Prof Aziz Bouzeggou

Résumé du cours de contrôle de gestion, S6, 2020/2021, FPN

CHAPITRE 2 : Le contrôle de gestion, comme outil

de prévision
(Budgétisation)

Objectifs pédagogiques :

 Comprendre la nature du processus budgétaire et l’articulation entre les

différents budgets
 Savoir élaborer les différents budgets

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I- CONCEPTS CLES DU CADRE DE REFERENCE DE LA GESTION

BUDGETAIRE

- La gestion budgétaire est un outil de management prévisionnel articulé avec les plans
à long et moyen terme, selon une approche classique de mise en œuvre de la stratégie
(figure 1).
Figure 1 : processus de planification budgétaire
Orientations stratégiques

5 ans
Plan stratégique

Plan opérationnel

3 ans
Comptabilité analytique

1 ans
Budgétisation (Budgets par centres
Réalisations
de responsabilités)

Système de contrôle
budgétaire

Source : élaborée par nos soins

- La gestion budgétaire comprend une période de budgétisation ou d’élaboration des
budgets (chapitre 2) puis une période de contrôle budgétaire (chapitre 3).
- Le contrôle de gestion est le garant de la cohérence globale de ce processus de
planification et sa position transversale lui permet d’accompagner l’ensemble des
décideurs opérationnels dans la définition de leurs objectifs et le choix de leurs
moyens.
- Le plan stratégique est le plan du contrôle le plus orienté vers l’avenir, élaboré par la
direction générale. Il fournit le cadre général du développement et reprend les points
clés de la stratégie (DAS, objectifs et moyens).

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- Le plan opérationnel représente le véritable outil d’articulation du long terme et du

court terme. Il synthétise les modalités pratiques de mise en œuvre de la stratégie
(politiques de commercialisation, d’investissement, de GRH, etc.).
- Le plan opérationnel synthétise, sur proposition des centres de responsabilités, les
modalités pratiques de mise en œuvre de la stratégie (programmes d’actions). Il se
subdivise, concrètement en plusieurs plans partiels annuels qui donneront lieu à
l’élaboration de budgets.
- Les budgets sont des traductions financières des plan d’actions élaborés pour que les
objectifs visées et les moyens affectés sur le court terme convergent vers la réalisation
des plans opérationnels.
- Le budget est un outil prévisionnel de gestion des équilibres financiers, de
coordination, de motivation, de communication et d’évaluation.
- Le système de contrôle budgétaire permet de calculer les écarts entre les réalisations et
les prévisions d’un centre de responsabilité, d’en rechercher les causes et de prendre
les mesures correctives adéquates.

II- PROCEDURE BUDGETAIRE :

- La procédure budgétaire est une activité annuelle cyclique qui comporte
classiquement les étapes suivantes (figure 2 ci-après) :

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Figure 2 : Cycle budgétaire

En SEPTEMBRE :

Publication par la D.G de la lettre de

cadrage (objectifs, grandes orientations
pour l’année à venir, etc.)

En OCTOBRE :

Elaboration des budgets au niveau de chaque centre de

responsabilité

En NOVEMBRE :

Consolidation et harmonisation des différents projets des esquisses budgétaires

par le C.G (navette budgétaire)

L’objectif est de réduire les incohérences et de réaliser des arbitrages

En DECEMBRE :

Approbation des budgets définitifs par la

direction générale

Source : élaborée par nos soins

- L’objectif de la procédure budgétaire est la mise en place d’un ensemble de budgets

articulés aboutissant à un budget de synthèse (figure 3 ci-après). Ces budgets doivent
refléter l’ensemble des activités d’exploitation de l’entreprise, leurs conséquences
financières et les opérations d’investissement et de financement envisagées dans les
plans opérationnels.

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Figure 3 : Articulation des différents budgets

Budget des ventes

Budget d’approvisionnement Budget de personnel

Budget de production

Budget des frais

Budget d’investissements administratifs

Budget de trésorerie

Etats financiers prévisionnels (bilan, CPC)

Source : élaborée par nos soins

- L’élaboration de ces différents budgets (chaîne budgétaire) suit généralement la

logique suivante :
 Par la prévision des ventes, les commerciaux prévoient les quantités à vendre
par produit et/ou région et arrêtent le chiffre d’affaires prévisible.
 De ces prévisions des ventes seront estimées les charges commerciales
résultantes et les actions de marketing qui s’imposent.
 Les responsables de la production seront conduits à ajuster les quantités de
fabrication aux besoins des ventes exprimés, en tenant compte des niveaux des
stocks désirés et des capacités de production disponibles.
 Des programmations d’investissement (ou sous-traitance) seront établies et des
financements seront recherchés.
- Le budget des ventes est le budget directeur et déterminant duquel dépendent les
autres budgets. Il permet de déterminer le chiffre d’affaires prévisionnel en tenant
compte des contraintes de l’environnement, des capacités financières, humaines et
logistiques de l’entreprise, etc.
- Le budget de production permet de déterminer le rythme de production optimal,
compte tenu des prévisions de ventes.
- Le budget des approvisionnements est relatif aux quantités de matières à acheter,
évaluées à partir des consommations prévues et/ou des standards de production.

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- Le budget des frais administratifs regroupe les différents frais à engager par les
services fonctionnels (direction générale, service communication, services juridique et
contentieux, services comptable et financier, etc.).
- Le budget d’investissement est un outil essentiel pour vérifier si l’entreprise est en
mesure d’atteindre les objectifs de production.
- Le budget de personnel estime la masse salariale nécessaire à la réalisation des
différents plans d’action retenus.
- Le budget de trésorerie traduit en recettes et en dépenses tous les budgets de
l’entreprise. Il permet de s’assurer de la solvabilité des flux monétaires.
- Les états de synthèse prévisionnels font ressortir le résultat escompté à la fin de
l’horizon budgétaire à venir et renseignent d’une manière approximative les dirigeants
sur la situation financière de leur entreprise.

III- BUDGET DES VENTES

- Deux catégories de méthodes peuvent être utilisées pour réaliser une prévision des
ventes : les méthodes quantitatives et les méthodes qualitatives (III-1). De l’ensemble
de ces techniques découlent le budget des ventes (III-2).

III-1- METHODES DE PREVISIONS DES VENTES

III-1-1 : METHODES QUANTITATIVES

- La prévisions des ventes repose sur des méthodes statistiques qui conduisent les
commerciaux dans un premier temps à rechercher la tendance générale, puis dans un
deuxième temps à prendre en compte les variations saisonnières.
- Les fonctions d’ajustement utilisées (linéaire et non linéaire) dépendent de la forme
du nuage de points (la croissance des ventes). Il est donc souvent utile, avant de
décider quelle méthode d’extrapolation à sélectionner, de représenter graphiquement
la série des ventes passées et/ou de calculer l’écart entre les ventes de deux périodes
successives.
- Quelle que soit la méthode d’extrapolation utilisée (linéaire, exponentielle,
logarithmique et puissance), l’objectif est de construire une fonction mathématique
qui exprime, à travers les techniques d’ajustement linéaire (II-1-1-1) ou non linéaire (II-
1-1-2), les ventes (variable à expliquer y) en fonction du temps (variable explicative
x) : y=f(x)

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III-1-1 : AJUSTEMENT LINEAIRE

- Si les ventes des années passées évoluent, à la hausse ou à la baisse, de manière
régulière ou arithmétique, comme le montre les deux graphes de la figure 4, on peut :
 Appliquer un ajustement linéaire des ventes (y) par rapport au temps (x), en
modélisant la relation sous la forme d’une fonction de type y=ax+b ;
 Et déterminer ensuite les coefficients a et b par la méthode des moindres carrés.
L’objectif est de minimiser les écarts entre les valeurs réelles yi et les valeurs
axi+b sur la droite des moindres carrées.

Figure 4 : Cas de croissance arithmétique des ventes

70 Fonction linéaire (croissante) y = 10x 70 Fonction linéaire (décroissante): y = -
60 60 10x + 70
50 50
Ventes

40
Ventes
40
30 30
20 20
10 10
0 0
0 2 4 6 8 0 2 4 6 8
Temps Temps

Source : élaborée par nos soins

Minitest applicatif n°1 :

Considérant les statistiques ci-dessous des ventes en tonnes du produit A des cinq
dernières années :
Années (x) 2016 2017 2018 2019 2020
Quantités vendues (y) 42 44 45 43 46

Questions :
1. Procéder à un ajustement linéaire de la série des ventes, par la méthode des
moindres carrés.
2. Exploiter les résultats obtenus pour prévoir les ventes de 2021

Correction :
Pour extrapoler ces différentes valeurs, il faut d’abord définir une échelle du temps en
prenant par exemple x=1 pour 2016, x=2 pour 2017, x=3 pour 2018, etc.

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Nous récapitulons ensuite dans le tableau suivant l’ensemble des calculs nécessaires
pour déterminer la droite d’ajustement y=ax+b, en se basant sur la méthode des
moindres carrés :
̅
𝐱𝐢 − 𝒙 ̅
𝐲𝐢 − 𝒚 2
Années x y ̅)( 𝐲𝐢 − 𝒚
(𝐱𝐢 − 𝒙 ̅) ̅
(𝐱𝐢 − 𝒙)
2016 1 42 -2 -2 4 4
2017 2 44 -1 0 0 1
2018 3 45 0 1 0 0
2019 4 43 1 -1 1 1
2020 5 46 2 2 4 4
Totaux 15 220 9 10

̅=15/5=3 et 𝒚
On a : 𝒙 ̅=220/5=44
∑(𝐱𝐢−𝒙
̅)(𝐲𝐢−𝒚
̅)
Donc la pente de la droite d’ajustement, y=ax+b, est : a= ∑(𝐱𝐢−𝒙 2 =9/10=0,9
̅)

̅ -a𝒙
La valeur de b= 𝒚 ̅ = 44-(0,9*3)=41,3
La droite d’ajustement est : y=0,9x + 41,3
Et pour obtenir les ventes prévisionnelles en 2021, on remplace x par 6. On aura
donc :
Ventes prévisionnelles en 2021= (0,9*6)+41,3= 46,7 tonnes
Toutefois, il faut noter que l’analyse des séries chronologiques peut conduire dans
certains cas à soulever des points aberrants relatifs à des niveaux de ventes
inexplicables. Ces points de rupture doivent être écartés de la série chronologique
avant de construire la fonction mathématique d’extrapolation.
Considérons les statistiques de minitest précédent, et supposons qu’en 2015, cette
entreprise avait vendu 150 du bien A, comme il apparait sur ce tableau :
Années (x) 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Quantités vendues (y) 150 42 44 45 43 46

Les ventes prévisionnelles évoluent de façon quasiment linéaire à l’exception de 2015

qui constitue un point aberrant et inexplicatif. On doit donc le retirer de la série avant
toute construction du modèle mathématique.
On aura ainsi la même série chronologique que le minitest précédent. La droite
d’ajustement sera y=0,9x + 41,3, et les ventes prévisionnelles en 2021 seront 46,7
tonnes.

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III-1-1 : AJUSTEMENT NON LINEAIRE

- Lorsque les ventes augmentent à un taux croissant, on dit que la progression est
géométrique. En fait, chaque yi est obtenu en multipliant le précédent par un
coefficient à peu près constant.
- Plusieurs méthodes d’ajustement non linéaire peuvent être utilisées pour lisser les
ventes passées, faire apparaitre la tendance générale et prévoir les ventes futures :
Figure 5 : Cas des ventes augmentant à un taux croissant.

300 Fonction exponentielle: y=3*2x 160 Fonction puissance (croissance

que l'on peut écrire aussi:y = 4e0,6931x 140 rapide): y = 4x2
250
120
200
100
Ventes

Ventes
150 80
60
100
40
50
20
0 0
0 2 4 6 8 0 2 4 6 8
Temps Temps

Source : élaborée par nos soins

- L’ajustement des séries de ce type peut être réalisé par la fonction exponentielle ou
par la fonction puissance avec un exposant supérieur à 1.
- Les tendances exponentielles sont fréquentes et concernent le lancement de
nouvelles activités, de nouveaux produits.
Figure 6 : Cas des ventes augmentant à un taux décroissant.

8 Fonction logarithme: y = 4ln(x) 9 Fonction puissance (croissantce ralentie): y

7 8 = 4x0,3997
6 7
5 6
Ventes

4 5
3 4
2 3
1 2
0 1
-1 0 2 4 6 8
0
Temps
0 2 4 6 8

- L’ajustement des séries de ce type peut être réalisé par une fonction logarithmique
ou par une fonction puissance avec un exposant inférieur à 1.

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- Lorsque les ventes à extrapoler sont en croissance, mais que cette croissance ralentit
rapidement (produit en phase de maturité), l’ajustement logarithmique est la méthode
la plus adaptée.

- L’ajustement non linéaire de type puissance (y = b 𝑥 𝑎 ) peut s’appliquer quand la

croissance des ventes augmente (le coefficient a est supérieur à 1) ou diminue (le
coefficient a est inférieur à 1). Il entre donc en compétition aussi bien avec l’ajustement
exponentiel qu’avec l’ajustement logarithmique.

- Les ajustements puissance, exponentiel et logarithme peuvent être ramenés à des

ajustements linéaires en utilisant certaines propriétés des fonctions logarithmes.

Minitest applicatif n°2 :

On vous communique dans le tableau ci-dessous l’évolution des ventes en tonnes du
produit B, de 2012 à 2020, et on vous demande de prévoir celles de 2021:
Années 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Ventes 45000 54000 65000 80000 100000 125000 155000 195000 255000

Correction :
D’abord, on représente graphiquement cette série chronologique pour déterminer la
nature de croissance des ventes :

Croissance exponentielle
300

250 y = 34,667e0,2162x
200
Ventes

150

100

50

0
0 2 4 6 8 10
Temps

On peut vérifier aussi la tendance exponentielle des quantités des ventes en calculant
les taux de croissance de la variable Y :

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Années 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018 2019 2020
Quantités 45 54 65 80 100 125 155 195 255
20% 20,37% 23,07% 25% 25% 24% 25,8% 30,77%

Les quantités des ventes évoluent géométriquement : les ventes d’une année à l’autre
sont obtenues en multipliant celles de de l’année qui précède par un coefficient à peu
près constant.

Le nuage de points représenté dans le graphe ci-avant peut être ajusté par une fonction
exponentielle : y = 𝑎 𝑥 b

Pour ce faire, il faut passer à un ajustement linéaire en utilisant les propriétés des
mathématiques des logarithmes :
On sait que In y = In (𝑎 𝑥 b) = In 𝑎 𝑥 + In b = x In a + In b
On pose Y = In y ; A = In a ; B = In b
Ce qui nous donne l’équation : Y = A x + B
Il est alors possible de calculer A et B par un ajustement linéaire des couples (Xi ; In yi)
Dans un second temps, il faudra déterminer a et b à partir de A et B :
A = In a d’oui a= exp A
B = In b d’où b = exp B
Nous résumons dans le tableau suivant l’ensemble des calculs nécessaires pour
déterminer la droite d’ajustement Y = A x + B, en se basant sur la méthode des
moindres carrés :

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