieuse et d'ailleurs, beaucoup de professionnels n'ont pas de solution proposer.
132
Et pourtant, il nous semble qu'une solution existe, en s'inspirant de l'architecture des solides
parfaits platoniciens13 (ci-dessus), totalement symtriques, ou mme de l'architecture des solides
imparfaits dcrits par Luca Pacioli et dessins par Lonard de Vinci (Pacioli, 1509).
Nous faisons l'hypothse, sans doute vrifier, qu'une structure cohrente, par exemple
symtrique, est beaucoup plus rsistante aux pressions extrieures et beaucoup plus facile
contrler, d'une part, et qu'une structure cohrente permet une meilleure circulation de
l'information et des produits : les circuits peuvent tre plus
courts, plus scuriss et plus rationnels. La richesse des
polydres rguliers en matire de symtrie a permis
d'enrichir la thorie mathmatique des groupes par les
groupes de symtrie dans l'espace. Une premire
utilisation a t faite par Johannes Kepler (1596) pour
reprsenter les orbites des cinq plantes connues
l'poque : Jupiter, Mars, la Terre, Venus et Mercure.
(Gravure ci-contre). Luca Pacioli les dcrit non seulement
dans la Divina proportione, comme nous l'avons vu plus
haut, mais aussi dans la Summa de artihmetica (Pacioli,
1494). Une tude complte a t faite par L'huillier (1812)
ou plus rcemment par Joly (1979). Reprsents en 3
dimensions, les polydres rguliers ne sont pas trs faciles utiliser, mais on peut les reprsenter
par leur graphe, partir du thorme de Descartes-Euler, encore appel Caractristique d'Euler 14.
Selon cette caractristique, les polydres convexes respectent la relation S - A + F = 2, o S est
le nombre de sommets, A est le nombre d'artes et F est le nombre de faces. Pour les 5 solides
rguliers, on a :
Tableau n 5 - Caractristiques eulriennes des polydres rguliers
Polydre Forme Nombre Nombre Nombre Nombre

des faces de cts de sommets d'artes de faces
Ttradre Triangle 3 4 6 4
Carr
Cube 4 8 12 6
Triangle
Octadre 3 6 12 8
Triangle
Icosadre 3 12 30 20
Dodcadre Pentagone 5 20 20 12
13
Les peuples cossais du nolithiques, selon Atiyah et Sutcliffe (2003) ont construit des modles en pierre des cinq
solides au moins 1 000 ans avant Platon. Ces modles photographis dans l'article cit ci-dessus, sont conservs
l'Ashmolean Museum d'Oxford University. Les solides rguliers platoniciens sont dcrits dans le dialogue Time de
Platon (358 av. J.-C.), o il associe les lments physiques : la terre, l'air, l'eau et le feu avec un polydre rgulier. La
terre est associe au cube, l'air l'octadre, l'eau l'icosadre et le feu au ttradre. Euclide a ensuite donn une
description mathmatique rigoureuse des solides parfaits dans ses lments (300 av. J.-C.) en particulier dans le livre 13
qui expose leurs proprits et leur construction. Pour chaque polydre, Euclide calcule le rapport du diamtre la sphre
circonscrite la longueur des artes.
14
A ct de la caractristique d'Euler, il y a une expression encore plus magique d'Euler, qui dpasse le cadre de cet
article : la relation entre trois constantes fondamentales (e, i, ), deux nombres particuliers (0,1) et trois oprateurs
(addition, multiplication, puissance) : ei + 1 = 0. Euler a montr que pour tout nombre rel x il vient : eix = cos x + i sin
x, mais si x = , cos = - 1 et sin = 0. La formule ei + 1 = 0 est donc un cas particulier de la formule gnrale eix =
cos x + i sin x.
133
En faisant abstraction des faces, et en rduisant les solides aux artes et aux sommets, on peut
les reprsenter par des graphes (Alsina, 2011), ce qui nous ramne des reprsentations
similaires celles de la figure 2 ou de la figure 4, prsentes plus haut. Pour construire un groupe
consolider avec de tels graphes, il faut d'abord choisir la situation de la socit-mre, par
exemple au centre du graphe et dcider d'une
participation majoritaire dans les principales
filiales. Ensuite, il faut que chaque sommet ne
reoive pas plus de 100 % des contrles et que
lui-mme n'en exerce pas plus de 100 %.
Prenons par exemple le cas du ttradre, en
haut et gauche des cinq graphes ci-contre :
on peut essayer de voir ce que donnerait une
structure o la socit-mre contrlerait 90 %
de ses 3 filiales directement, et 5 %
indirectement, ou encore 50 % directement et
45 % indirectement, ou enfin le cas o toutes
les socits se contrleraient mutuellement
hauteur de 10 %. Une fois qu'on a choisi la
structure, on est ramen au problme du
paragraphe prcdent : calcul des
participations du groupe, calcul des
participations hors groupe et dtermination
des participations relles de la socit-mre
dans chacune de ses filiales. On pourrait faire
de mme avec les autres graphes. Les matrices
de participations, dans les diffrents cas,
peuvent servir optimiser la structure du
groupe pas pas, et en plus, les matrices de
participation peuvent devenir un instrument de
diagnostic :
- Le nombre de colonnes, gal au
nombre de sommets indique la nature gnrale de la structure : 4 colonnes et 4
socits pour un ttradre, 6 colonnes et 6 socits pour un cube, 8 colonnes et 8
socits pour un octadre, etc.
- La premire ligne de la matrice indique les contrles subis par la socit-mre ;
- En colonnes on observe le contrle de la holding sur chaque socit filiale ;
- Le premire diagonale doit tre nulle si une socit de possde pas de ses propres
titres.
Il est aussi possible d'intgrer une norme de participation : en France les participations
rciproques sont rglementes par les articles L. 223 - 29, L. 223 - 30 et L. 223 - 31 du Code de
commerce, mais dans d'autres pays les participations ne sont pas limites.
On peut aussi essayer de dterminer les limites de l'autocontrle pour chaque type de graphe. Le
dernier tableau donne quelques indications :
134
Tableau 6 - Limites de l'autocontrle selon la forme des graphes
Nombre Structure Contrle Contrle Contrle Contrle

de choisir maximum maximum minimum minimum
socits thorique thorique thorique thorique
par socit du groupe par socit du groupe
4 Ttradre 33 % 99 % 17 % 51 %
6 Octadre 20 % 100 % 10 % 51 %
8 Cube 15 % 99 % 7% 50 %
12 Icosadre 8% 99 % 4% 50 %
20 Dodcadre 5% 100 % 3% 50 %
Avec les participations ci-dessus - thoriques - l'autocontrle du groupe sur lui-mme serait
absolu, ce qu'il faut absolument viter, car un autocontrle absolu empcherait les actionnaires
personnes physiques du groupe, quels qu'ils soient, de voter (Degos et Leclre, 1990, 1999,
2009).
Conclusion
Au terme de notre tude, nous pouvons constater qu'en appliquant les mathmatiques, en
particulier l'algbre linaire et les matrices, la comptabilit, nous avons respect son principe
fondamental : donner la priorit la ralit, ne pas faire des mathmatiques pour le plaisir
esthtique de faire des mathmatiques, les utiliser pour cerner au plus prs ladite ralit - ralit
des chiffres groups en tableaux, diffrente de la ralit des chiffres isols -. Il y aurait encore
beaucoup de problmes comptables lis aux groupes de socits o les matrices et les chanes de
Markov sont utiles : pour le calcul des capitaux propres, des rserves et des rsultats du bilan
consolid de la socit holding, pour l'optimisation de la trsorerie du groupe, pour la
planification des projets d'investissement du groupe, en utilisant la mthode des options relles
probabilises et risques associes aux chanes de Markov, pour faire des simulations et des
prvisions court, moyen et long terme. Les mthodes matricielles apportent la comptabilit
complexe non seulement une rigueur scientifique indispensable mais encore une crativit
porteuse de valeur ajoute. "La description comptable doit toujours faire effort pour se modeler
sur la ralit et l'application du formalisme seul n'y suffit pas" (Lassgue, 1962). Mais le
formalisme des mathmatiques est une garantie de rigueur et de contrle. Et en plus, prsente
dans les formes dveloppes ci-dessus, la comptabilit a une meilleure aptitude servir de base
au calcul conomique et ses spculations, soutenir et valider les lments quantitatifs
clairant une stratgie. La comptabilit en elle-mme n'a pas toujours vocation lier des
paramtres autrement que par calcul, l'conomie peut, au contraire mettre en lumire les lments
positifs ou contradictoires d'un problme avec toutes les nuances et tous les prolongements
ncessaires. Mathmatiques, conomie et comptabilit sont souvent dissocies dans la recherche
et dans l'enseignement, mais il est parfois utile de les rintgrer pour apporter des solutions
concrtes et performantes aux problmes de management.
135
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Matrices, graphes et chanes de Markov :

I - La comptabilit en partie double : une structure

1- Formalisation des comptes

2 - Diffrents types d'addition des comptes et structure

(Ba) (Bp) (Ge) (Gr)

Tableau 2 - Partition matricielle des comptes

Comptes dbits (Emplois)

II - Comptabilit en partie double et modlisation par

1 - Une brve histoire des matrices

2 - Comptabilit en partie double et mthodes de calcul

III - Calcul matriciel classique et consolidation des

Figure 1 - Un des premiers schmas de consolidation

Source : Newlove, 1926, p. 189

1 - Consolidation des comptes sans matrice

Son inverse [B] -1 est gale :

Et le vecteur des participations cherch est gal :

Ce qui correspond aux participations suivantes :

Socits Contrle Contrle Contrle Mthode de

IV - L'apport historique des chanes de Markov la

Matrice 12,8 % 87,2 %

Figure 3 - Probabilits de succession de voyelles et de consonnes (Markov, 1913)

2 - Chaines de Markov pour mieux dcrire les groupes

1 0,80 0,30 0,30 0,80 0

1 0 0 0 0 0 0 0,80 0,30 0,30 0,80 0

1 0,851 0,504 0,594 0,919 0

3 - Chanes de Markov, polydres rguliers et graphes associs

Polydre Forme Nombre Nombre Nombre Nombre

Nombre Structure Contrle Contrle Contrle Contrle

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