PLAN ET BUDGET

Sophie MOSTACCHI

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SEGMI 2023 - 2024
M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
• Rappels objectifs - Comprendre le dispositif global et les enjeux d’un système
de planification – contrôle.
- Etre capable de resituer le système de planification –
contrôle dans la problématique plus générale du contrôle
organisationnel.
- Appréhender l’organisation d’ensemble d’un système de
gestion budgétaire.
- Identifier la manière dont sont préparés et élaborés les
budgets.
→ élaboration et pilotage du processus de
planification et du processus budgétaire

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 2

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle et Gestion
Budgétaire
Budget des Ventes
Approvisionnement et
production
Processus financier du
budget
Contrôle budgétaire
PLAN ET BUDGET
M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi
•Système de planification
•Le processus budgétaire
•Outils de prévisions des ventes
•Variation saisonnière
•Prix de vente prévisionnel
•Formalisation du budget
•Gestion de la production
•Gestion des délais
•Gestion de la qualité
•Gestion des approvisionnements
• Analyse de la trésorerie
• Analyse de la création de la valeur
• Mesure et évaluation de la
performance
• Analyse des écarts
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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
BUDGET DE TRESORERIE Vente
Vérification des anomalies

Budget de
Production
trésorerie

Vérification des anomalies

Vérification des anomalies

Budget
Appro
opérationnels

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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Stratégie Contrainte de
Commerciale production
Objectifs Plan de
Commerciaux Plan d’investissement production
et de financement

Budget des Budget de Budget

ventes production approvisionnements

Budget de
Trésorerie
Compte de résultat
Bilan prévisionnel
prévisionnel

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 M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
PRODUITS → RECETTES COMPTE DE RESULTAT PREVISIONNEL

PRODUITS
(revenus, chiffre d’affaires,
autres produits)

BUDGET DE TRESORERIE

ENCAISSEMENTS

TYPE DE BUDGET Budget opérationnel Budget de financement Budget d'investissement

TYPE DE FLUX Encaissement Décaissement Encaissement Décaissement Encaissement Décaissement
Ventes Achats Emprunt intérêts cession d'immobilisation Achat immobilisation
Ex Autres charges obtention d'un découvert remboursement de capital Subvention
TVA apport des actionnaires

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 M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
CHARGES → DEPENSES COMPTE DE RESULTAT PREVISIONNEL

CHARGES

BUDGET DE TRESORERIE

DECAISSEMENTS

TYPE DE BUDGET Budget opérationnel Budget de financement Budget d'investissement

TYPE DE FLUX Encaissement Décaissement Encaissement Décaissement Encaissement Décaissement
Ventes Achats Emprunt intérêts cession d'immobilisation Achat immobilisatio
Ex Autres charges obtention d'un découvert remboursement de capital Subvention
TVA apport des actionnaires

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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
BUDGET DE TRESORERIE - TVA

JANVIER FEVRIER ..
TVA collectée du mois (a)

TVA déductible sur autres biens et services du mois(b)

TVA déductible sur immobilisations c)

Crédit éventuel de TVA du mois précédent (d)

TVA à décaisser du mois(a) - (b) -c) - (d)

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 M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
BUDGET DE TRESORERIE
Janvier Février Mars Solde
Vente TTC du mois 120000 240000 120000

Ventes encaissées comptant 60000 120000 60000

Ventes encaissées à crédit - 60000 120000 60000

Créances client BILAN 15000 30000

TOTAL ENCAISSEMENT 75000 210000 180000

Janvier Février …... Décembre
TOTAL ENCAISSEMENT E
TOTAL DECAISSEMENT D
Solde période E-D = a
a prendre
Tréso début de période b dans le
bilan fin N
A utiliser
Tréso fin de période a+b pour le
bilan N+1
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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
BFR et CAF

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 10

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
BFR et CAF
Actif immobilisé brut Capitaux stables
Capitaux propres
FR = Fond de roulement
immobilisation incorporelle, corporelles
Dettes financières à long = capitaux stables - Actif immobilisé
et financières
termes (emprunts LT)
Actif circulant Dettes circulantes BFR = Besoin en fond de roulement
stock Dettes F/S = Actif circulant - dettes circulantes
Créances Compte courant d'associés
VMP (valeurs mobilières de placement)
Trésorerie d'actif Trésorerie de Passif TN = trésorerie nette
Concours bancaires et
disponibilités (banque et caisse) = trésorerie d'actif - trésorerie de passif
découverts
FR = BFR + TN
TN = FR - BFR

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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
BFR et CAF
Exédent Brut d'exploitation comptes sauf
+ autres produits d'exploitation 75
-autres charges d'exploitation 65
+/- quote-part de résultat sur opérations faites en commun 755 - 655
+ produit financiers (hors produits calculés) 76 et 796 786
-charges financières (hors charges calculées) 66 686
+ produits exceptionnels (hors produits calculs et PCEA 77 et 797 775 et 777, 787
-charges exceptionnelles (hors charges calculées et PCEA) 67 675 687
+ transfert de charges d'exploitation 791
-participation des salariés aux résultats de l'E 691
-impôts sur les bénéfices 695
= CAF

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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
BFR et CAF
Resultat Net Comptable comptes
+ charges calculées d'exploitation 681
+ charges calculées financières 686
+ charges calculées exceptionnelles 687
-produits calculés d'exploitation 781
-produits calculés financiers 786
-produits calculés exceptionnels 787
+ valeur nette comptable des éléments d'actif cédés 675
-produits des cessions d'éléments d'actif immobilisé 775
-quotes-parts des subventions virées au compte de resultat 777
= CAF

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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
BFR et CAF - Réduction des stocks
- Réduction des créances clients et des
Besoin VMPs
en Fond - Augmentation des dettes F/S
de Roulement - Augmentation des comptes courants
d’associés

Fond
- Emprunt à long terme de Roulement
- Vente d’immobilisation

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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
CONTRÔLE DE
COHERENCE

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 15

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
CONTRÔLE DE COHERENCE : l’articulation comptable et
financière (ΔBFRE = EBE-ÉTÉ)

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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
CONTRÔLE DE COHERENCE : Création de la valeur

salariés

Etat Fournisseurs
Création
de
valeur

Actionnaires Banquiers

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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
CONTRÔLE DE COHERENCE : rentabilité attendue

Banquier Actionnaire

• Taux d’intérêt • Rentabilité de

• Evaluation du ses capitaux
risque propres
• Estimation • Rapport
marché Dettes / K.
Propres

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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
CONTRÔLE DE COHERENCE : rentabilité attendue

Banquier Actionnaire CMPC = Cout moyen pondéré des Capitaux

Cout des capitaux engagés =

• Taux d’intérêt • Rentabilité de CMPC x actif économique
• Evaluation du ses capitaux
Suivi des indicateurs
risque propres EVA = Economic Value Added
ROI = Returrn On Investment
• Estimation • Rapport
marché Dettes / K.
Propres

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 19

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Contrôle budgétaire =
Ensemble des dispositifs
mis en œuvre dans le
Mesures processus budgétaire au
correctives sein des centres de
responsabilités.

Prise de
Objectifs
décision

Application et
suivi de la
Interprétation Elaboration stratégie
des écarts des budgets

Comparaison /
analyse
d’écart
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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire :
Reporting
- Rendre des comptes
- Informer
- Centraliser / consolider

Contrôle budgétaire
- Prévoir
- Contrôler
- Responsabiliser

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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire :

Contrôle stratégique Tableau de bord stratégique

Moyen / long terme Suivi de la performance

REPORTING

Contrôle de Gestion
Moyen terme CONTROLE BUDGETAIRE

REPORTING

Contrôle opérationnel
Suivi des procédures
Court terme
Tableaux de bord opérationnls
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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Responsabilité budgétaire et hiérarchique

BUDGET Budget global

Consolidation Fonction / Sous budget Sous budget

des données pays
plus efficaces
Attribution Attribution Attribution
Clarté des responsabilités PROJET des
ressources
des
ressources
des
ressources
et de l’utilisation des
ressources

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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Responsabilité budgétaire et hiérarchique
• Maitrise des couts
Centre de couts • Sans CA

Centre de • Action sur le CA

revenus • Sans maitrise des couts

• Responsabilité sur le
Centre de profit résultat
• Maitrise des couts et CA

Centre Autonomie sur

les
d’investissement investissements

CENTRES DE RESPONSABILITE
M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 24
M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Responsabilité budgétaire et hiérarchique
Processus = ensemble
d’activité interreliées
débouchant sur la
production d’une sortie
(information, produit,
service) à partir d’une
entrée transformée
Chaine de
transversalité flexibilité
valeur

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 25

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Mesure des résultats
Traiter les opérations et les tâches
opérationnelles
Enregistre les évènements
Transaction =
événement qui se
produit ou modifie des
données qui seront par
la suite stocké dans un
système d'information.

Collecter, mémoriser traiter les

données
Automatiser, fluidifier et
optimiser les processus

Fournir des indicateurs pertinents

sur l’activité
Offrir des outils d’analyse et de
simulation M1 CCA - S. Mostacchi 26
M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Mesure des résultats

Indicateurs
Volume d’activité
d’activité

Standard financiers et Indicateurs

fixation d’objectifs comptables

Respect des normes,

Indicateurs
satisfaction client /
qualitatifs
usager, savoir faire ….

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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Mesure des résultats

P
Prix de cession interne
Budget global RI
X
• Mesure la performance
D • Limiter les divergences d’intérêts
E
C • Préserver l’autonomie
ES
Fonction / Sous budget Sous budget
SI
O
pays N
IN
T
BIAIS DE MESURE DE LA PERFORMANCE
E
Attribution Attribution Attribution R
PROJET des des des N
E
ressources ressources ressources

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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Limites du contrôle budgétaire

Attentes Limites
https://www.youtube.com
Accompagner les /watch?v=jlNGgJcW-bI
Adapté à certaines
politiques de
activités
rupture

Allègement du Intérêts divergents

processus au sein de
budgétaire l’organisation

Hypothèses
Indicateur qualitatif
annuelles obsolètes

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 29

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Rolling Forecast

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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts Un coût préétabli est un
coût calculé a priori,
servant, avant la réalisation
ECART SUR RESULTAT (E/R)
des événements, de
ECART SUR CHIFFRE D'AFFAIRES ECART SUR COUT référence, de norme ou
d’objectif et permettant a
Ecart sur posteriori une comparaison
Ecart sur prix (E/P) Ecart sur Volume (E/V) Ecart sur charges directes charges avec un coût constaté.
indirectes
Ecart sur matière Ecart sur Ecart sur
premières MOD BUDGET
Ecart sur Ecart
Ecart sur prix (E/P)
Salaire (E/S) d'activité
Ecart global
Ecart sur Quantités Ecart sur Ecart sur
Ecart total (E/Q) Temps (E/T) rendement

Ecart sur
Ecart sur volume Ecart sur
Ecart sur volume Volume
(E/V) volume
(E/V)
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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts - Exemple
Fiche de cout standard d'une unité de produit A
Cout Cout
Elements Quantité standard standard standard
unitaire total
Matière M 3 kg 30 € 90 €
Matière N 2 kg 18 € 36 €
Composant C 2 8€ 16 €
Main d'œuvre directe
2,5 heures 12 €
(MOD) 30 €
Atelier B 0,5 heures 20 10 €
Cout de production standard (pour 1000 unités produites) 182 €

Production réelle 1200 unités de A

Quantité de matières M consommées 3650 kg
Prix réel d'un kg de matière M 30 €
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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts - Exemple
Fiche de cout standard d'une unité de produit A
Cout Cout
Elements Quantité standard standard standard
unitaire total
Matière M 3 kg 30 € 90 €
Matière N 2 kg 18 € 36 €
Composant C 2 8€ 16 €
Main d'œuvre directe
2,5 heures 12 €
(MOD) 30 €
Atelier B 0,5 heures 20 10 €
Cout de production standard (pour 1000 unités produites) 182 €

Production réelle 1200 unités de A

Quantité de matières M consommées 3650 kg
Prix réel d'un kg de matière M 30 €
Cout réel 109500
Quantité de matières M cout standard 3600 kg
Prix standard 30 €
Cout pré établi 108000 €
Ecart sur volume 1500 €
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M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts
• Matière première : quantité
préétablie x cout unitaire préétabli
Un coût préétabli de
Charges • MOD : temps préétabli (en heures) x l’UO
directes taux horaire préétabli Cp = Budget standard
/ activité normale

• Centre d’analyse :
• Nombre préétabli d’unité d’œuvre x
Charges cout préétabli de l’UO
indirectes

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 34

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 35

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts – Chiffre d’affaires

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 36

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts – CA - Exemple
Le budget prévisionnel et réalisé pour N de la société BIKES, spécialisée dans la
vente de cycles VTT (modèle unique), fait apparaître les éléments suivants

NN N

On dispose, par ailleurs, des informations suivantes :

Achats de VTT sur la période 1 800
Stock initial de VTT 200
Stock final de VTT 700

Calculer l’écart sur chiffre d’affaires.

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 37

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts – CA - Exemple
Le budget prévisionnel et réalisé pour N de la société BIKES, spécialisée dans la
vente de cycles VTT (modèle unique), fait apparaître les éléments suivants

NN On dispose, par ailleurs, des informations

N
suivantes :
Achats de VTT sur la période 1 800
Stock initial de VTT 200
Stock final de VTT 700

Les quantités vendues peuvent être déduites en calculant les sorties de stocks = 200 + 1 800 – 700 = 1 300. Il est
donc possible de déterminer le prix réel de vente des VTT = 1 040 000 / 1 300 = 800 €.

Ecart sur CA = 1 040 000 – 1 350 000 = - 310 000 € (défavorable).

Ecart sur prix = (800 – 900) * 1 300 = - 130 000 € (défavorable).

Ecart sur volume = (1 300 – 1 500) * 900 = - 180 000 € (défavorable).

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 38
M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts – Matière première

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 39

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts – MP - Exemple
Chez NETO, la fabrication d’un produit réclame, selon les normes techniques et sur la base d’une
production normale de 5 000 unités, le recours à une matière à raison de 4 kg, valant 8 € le kg
par unité de produit. Or la production effective de 5 200 produits a requis 22 000 kg de matières,
dont le coût d’achat s’est monté à 198 000 €.

Calculer et analyser l’écart total sur matière.

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 40

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts – MP - Exemple
Chez NETO, la fabrication d’un produit réclame, selon les normes techniques et sur la base d’une
production normale de 5 000 unités, le recours à une matière à raison de 4 kg, valant 8 € le kg
par unité de produit. Or la production effective de 5 200 produits a requis 22 000 kg de matières,
dont le coût d’achat s’est monté à 198 000 €.

Calculer et analyser l’écart total sur matière.

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 41

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts – MOD

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 42

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts – MOD

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 43

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts – MOD
Chez EOLIA, pour une production standard de 10 000 unités, la fabrication d’un produit nécessite, en principe, 8h
de main d’œuvre directe à 15 € l’heure, par unité de produit. La production réelle est de 9 800 unités et a duré
85 000 heures qui ont coûté 1 360 000 €.

Calculer et analyser l’écart total sur main d’œuvre directe.

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 44

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts – MOD
Chez EOLIA, pour une production standard de 10 000 unités, la fabrication d’un produit nécessite, en principe, 8h
de main d’œuvre directe à 15 € l’heure, par unité de produit. La production réelle est de 9 800 unités et a duré
85 000 heures qui ont coûté 1 360 000 €.

Calculer et analyser l’écart total sur main d’œuvre directe.

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 45

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts – Coûts indirects

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 46

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts – Coûts indirects

Ecart global (EG) = (CUOr x Rr x Vr) – (CUOp x Rp x Vr)

Ecart sur coût d’unité d’œuvre (noté E/CUO) = (CUOr – CUOp) x Rr x Vr.
Ecart sur rendement (E/R) = (Rr – Rp) x Vr x CUOp.

Ecart sur volume (E/V) = (Vr – Vp) x Rp x CUOp

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 47

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts – Coûts indirects
Chez MIXA, la fabrication standard de 8 000 pièces requiert 4 000 heures machine pour un coût de 300 000 € dont
1/3 peut être considéré comme fixe. En fin de période, le chef d’atelier constate que 8 500 pièces ont été
produites, ce qui a nécessité 4 100 heures machine pour un coût total de 320 000 €.

Calculer et analyser l’écart total sur charges indirectes du centre « Production ».

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 48

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts – Coûts indirects
Chez MIXA, la fabrication
standard de 8 000 pièces requiert
4 000 heures machine pour un
coût de 300 000 € dont 1/3 peut
être considéré comme fixe. En fin
de période, le chef d’atelier
constate que 8 500 pièces ont été
produites, ce qui a nécessité
4 100 heures machine pour un
coût total de 320 000 €.

Calculer et analyser l’écart total

sur charges indirectes du centre
« Production ».

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 49

M1 – Audit Organisationnel – Plan et Budget
Contrôle budgétaire : Méthode des écarts – Coûts indirects

M1 CGAO – AUDIT ORGANISATIONNEL - S. Mostacchi 50