Comit de pilotage du CIBC

sance n 2
28/02/2017
 Ordre du jour

Cartographie des risques

Mthodologie de cotation
Cartographie : proposition

Matrise des risques : plan dactions 2017

(projet)

Avancement des travaux (bilan action 2016)

CIBC-2017 2
 Introduction

Rappels des objectifs CIBC :

Identifier les risques
Dfinir les points de contrles
Mettre en uvre un dispositif de matrise des risques
Les outils :
Les cartographies des risques en matire budgtaire
et de qualit comptable.
Le plan daction envisag pour une meilleure matrise
des risques les plus significatifs qui ont t dtects.

CIBC-2017 3
 Les membres

Le premier comit de pilotage en octobre 2016 a

permis de dterminer les participants aux runions
bimensuelles pour 2017
Permanents :
Vronique Balland, vice-prsidente Finances
Pascale Saint-Cyr, directrice gnrale des services
Serge Bourgine, DGSA Finances
Jos Morales, Agent comptable
Jean-Philippe Marceau, Contrleur interne
Eva Tsalpatouros, Directrice du pilotage
Benjamin Mathieu, Responsable administratif de lUFR GHES

Toute personne en tant que de besoin :

Raphalle Pointereau, Directrice des ressources humaines

CIBC-2017 4
 Mthodologie de cotation des risques
budgtaires

Les risques en matire de gestion budgtaire sont valuer

essentiellement quand limpact :
dune mauvaise programmation ;
de non ralisation du budget prvu ;
et en matire de qualit dimputation.
Sont donc considrer lventualit :
de ne pas disposer dassez dautorisations dengagement (AE
insuffisantes) ;
de ne pas utiliser une part significative des AE mises disposition et
de geler inutilement des crdits pouvant tre utiliss par ailleurs ;
de ne pas constater lensemble des droits qui impactent le solde
budgtaire (minoration des recettes) et de dgrader in fine la
solvabilit de ltablissement ;
de ne pas disposer des crdits de paiement ncessaires (ncessit
dun pilotage actif de la trsorerie).

CIBC-2017 5
 Mthodologie de cotation des risques
illustrations concrtes
Risque de ne pas estimer correctement les besoins engager durant lanne civile :
Confusion entre lanne universitaire et lanne budgtaire (Exemple dune recette prvue au
budget N car dbutant en N, mais qui se droule en fait principalement sur N+1.)
Formation continue : mauvais calibrage des besoins dAE sur lexercice budgtaire
Action nouvelle ne permettant pas de dfinir le niveau des dpenses (absence de recul
statistique).
Non apprciation de la porte dun engagement ferme (insuffisance dAE)
Oubli des consquences engagement ferme pluriannuel par non cadencement en CP sur les
annes suivantes
Risque de disposer dinformations de mauvaise qualit empchant une analyse de
gestion pertinente :
Imputations de mauvaise qualit : difficult pour effectuer un suivi et produire des analyses
Risque de grever inutilement le fonds de roulement (et donc la trsorerie) :
soit du fait dune surestimation des recettes (ressources propres comme la formation continue) ;
soit car le besoin envisag ne pourra tre ralis avant la clture (march dinvestissement
infructueux par exemple) du fait dun dfaut danticipation quant la programmation
oprationnelle (calendrier).

CIBC-2017 6
 Cartographie des risques budgtaires
Cartographie risques budgtaires 2017

Risque : impact "I" x probabilit "P" cots de 1 5

Degr de matrise de 1 (matris) 3 (non matris)

Macro processus
Code macro
Sous processus budgtaire Risque budgtaire Risque - code Impact (1) Probabilit (2) Matrise "M" Criticit (3) IxP Observations
processus

Priorit n 1 (80% des dpenses de CP annuels)

Soutenabilit (compte tenu du plafond
MP8 Pilotage masse salariale MP8R1 5 4 2 40 chantier en cours procdure rvise ralise non encore
demploi de ltablissement)
valide

Priorit n 2 Pilotage recettes sur contrats de

recherche ; formation continue groupe de travail avec
MP5 Excution des recettes Solde budgtaire ngatif si sous ralisation MP5R1 4 3 2 24
agence comptable et bureau des ressources
contractuelles DGS/BRC

Sous-excution en cas de programmation Priorit n 3 optimisation du taux de ralisation des

MP9 Immobilisations MP9R1 4 2,5 2 20
non ralisable investissements

Contrle opportunit financire des dpenses par centre

MP3 Ralisation dpense Soutenabilit qualit compta budgtaire MP3R1 3 3 2 18 de cot ; contrle de la qualit de la comptabilit
budgtaire

Exploitation du cadrage budgtaire et expression des

MP1 Dtermination du budget Soutenabilit MP1R1 3 3 1 9
besoins ralise

Programmation et BR ; dialogue de gestion organis et

Allocation et mise disposition
MP2 Soutenabilit exhaustivit/ sous excution MP2R1 2 2 1 4 mis en place ; note daccompagnement pour 2017
des ressources
ralise

Traitement de fin de gestion et Exhaustivit soutenabilit N+1 et retard Bascule GBCP note de fin de gestion ralise et diffuse
MP4 MP4R1 2 2 1 4
de fin dexercice ouverture de gestion N+1 bascule ralise

Soutenabilit ou sous excution non

MP7 Restitutions compte rendus MP7R1 2 1 1 2 Outils de pilotage Requtes BO sur outil SIFAC raliss
dtecte

(1) impact : de 1 non significatif 5 majeur

Echelle de matrise des (2) probabilit :

risques : 3 Risque non matris : absence de procdure formalise ; information incomplte ; contrles non tracs de 1 infime 5 quasi-certain
(3) criticit : produit impact par probabilit par matrise
2 Risque partiellement matris : procdures obsoltes ou non diffuses ; contrles effectus mais non tracs

1 Risque matris : procdures jour et diffuses ; contrles mutuels et de supervision tras ; fonctions clairement dfinies et spares

CIBC-2017 7
 Mthodologie de cotation des risques
comptables

Les risques comptables peuvent sapprhender comme la possibilit

de ne pas atteindre lobjectif dune comptabilit gnrale de qualit
satisfaisante.
Ces risques relvent ainsi de deux problmatiques
complmentaires :
Respect des obligations rglementaires (sincrit, exhaustivit,
exactitude).
Maintien de la piste daudit via un outil de gestion auditable et
daccs scuris.
Concrtement il sagit de permettre ltablissement de prendre
des dcisions en connaissance de cause sur :
la situation de son patrimoine sa vtust et son renouvellement
ltat de ses rserves,
sa capacit honorer ses dettes,
Ses disponibilits en matire de financement (trsorerie)

CIBC-2017 8
 Cartographie des risques comptables (1/3)
Risque : probabilit "P" et impact "I " cts de 1 5
Degr de matrise " M" de 3 non matris 1
Cartographie risques comptables sous contrle
Criticit : I x P x M
Cycles
Criticit
Impact Probabilit Matrise
Processus cls risque Observations
Activit- tche Descriptif processus "I" "P"
"M" I x C xM
et/ou risque inhrent
1- immobilisations
Investissements Achat de travaux
3 3 1 9 Diffusion procdure- intranet
travaux immobilisables
1.1 - Parc
Respect rglementation
immobilier
Comptabilisation PPP relative la 5 1 1 5 Recommandation CAC prise en compte en 2016
comptabilisation PPP
1.2 -
Imputation Logiciels, licences , Procdure formalise d'acquisition dactifs
Immobilisations 3 2 1 6
dpenses brevets diffuser
incorporelles
Application des
1.3 - Autres
procdures -fiche guide- Procdure formalise d'acquisition dactifs
immobilisations Imputation dpense 3 2 1 6
correcte imputation diffuser
corporelles
dpenses
Titres de socits (y. c.
1.4 - Participations Imputation dpense participations au sein de 2 1 1 2 N.A
G.I.P.)
Etat de l'actif- procdure
Circularisation - Rapprochements existants-critures -inventaire
1.5 - Inventaire de sortie 2 2 1 4
inventaire tournant physique- et suivi des mises jour en continu
d'immobilisations
2- Amortissements et
Provisions
2.1 - Provisions Calcul dotations et Litiges suivre et Suivi permanent des dossiers en cours pour
4 1 1 4
pour risques reprises recenser reprises

3.2 - Provisions Calcul dotations et Passifs sociaux

4 1 1 4 Annexe dtaillant le calcul des dotations
pour charges reprises provisionner
Enregistrement dates
3.3 - Calcul dotations et Solde compte 23 au fil de l'eau selon mises en
mise en service et sorties 4 1 1 4
Amortissements reprises service
de l'actif
CIBC-2017 9
 Cartographie des risques comptables (2/3)
3-Charges
Rgularit achats biens et
3.1 - Commande Rgularit
services - dlgations de 3 2 2 12 Supports de contrle concevoir
publique commande et SF
signature
Projection
Ensemble des prises bail de
3.2 - Baux pluriannuelle des 5 1 1 5 cadencement des paiements (CP )
l'UP7
CP
3.3 - Dplacements Rgularit taux de Veille rglementaire en continu et mise
Comptabilisation 3 2 2 12
- Frais de mission remboursement de frais jour des fiches guides
3.4 - Impts et Assujettissement Suivi TVA exigible en fonction Etude par expert fiscaliste (coefficient
3 2 2 12
taxes des recettes des taux applicables secteur mixte)
Erreurs de dcomptes paye
3.5 - carts entre fichier DDFIP "KX" et Action transverse budget- DRH- AC-
Comptabilisation 3 2 2 12
Rmunrations donnes GIRAFE Trabilit des Composantes
contrles
3.6 - Charges
Comptabilisation Non significatif 5 1 1 5
financires
Rgularit recrutements des Reporting composantes vers BRC et DRH
Recrutements 3 3 2 18
composantes organiser
3.7 - Contrats de
Analyse systmatique des primtres et
recherche Justification des Compltude des dossiers et
3 3 2 18 ligibilit des clauses contractuelles
dpenses primtre des dpenses ligibles
(risque budgtaire)
4- Produits

4.1 - Dotations et Essentiellement SPSCP MESR

Suivi chancier 5 1 1 5 Suivi des chances de versement des CP
subventions mais fonds europens suivre

Suivi des droits universitaires

(exactitude des droits
4.2 - Recettes d'inscription) et recouvrement
Suivi recettes 5 2 2 20 Suivi des droits et encaissements
diverses recettes formation continue :
risque de non rattachement au
bon exercice
Recouvrement recettes sur
4.3 - Contrats de ventes par rapport aux jalons pr Alertes sur jalons de facturation -
Suivi chancier 2 2 1 4
recherche- ventes dfinis- contrle des dpenses relances ventuelles
sur projets
4.4 - Produits
Comptabilisation Non significatif 5 1 1 5
financiers
CIBC-2017 10
 Cartographie des risques comptables (3/3)
5-Trsorerie et
Dette
Suivi
5.1 - Compte
trsorerie Compte dpt de fonds au Trsor 4 1 1 4
bancaire
classe 5
Suivi
5.2 - Contrle Vrification niveau des disponibilits par
trsorerie 4 1 1 4
caisse agence comptable
classe 5
5.3 - Contrle
situation Suivi Suivi encaissements/ droits constats 5 1 1 5 Comparaison priodique budget - ralis ordonnateur
trsorerie nette
Vrification selon instruction codificatrice
5.4 - Rgies Suivi 4 1 1 4
M9 R
Provisions
et charges Suivi de l'exigibilit des CET montisables 4 1 1 4
5.5 - Passifs
payer
sociaux
Annexe aux Action mener en liaison avec la DRH selon
Mthodologie de calcul des provisions 3 2 2 12
comptes remarque CAC interim 2016
6 Etats financiers
clture
6.1 -
Prestations internes 2 1 1 2
Centralisation
Rapportage
6.2 - Etats
infocentre- Rduction des dlais de clture en 2017 1 4 1 4 Chantier bascule GBCP - 2016
financiers
dlai
7 Organisation et
SIG
Rles Sparation des tches et description des
Accs SIFAC 5 1 1 5
acteurs rles

Echelle de
matrise des Risque non matris : absence de procdure formalise ; information
risques : 3 incomplte ; contrles non tracs

Risque partiellement matris : procdures obsoltes ou non diffuses ;

2 contrles effectus mais non tracs

Risque matris : procdures jour et diffuses ; contrles mutuels et de supervision tras ; fonctions clairement dfinies et
1 spares
CIBC-2017 11
 Plan daction 2017 -2019 : proposition
Plan daction 2017-2019 risques budgtaires PROJET-

Processus Risque dtect Action Acteurs chance Commentaires sur ltat davancement des % davancement N % davancement
concerns actions N-1
prvue
Rmunration -paye Soutenabilit (compte Chargement des crdits ou structure SAPRH 2017 En cours optimisation En cours
tenu du plafond demploi crer (EOTP) ds le recrutement
de ltablissement) DGS finances Procdure rdige A valider
Vrification disponibilit des crdits
SAPRH 2017 Procdure en cours de rdaction DRH NA

Erreurs dcomptes paye Contrle a priori renforcer pour SPB SGPRH 2017 Procdure dversement paye SPB /DRH, DSI Rdige - En cours
et/ou dversement fluidifier les oprations de SAPRH AC de validation
budgtaire tardif gne au dversement contrle paye, Mise en uvre module de pr-liquidation de la N.S
pilotage de la masse paye dans SIHAM
salariale 2018
Module SIHAMPMS

Recettes - Contrats Risque Solde budgtaire Procdure de suivi des dpenses et DGS Finances/ 2017 Groupe de travail pour dfinir une procdure de En cours 80%
recherche ngatif si sous ralisation recettes sur contrats BRC et AC suivi des contrats efficace

Dpenses investissement Sous-excution en cas de Scurisation de la distinction charges DGS Finances 2017 Fiche guide immobilisations - diffuser pour N .S attente nouvel 50% Rdig vrifi
programmation non fonctionnement -investissement composantes et tous les acteurs Groupe de travail dpenses intranet
ralisable services dinvestissements scientifiques
Ralisation dpenses Dconcentration des Guide des bonnes pratiques DGS /BCP 2018 Projet finaliser DGS/BCP En cours
achats raliser

Application des nouvelles normes et

rfrentiels DGS / AC 2018
Suivi dexcution infra Production dtats de suivi et DGS /SPB 2018 Tableau de bord
annuelle danalyse semestriels
Conformit pratiques et Audit revue de procdures Composantes et 2019 N.S
normes services
Dtermination du budget Soutenabilit (si non Mthodologie de prvision dfinir DGSF SPB 2018 Chantier mthodologique lancer NS
fiabilit des prvisions AE (Elaboration budgtaire)
CP) Composantes
Programmation Evaluation prcise des enveloppes et DILEB 2018
investissements des rythmes de ralisation PFI DGS SPB&MG

CIBC-2017 12
 Plan daction 2017 - 2019: proposition
Plan daction 2017-2019 risques comptables -PROJET-
Processus Risque dtect Action Acteurs chance Commentaires sur ltat % %
concerns davancement des actions davancement N davancement
prvue N-1
Immobilisations Inventaire physique Inventaires tournants par DGS Finances 2018 Ralisation dinventaires En cours 80%
circularisation auprs des systmatiques
composantes et services Composantes

Dpenses-charges Certification tardive- Formation et organisation du circuit Composantes 2017 Chantier mthodologique lancer NS Formation GBCP
errone des services de validation des services faits AC SFACT suite refonte des dlgations des acteurs
faits ct ordonnateur ordonnateur ralise

Retards de paiement Organisation service facturier AC SFACT 2017 Organisation SFACT NS

SIFAC dmat dployer (cf. Composantes 2017 - Sensibilisation accompagnement

Ordonnance n 2014-697 du 26 juin et services composantes acteurs financiers
2019
2014 relative au dveloppement de
la facturation lectronique)

Rmunrations paye Erreurs calcul paye Contrle des lments de calcul SGPRH 2018 En cours optimisation En cours

Rgularit taux de Veille rglementaire en continu et Fiche guide

remboursement de mise jour des fiches guides ralise
frais

Rgularit R organisation du circuit de DGS, DRH, 2018 Workflow ltude En cours

recrutements des recrutement et des saisies dans les Composantes
composantes SIRH
Traabilit contrles- Synthse des contrles raliser par DRH SAPRH 2017 Modle fiche contrles supervision Transmis
cls chefs de service raliss version de
DGSF/SPB A C travail

Produits Recettes sur contrats Suivi des droits universitaires CDR & 2017 Rflexion mthodologique lancer NS
de recherche (exactitude des droits d'inscription) composantes
Rattachement au bon et recouvrement recettes formation
exercice continue : risque de non
Procdure co-rdiger BRC & AC
rattachement au bon exercice
Suivi de la trsorerie Disponibilit des CP Suivi mensuel des flux et du AC SPB 2018 Extractions BO SIFAC et tableaux de NS
disponible par rapport au budget de bords concevoir et mettre en
trsorerie uvre
Organisation gnrale Manque de prcision Organigramme fonctionnels CIBC- services 2019 Projets dorganigrammes NS OFN en cours de
des rles- sparation nominatifs OFN gnraliser AC fonctionnels nominatifs OFN en validation DGS
des tches cours mise a jour annuelle et AC
CIBC-2017 13
 Actions complmentaires

Outre le programme de travail et la validation des

cartographies des risques comptables et budgtaires, il
est propos :
de faire un point bimestriel sur ltat davancement du
plan daction et des procdures formalises et
diffuses
dintgrer au nouvel intranet, dans un module
spcifique, un dossier consacr au CIBC permettant aux
acteurs de sapproprier les procdures, les modes
opratoires, le rfrentiel CIBC et les modles doutil
utilisables ;
de ractualiser le plan daction en fin de premier
semestre 2017, au vu des avancements raliss.

CIBC-2017 14
 Formalisation des procdures

Les processus de la chane financire sont classs habituellement

selon les cycles comptables.
Cest cette typologie donne par le rfrentiel du CIBC qui est
retenue dans la premire prsentation de la cartographie
prsente en CA en 2013. (exemple cycle immobilisations, paye
etc..)
Depuis la mise en uvre du contrle interne budgtaire, il devient
dsormais ncessaire danalyser les macro-processus financiers.
Ceux-ci retracent lensemble des tapes allant de llaboration des
budgets la ralisation des dpenses et des recettes, la paye tant
un macro-processus majeur et donc un point dattention.
La synthse des oprations budgtaires et comptables est
prsente lors de la clture (rapport ordonnateur et compte
financier).

CIBC-2017 15
 Avancement des procdures formalises

Lensemble des procdures crites et formalises

permet dinformer les acteurs de la marche suivre
pour grer les ressources de faon efficace en
respectant les normes internes et rglementaires.
Laspect documentaire constitue un levier technique
essentiel du CIBC (y compris en matire de formation).
Fin 2016 :
le recensement des procdures crites a t effectu
les bases fonctionnelles et les sources bibliographiques
sont ds prsent rassembles dans un rfrentiel du
CIBC pour Paris Diderot.

CIBC-2017 16
 Les ralisations 2016
procdures valides ou en cours par cycle

Version de Cycle budgtaire

n Intitul Date Rdacteur Valid par Version
travail ou comptable

Procdure paiement
1 condamnation 25/05/2016 SB - SB V1 Charges
tribunal_v1
Procdure suivi et
2 gestion des 25/08/2016 JPM Oui JM_SB V1 Immobilisations
immobilisations
Procdure
3 09/02/2017 JPM-SB- SP AG Oui NA V4 Charges
dversement paye
Procdure achats et
4 30/03/2016 JPM-MMP Oui NA V1 Charges
dpenses hors travaux
Procdure Achat de
5 travaux sur le parc 24/03/2016 JPM- CJ Oui NA V1 Immobilisations
immobilier
Procdure
6 15/06/2016 JPM- AG oui NA V1 Charges
reversement BRC_V1

Procdure charges
7 05/07/2016 SAPRH oui NA V1 Charges
payer paye

CIBC-2017 17
 Les ralisations 2016
procdures valides ou en cours par cycle

Version de Cycle budgtaire

n Intitul Date Rdacteur Valid par Version
travail ou comptable

Procdure missions
8 29/01/2016 MG oui NA V1 Charges
membres extrieurs
Procdure gestion et
9 18/10/2013 BRC - TL V7 Recettes
suivi des redevances

Guide des missions en

Dpenses
10 France mtropolitaine 28/02/2017 DGS oui JM-SB V15
charges
et ltranger

Procdure paiement
Dpenses-
11 TVA due l'import sur 03/11/2016 JM - JM_SB V1
fiscalit
factures transitaires

Procdure
modlisation Dpenses -
12 25/11/2016 JPM - JM_SB V1
formation continue - recettes
FC- dans SIFAC
Procdure traitement
Dpenses
13 des factures TRAVEL 15/11/2016 JPM - SB V1
charges
PLANET

CIBC-2017 18
 Les ralisations 2016
procdures valides ou en cours par cycle
Version de Cycle budgtaire
n Intitul Date Rdacteur Valid par Version
travail ou comptable
Facturatexterne
14 prestat int.V02 10-10- 10/10/2013 B. L - NA V2 Recettes
13 AP
Circuit conventions
Paris Diderot avec
15 01/03/2012 B. L - NA - Recettes
aspects financiers 01-
03-12
Elaborat suivi budget
16 17/01/2013 B. L - VB V3 Recettes
V03 17-01-13 AP
Dispositif DGG
17 concernant les achats 21/01/2013 L. V & B. L - TL V1 Charges
publics en UMR
Contrles de paie -
18 logigramme et 20/12/2015 V. H oui - - Charges
contrles cls

Contrles des contrats

et conventions-
19 20/12/2015 V. H oui - - Recettes
logigramme et
contrles cls

Contrles d'achats de
travaux immobiliss -
20 19/12/2015 V. H oui - - Immobilisations
logigrammes et
contrles cls
Procdure recettes
21 10/01/2017 V. D oui - V1 Recettes
conventions DRH
CIBC-2017 19
ANNEXES

CIBC-2017 20
 Mthodologie de cotation des risques

Larrt du 17 dcembre 2015 fournit les dfinitions du concept de

contrle budgtaire et de contrle interne comptable :
Le contrle interne budgtaire est l'ensemble des dispositifs
formaliss et permanents ayant pour objet de matriser les risques
affrents la poursuite des objectifs de qualit de la comptabilit
budgtaire et de soutenabilit de la programmation et de son
excution.
Le contrle interne comptable est l'ensemble des dispositifs
formaliss et permanents ayant pour objet de matriser les risques
affrents la poursuite des objectifs de qualit des comptes, depuis
le fait gnrateur d'une opration jusqu' son dnouement
comptable.
Cest donc par rapport aux objectifs de qualit comptable
(budgtaire et en comptabilit gnrale) que sont apprcis les
risques.

CIBC-2017 21
 Annexe 1 : Cotation des risques selon leur
criticit

La gravit des risques peut sapprhender comme tant le produit

dun impact et dune probabilit de survenance pour un vnement
donn, mesur par C .
Les risques budgtaires et comptables sont ainsi recenss selon 5
niveaux :
1 - risque non significatif (impact trs faible et peu probable) :
cotation 1x 1
2 - risque faiblement significatif (impact faible mais significatif :
2x1 2x4
3 - risque moyen (impact moyen et moyennement probable) :
3x3 5x3
4 - risque fort : (impact important et fortement probable) :
cotation 4x4 5x4
5 - risque majeur (quasi certain et dun enjeu financier majeur) :
cotation 5x 5

CIBC-2017 22
 Annexe 2 : matrice de cotation des risques
Probabilit Trs Peu probable Faiblement Moyennent Fortement Quasi Certain
probable probable probable
P proche de 0 >75% et <1
<10% Jusqu 50% Infrieur 75%
Impact

Impact enjeu < 2%

Enjeu compris entre 2 et

5%

Enjeu compris entre 5 et

10 %

Enjeu compris entre 11

et 30%

Enjeu suprieur 30%

Lecture : un enjeu de 30% ou plus qui doit se produire une fois sur 100 (frquence de
0,01) impacte les donnes financires de 0,3%, (avec un seuil de signification de 2%).
Pour 10% denjeu, une probabilit estime de 0,5 donne un impact financier de 5%,
significatif.
CIBC-2017 23
 Annexe 3 : Code couleur grille matrise des
risques

La gravit des risques peut sapprhender comme tant le produit dun

impact et dune probabilit de survenance pour un vnement donn,
mesure par G.
Les risques budgtaires et comptables sont cots selon leur gravit. Dans
les fiches de recensement par tche, la matrise dun risque donn peut
tre complte, partielle mais satisfaisante ou faible (insuffisante).
Ces trois degrs de matrise permettent dutiliser un code couleur :
Degr de matrise Code couleur
Total 3
Partiel mais suffisant 2
Insuffisant 1

N.B. Un risque peut tre intrinsquement grave mais cependant bien

matris (code vert) et donc ne pas ncessiter daction correctrice.
A linverse, un risque grave et non matris ncessite une action

CIBC-2017 24