LE SYSTEME BUDGETAIRE

 ASPECT ORGANISATIONNEL
 BUDGETS ET ETATS PREVISIONNELS
 CONTROLE BUDGETAIRE ET ANALYSE DES
ECARTS

INTRODUCTION :
« La gestion budgétaire est le processus par lequel l’entreprise définit ses
objectifs à court terme et les moyens de les atteindre ».
- La gestion budgétaire donne lieu à l’élaboration des budgets et au
contrôle budgétaire.
- Les budgets sont des outils de contrôle de gestion car les responsables
opérationnels s’engagent sur les objectifs inclus dans ces budgets.
- les budgets servent de base pour :
 L’analyse des écarts
 Les tableaux de bord
(Mais les tableaux de bord peuvent être utilisés sans l’existence
d’un système budgétaire).
 Le reporting.
3-1) BUDGETS ET ETATS PREVISIONNELS :
3-1-1) LES BUDGETS : DEFINITIONS,
FONCTIONS ET ELABORATION.
* DEFINITIONS :
Le budget est un ensemble de prévisions chiffrées et réalistes qui
traduisent les objectifs de l’entreprise et dont l’horizon est généralement annuel.
- Le chiffrage est effectué en données physiques (quantités produites,
quantité vendues, effectifs, etc) et monétaires.
- Le chiffrage doit être réaliste, c’est à dire il doit tenir compte des
contraintes externes (concurrence, évolution du marché, etc) et des contraintes

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internes (moyens de financement disponibles et accessibles, capacités de
production, etc.).
* FONCTIONS :
L’élaboration des budgets permet d’assurer la cohérence, la
décentralisation et le contrôle.
- La cohérence des différentes politiques de l’entreprise (politique
commerciale, de production, des investissements, des approvisionnements,
financière, de gestion du personnel, etc.)
- La décentralisation ou délégation de pouvoirs :
Le budget général traduit les choix et les objectifs de la direction
générale. Mais son élaboration et son exécution nécessitent une décentralisation
au niveau de tous les centres de responsabilités (concordance entre la structure
du budget général et l’organigramme de l’entreprise. Le budget général devient
donc l’outil de base de la direction par objectifs (D.P.O).
- Le contrôle : avec la décentralisation, les budgets et le contrôle
budgétaire ne suppriment pas la hiérarchie, ils la formalisent en un système
d’objectifs et d’analyse des écarts.
Chaque niveau hiérarchique rend compte de la réalisation de ses
objectifs. Il doit expliquer les écarts par les niveaux hiérarchiques inférieurs.
* ELABORATION DES BUDGETS : LES PRINCIPES DE
BASE
- Recueil des données :
Données endogènes (capacité de production, limites financières, coûts,
ventes réalisées, etc.) et exogènes (conjoncture économique, concurrence,
évolution et la demande, évolution des prix, changement de l’environnement
réglementaire et législatif, etc.)
- Priorité aux contraintes les plus fortes :
Commencer par les contraintes et les limites les plus fortes au
développement de l’entreprise : la demande (pour la plupart des entreprises) ou
les moyens de financement des investissements (notamment dans le PME
familiales).

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 L’élaboration du budget doit commencer par celle du budget partiel où
se situe la principale contrainte.
- La procédure budgétaire : le budget provisoire
le budget définitif.
Il est généralement effectué un premier chiffrage prévisionnel des
objectifs qui constitue le budget provisoire. Il se présente sus forme d’un C.P.C
suffisamment détaillé (qui n’a pas généralement la forme de celui issu de la
comptabilité générale, mais une forme adapté à la structure de l’entreprise) pour
fournir des informations chiffrées à chaque centre de responsabilité. Il doit être
élaboré vers les mois d’avril ou mai de l’année N pour le budget de l’année N+1.
La communication de ces données du budget provisoire permet ensuite
d’instaurer des discussions, des débats (voir des négociations), sur les objectifs
et les moyens à mettre en œuvre, entre les centres de responsabilités et les
instances de la direction générale.
Ce n’est qu’après avoir vérifié la cohérence de l’ensemble des données
que l’on élabore le budget définitif vers les mois de septembre et octobre.
- Forme et articulation des budget partiels dans le budget général.
Il n’existe pas un seul budget mais plusieurs budgets encadrant toute
l’activité de l’entreprise.
Certains budgets sont « verticaux » : par centre de responsabilité, par
services, par atelier, par produit, ect.)
D’autres budgets sont « horizontaux » : investissements, administratifs,
etc.).
La synthèse des budgets est constitué par le budget de trésorerie, le
C.P.C, le bilan et le tableau de financement prévisionnels (voir schéma).

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 Objectifs

à long terme à court terme

Planification stratégique Planification opérationnelle

Programmes d’investissement Programme des ventes

Programme de production
Programme
d’approvisionnements

Programme
D’effectifs

Budget des Budget de Budget Budget des

ventes production d’approvisi charges
onnement

Budget des
investissements

Budgets d’exploitation

Budget de trésorerie

Source : d’après Marchesna. Organisation et économie d’entreprise.

Tome : sciences et techniques économiques. Paris 1975.

Schéma : Les budgets

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 FONCTION PRODUCTION FONCTION ACHATS
PROGRAMME DE POLITITQUE PROGRAMME
POLITIQUE DE DE STOCKAGE
PRODUCTION D’ACHATS
STOKAGE Mat premières

FONCTION ADMINISTRATIVE
Produits fins
FONCTION COMMERCIALE

Schéma - présentation générale des budgets

PROGRAMME POLITIQUE
DES VENTES SOCIALE BUDGET POLITIQUE
Des consommations D’ACHATS
BUDGET DES Matières BUDGET DES
STOCKS
PF & EC
SERVICES
GENERAUX
BUDGET DES COUTS BUDGET D’ACHAT DES -Comptabilité
POLITIQUE DIRECTS DE PRODUCTION MATIERES PREMIERES -Informatique
DE PRIX - Bureau d’étude
-…
BUDGET DE
BUDGET DES FONCTIONNEMENT
BUDGET SERVICES ACHATS
DES
CENTRES
VENTES PRODUCTIFS BUDGET DES
SERVICES DE
POLITIQUE EE DIRECTION
PROMOTION BUDGET DES FRAIS
DE VENTES

TABLEAU BUDGET
D’amortissement DESFRAIS
COMPTE DE RESULTAT PROVISIONNEL FINANCIER
S
BUDGET BUDGET DE TRESORERIE BUDGET DES
d’investissement OPERATIONS
FINANCIERES
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8