Gestion Contable PDF

Máster en Business Administration
Gestión Contable
Objetivos
¿Cuáles son los objetivos que perseguimos en esta

unidad?
Familiarizar al lector con la información contable, su evolución histórica,
definición, características de la información contable y áreas de la
Contabilidad, siendo la meta del presente tema profundizar en una de sus
ramas: la Contabilidad Financiera.
Otros objetivos son el de aproximar al alumno al concepto de Contabilidad,

entender la Contabilidad como sistema de información, distinguir los
diferentes usuarios de la Contabilidad y conocer los requisitos que debe
cumplir la información financiera.
Posteriormente se analizará el método contable, de forma que se comprenda

cómo la Contabilidad da respuesta a las demandas de organización y control
de las actividades rutinarias de las empresas, estudiándose cómo influye
en la actividad contable el marco normativo y regulatorio a nivel nacional e
internacional.
¿Cuál será la metodología a seguir en esta unidad?

El Campus Virtual EUDE (EUDE Learning Desk) será la plataforma
tecnológica y pedagógica básica donde se podrá acceder al material docente
de este módulo, entrar a los distintos foros de debate, plantear dudas a
los compañeros y profesores, acceder a los materiales didácticos (Master
Class, Videos, Conferencias, e-books, tutorías, presentaciones, bibliografía,
etc.) directamente relacionados con el módulo además de otra formación
transversal.
Se establecerán horarios semanales de tutorías para ofrecer al alumno

el mayor apoyo académico, con el fin de lograr el mayor éxito académico,
alcanzar un conocimiento sólido y facilitar el aprendizaje sin importar las
barreras propias del aprendizaje online.
Con la intención de que la formación en EUDE Business School no sea sino

el origen de una carrera de conocimiento, se ofrecerá un amplio abanico de
materiales complementarios para facilitar la futura continuación del trabajo
académico.
INDICE
1. Introducción a la Contabilidad
1.1. Áreas de la Contabilidad
1.2. La Información Contable
2.Análisis del Patrimonio Social

2.1. Elementos Patrimoniales
2.2. Masas Patrimoniales
2.3. Equilibrio Patrimonial
3. El Método Contable
3.1. La Cuenta
3.2. Cuentas Patrimoniales o de Situación
3.3. Cuentas de Gestión
3.4. Los Libros Contables
3.5. Proceso Contable
4. Cuentas Anuales
4.1. Estado de Situación Patrimonial
4.2. Estado de Pérdidas y Ganancias
4.3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
4.4. Estado de Flujos de Efectivo
4.5. Memoria
5. La Normativa Contable
5.1. Normativa Contable Internacional
5.2. Normativa Contable Nacional
Bibliografía
Bibliografía complementaria
Gestión Contable
1.1. Áreas de la Contabilidad
1.1.1. Contabilidad Interna
Su objetivo es el cálculo de los costes de los distintos productos,
servicios y líneas de actividad, así como la valoración de los inventarios
1.Introducción a la Contabilidad de producto terminado y durante el proceso de fabricación, y la
determinación de los márgenes o rentabilidad de las distintas áreas
de actividad de la empresa.
Su ámbito es exclusivamente interno, no trasciende al exterior de la

empresa, ya que se emplea para explicar cómo y dónde se generan
los resultados económicos de la empresa, estudiando las actividades
internas de la empresa de transformación de factores o recursos
económicos de la empresa en los productos y servicios elaborados
por la compañía.
Si relevante es la información que cualquier empresa difunde al

exterior sobre sí misma, no es menos importante aquella que la
empresa genera para permanecer dentro de la entidad con el fin
de que los directivos dispongan de las mejores herramientas de
decisión de cara a asegurar la supervivencia de la empresa.
Y así la Contabilidad, con el paso del tiempo, ha llegado a ser una

herramienta fundamental para la dirección de las compañías, ya que
permite mejorar la gestión y organización interna.
1.1.2 Contabilidad Externa

Se la denomina Contabilidad Externa porque los potenciales
receptores de esta información son individuos externos a la empresa,
es decir, sin capacidad de dirigir la empresa pero con algún tipo de
interés en la misma, por ejemplo:
• Acreedores.
• Accionistas.
• Hacienda.
• Clientes.
• Proveedores.
La Contabilidad Externa observa y mide los hechos económicos de

la empresa para así elaborar una información estructurada sobre los
mismos con el fin de:
• Mostrar una imagen fiel del patrimonio, la situación

financiera, y los resultados de la empresa.
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• Generar la información necesaria para la Contabilidad Interna, de cara a obtener inputs para la posterior toma
de decisiones.
La Contabilidad Externa será el lenguaje en el que la empresa transmite al exterior su información interna en un
código comprensible al individuo externo, por ejemplo, a la toma de decisiones de inversión, empleando los estados
financieros.
La información que se difunde al exterior de la empresa ha de ser útil para los distintos agentes económicos del sistema.
Para ello, la Contabilidad Financiera deberá estar diseñada para responder distintas necesidades de información,
entre las que podemos destacar:
• Propietarios, accionistas o socios, al estimar o evaluar la rentabilidad obtenida por los recursos invertidos.
• Dirección y gerencia, en la toma de las mejores decisiones que aseguren la supervivencia de la empresa
mediante una buena gestión de los recursos propios.
• Acreedores, para comprobar la capacidad de la empresa para hacer frente al pago de su deuda.
• Administraciones públicas, para controlar las obligaciones fiscales.
• Trabajadores, para conocer la situación actual y las perspectivas de su empresa.
1.2. La Información Contable

La información contable indicará los recursos económicos y financieros disponibles para la unidad económica
objeto de análisis. Según el International Accounting Standards Board (IASB) o Junta de Normas Internacionales
de Contabilidad, el objetivo fundamental de la información financiera es: “Proporcionar una información sobre la
situación financiera, los resultados periódicos de la actividad y los cambios en la situación financiera de una entidad
que resulte útil para una amplia gama de usuarios en su proceso de toma de decisiones”.
Información contable financiera:
Para cumplir el objetivo enunciado por la IASB, se deberán cumplir una serie de requisitos recogidos en el Marco
Conceptual del PGC 2007:
• Objetividad: ante un mismo dato cualquier usuario debe interpretar lo mismo. La información contable deberá
ajustarse a los patrones establecidos por las normas y recomendaciones de forma que no haya lugar a distintas
lecturas de una misma información.
• Realismo: la información ha de ser fidedigna y para ello debe ser comprobada y verificada por auditores
independientes de la unidad económica a la que auditan.
• Oportunidad: la información debe ser emitida en los plazos vigentes marcados por las entidades competentes.
• Relevancia: útil para la toma de decisiones económicas, es decir, cuando ayuda a evaluar sucesos pasados,
presentes o futuros, o bien a confirmar o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.
• Fiabilidad: libre de errores o sesgos, de tal manera que los usuarios puedan confiar en que es la imagen fiel
de lo que representa.
• Integridad: contiene de forma completa todos los datos. No se debe omitir parcial o totalmente hechos de la
realidad económica que puedan alterar la decisión del usuario de la información.
• Inteligibilidad: los datos han de ser lo suficientemente comprensibles e interpretables tanto para usuarios
sofisticados como para usuarios no expertos.
• Comparabilidad: tanto en diferentes períodos en el tiempo de la misma entidad, como entre distintas empresas
del mismo o distinto sector económico.
Información contable interna:
Al ser utilizada internamente para la planificación y control de los propios responsables de la empresa, se considera que
los anteriores requisitos serán igualmente aplicados. Sería acertado pensar que la empresa es la primera interesada
en manejar una correcta información contable en su toma de decisiones.
1.2.1. Formulación de la Información Contable

En la elaboración de los cinco componentes de los estados financieros (balance, cuenta de pérdidas y ganancias,
estado de cambios en el patrimonio neto, estado de flujos de efectivo y memoria) se tendrá en cuenta la siguiente
regulación:
• Los administradores serán los últimos responsables de la veracidad de la información.
• Deben ser realizados de forma periódica cada 12 meses, disponiéndose de tres meses a contar desde el cierre
del ejercicio para su elaboración, salvo causas que alteren la duración del ejercicio. No obstante, la sociedad
puede elaborar unos estados financieros intermedios que deberán ser presentados con igual estructura y
siguiendo los mismos criterios aplicables a las cuentas anuales.
• Se deberá identificar claramente la empresa a que corresponde y el ejercicio al que se refiere.
• Sus valores estarán expresados en la moneda de curso legal, admitiéndose miles o millones de euros cuando
la magnitud de las cifras así lo aconseje.
• La información cuantitativa se referirá al ejercicio al que corresponden las cuentas anuales y el previo con la
intención de que se puedan efectuar comparaciones.
• No podrán modificarse los criterios de contabilización de un ejercicio a otro ni la estructura de los estados
financieros, salvo en casos excepcionales deberán ser incorporados y suficientemente justificados en la
memoria.
1.2.2. Publicación de la Información Contable

La publicación de las cuentas anuales deberá ser realizada por la gerencia de la sociedad en un plazo máximo de tres
meses, a contar desde el cierre del ejercicio.
Cada uno de los diferentes estados financieros deberá estar identificado, indicando de forma clara y precisa para cada
uno de estos documentos su denominación, la empresa y el ejercicio al que corresponden.
En España, actualmente, la presentación de las cuentas anuales se realizará por vía telemática o presencial en
las distintas oficinas provinciales del Registro Mercantil. Las personas, físicas o jurídicas, que deseen acceder a la
información del estado de cuentas de otras sociedades, podrán acudir al Registro Mercantil Central, ya que esa
información tiene carácter público.
1.2.3. Aprobación de la Información Contable

En las Sociedades Anónimas (S.A.), la aprobación final de los estados financieros (cuentas anuales) la realizará la
Junta General de Accionistas de la empresa en cuestión; mientras que en las Sociedades de Responsabilidad Limitada
(S.R.L.), esta función corresponderá a los propietarios, puesto que no existe división entre el consejo directivo y la
propiedad.
Concretamente, en el caso de las Sociedades Anónimas (a las que nos referiremos de ahora en adelante en exclusiva),
las cuentas deberán ser aprobadas en un plazo máximo de seis meses, a contar desde el cierre del ejercicio.
Este aspecto es importante, ya que los estados financieros son información pública, por lo que las empresas están
obligadas a presentar anualmente sus cuentas aprobadas en el Registro Mercantil.
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Dada la naturaleza pública de esta información contable, cualquier agente que esté interesado en conocer con mayor
profundidad la sociedad podrá acceder a los archivos de los estados financieros del Registro Mercantil.
Los estados financieros, atendiendo a la naturaleza de la sociedad, podrán realizarse siguiendo dos estructuras o
modelos diferentes:
• Modelo normal de estados financieros: exigibles a las sociedades, ya sean Sociedades Anónimas (S.A.),
Sociedades de Responsabilidad Limitada (S.R.L.), etc.
• Modelo abreviado de estados financieros: aplicable para pequeñas y medianas empresas o Pymes; y en el caso
de empresarios individuales o autónomos. Estos modelos son una versión simplificada de los mismos en el que
no se incluye el estado de flujo de efectivo.
1.2.4. Diferencias entre Contabilidad Interna y Externa

Las diferencias entre ambos tipos de Contabilidad se pueden resumir de forma esquemática en cinco puntos:
• La Contabilidad Interna analiza los flujos internos de la empresa. Es decir, todo el proceso generador de valores
añadidos, en términos de eficiencia y eficacia, mientras que la externa analiza los externos.
• Los usuarios de la Contabilidad Interna son miembros de la gerencia de la propia empresa, por lo que tienen
un carácter confidencial; mientras que la Contabilidad Externa está preparada para usuarios ajenos a la propia
empresa.
• La información contable interna viene condensada en la Cuenta de Explotación Funcional, clasificándose los
costes por funciones o áreas, mientras que la Contabilidad Externa refleja la información por su naturaleza en
las cuentas anuales.
• La Contabilidad Interna emplea criterios subjetivos para su elaboración; mientras que la Contabilidad Externa
está regulada por un marco normativo legal y sometido a control externo.
• La Contabilidad Interna refleja los ingresos-costes, mientras que la Contabilidad Externa informa sobre los
ingresos-gastos.
A tenor de todas estas diferencias, se observa que tanto una como otra no son dos sistemas alternativos, sino más
bien complementarios.
1.2.5. Algunas Ideas Previas al Mundo de la Contabilidad

Como primera aproximación al mundo de la Contabilidad y por motivos pedagógicos, aun a riesgo de cometer
imprecisiones, diremos lo siguiente (que más tarde matizaremos y ampliaremos):
Primera idea: contablemente, cualquier hecho económico que suceda en la vida de la empresa podrá ser una de estas
cinco cosas:
• Activo.
• Pasivo.
• Patrimonio Neto (PN).
• Ingresos.
• Gastos.
Segunda idea: un mismo hecho contable no puede pertenecer a dos grupos diferente. Por ejemplo, lo que nace como
activo muere como activo; lo mismo con un gasto, un PN, etc.
Tercera idea: es muy importante al principio identificar correctamente a cuál de estos cinco grupos pertenece cualquier
hecho económico. Después ya se verá cómo se organizan.
Ejemplo 1. Se constituye una empresa, con un capital social aportado por los socios de 100.000 unidades monetarias
y, a continuación, se compra una nave industrial, valorada en 80.000 unidades monetarias. Identificar la naturaleza
de los hechos económicos que aquí suceden.
Solución:
100.000 unidades monetarias de Patrimonio Neto (aportaciones de capital).
80.000 unidades monetarias de Activo (compra de la nave).
20.000 unidades del Activo, formando parte de la Caja (o en una cuenta bancaria).
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Gestión Contable
El patrimonio económico de una empresa está formado por
elementos de distinta naturaleza que sean susceptibles de ser
valorados.
Se organizan en cuatro grupos atendiendo a sus características:
2. Análisis del Patrimonio •Bienes: pueden ser tangibles (por ejemplo, oficinas, terrenos,
Social maquinaria) e intangibles (por ejemplo, el copyright de una
película).
• Derechos: son posiciones acreedoras en créditos que dan

derecho a percibir una cantidad económica en compensación
por una cesión de fondos. El cobro será, por tanto, a favor de la
empresa (por ejemplo, el cobro de intereses de un préstamo
en el que se han cedido fondos a un cliente).
• Obligaciones: son posiciones deudoras por bienes o servicios

que suponen una obligación de pago en compensación por
una cesión de fondos. La empresa tendrá que pagar a favor
de un tercero (por ejemplo, el pago de una compra a crédito).
• Deudas: son posiciones deudoras en créditos que suponen

una obligación de pago en compensación por una cesión de
fondos. La empresa tendrá que pagar a favor de un tercero
(por ejemplo, el pago de una compra a crédito).
Patrimonio
Bienes Deudas
Derechos Obligaciones
(Cuadro 1. Fuente: Elaboración propia)
De la misma manera que en el punto anterior se agrupaban

elementos con propiedades homogéneas en los cuatro elementos
patrimoniales, estos cuatro grupos de elementos patrimoniales se
pueden agruparán en:
• Activo.
• Pasivo.
• Patrimonio Neto (PN).
• Ingresos.
• Gastos.
Veamos a continuación cada uno de ellos.
• Activo: es el conjunto de bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa. Por
ejemplo, 5.000 euros ingresados en una cuenta corriente a nombre de la empresa.
• Pasivo: son las deudas exigibles.
• Patrimonio Neto: dado que todo activo habrá sido comprado con unos fondos, la diferencia entre lo pagado
(activo) y el pasivo (dinero prestado), tendrá que ser cubierto mediante el patrimonio de la propia empresa,
pudiendo ser este patrimonio:
- Aportaciones de los socios o accionistas, ya sean en forma de fondos o mediante otros bienes.
- Beneficios generados por la empresa.
- Reservas, correspondientes a beneficios generados por la empresa y no distribuidos.
2.1. Activo
La masa patrimonial de activo la podemos clasificar a su vez atendiendo al criterio de permanencia de los elementos
patrimoniales dentro de la empresa:
• Activo No Corriente.
• Activo Corriente.
2.1.1. Activo No Corriente

Lo componen aquellos elementos patrimoniales que van a permanecer ligados a la empresa durante varios ejercicios
económicos. Por ejemplo, un vehículo, un terreno o un edificio.
Presentan las siguientes características:
• Dependen de decisiones a largo plazo.
• Se convierten en liquidez a través del proceso de amortización.
• Su fin es participar en todo el proceso productivo de la empresa.
• Siguiendo el modelo de Balance del PGC 2007, el activo no corriente se clasifica en:
- Inmovilizado Intangible: bienes intangibles y derechos susceptibles de valoración económica, por ejemplo
una patente, un derecho de traspaso o una concesión administrativa.
- Inmovilizado Material: bienes tangibles muebles e inmuebles, por ejemplo un terreno, un edificio o un
vehículo de transporte.
- Inversiones Inmobiliarias: bienes inmuebles, terrenos y edificios, que la empresa posee para obtener
rentas, plusvalías o ambas cosas.
- Inmovilizaciones Materiales en Curso: trabajos de adaptación, construcción o montaje al cierre del ejercicio
realizados con anterioridad a la puesta en condiciones de funcionamiento de los distintos elementos del
inmovilizado material.
- Inversiones en Empresas del Grupo y Asociadas a Largo Plazo: inversiones financieras a largo plazo en
empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación (acciones,
obligaciones, créditos concedidos, fianzas constituidas, etc.).
- Inversiones Financieras a Largo Plazo: lo mismo que en el caso anterior pero de empresas no vinculadas.
- Activos por Impuesto Diferido: reflejan créditos fiscales a favor de la empresa.
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2.1.2. Activo Corriente
Lo componen aquellos elementos patrimoniales que rotan de forma continua debido a la actividad empresarial y cuya
duración en general no excede los 12 meses.
Presentan las siguientes características:
• Dependen de decisiones a corto plazo.
• Se convierten en liquidez a través de su venta.
• Su fin es generar el beneficio de la empresa.
Dentro de esta masa patrimonial podemos distinguir:
• Elementos patrimoniales vinculados al ciclo normal de explotación que la empresa espera vender o consumir
en el transcurso del mismo. A estos efectos se entenderá por ciclo normal de explotación, el período de tiempo
que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los
productos en forma de efectivo o su equivalente. Luego en una empresa con un ciclo de explotación superior
a un año (por ejemplo, 14 meses), determinados activos seguirían incluidos como corrientes aunque su tiempo
de permanencia fuera superior a 12 meses.
• Activos, no incluidos en el apartado anterior, cuyo vencimiento o enajenación se espera que se produzca en el
plazo máximo de un año, contando a partir de la fecha de cierre del ejercicio.
• Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar.
• Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.
• Según su grado de liquidez, podemos distinguir dentro del activo corriente los siguientes apartados:
- Realizable: aquellos elementos que se convierten en liquidez cuando se venden. Por ejemplo, los productos
que fabricamos o las mercancías que comercializamos.
- Exigible: derechos de cobro frente a terceros que se convertirán en liquidez cuando llegue el vencimiento
de los mismos.
- Disponible: son los medios más líquidos, efectivo en caja y cuentas corrientes.
• Según el modelo normal de balance del PGC 2007 se clasifica en:
- Activos no corrientes mantenidos para la venta: activos no corrientes cuya recuperación se espera realizar
fundamentalmente a través de su venta, en lugar de por su uso continuado.
- Existencias: tales como mercaderías, productos terminados, materias primas, productos en curso, etc.
- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar: derechos de cobro a favor de la empresa relacionados con
el tráfico habitual de la empresa.
- Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo: inversiones financieras a corto plazo en
empresas del grupo, multigrupo y asociadas, cualquiera que sea su forma de instrumentación (acciones,
obligaciones, créditos concedidos, fianzas constituidas, etc.).
- Inversiones financieras a corto plazo: otras Inversiones financieras a corto plazo en empresas no vinculadas.
- Periodificaciones a corto plazo: ajustes relacionados con el principio de Devengo.
- Efectivo y otros activos líquidos equivalentes: dinero en caja y cuentas corrientes.

2.2. Pasivo
La masa patrimonial de pasivo, que representan obligaciones de pago para la empresa, se clasifica según la fecha de
vencimiento, es decir a largo y a corto plazo.
• Pasivo No Corriente.
• Pasivo Corriente.
2.2.1. Pasivo No Corriente

Agrupa a los elementos patrimoniales que representan deudas con terceros cuyo vencimiento es a largo plazo, es
decir, superior a 12 meses. Por ejemplo, una deuda con una entidad financiera que nos concede un préstamo a 18
meses.
Presentan, entre otras, las siguientes características:
• Todas ellas tienen un vencimiento a largo plazo.
• Tienen un coste financiero para la empresa.
• En principio, deberían destinarse a financiar el activo no corriente de la empresa.
• Según el modelo de balance se divide en:
- Provisiones a Largo Plazo: obligaciones expresas o tácitas a largo plazo, claramente especificadas en cuanto
a su naturaleza, pero que a fecha de cierre, son indeterminadas en cuanto a su cuantía o fecha en la que se
producirán.
- Deudas a Largo Plazo: deudas con terceros con vencimiento a largo plazo, que no tienen la consideración
de partes vinculadas.
- Deudas con Empresas del Grupo y Asociadas a Largo Plazo: deudas con terceros con vencimiento a largo
plazo, que tienen la consideración de partes vinculadas.
- Pasivos por Impuesto Diferido: diferencias que darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores
cantidades a devolver en ejercicios futuros, por impuesto sobre sociedades.
- Periodificaciones a Largo Plazo: anticipos recibidos por ventas o prestación de servicios a largo plazo.
2.2.2. Pasivo Corriente

Agrupa a aquellos elementos patrimoniales que representan deudas con terceros cuyo vencimiento es a corto plazo,
es decir, no superior a 12 meses. Por ejemplo, una factura de teléfono pendiente de pago.
Presentan entre otras las siguientes características:
• Todas ellas tienen un vencimiento a corto plazo.
• Pueden tener un coste financiero para la empresa.
• Deberán financiar el activo corriente de la empresa.
• Según el modelo de balance se clasifica en:
- Pasivos vinculados con activos no corrientes
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- Mantenidos para la Venta: los activos no corrientes mantenidos para la venta, vistos anteriormente, pueden
llevar asociados unos pasivos, y todos ellos se van a vender como un todo. Por ejemplo un negocio o línea de
actividad.
- Provisiones a Corto Plazo: obligaciones expresas o tácitas a corto plazo, claramente especificadas en cuanto
a su naturaleza, pero que a fecha de cierre, son indeterminadas en cuanto a su cuantía o fecha en la que se
producirán.
- Deudas a Corto Plazo: deudas con terceros con vencimiento a corto plazo, que no tienen la consideración de
partes vinculadas.
- Deudas con Empresas del Grupo y Asociadas a Corto Plazo: deudas con terceros con vencimiento a corto
plazo, que tienen la consideración de partes vinculadas.
- Acreedores Comerciales y Otras Cuentas a Pagar: deudas con vencimiento a corto plazo que tienen su origen
en el tráfico habitual de la empresa.
- Periodificaciones a Corto Plazo: ajustes relacionados con el principio de Devengo.
2.3. Patrimonio Neto

El Patrimonio Neto (PN) representa la diferencia entre el activo y el pasivo. Los elementos que forman esta masa
patrimonial constituyen fundamentalmente las fuentes de financiación propias, que a su vez se clasifican en:
aportaciones de los socios (capital), reservas (beneficios no distribuidos) y resultados.
Atendiendo al modelo de balance existen fundamentalmente:
• Fondos Propios.
• Capital: representa el capital suscrito de aquellas empresas que tomen cualquier forma mercantil.
• Prima de emisión: representa el sobreprecio pagado por las acciones de la empresa.
• Reservas: recogen los recursos generados por la empresa que ésta ha decidido no repartir entre sus socios o
accionistas, para potencial su capacidad económico-financiera.
• Acciones y participaciones en Patrimonio propias: acciones o participaciones propias adquiridas por la empresa.
• Resultados de ejercicios anteriores: resultados negativos de ejercicios anteriores.
• Otras aportaciones de socios: elementos patrimoniales entregados por los socios o propietarios de la empresa
sin recibir ningún tipo de contraprestación.
• Resultados del ejercicio: resultados del ejercicio actual, tanto positivos como negativos.
•Dividendo a cuenta: cantidades entregadas a cuenta a los socios en concepto de dividendo.
• Otros instrumentos de PN.
• Ajustes por cambios en la valoración de activos financieros.
• Subvenciones, donaciones y legados otorgados por terceros distintos a los socios o propietarios.
2.4. Ecuación Fundamental del Patrimonio Económico

En cualquier empresa la suma de los recursos económicos tiene que ser igual a la suma de los recursos financieros, lo
que de alguna forma, nos permite reflejar el patrimonio de la empresa a través de la ecuación patrimonial en la que
se fundamenta la partida doble.
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
Destino de los Recursos = Origen de los Recursos
Bienes y Derechos = Obligaciones y Deudas
Estructura Económica = Estructura Financiera
Dicha ecuación deberá mantenerse siempre con independencia de los incrementos o disminuciones que experimenten
las masas patrimoniales.
El documento que informa sobre la situación económico-financiera de la empresa o situación patrimonial en un

momento determinado es el Balance de Situación.
El Balance es un documento importantísimo para entender la situación económica y financiera de una empresa,
aunque tiene sus limitaciones:
• Es estático (se elabora a una determinada fecha).
• No nos dice cómo obtiene beneficios (se complementa con la cuenta de pérdidas y ganancias).
• Algunos activos pueden aparecer infravalorados en el balance.
2.4.1. Equilibrio Patrimonial

El Equilibrio Patrimonial viene determinado por la relación existente entre las masas patrimoniales, pudiéndose dar
las siguientes situaciones:
Posición de Estabilidad: El activo está íntegramente financiado con recursos propios y la empresa no tiene deudas.
A = PN P=0
No podemos decir mucho más ya que ignoramos los beneficios que está produciendo esta semana pero sí sabemos
que no tiene gastos financieros al carecer de deuda. Esto en sí mismo, no es ni bueno ni malo, pero mejora la solvencia
de la empresa.
Posición normal: El activo en parte está financiado con recursos propios y en parte con pasivo. La mayoría de empresas
presenta una situación de este estilo:
A = P + PN PN> 0
Posición Inestable: El activo está financiado en su totalidad con recursos ajenos:
A=P PN = 0
Esta situación en cualquier caso es potencialmente peligrosa. La empresa ha eliminado sus recursos propios y depende
exclusivamente de los recursos de terceros.
Posición de Quiebra: La empresa está en una situación de quiebra técnica:
P >A
Debo más de lo que tengo. Situación muy inestable. La ecuación contable se sigue cumpliendo al ser el P.N. negativo.
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2.5. Ingresos
En virtud del principio del devengo:
COBROS ≠ INGRESOS
La empresa en su ciclo vital, necesita realizar transacciones con su entorno, estas transacciones darán lugar a cambios
en los recursos propios de la empresa, si la transacción genera un incremento patrimonial, se hablará de ingresos.
Los ingresos se registran a nivel contable en las cuentas de gestión, conocidas también como cuentas de situación
o de balance. Estas cuentas se denominan así porque se usan para determinar las pérdidas y ganancias del periodo,
mostrando la situación económica, patrimonial y financiera resultado de la gestión empresarial.
Ingresos son incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de:
- ACTIVOS.
- PASIVOS.
Siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, a los socios o propietarios.
2.6. Gastos
En virtud del principio del devengo:
PAGOS ≠ GASTOS
Si una transacción produce un decremento del patrimonio de una empresa, se hablará de gastos.
Los gastos, al igual que los ingresos, se registran a nivel contable en las cuentas de gestión.
Son decrementos en el patrimonio neto empresarial durante el ejercicio. Pueden tener su origen como reducción
en las inversiones de la empresa, ya que la financiación va a pagar los gastos (↓Activo) o como incremento en las
necesidades de financiación para pagar los gastos (↑ Pasivo).
A diferencia de las pérdidas, los gastos son un consumo de activo o incremento del pasivo voluntario, por tanto, no
deben confundirse ambos conceptos
Gestión Contable
El Método Contable consiste en la aplicación sistemática y regular
de los principios, criterios y normas contables, con la intención de
reflejar la imagen más fiel de la realidad patrimonial y financiera de
la compañía.
Cuando comienza un ejercicio económico, se toma la información

3. El Método Contable definitiva del ejercicio anterior para recoger cualquier variación
económica que se produzca: compras, ventas, pagos, cobros, etc.
Cuando finaliza el ejercicio, la información se ordena y ajusta con la

finalidad de confeccionar los estados financieros y la información
contable interna de cara a emplearla en decisiones de gestión y
control de la propia empresa.
3.1. La Cuenta
La Cuenta permite conocer las variaciones producidas en los
diferentes grupos patrimoniales (incrementos y disminuciones de
patrimonio) o gestión (ingresos o gastos), de manera que refleja la
información disponible sobre la situación de cada grupo.
El conjunto de todas las cuentas de la empresa ofrece la situación

patrimonial (balance) y la situación económica (cuenta de pérdidas
y ganancias) en un momento concreto.
Esquemáticamente, una cuenta se representa en como dos grupos

paralelos como se puede ver a continuación:
Activo
Debe Haber
+ -
aumenta disminuye
Pasivo
Debe Haber
- +
disminuye aumenta
Patrimonio Neto
Debe Haber
- +
disminuye aumenta
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La parte de la izquierda se denomina “Debe”, habitualmente representado como “D”. El movimiento del grupo se
recoge en el “Debe” cuando actúa como aplicación de fondos, es decir, un apunte en el “Debe” de una cuenta implica
que estamos adeudando, debitando o cargando la cuenta.
La parte de la derecha se denomina “Haber”, habitualmente representado como “H”. El movimiento del grupo se
recoge en el “Haber” cuando constituye la fuente de financiación, es decir, un apunte en el “Haber” implica que
estamos abonando, acreditando o descargando la cuenta.
El “Saldo” de una cuenta será la diferencia entre la suma de las cantidades anotadas en el “Debe” y en el “Haber”.
• Saldo deudor: cuando la suma del “Debe” sea mayor que la del “Haber”,
• Saldo acreedor: cuando la suma del “Debe” sea menor que la del “Haber”.
3.1.1. Funcionamiento y Clasificación de las Cuentas

Analizar el funcionamiento las cuentas de balance, es decir, las cuentas de activo, pasivo y PN.
Cuentas de Activo:
Representan bienes y derechos.
• Carácter Inicial: siempre nacen por el “Debe”.
• Carácter Funcional: admitenFinal:

 Carácter anotaciones en elpresentar
sólo podrán “Debe” (p dedeudor
saldo valor) yo en el “Haber”
saldo cero. (qde valor).
 Carácter Final: sólo podrán presentar saldo deudor o saldo cero.
• Carácter Final: sólo podrán presentar
DEBEsaldo deudor o saldo cero.
(572)BANCOS C/C HABER
DEBE Valor inicial C/C
(572)BANCOS HABER
▲ Incrementos de valor
Valor inicial ▼ Disminuciones de valor
▲ Incrementos de valor ▼ Disminuciones de valor
Cuentas de pasivo:
Cuentas de pasivo:
Cuentas de Pasivo:
Representan obligaciones y deudas.
Representany deudas.
Representan obligaciones obligaciones y deudas.
 Carácter Inicial: siempre nacen por el “Haber”.
 Carácter
• Carácter Inicial: siempre Inicial:
nacen
Carácter siempre
por nacen por
el “Haber”.
Funcional: admiten el “Haber”.
anotaciones en el “Debe” “Haber” (∆
 Carácter Funcional: admiten anotaciones en el “Debe”
de valor). “Haber” (∆
• Carácter Funcional: admiten anotaciones en el “Debe” ( de valor) y en el “Haber” ( de valor).
de Carácter
valor). Final: sólo podrán presentar saldo acreedor o saldo cero.
• Carácter Final:
 sólo podrán
Carácter presentar
Final: saldopresentar
sólo podrán acreedorsaldo
o saldo cero. o saldo cero.
acreedor
DEBE (400)PROVEEDORES HABER
▼ Disminuciones
DEBE de valor ▲ Incrementos
(400)PROVEEDORES de valor
HABER
▼ Disminuciones de valor ▲ Valor inicial de valor
Incrementos
Valor inicial
Cuentas de Patrimonio Neto:
Representan beneficios, reservas y aportaciones de los socios.
• Carácter Inicial: siempre nacen por el “Haber”.
• Carácter Funcional: admiten anotaciones en el “Debe” (qde valor) y en el “Haber” (pde valor).
 Carácter Final: sólo podrán presentar saldo acreedor o saldo cero.
• Carácter Final: sólo podrán presentar saldo acreedor o saldo cero.
DEBE (100)CAPITAL SOCIAL HABER
▼ Disminuciones de valor ▲ Incrementos de valor
Valor inicial
Cuentas de ingresos:
Valor inicial
Cuentas de Ingresos: ingresos derivados de la actividad fundamental de la empresa.
Representan
Representan ingresos derivados de la actividad fundamental de la empresa.
Representan ingresos derivados
Carácter Inicial:de la actividad
siempre nacenfundamental de la empresa.
por el “Haber”.
 Carácter
Carácter Inicial: siempre nacen
Funcional: por el “Haber”.
• Carácter Inicial: siempre nacen por elpueden
“Haber”.admitir anotaciones en el “Debe” (▼ de valor) y en el
Carácter (▲de
 “Haber” Funcional:
valor).pueden admitir anotaciones en el “Debe” (▼ de valor) y en el
• Carácter Funcional: pueden
“Haber” admitir
(▲de anotaciones en el “Debe” (qde valor) y en el “Haber” (p
valor). de valor).
 Carácter Final: sólo podrán presentar saldo acreedor o saldo cero.
 sólo
• Carácter Final: Carácter
podránFinal: sólo podrán
presentar saldopresentar
acreedor saldo acreedor
o saldo cero. o saldo cero.
DEBE (700) INGRESOS HABER
DEBE
▼ Disminuciones (700)
de INGRESOS
valor ▲ Incrementos HABER
de valor
▼ Disminuciones de valor Valor ▲ Incrementos
inicial de valor
Valor inicial
Cuentas de gastos:
Cuentas de Gastos:
Cuentas de gastos:
Representan gastos incurridos por la empresa.
Representan gastos incurridos
Representan por la empresa.
gastos incurridos por la empresa.
 Carácter Inicial: siempre nacen por el “Debe”.
• Carácter Inicial: siempre nacen
 Carácter Inicial:por el “Debe”.
siempre nacen por el “Debe”.
 Carácter Funcional: pueden admitir anotaciones en el “Debe” (▲ de valor) y en el
Carácter
 “Haber”
• Carácter Funcional: puedenFuncional:
(▼deadmitir pueden admitir
anotaciones
valor). en elanotaciones
“Debe” (p deen valor)
el “Debe”
y en el(▲ de valor)
“Haber” (qdeyvalor).
en el
“Haber” (▼de valor).
Carácter
 sólo
• Carácter Final: podránFinal: sólo podrán
presentar saldopresentar
deudor o saldo
saldodeudor
cero. o saldo cero.
Carácter Final: sólo podrán presentar saldo deudor o saldo cero.
DEBE (600) GASTOS HABER
▲ Incrementos de valor ▼ DisminucionesHABER
DEBE (600) GASTOS de valor
▲ Incrementos de
Valor valor
inicial ▼ Disminuciones
3.1.2. Operaciones Relacionadas con las Cuentas de valor
Valor inicial
3.1.2. Operaciones 3.1.2. Operaciones
Relacionadas Relacionadas
con las Cuentas con las Cuentas
Abrir: realizar la primera anotación en el “Debe” o en el “Haber” de la cuenta.
Abrir: la
Abrir: realizar realizar
primerala anotación
primera anotación en elo“Debe”
en el “Debe” o en elde
“Haber” de la cuenta.
DEBE (570)en el “Haber”
CAJA C la cuenta.
HABER
200
DEBE (570) CAJA C HABER
200
Cargar, Adeudar o Debitar: consiste en realizar una anotación en el “Debe”.

200
140200
Abonar, Acreditar o Descargar: 140 en realizar una anotación en el “Haber”.
consiste
Abonar, Acreditar o Descargar: consiste en realizar una anotación en el “Haber”.
Abonar, Acreditar o Descargar: consiste en realizar una anotación en el “Haber”.
200
DEBE (570) CAJA C HABER 120
140
200 120
140
Saldo:Saldo: diferencia
diferencia (D - H).
(D - H).
Saldo: diferencia (D - H).
• D > H →
D Saldo
> H →Deudor (Sd). (Sd).
Saldo Deudor
→
• D = H DD
=>HH → Saldo
→Cero
Saldo Saldo Deudor
Cero
(So). (So).(Sd).
  DD
<=HH
→→ Saldo
Saldo Cero (So).
Acreedor (Sa).
• D < H → Saldo Acreedor (Sa).
 D < H → Saldo Acreedor (Sa).
Liquidar: operaciones para calcular el saldo.

∑ DEBE = 340 21
 D
D<<H
H→→ Saldo
Saldo Acreedor
Acreedor (Sa).
(Sa).
Liquidar:
Liquidar: operaciones
operaciones para calcular
para calcular el saldo.
el saldo.
∑ DEBE = 340
∑ DEBE
DEBE =
∑∑ HABER = 340
340
= 120 D>H SALDO deudor = 220
∑
∑ HABER
HABER = = 120
120 D>
D >H H SALDO deudor
SALDO deudor =
= 220
220
Saldar: colocar saldo en el lado que sume menos.

Saldar:
Saldar: colocar
colocar
Saldar: saldosaldo
colocar en el en
saldo el
lado
en lado
el que que
que sume
ladosume menos.
menos.
sume menos.
DEBE
DEBE (570)
(570) CAJA
CAJA C
C HABER
HABER
200 120
200
200 120
120
140 220 Sd
140
140 220
220 Sd
Sd
Cerrar:
Cerrar: sumarsumar
los doslos dos después
lados lados después de saldar
de saldar la cuenta
la cuenta y comprobar
y comprobar que que suman
suman lo mismo.
lo mismo.
Cerrar: sumar los dos lados después de saldar la cuenta y comprobar que suman lo mismo.
Cerrar: sumar los dos lados después de saldar la cuenta y comprobar que suman lo mismo.
DEBE
DEBE (570)
(570) CAJA
CAJA C
C HABER
HABER
200 120
200
200 120
120
140 220 Sd
140 220 Sd
Total Debe140340 220340
Sd Total Haber
Total Debe 340
Total Debe 340 340
340 Total
Total Haber
Haber
Reapertura: abrir la cuenta al comienzo del ejercicio económico siguiente.
Reapertura: abrir la cuenta al comienzo del ejercicio económico siguiente.

220
3.2. Cuentas Patrimoniales o de Situación

El funcionamiento natural de la empresa requiere financiación. Es lógico pensar que es necesaria la entrada de capital
para poder hacer frente a las nuevas inversiones en medios productivos.
Tal y como hemos visto antes, la fuente de financiación implicará un apunte en el “Haber” de la cuenta que se incluirá
en el pasivo del balance.
Las fuentes de financiación se emplearán en acometer las inversiones necesarias para las operaciones de la empresa,
estas inversiones o gastos implicarán un apunte en el “Debe” de la cuenta que se incluirá en el activo del balance.
La financiación propia, la financiación ajena y las inversiones o gastos se recogen a nivel contable en las llamadas
cuentas patrimoniales o de situación.
Según el PGC, las cuentas de situación se agruparán según el tipo de bienes, derechos, obligaciones y deudas:
• Grupo 1: Financiación básica.
• Grupo 2: Inmovilizado.
• Grupo 3: Existencias.
• Grupo 4: Acreedores y deudores por operaciones de tráfico.
• Grupo 5: Cuentas financieras.
A continuación se muestra, de forma conjunta, tanto el origen (pasivo) como el destino de ellos (activo):
Activo Patrimonio Neto y pasivo
Activo no corriente Patrimonio Neto

(empleos no circulantes) (recursos no circulantes)
Pasivo no corriente
(recursos no circulantes)
Activo corriente Pasivo corriente

(empleos circulantes) (recursos circulantes)
3.2.1. Cuentas de Gestión

Muestran la situación económica de la empresa y son las que determinan el resultado de la empresa poniendo de
manifiesto el resultado de la gestión realizada en la compañía en el periodo analizado.
Las Cuentas de Gestión se componen a su vez de:
• Cuentas de Gastos: las del Grupo 6 y 8.
• Cuentas de Ingresos: las del Grupo 7 y 9.
3.2.2. Los Libros Contables

Un hecho económico es cualquier transacción que realiza la empresa y que produce una variación en el patrimonio
de la misma. Estas transacciones son el resultado lógico de la relación e interacción entre la empresa y su entorno.
El Método de Doble Partida es el método universalmente aplicado para la gestión contable. El empleo de esta
metodología se remonta al menos hasta 1494, que es el año del que se tiene constancia de la primera reseña escrita
sobre su utilización.
Esta metodología se basa en el siguiente principio: cada vez que se produce una operación económica que afecta al
patrimonio, existe una circulación en la empresa que genera una relación causa-efecto.
Esta doble naturaleza se recoge en el principio: “No hay acreedor sin deudor, ni viceversa”.
Esta circulación económica relaciona dos o más elementos patrimoniales. Uno de ellos representará el empleo de los
recursos y otro el origen de los mismos, dando lugar a las siguientes identidades:
• El total de cargos siempre tendrá que coincidir con el total de abonos.
• Inversión = Financiación.
• Materialización de los Recursos = Origen de los Recursos.
Libro Diario:
Un hecho económico se convierte en hecho contable mediante los apuntes contables anotados en el Libro Diario.
En el Libro Diario se registran, por orden cronológico, todos los hechos económicos a través de asientos contables,
utilizando el método de la partida doble y el convenio del cargo y abono.
Se denomina Libro Diario porque el Código de Comercio afirmaba que las operaciones de la empresa debían ser
registradas día a día. Además, tiene carácter obligatorio.
La estructura básica del Libro Diario se puede presentar con la siguiente estructura:
23
DEBE LIBRO DE DIARIO HABER
Importe Cuenta que recibe o deudora a Cuenta que entrega o acreedora Importe
(Cuadro 4 . Libro Diario Fuente: Elaboración propia)
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales:

Además del Libro Diario existe un segundo libro obligatorio, conocido como Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
que contiene información referente a:
• Balance de situación a 1 de enero.
• Balance de situación al cierre.
• Balance de comprobación (al menos uno cada trimestre)
• Cuentas Anuales.
El Libro Diario y de Inventarios serán los mínimos necesarios para la redacción de los estados financieros, pudiendo
sumarse los Libros Mayores y un cuarto libro conocido como Libro de Registros Auxiliares.
Libros Mayores:
Los datos contables (los asientos que se van generando en el libro diario) se reordenan en los Libros Mayores,
ordenándolos por partidas, a modo de resumen de los movimientos en el “Debe” y en el “Haber” de cada cuenta en el
periodo. Estos movimientos se recogen en fichas.
En la ficha de Mayor de cada cuenta se anotan cada uno de los cargos y abonos que ha tenido cada cuenta en el Libro
Diario, por lo que la ficha presenta el saldo en todo momento.
En resumen, los Libros Mayores contienen la misma información que el Libro Diario pero ordenada de distinta manera
y, a diferencia de este, no tienen carácter obligatorio, aunque su alta funcionalidad de cara a la gestión de la contabilidad
hace que sin ser obligatorio su uso sea generalizado.
Estos dos documentos, de naturaleza complementaria, permiten tener toda la información contable ordenada según
la materia que más interesa, el orden temporal o la naturaleza de la transacción.
Libro de Registros Auxiliares:
Este libro, pese a no ser obligatorio, es de generalizado uso por motivos similares a los Libros Mayores, ya que las
empresas lo confeccionan de manera auxiliar con el fin de facilitar el tratamiento de la información contable debido a
la complejidad de controlar el elevado número de operaciones realizadas.
La información recogida en él puede hacer referencia a las ventas e ingresos, compras y gastos, bienes de inversión,
movimientos de tesorería (cobros y pagos), etc.
Ejemplo 2. Se constituye una sociedad anónima, aportando los socios:
a) Una nave por valor de 100.000 unidades monetarias (el valor del terreno es de 40.000 unidades monetarias).
b) Equipos informáticos por valor de 15.000 unidades monetarias.
c) Dinero en efectivo 30.000 unidades monetarias.
Se pide:
1) Hacer los apuntes de estos movimientos en el Libro Diario.
2) Y también en los Libros Mayores.
Solución:
1) Apuntes del Libro Diario:
DEBE LIBRO DE DIARIO HABER
30.000 (570) Caja C
60.000 (211) Construcciones
40.000 (210) Terrenos
15.000 (217) Equipos proc. Informac. a (11) Capital Social 145,000
2) Apuntes de los Libros Mayores:
15.000
15.000
a) La empresa ingresa dinero en efectivo en una cuenta bancaria:
a) La empresa compra una camioneta de reparto pagando al contado por bancos 18.000
unidades monetarias:
a) LaDEBE
empresa compra una camioneta de reparto
LIBRO DIARIO pagando al contado por bancos 18.000
HABER
b) La empresa compra una camioneta
unidades de reparto
(218)
monetarias: pagando al contado
Elementos porBANCOS
(572) bancos 18.000 unidades monetarias:
18.000 de transporte a C/C 18.000
DEBE LIBRO DIARIO HABER
(218)
D (218) Elem. ElementosH
Transporte (572)
D BANCOS
(572) BANCOS c/c H
18.000 de transporte a C/C30.000 18.000
D (218) Elem. Transporte H D (572) BANCOS c/c H

18.000 30.000 18.000
b) La empresa obtiene de una entidad financiera un préstamo a seis meses por valor de
6.000 unidades monetarias:
c)La empresa obtiene de una entidad financiera un préstamo a seis meses por valor de 6.000 unidades monetarias:
b) LaDEBE
empresa obtiene de una entidad financiera
LIBRO DIARIOun préstamo a seisHABER
meses por valor de
6.000 unidades (572) BANCOS (520 Deudas a C/Pl
6.000 monetarias: a 6.000
C/C con E.C.
DEBE LIBRO DIARIO HABER
D (520) Deudas a(572)
c/pl.BANCOS
con EC H (520 Deudas a C/Pl c/c
(572) BANCOS
6.000 a 6.000
C/C con E.C.
30.000 18.000
6.000 6.000
D (520) Deudas a c/pl. con EC H (572) BANCOS c/c
30.000 18.000
6.000 6.000
25
3.3. Proceso Contable
El Proceso Contable de un ejercicio social de una empresa cuenta normalmente con una serie de etapas que se
describen a continuación:
1. Apertura del Libro Mayor con los datos del balance inicial: consiste en abrir una a una todas las cuentas
realizando un primer asiento, conocido como asiento de apertura, que refleja el saldo final que tenían al concluir
el anterior ejercicio contable.
2. Confección del Libro Diario: consiste en realizar uno a uno los asientos derivados de las operaciones realizadas
por la empresa en el periodo.
3. Confección del Libro Mayor: se realiza pasando todas las anotaciones “Debe” y “Haber” (cargos y abonos) del
Libro Diario al Libro Mayor. Así se podrá conocer el saldo de una cuenta en cualquier momento del ejercicio.
4. Libros de Registros Auxiliares: no son obligatorios. Cada empresa procesará de la forma más eficiente la
información disponible con la intención de facilitar el control sobre sus cuentas.
5. Obtención de saldos en el Libro Mayor: una vez anotados todos los cargos y abonos del Libro Diario al Libro
Mayor, se procederá a saldar o liquidar las cuentas del Libro Mayor obteniendo los correspondientes saldos o
balances finales deudores o acreedores.
6. Balance de sumas y saldos: el balance de comprobación o de sumas y saldos permite ver la consistencia de
todos los asientos realizados en el ejercicio comprobando que la suma de todas las cuentas con saldo deudor es
igual a la suma de los saldos de todas las cuentas con saldo acreedor.
7. Asientos de regularización: tras efectuar los asientos de regularización, el saldo de la cuenta de pérdidas y
ganancias del balance de situación debe indicar el resultado neto de la empresa en el periodo, ya sea pérdida
(saldo deudor) o beneficios (saldo acreedor).
8. Cierre del Libro Mayor: consiste en anotar uno a uno todos los saldos finales de todas las cuentas, generando
el balance final del ejercicio de la empresa.
9. Asiento de cierre: esta cuenta expresa el resultado global generado por la empresa en el ejercicio
correspondiente.
10. Presentación de los estados financieros: obtención, cuadre y presentación de los estados financieros del
ejercicio.
Gestión Contable Conforme se ha indicado, la presentación de unas Cuentas Anuales
de carácter normal (no abreviado), conllevará la formulación de las
siguientes cuentas:
- Estado de Situación Patrimonial.
- Cuenta de Pérdidas y Ganancias.
- Estado de Cambios en el Patrimonio Neto.
4. Cuentas Anuales
- Estado de Flujos de Efectivo.
- Memoria.
4.1. Estado de Situación Patrimonial

El Estado de Situación patrimonial, más conocido como Balance de
Situación, es un Estado Contable de naturaleza estática puesto que
refleja la situación de la empresa al final del ejercicio económico.
Como se ha indicado anteriormente, de forma generalizada el
cierre del ejercicio económico de las empresas se produce el 31 de
diciembre, pese a esto, dicha fecha no es obligatoria y las empresas
pueden decidir una fecha alternativa.
El Balance resulta del proceso de regularización contable, en el que
se recogen los saldos de todas las cuentas abiertas en el Libro Mayor
a la fecha de cierre del ejercicio.
La regularización es un proceso contable que tiene por objeto
determinar el resultado de la unidad económica en un periodo
determinado. Este proceso calcula las diferencias entre las cuentas
de Compras y gastos y Ventas e ingresos (grupos 6, 7, 8 y 9) y
recoge los saldos obtenidos en una nueva cuenta denominada
Resultado del ejercicio. Si el balance final resultante es positivo, se
dirá que la empresa ha obtenido beneficio durante dicho periodo,
en caso contrario, se hablará de pérdidas. Consecuentemente, en
el Balance no podrán aparecer cuentas de Gastos o de Ingresos, ya
que si apareciesen sería un indicio de una mala praxis en el proceso
de regularización ya que no se han cerrado correctamente dichas
cuentas.
A nivel práctico, el balance muestra para un momento determinado
los recursos financieros de los que dispone una empresa, que
pueden proceder de terceras personas ajenas a la empresa (Pasivo)
o de los propietarios de la misma (Patrimonio Neto), y en que se han
invertido dichos flujos de financiación (Activo).
En el balance se ordenan de forma separada dichas masas
patrimoniales (Activo, Pasivo y Patrimonio Neto) siguiendo la
siguiente estructura:
27
Patrimonio Neto
-Capital
Activo -Reservas
-Resultados pendienes de aplicación
Pasivo
-Activo no corriente (fijo)
- Activo corriente -Pasivo no corriente
-Pasivo corriente
Una breve observación permite comprobar que la suma de los saldos deudores, es decir, la cifra de Activo, ha de ser
igual a la suma de los saldos acreedores recogida tanto en la cifra de Patrimonio neto como de Pasivo. Esto se traduce
de forma matemática en la expresión conocida como Ecuación Fundamental:
Activo = Pasivo + Patrimonio Neto
El orden en el que se organizan los elementos de la estructura económica del Balance (Activo) responde al criterio de
liquidez, mientras que el criterio de organización de la estructura financiera (Pasivo y Patrimonio Neto) será el criterio
de exigibilidad y el criterio de funcionalidad respectivamente. De esta forma, el Activo se encontrará ordenado de
acuerdo a la liquidez, mientras que el Patrimonio neto y el Pasivo se ordenarán según su nivel de exigibilidad.
• Liquidez: es la capacidad que tiene un activo de convertirse en dinero lo más rápidamente posible y sin
pérdida de valor. El dinero en caja de la tesorería es el activo más líquido posible, por lo que ocupará la parte
inferior del Balance, en el extremo opuesto, las oficinas son un ejemplo de activo poco líquido para la empresa
y por tanto este se situará en la parte superior del Balance.
• Exigibilidad: hace referencia al vencimiento de las deudas, es decir, el plazo en el que debe devolverse el capital
prestado sin importar la cuantía de las obligaciones. Cuanto menor sea el plazo en el que vence una deuda,
menor tiempo para devolverla, lo que implica una alta exigibilidad. El capital suele ser la fuente de financiación
con menor exigibilidad puesto que es un recurso propio de la empresa, por el contrario, un ejemplo de pasivo
con gran exigibilidad son las deudas con proveedores, ya que suelen realizarse mediante pagos semanales o
mensuales.
• Funcionalidad: hace referencia a como los diferentes elementos del balance permiten cumplir una función
independientemente de la naturaleza de dichos elementos.
Ejemplo 3.
Sean dos oficinas de un mismo edificio localizado en Madrid, con las mismas características y que pertenecen a dos
empresas diferentes, la primera pertenece a una empresa A cuya finalidad social es prestar servicios financieros, por
el contrario, la segunda empresa o empresa B se dedica a la compraventa de inmuebles de uso terciario en grandes
capitales europeas.
Se pide determinar dónde habría que buscar en el balance de ambas compañías dichas oficinas.
Solución:
A primera vista, existe la tentación de clasificar ambas oficinas como activo fijo de ambas empresas,
pero tal y como se ha indicado, en virtud del Criterio de Funcionalidad, ambas oficinas se clasificarán
independientemente de que tengan la misma naturaleza, es cierto que ambos inmuebles son casi idénticos,
pero en la empresa A si que existe una finalidad de bien material inmovilizado puesto que la empresa
pretende mantener dicha oficina para poder ofrecer sus servicios de asesoramiento financiero a sus clientes
en una sede física en Madrid, por tanto, dichas oficinas formarán parte del Activo No Corriente de la empresa A.
Por el contrario, en la empresa B se trata de un bien que ha sido adquirido y va a ser destinado a la venta, es
decir, las oficinas son meras Mercaderías o Existencias comerciales y que consecuentemente tendrán que
ser recogidas en el Balance de la empresa B como parte del Activo Corriente.
De forma gráfica se puede observar en la figura a continuación la aplicación de los criterios de Liquidez y Exigibilidad
en la configuración y distribución de las distintas cuentas del Balance.
ACTIVO FIJO O
RECURSOS PERMANENTES
NO CORRIENTE RECURSOS
PROPIOS
EXISTENCIAS
ACTIVO CIRCULANTE O CORRIENTE
EXIGIBILIDAD
EXIGIBLE A
LARGO PLAZO
Liquidez
(L/P)
CLIENTES
CIRCULANTE O
CORIENTE
EXIGIBLE
PASIVO
TESORERÍA A CORTO
PLAZO (C/P)
( Figura 1. Fuente: CEEI Guía Básica de Financiación)
Donde cada una de las tres masas patrimoniales responde a las siguientes características:
• Activo: el activo corriente comprenderá con carácter general elementos patrimoniales líquidos o casi líquidos
(efectivo, cuentas corrientes, valores, etc.), elementos del ciclo productivo de la empresa que se espera vender,
consumir o producir a lo largo del periodo contable, partidas cuyo vencimiento, enajenación o realización se
espera que se produzcan en un plazo máximo de un año contado desde el cierre del ejercicio anterior y activos
financieros mantenidos para negociar. Cualquier otro elemento constituyente del activo que no cumpla dichas
características deberá clasificarse como activo no corriente o fijo.
• Pasivo: el pasivo corriente comprenderá con carácter general las obligaciones cuyo vencimiento o extinción
se espera que se produzcan en el plazo máximo de un año contado a partir de la fecha de cierre del ejercicio,
incluyendo los pasivos financieros de la cartera de negociación, las deudas con acreedores y las deudas
pendientes con el personal a corto plazo. Cualquier otro elemento constituyente del pasivo que no cumpla
dichas características será clasificado como pasivo no corriente.
• El Patrimonio Neto se define de forma tradicional como la parte residual de los activos de la empresa una
vez deducidos todos sus pasivos exigibles, esta definición es poco clarificadora puesto que la definición es
una consecuencia lógica del cumplimiento de la Ecuación Fundamental (Activo = Pasivo + Patrimonio Neto).
Desde un prisma práctico, se puede definir el Patrimonio Neto como el conjunto de recursos ajenos aportados
a la empresa por sus propietarios con ánimo de permanencia en ella y que por tanto tienen un bajo nivel de
exigibilidad (estos recursos podrán ser aportados a la empresa en el momento de su constitución o en otros
posteriores), además de los recursos propios generados por la propia actividad de la empresa.
La estructura elegida y el contenido del Balance se ajustará al modelo normal o abreviado dependiendo de las
circunstancias que se reflejan en el artículo 257 del Real Decreto 1/2010 de 2 de julio, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley de Sociedades de Capital (RDL 1/2010).
29
• Estructura del Estado de Situación Patrimonial según el Modelo Normal:
ACTIVO 20XX 20XX-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
- Aplicaciones informáticas
- Concesiones
- Desarrollo
- Fondo de comercio
- Patentes
- Otro inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
- Construcciones
- Inmovilizado en curso y anticipos
- Instalaciones técnicas
- Terrenos
III. Inversiones inmobiliarias
- Construcciones
- Terrenos
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas
- Instrumentos de patrimonio
- Créditos a empresas
- Valores representativos de deudas
- Derivados
- Otros activos financieros
V. Inversiones financieras a largo plazo
- Créditos a terceros
- Derivados
VI. Activos por impuesto diferido

ACTIVO 20XX 20XX-1
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias
- Anticipos a proveedores
- Comerciales
- Materias primas y otros aprovisionamientos
- Productos en curso
- Productos terminados
- Subproductos, residuos y materiales recuperados
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
- Accionistas por desembolsos no exigidos

- Activos por impuestos corrientes
- Clientes (ventas y prestaciones de servicios)
- Clientes (empresas del grupo y asociadas)
- Deudores varios
- Personal
- Otros créditos con las administraciones públicas
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a Corto Plazo
- Derivados
V. Inversiones financieras a Corto Plazo
- Derivados
VI. Periodificaciones a Corto Plazo
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
- Tesorería
- Otros activos líquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO ( A + B )
31
PATRIMONIO NETO Y PASIVO 20XX 20XX-1
A) PATRIMONIO NETO
A.1). Fondos Propios
I. Capital
- Capital exigido ( en escrituras)

- Capital no exigido
II. Prima de emisión
III. Reservas
- Reserva legal
- Reserva estatuaria
- Otras reservas
IV. Acciones y participaciones en patrimonio propias
V. Resultados de ejercicios anteriores
- Resultados negativos de ejercicos anteriores

- Remanentes
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. Dividendo a cuenta
IX. Otros instrumentos de patrimonio
A.2). Ajustes por cambios de valor
I. Activos financieros disponibles para la venta
II. Operaciones de cobertura
III. Otros
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
- Actuaciones medioambientales
- Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal
- Provisiones
II.Deudas a Largo Plazo
- Acreedores por arrendamiento financiero

- Derivados
- Deudas con entidades de crédito
- Obligaciones y otros valores negociables
- Otros pasivos financieros
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a Largo Plazo
IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodificaciones a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes
II. Provisiones a corto plazo

III. Deudas a corto plazo

- Derivados
- Obligaciones y otros valores negociables
- Otros pasivos financieros
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
- Acreedores varios
- Anticipos de clientes
- Pasivos por impuesto corriente
- Personal (salarios pendientes de pago)
- Proveedores
- Proveedores (empresas del grupo y asociadas)
- Otras deudas con las Administraciones Pública
V. Periodicidades a Corto Plazo
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B+C)

(Cuadro 6. Modelo normal de balance de situación Fuente: PGC)
33
• Estructura del Estado de Situación Patrimonial según el Modelo Abreviado:
ACTIVO 20XX 20XX-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
II.Existencias
III. Inversiones inmobiliarias
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas
V. Inversiones financieras a largo plazo
VI. Activos por impuesto diferido
B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta
II. Existencias
III. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
- Accionistas por desembolsos no exigidos

- Clientes ( ventas y prestaciones de servicios)
- Deudores varios
IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a Corto Plazo
V. Inversiones Financieras a Corto Plazo
VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
TOTAL ACTIVO (A + B)
A) PATRIMONIO NETO
A.1). Fondos Propios
I. Capital
- Capital exigido ( en escrituras)
- Capital no exigido
II. Prima de emisión

III. Reservas
IV. Acciones y participaciones en patrimonio propias
V. Resultados de ejercicios anteriores
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultado del ejercicio
VIII. Dividendo a cuenta
IX. Otros instrumentos de patrimonio
A.2). Ajustes por cambios de valor
A.3). Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
II. Deudas a Largo Plazo

- Otras deudas a Largo Plazo
III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a Largo Plazo

IV. Pasivos por impuesto diferido
V. Periodicamente a largo plazo
C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta

II. Provisiones a corto plazo
III.Deudas a corto plazo

- Otras deudas a Corto Plazo
IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo

V. Acreedores y otras cuentas a pagar
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)
(Cuadro 7. Modelo abreviado de balance de situación Fuente: PGC)
35
4.2. Estado de Pérdidas y Ganancias
El Estado o Cuenta de Pérdidas y Ganancias es también conocido como Cuenta de Resultados o por el acrónimo
PyG. Su función principal es informar de forma agregada sobre las diferentes partidas de gastos, ingresos, pérdidas y
ganancias derivadas de las operaciones económicas y financieras realizadas por la empresa, a lo largo de un ejercicio.
Dicha cuenta además reflejará el resultado del ejercicio distinguiendo la naturaleza de la actividad en la que se originan
los beneficios, distinguiéndose entre actividades ordinarias (operaciones habituales de la empresa) y operaciones
interrumpidas (resultado de actividades no ordinarias y que por tanto no figuran en la operativa del día a día de la
empresa).
Cuando las partidas de ingresos y gastos sean materiales o tengan importancia relativa, su naturaleza e importe se
revelará por separado. La estructura de imputación de ingresos y gastos en la Cuenta de Resultados de forma gráfica
responderá al esquema que se indica a continuación.
Ingresos y Gastos
Estado de Cambios
en el Patrimonio Cuentas de
Neto Pérdidas y Ganancias
Circunstancias
recogidas en el PGC
(Figura 2. Fuente: Elaboración Propia)
La contabilidad tradicional ofrece dos modelos de Cuenta de Resultados:

- Cuenta de Resultados según la Naturaleza de los Ingresos y Gastos: los ingresos y los gastos se presentan
de manera homogénea para facilitar su identificación, clasificándose según su naturaleza y características.
- Cuenta de Resultados Funcional: los ingresos y los gastos pueden presentarse siguiendo un criterio de
funcionalidad en consonancia con la función que se atribuyen.
Para interpretar los resultados de la empresa adecuadamente es necesario agrupar los ingresos y los gastos de
naturaleza similar, lo que se consigue conjugando los dos modelos tradicionales, distinguiéndose los siguientes
resultados intermedios:
- Resultados de Explotación: son la diferencia entre los ingresos derivados y los gastos de las operaciones de
la empresa (producción de bienes y servicios).
- Resultados Financieros: son la diferencia entre los ingresos y los gastos de naturaleza financiera en las
empresas de naturaleza industrial (cuyas operaciones de producción de bienes y servicios no sean las propias
del sector financiero).
Los resultados de explotación y los resultados financieros se engloban dentro de los resultados derivados de las
operaciones continuadas de la empresa antes de hacer frente al pago de impuestos sobre beneficios. Estas operaciones
continuadas se definen como aquellas que en se espera que generen resultados y flujos de efectivo en el futuro.
Cualquier otro ingreso o gasto no relacionado con las actividades del día a día de la empresa se considerará resultado
derivados de operaciones interrumpidas, dichos ingresos y gastos se recogen en una línea aparte como partida previa
al resultado final del ejercicio. Se entenderá por actividad interrumpida toda actividad o flujo de efectivo que puede
distinguirse del resto de la empresa (una empresa dependiente, una línea de negocio, un área geográfica, etc.). Dichas
operaciones podrán hacer referencia a:
• Enajenaciones.
• Disposiciones por otra vía.
• Clasificaciones como activo para la venta:
- Activo de volumen significativo
- Activo diferenciado del resto de la empresa.
- Activo fácilmente separable.
- Activo parte de un plan individual de negocio
- Activo independiente adquirido para ser vendido a corto plazo.
Según lo anterior, la estructura de la cuenta de Pérdidas y Ganancias siguiendo el modelo normal (no abreviado), sería
el siguiente:
A. Operaciones continuadas:
- Resultado de explotación (A.1)
- Resultado financiero (A.2)
- Resultado antes de impuestos (A.3 = A.1 + A.2)
- Resultado del ejercicio procedente de operaciones continuadas (A.4 = A.3 - Impuestos)
B. Operaciones interrumpidas:
- Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuesto (OIsin tasas)
- Resultado del ejercicio (A.5 = A.4. + OIsin tasas)
El contenido de la Cuenta de Resultados se ajustará al modelo normal o abreviado dependiendo de las circunstancias
que se reflejan en el artículo 258 del Real Decreto 1/2010 de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la
Ley de Sociedades de Capital (RDL 1/2010), conforme lo indicado en
• Modelo Normal de Cuenta de Pérdidas y Ganancias
37
(debe)/haber
CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANACIAS NOTAS
20XX 20XX-1
A) OPERACIONES CONTINUADAS
A.1 ) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
I. Importe neto de la cifra de negocio
-Prestaciones de servicios
-Ventas
II. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
III. Trabajos realizados por la empresa para su activo
IV. Aprovisionamiento
- Consumo de mercaderías
- Consumo de materias primas y otros consumibles
- Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos
- Trabajos realizados por otras empresas
V. Otros ingresos de explotación
- Ingresos accesorios y otros de gestión corriente

- Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio
VI. Gastos de personal
VII. Otros gastos de explotación
- Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones

comerciales
- Servicios exteriores
- Tributos
- Otros gastos de gestión corriente
VIII. Amortización del inmovilizado

IX. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
X. Exceso de provisiones
XI. Deterioro y resultado por enajenación de inmovilizado
- Deterioros y pérdidas
- Resultados por enajenaciones y otras
(debe)/haber
20XX 20XX-1
A.2 ) RESULTADO FINANCIERO
XII. Ingresos financieros
- Por participaciones en instrumentos de patrimonio en empresas del

grupo y asociadas
- Por participaciones en instrumentos de patrimonio en terceras
empresas
- Por valores negociables y otros instrumentos financieros en
empresas del grupo y asociadas
- Por valores negociables y otros instrumentos financieros en terceros
XIII. Gastos financieros
- Por deudas con empresas del grupo y asociadas

- Por deudas con terceros
- Por actualización de provisiones
XIV. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
- En la cartera de negociación y otros

- Por imputación al resultado del ejercicio por activos financieros
disponibles para la venta
XV. Diferencias de cambio

XVI. Deterioro y resultado por enajenación de instrumentos financieros
- Deterioros y pérdidas
- Deterioros por enajenaciones y otras
A.3 ) RESULTADO FINANCIERO (A.1 + A.2)
XVII. Impuesto sobre beneficios
A.4 ) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES
CONTINUADAS (A.3 + XVII)
B ) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
XVIII. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas

neto de impuestos
A.5 ) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4 + XVIII)

(Cuadro 8. Modelo normal de Cuenta de Pérdidas y Ganancias Fuente: PGC)
39
• Modelo Abreviado de Cuenta de Pérdidas y Ganancias
(debe)/haber
20XX 20XX-1
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
I. Importe neto de la cifra de negocio
II. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación
III. Trabajos realizados por la empresa para su activo
IV. Aprovisionamiento
V. Otros ingresos de explotación
VI. Gastos de personal
VII. Otros gastos de explotación
VIII. Amortización del inmovilizado
IX. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras
X. Exceso de provisiones
XI. Deterioro y resultado por enajenación de inmovilizado
B) RESULTADO FINANCIERO
XII. Ingresos financieros
XIII. Gastos financieros
XIV. Variación de valor razonable en instrumentos financieros
XV. Diferencias de cambio
XVI. Deterioro y resultado por enajenación de instrumentos financieros
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A + B)
XVII. Impuesto sobre beneficios
D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C + XVII)
(Cuadro 9. Modelo normal de cuenta de pérdidas y ganancias Fuente: PGC)
4.3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto

El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (ECPN) es la cuenta anual donde se refleja la creación a valor resultante
de las operaciones realizadas por una empresa a lo largo de un periodo contable.
La creación de valor en la empresa se obtendrá como resultado de las propias operaciones recogidas en la Cuenta
de Pérdidas y Ganancias (si el Resultado Neto del Ejercicio es positivo o negativo), resultado que pasará al Balance
como parte del Patrimonio Neto a través de la cuenta Resultados de ejercicios anteriores. Puesto que por definición,
en un Balance el Patrimonio Neto es la parte residual de los Activos de la empresa una vez deducidos todos sus
pasivos exigibles, cualquier cambio (incremento o decremento) en los Activos Netos se traducirá en una variación
en el Patrimonio Neto que de forma aproximada indica el resultado generado por la empresa durante el ejercicio
(exceptuando cambios debidos a aportaciones de capital por los socios, pago de dividendos y retención de beneficios).
Los cambios que se produzcan en el Patrimonio Neto entre dos periodos contables consecutivos dependerán por
tanto de dos cuentas anuales ya conocidas: Balance y Cuenta de Pérdidas y Ganancias. Por tanto, la formulación
de la Cuenta de Cambios en el Patrimonio comprenderá dos partes, una primera relativa al resultado neto y otra
relativa a los cambios en el Patrimonio Neto: el resultado del ejercicio (saldo final obtenido de la Cuenta de Pérdidas y
Ganancias), además de otros elementos que puedan producir una variación en el Patrimonio Neto:
• Estado de Ingresos y Gastos Reconocidos: recoge el Resultado del ejercicio de la cuenta de Pérdidas y
Ganancias además de los derivados de las siguientes operaciones:
1. Ingresos y gastos imputados directamente en el Patrimonio Neto:
- Ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.
- Ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
- Otros ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto tales como deterioro o reversiones
del deterioro de determinadas participaciones y valores representativos de deuda de empresas del grupo
o asociadas.
- Ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
- Ingresos y gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero.
- Diferencias de conversión.
- Ingresos por subvenciones de capital.
- Ingresos y gastos derivados del efecto impositivo imputados directamente al patrimonio neto.
2. Ingresos y gastos que han sido imputados directamente al Patrimonio Neto y posteriormente se traspasan a
la cuenta de Pérdidas y ganancias:
- Transferencias de ingresos y gastos de activos financieros disponibles para la venta.
- Transferencias de ingresos y gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto.
- Transferencias de ingresos y gastos por coberturas de flujos de efectivo.
- Transferencias de ingresos y gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero.
- Transferencias de diferencias de conversión.
- Transferencias de subvenciones de capital.
- Transferencias de ingresos y gastos derivados del efecto impositivo.
• Estado total de Cambios en el Patrimonio Neto: recoge los cambios en el Patrimonio Neto además de los
derivados de las siguientes operaciones:
1. Variaciones que se hayan originado por los cambios en criterios contables.
2. Correcciones de errores.
3. Ajustes y variaciones de valor derivados del criterio del valor razonable y que sean imputables al Patrimonio
Neto.
El contenido de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto se ajustará al modelo normal o abreviado dependiendo de
las circunstancias que se reflejan en el artículo 257 del Real Decreto 1/2010 de 2 de julio, por el que se aprueba el texto
refundido de la Ley de Sociedades de Capital (RDL 1/2010), según se indica en la tabla a continuación:
41
Resultados Otras
Capital Primas emisión Reservas Acciones propias Ejercicios aportaciones
anteriores de socios
A. SALDO FINAL AÑO 200X-2

I. Ajustes por cambio de criterio 200X-2
y anteriores
II. Ajuste por errores 200X-2 y
anteriores
B. SALDO AJUSTADO, INICIO
AÑO 200X-1
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
C. SALDO FINAL AÑO 200X-1
I. Ajustes por cambio de criterio 200X-1
II. Ajustes errores 200X-1
D. SALDO AJUSTADO, INICIO

AÑO 200X
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios
III. Otras variaciones del patrimonio neto
E. SALDO FINAL AÑO 200X
(Cuadro 10. Modelo Normal de Estado de Cambios en el Patrimonio Neto Fuente: PGC)
4.4. Estado de Flujos de Efectivo

El Estado de Flujos de Efectivo, también conocido como Estado de Flujos de Tesorería o Estado de Cash Flow tiene por
finalidad informar sobre cómo la empresa utiliza los activos monetarios (efectivo) y otros activos líquidos equivalentes,
diferenciando los movimientos por su naturaleza y calculando su variación neta a lo largo del ejercicio.
Se entiende por efectivo y otros activos líquidos equivalentes los activos siguientes:
• Tesorería (dinero en metálico depositado en la caja de la empresa).
• Cuentas bancarias.
• Depósitos bancarios a la vista (pueden ser dispuestos de forma inmediata).
• Instrumentos financieros comercializados en mercados secundarios (garantía de rápida convertibilidad en
efectivo y formación eficiente de valor), siempre que el vencimiento en el momento de su adquisición sea
inferior a tres meses y la inversión en activos financieros formen parte de la política de gestión normal de la
tesorería de la empresa.
Las distintas transacciones que den lugar al movimiento de efectivo en la empresa podrán agruparse en tres clases
de flujos de efectivo:
• Flujos de Efectivo de las Actividades de Explotación (FEAE): son aquellos originados en las distintas
transacciones relacionadas con las actividades productivas ordinarias de la empresa. En cualquier empresa de
naturaleza no financiera, dichas actividades de explotación serán la fuente principal de los flujos de efectivo y
determinarán las pérdidas o ganancias netas, por ejemplo:
- Cobros procedentes de las ventas de bienes y prestación de servicios.
- Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios.
- Pagos a empleados.
- Pagos de cuotas, comisiones y otros gastos ordinarios.
- Pagos de cuotas y primas de seguros.
- Pagos de impuestos.
• Flujos de Efectivo de las Actividades de Inversión (FEAI): son los flujos motivados por la adquisición de
activos fijos (maquinaria, intangibles, inversiones inmobiliarias, inversiones financieras, etc.), su enajenación o
su amortización al vencimiento (valor residual). Estos cuantifican los desembolsos de recursos económicos que
van a producir ingresos y flujos de efectivo en el futuro, por ejemplo:
- Cobros por ventas de activo fijo (material o inmaterial) y otros activos a largo plazo.
- Pagos por la adquisición de activo fijo (material o inmaterial) y otros activos a largo plazo.
- Pagos relativos a los costes de desarrollo capitalizados y a trabajos realizados por la empresa para su
inmovilizado material.
• Flujos de Efectivo de las Actividades de Financiación (FEAF): son los flujos obtenidos en la venta a terceros
de valores emitidos por la empresa (acciones, participaciones, préstamos, líneas de crédito, obligaciones, etc.),
así como los pagos realizados por la empresa para amortizar o devolver dicha financiación, además de los pagos
de dividendos a favor de los accionistas (si los hubiese). Se incluyen en este grupo:
- Cobros por venta y reembolso de valores emitidos por otras empresas, así como inversiones en negocios
conjuntos.
- Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos otorgados a terceros.
- Cobros procedentes de contratos a plazo, de futuros, de opciones y de permuta financiera.
- Pagos por la adquisición de valores emitidos por otras empresas, así como participaciones en negocios
conjuntos.
- Pagos derivados de anticipos y préstamos recibidos de terceros.
- Pagos derivados de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera.
Esta clasificación de los flujos según la naturaleza de las actividades que los generan presenta tres ventajas para los
usuarios de las cuentas anuales:
• Permite evaluar la relevancia de dichas actividades en las finanzas de la empresa.
• Permite evaluar las relaciones entre las distintas actividades.
• Ofrece información sobre la estructura del efectivo de cara a una posible valoración de la empresa.
La suma de estos tres flujos de efectivo dará como resultado el incremento neto del efectivo o equivalentes de la
empresa para un periodo determinado, cuya expresión matemática se corresponde con la expresada a continuación:
Incremento Neto del Efectivo o equivalentes = ± FEAE ± FEAI ± FEAF
El PGC, al estar armonizado con las NIIF-NIC (en concreto con la NIC 7), establece dos posibles alternativas para la
formulación del Estado de Flujos de Tesorería, conocidas como Método Directo (recomendada por ofrecer un mayor
nivel de información) y Método Indirecto.
43
• Método Directo: consiste en separar los principales conceptos de cobros y pagos en términos brutos.
• Método Indirecto: no se detallan los cobros y pagos de forma directa, sino que parte de la del resultado antes
de impuestos y para conciliar dicho resultado con el flujo de efectivo se realizan una serie de ajustes:
- Efectos de operaciones de períodos anteriores efectivamente cobradas o pagadas en el periodo actual.
- Actividades de inversión o financiación.
- Cambios en el capital de trabajo.
En virtud del Real Decreto 1/2010 de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley de Sociedades de
Capital (RDL 1/2010), en las empresas que puedan presentar sus cuentas por el método abreviado, no será exigible la
formulación y publicación del Estado de Flujos de Efectivo en sus cuentas anuales.
4.5. Memoria
La Memoria es una cuenta que complementa, amplia y comenta el contenido de los otros documentos que integran las
cuentas anuales. Su función principal es aportar información adicional sobre circunstancias relevantes relacionadas
con la formulación de las cuentas anuales y en general con la operativa de la empresa, destacando especialmente la
relacionada con:
• Ayuda a la descripción e interpretación de las cifras incluidas en las otras cuentas anuales (especialmente del
Balance y la Cuenta de Pérdidas y Ganancias por relevancia y carácter netamente numérico).
• Indicar cuando se producen excepciones y los motivos de dichas excepciones a las normas y principios
generales al formular los estados financieros.
• Proporcionar de forma adicional otra información económica con relevancia respecto las cuentas anuales.
El interés y obligatoriedad de presentar la Memoria en las cuentas anuales reside en que para mostrar una imagen
fiel de la realidad económica de la empresa y facilitar una correcta interpretación de las cuentas anuales por parte de
cualquier usuario, es necesario realizar explicaciones, argumentaciones y matizaciones que las hagan comprensibles,
diferenciándose dentro del desarrollo de su contenido entre notas explicativas que ayudan a interpretar las Cuentas
Anuales (relacionadas con las políticas contables seguidas), y otros datos que informan sobre circunstancias de la
marcha de la empresa (objeto social, fecha de inicio de operaciones, etc.).
Es precisamente esta función de manual de instrucciones en manos de la empresa el origen de su principal problema:
la variabilidad en las explicaciones y derivada de esta, la excesiva extensión y diversidad que puede tener el documento,
puesto que en la práctica todas las partidas del Balance y Cuenta de Resultados son susceptibles de necesitar notas
y aclaraciones.
El contenido de la Memoria se ajustará al modelo normal o abreviado dependiendo de las circunstancias que se
reflejan en el artículo 257 del Real Decreto 1/2010 de 2 de julio, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley
de Sociedades de Capital (RDL 1/2010). La estructura básica del modelo normal de Memoria seguirá el esquema
representado en la tabla a continuación:
1. Actividad de la Empresa 13. Ingresos y Gastos

2. Base de Presentación de las Cuentas Anuales 14. Provisiones y Contingencias
3. Aplicación de resultados 15. Información sobre Medioambiente
4. Normas de Registro y Valoración 16. Retribuciones a largo plazo al Personal
5. Inmovilizado Material 17. Transacciones con Pagos Basados en Instrumentos de Patrimonio
6. Inversiones Inmobiliarias 18. Subvenciones, Donaciones y Legados
7. Inmobilizado Intangible 19. Combinaciones de Negocio
8. Arrendamientos y otras Operaciones de Naturaleza Similar 20. Negocios Conjuntos
9. Instrumentos Financieros 21. Activos No Corrientes para la Venta y Operaciones Interrumpidas
10. Existencias 22. Hechos Posteriores al Cierre
11. Moneda Extranjera 23. Operaciones con Partes Vinculadas
12. Situación Fiscal 24. Otra Información
25. Información Segmentada
(Cuadro 11. Modelo Normal de Memoria Fuente: PGC)
En la estructura de la Memoria indicada en el PGC se distingue por la naturaleza:
• Apartados 1- 3: recogen la información de tipo general.
• Apartado 4: recoge normas generales de registro y valoración.
• Apartados 5 – 21: dan información específica de normas de valoración para grupos de elementos
patrimoniales.
• Apartados 22-25: indican otra información necesaria sobre los requisitos, principios y criterios incluidos
en el PGC para conseguir la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa.
45
Gestión Contable
El Plan General Contable (PGC) es el texto legal que regula la
contabilidad de las empresas en España. Así, el 16 de noviembre
del año 2007 se aprobaron dos Reales Decretos con el fin de
adaptar nuestra legislación a la normativa contable europea. Se
trata del Real Decreto 1514/2007 y el Real Decreto 1515/2007 (que
contempla un plan específico para las Pymes).
5. La Normativa Contable
El objeto de este plan ha sido adaptarlo a las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIFs), que fueron adoptadas por la
Unión Europea.
El PGC actualmente en vigor, supone un aumento en la cantidad y
en la calidad de la información aportada por las empresas, que su
antecesor, el de 1990.
5.1. Normativa Contable Internacional

Desde el año 2005, las cuentas anuales consolidadas que elaboran
las sociedades que tienen valores admitidos a negociación en un
mercado regulado; se formulan con las normas internacionales
de contabilidad adoptadas por la Unión Europea. El resto de las
empresas, sin embargo, seguía aplicando la normativa española.
El objetivo de la reforma contable, que desarrollan los dos Reales
Decretos aprobados, es evitar la dualidad existente y conseguir una
lectura homogénea de los estados financieros de las empresas
españolas. Aumenta así la transparencia y la comparabilidad de
las cuentas de nuestras sociedades con las del resto de la Unión
Europea.
La reforma se ha llevado a cabo de manera que los cambios en
la legislación mercantil no tengan un coste fiscal en las empresas
y para ello se han efectuado las modificaciones pertinentes en
el Impuesto sobre Sociedades. La nueva regulación contable
tampoco implica cambios en los regímenes fiscales especiales para
las pymes (declaración por módulos y estimación directa).
5.1.1. NIIFs-NICs
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIFs) y
las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs), conocidas por
sus siglas en inglés International Financial Reporting Standard
(IFRS) son un conjunto de normas, leyes y principios redactados
y emitidos por el International Accounting Standards Board (IASB)
con sede en Londres (Reino Unido) y cuyo cometido es establecer
un marco homogéneo para la normativa contable a nivel europeo
y por extensión, a nivel internacional.
Las NIIFs y NICs definen la información que se debe incluir en los
estados financieros y la forma de presentación de la misma de cara
a facilitar la comparabilidad de los estados financieros en un mundo
cada vez más global y también permitir mayor transparencia de
información.
Objetivos:
El objetivo de estas normas es reflejar la imagen fiel de la empresa, tanto en su aspecto operacional como en su
situación financiera.
Cada publicación rige sobre un área temática concreta, en la actualidad se encuentran en vigor:
Normativa NIC:
1. NIC 1 Presentación de estados financieros.
2. NIC 2 Existencias.
3. NIC 7 Estado de flujos de efectivo.
4. NIC 8 Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.
5. NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balance.
6. NIC 11 Contratos de construcción.
7. NIC 12 Impuestos a las ganancias.
8. NIC 14 Información financiera por segmentos.
9. NIC 16 Propiedad, planta y equipo.
10. NIC 17 Arrendamientos.
11. NIC 18 Ingresos.
12. NIC 19 Retribuciones a empleados.
13. NIC 20 Contabilización de subvenciones oficiales e información a revelar de ayudas públicas.
14. NIC 21 Efectos de las variaciones en tipos de cambio de la monedad extranjera.
15. NIC 23 Costos de intereses.
16. NIC 24 Información a revelar de partes relacionadas.
17. NIC 26 Contabilización de planes de retiro.
18. NIC 27 Estados financieros consolidados.
19. NIC 28 Contabilización de inversiones en empresas asociadas.
20. NIC 29 Información financiera en economías hiperinflacionarias.
21. NIC 31 Participación en negocios conjuntos.
22. NIC 32 Instrumentos financieros (presentación y revelación).
23. NIC 33 Beneficios por acción.
24. NIC 34 Información financiera intermedia.
25. NIC 36 Deterioro del valor de activos.
26. NIC 37 Provisiones, activos y pasivos contingentes.
27. NIC 38 Activos intangibles.
28. NIC 39 Instrumentos financieros (reconocimiento y valoración).
29. NIC 40 Inmuebles de inversión.
30. NIC 41 Agricultura.
Normativa NIIF:
1. NIIF 1 Adopción por primera vez de las NIIF.
2. NIIF 2 Pagos basados en acciones.
3. NIIF 3 Combinaciones de negocios.
47
4. NIIF 4 Contratos de seguros.
5. NIIF 5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y actividades interrumpidas.
6. NIIF 6 Exploración y evaluación de recursos minerales.
7. NIIF 7 Instrumentos financieros. Información a revelar.
8. NIIF 8 Segmentos operativos.
9. NIIF 9. Instrumentos financieros.
10. NIIF 10. Estados financieros consolidados.
11. NIIF 11. Acuerdos conjuntos.
12. NIIF 12. Información a revelar sobre participaciones en otras entidades.
13. NIIF 13. Valor razonable.
5.1.2. US GAAP
Los US GAAP son una combinación de estándares autorizados y principios de Contabilidad generalmente aceptados
por organizaciones reguladoras que son empleados en la redacción de la información contable por las compañías con
sede en EE.UU. o que coticen en alguno de los mercados estadounidenses.
Los US GAAP representan un gran volumen de estándares, interpretaciones, opiniones y boletines, reflejo de la
litigiosidad estadounidense que obliga a una regulación muy detallada. Los estándares de los US GAAP son equivalentes
al IAS (Estándares Contables Internacionales).
La normativa es elaborada por tres diferentes instituciones competentes:
• La Financial Accounting Standards Board (FASB).
• La American Institute of Certified Public Accountants (AICPA).
• La Securities and Exchange Commission (SEC).
Las US GAAP no pueden desviarse de la intervención reguladora de la Securities and Exchange Commission (SEC),
institución dominante sobre las otras dos.
5.1.3. Diferencias Entre NIIFs-NICs y US GAAP

Aunque ambas normativas sean convergentes y se inspiren en los mismos principios, son esencialmente los matices
y las formas las principales diferencias.
Las US GAAP son aplicables a EE.UU. y las NIIF-NIC en Europa (aunque ambas normativas son de origen anglosajón).
Las NIIFs son de más reciente creación y están algo menos desarrolladas que las US GAAP.
Las US GAAP, aunque nacieron con el propósito de ser principios rectores, han devenido en un extensísimo conjunto
de reglas que dan una orientación muy precisa a los usuarios. Por el contrario, las NIIFs han sido escritas a modo de
principios generales a emplear como guía para los contables, razón por la que son menos estrictas y contienen mayor
diversidad de opciones.
Las consecuencias directas entre la flexibilidad y opcionalidad de las NIIFs-NICs frente a la rigidez y formalidad de las
US GAAP afecta a dos puntos principalmente:
• Los estados financieros realizados siguiendo las US GAAP serán más homogéneos y; por tanto, más fácilmente
comparables debido a la menor discrecionalidad en la elección de criterios.
• Los estados financieros realizados siguiendo las US GAAP reflejarán peor la sustancia de ciertas transacciones
como contraprestación de reflejar mejor la forma de las mismas.
5.2. Normativa Contable Nacional

Hasta la aprobación del actual Plan General Contable, la normativa contable española no se encontraba armonizada
con la normativa contable europea. Para alcanzar un mayor nivel de convergencia con las normas internacionales
de información financiera adoptadas por la Unión Europea, se inició en España con la aprobación por el Consejo de
Ministros, el 5 de mayo de 2006, del Proyecto de Ley de reforma mercantil en materia contable para su armonización
internacional con base en la normativa de la Unión Europea.
5.2.1. El Plan General Contable (PGC)

El PGC es un texto nacido con la intención de trasponer la normativa internacional, su característica principal es que
el texto está abierto y permite adaptar la normativa contable nacional española a cualquier modificación en materia
contable nacional o supranacional.
El PGC es un texto dinámico, sometido a revisión por expertos, profesionales y estudiosos de la disciplina contable
a nivel personal o por medio de las instituciones profesionales o investigadoras que los agrupan (siendo esta una
institución reconocida internacionalmente y con responsabilidades en la materia), siendo dirigidas y coordinadas por
las instituciones públicas del estado.
El PGC fue aprobado por el Real Decreto 1514/2007 de 16 de noviembre, junto con el Plan General de Contabilidad
de Pequeñas y Medianas Empresas o Pymes (Real Decreto 1515/2007 de 16 de noviembre. Éste adapta las normas
contables españolas a las europeas. Tampoco se trata de un reglamento rígido que haya de aplicarse en el sentido
literal más estricto.
Por ser un texto nacido con la intención de trasponer la normativa europea, el propio texto está abierto a introducir
en él las modificaciones en materia contable nacional o supranacional (NIIFs, NICs, US GAAP, etc.), procedentes de
cualquier institución internacional con responsabilidades en la materia (IFRS, IASB, FASB, AICPA, SEC, etc.), dada la
creciente evolución de la normativa, su creciente transversalidad y universalización y; sobre todo, una demanda más
exigente por parte de los usuarios de la información contable.
5.2.2. Estructura del PGC

El Plan General Contable se divide en cinco partes:
• Primera parte: Marco conceptual de la Contabilidad.
• Segunda parte: Normas de Registro y Valoración.
• Tercera parte: Cuentas Anuales.
– Modelos de cuentas anuales.
– Memoria.
– Modelos abreviados de cuentas anuales.
• Cuarta parte: Definiciones y Relaciones Contables.
• Quinta parte: Cuadro de Cuentas.
Todas las sociedades mercantiles están obligadas a cumplir el Plan General Contable, no obstante existen ciertos
aspectos a considerar:
• El cumplimiento de las dos primeras partes es obligatorio.
• Las tres primeras partes son de redacción obligatoria.
• Las dos últimas son de redacción voluntaria.
• Según la empresa se considere grande o pequeña-mediana (según el importe del activo, los ingresos anuales
o el número de trabajadores), la empresa redactará la parte tercera completa (cuentas anuales normales) o
parcialmente (cuentas anuales abreviadas).
Entra con más detalle en estas partes:
1ª parte. Marco Conceptual: incluye una serie de principios y criterios contables que han de respetar siempre las
normas contables deberá conducir a que las cuentas anuales muestren la imagen fiel del patrimonio, de la situación
financiera y de los resultados de la empresa. Esta parte es obligatoria.
Está divido en siete secciones:
• Cuentas anuales. Imagen fiel.
• Requisitos a incluir en las cuentas anuales.
49
• Principios contables.
• Elementos de las cuentas anuales.
• Criterios de registro o reconocimiento contable de los elementos de las cuentas anuales.
• Criterios de valoración.
• Principios y normas de contabilidad generalmente aceptadas.
Los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA), conocidos como principios contables, son las
normas básicas de cara a la definición y desarrollo de la actividad contable.
Cualquier operación que realice la empresa deberá ser contabilizada conforme a estos principios y criterios objetivos.
De esta forma, cualquier individuo que analice los estados financieros (resultado final de la actividad contable), estará
en condiciones de conocer el significado económico cualquier operación efectuada.
Los principios contables son postulados básicos comunes a cualquier sistema contable a nivel internacional. La
aplicación de los principios contables es obligatoria y deberá conducir a que las cuentas anuales expresen la imagen
fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa.
¿Cuáles son esos principios generales que recoge el PGC?
• Principio de Empresa en Funcionamiento: se considera que la gestión de la empresa tiene una duración
ilimitada, por lo que la aplicación de los principios contables no irá encaminada a determinar el valor del P.N.
empresarial a efectos de su venta o enajenación global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación.
• Principio del Devengo: la imputación de ingresos y gastos deberá hacerse en función de la corriente real de
bienes y servicios que los mismos representan, con independencia del momento en el que se cobran o se pagan
los bienes y servicios (se produzca la corriente financiera o monetaria de los mismos).
• Principio de Uniformidad: determina que una vez adoptado un criterio contable dentro de las alternativas
posibles para la contabilización de una transacción, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera
uniforme a todos los elementos patrimoniales que tengan las mismas características en tanto no se alteren
los supuestos que motivaron la elección de dicho criterio. De alterarse estos supuestos podrá modificarse el
criterio adoptado en su día; pero en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la
incidencia cuantitativa y cualitativa de esa variación sobre las cuentas anuales.
• Principio de Prudencia: establece que la empresa, siempre con el objetivo último de que las cuentas anuales
muestren la imagen fiel, deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones que realice. Este principio
también establece que únicamente se contabilizarían los beneficios realmente realizados a la fecha de cierre
del ejercicio. Por el contrario, los riesgos deberán ser reconocidos tan pronto sean conocidos. El hecho de no
contabilizar más que los beneficios ciertos, obedece a la necesidad que tiene la empresa de no sobrevalorar su
beneficio, puesto que éste en parte sale de la empresa, al entregar una porción a sus propietarios que lo destinan
a engrosar sus patrimonios individuales, al tener que pagar mayores impuestos, etc. Estas circunstancias
llevarían a un empobrecimiento de la entidad; para evitar esta situación, es preferible tomar precauciones y
subestimar el beneficio, contabilizando sólo los beneficios ciertos y las pérdidas ciertas y potenciales.
• Principio de Registro: los hechos económicos deben registrarse cuando nazcan los derechos u obligaciones
que los mismos originen.
• Principio de No Compensación: a no ser que una norma indique lo contrario, no podrán compensarse las
partidas del activo y del pasivo del balance ni las partidas de gastos e ingresos que integran la cuenta de pérdidas
y ganancias. Es decir, se valorarán separadamente los elementos integrantes de las distintas partidas del activo,
pasivo, ingresos y gastos. El incumplimiento de este principio no afecta al resultado económico de la empresa
pero sí a la veracidad de los hechos y a la claridad de la información contable suministrada.
• Principio de Importancia Relativa: podrá admitirse la no aplicación estricta de algunos de los principios
contables anteriores siempre y cuando la importancia relativa en términos cualitativos y cuantitativos de la
variación que tal omisión produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere las cuentas
anuales como expresión de la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la
empresa. En el caso de conflicto entre principios contables, prevalecerá el principio que transmita mejor una
imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa a través de las cuentas
anuales.
• Principio de Correlación de Ingresos y Gastos: establece que:
Resultado ejercicio = Ingresos ejercicio – Gastos ejercicio
2ª parte. Normas de Registro y Valoración: esta parte es de redacción obligatoria, se trata de un conjunto de normas
que desarrollan los principios contables y otras disposiciones contenidas en el Marco Conceptual. Contiene debidamente
clasificados por elementos patrimoniales los criterios de valoración, sin perjuicio del contenido valorativo que puede
contener la tercera parte, además de estas normas obligatorias de valoración, también se otorga la consideración
de principios y normas de Contabilidad generalmente aceptados, los establecidos en la legislación específicamente
aplicable y las normas de obligado cumplimiento.
3ª parte. Cuentas Anuales: esta parte también es de aplicación obligatoria, incluye las normas de elaboración de las
cuentas anuales e incorpora las cuentas de los estados financieros, ya sean en su modalidad normal (sociedades)
como abreviadas (Pymes y autónomos), está dividida en tres grandes apartados:
• Normas de elaboración de las cuentas anuales.
• Modelos normales de cuentas anuales.
• Modelos abreviados de cuentas anuales.
4ª parte. Cuadro de Cuentas: esta parte del PGC no es obligatoria y señala nueve grupos que engloban elementos
con características homogéneas en dos tipos de Cuentas:
Cuentas de Balance: engloban los cinco primeros grupos y representan elementos constitutivos del patrimonio
empresarial del balance.
• Grupo 1. Financiación Básica: elementos representativos de la financiación propia y de la ajena a largo plazo.
• Grupo 2. Inmovilizado: comprende bienes y derechos que presentan un carácter permanente dentro de la
empresa.
• Grupo 3. Existencias: agrupa materias primas, productos terminados, géneros que la empresa venderá tal y
como adquirió, etc.
• Grupo 4. Deudores y Acreedores por Operaciones de Tráfico: incluye derechos de cobro y obligaciones de
pago originados por la actividad que habitualmente realiza la empresa.
• Grupo 5. Cuentas Financieras: compuesto por elementos de carácter temporal no incluidos en otros grupos
y de naturaleza financiera.
Cuentas de Gestión: engloba las cuentas de los grupos 6, 7, 8 y 9 que intervendrán en el cálculo del resultado del
ejercicio.
• Grupo 6. Compras y Gastos: las adquisiciones de bienes y servicios que necesariamente la empresa efectúa
para la realización de su proceso productivo, puesto que los incorpora al mismo.
• Grupo 7. Ventas e Ingresos: bienes y servicios que la empresa presta a otras, constituyendo esta actividad en
muchas ocasiones el objeto de su actividad.
• Grupo 8: Gastos del Patrimonio Neto. Adquisiciones de bienes y servicios asociadas al Patrimonio Neto de la
empresa.
• Grupo 9: Ingresos del Patrimonio neto. Bienes y servicios prestados por la empresa asociadas al Patrimonio
Neto de la empresa.
Según el nivel de detalle de las anotaciones contables, cada uno de estos grupos se divide en subgrupos, estos subgrupos
están formados por cuentas que se dividen en subcuentas. Para buscar una cuenta en el cuadro de cuentas, antes
de nada hay que preguntarse acerca de la naturaleza del elemento que se deba registrar. Posteriormente, dentro del
correspondiente grupo, habrá que señalar a qué subgrupo pertenece y ya sólo resta indicar dentro de ese subgrupo
la cuenta que convenga.
5ª parte. Definiciones y Relaciones Contables: este apartado no es obligatorio, en él se describen cada uno de los
conceptos que aparecen en el cuadro de cuentas y la mecánica contable más habitual de éstos, es decir, los motivos
de cargo y abono más usuales.
51
Bibliografía
ALONSO AYALA, M., Manual Práctico del Plan General Contable. Ed. Cámara
de Comercio e Industria de Madrid (2007).
ARQUERO MONTAÑO, J. L, JIMENEZ CARDOSO, S. M. y RUIZ ALBERT, I.,

Introducción a la Contabilidad Financiera. Ed. Pirámide. Madrid (3ª edición
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GALLEGO DIEZ; E., VARA, M., Manual Práctico de Contabilidad Financiera. Ed.
Pirámide. Madrid (2ª edición 2008).
GARCÍA MARTÍN, V., Contabilidad Adaptada al Plan de Contabilidad de 2008.

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LABEL W. y LEÓN LEDESMA, J., Contabilidad para No Contables. Ed. Pirámide.

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LARRÁN JORGE, M., Fundamentos de Contabilidad Financiera. Ed. Pirámide,

Madrid (2008).
MONTESINOS, V., Introducción a la Contabilidad Financiera: Un Enfoque

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SOCÍAS SALVA, A.: Contabilidad Financiera: El Plan General de Contabilidad

de 2007. Ed. Pirámide. Madrid (1ª edición 2008).
TRIGUEROS, J. A., SANSALVADOR, M. E., REIG MULLOR J., GONZÁLEZ

CARBONELL, J. A. y CAVERO RUBIO, J. A., Fundamentos y Práctica de
Contabilidad. Ed. Pirámide. Madrid (3ª edición 2008).
Bibliografía Complemetaria
APARICIO GONZÁLEZ, M.L., Código de Comercio y Leyes Complementarias.

Ed. Civitas (2013).
AVELINA BESTEIRO, M. y VARELA; R., Contabilidad Financiera Superior. Ed.

Pirámide. Madrid (2011).
FERNÁNDEZ IPARRAGUIRRE, J.L., Contabilidad Financiera para Directivos.

Ed. ESIC. Madrid (6ª edición 2010).
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VAN HORNE, J. C., Administración Financiera. Ed. Prentice Hall. México

(1988).
53
ESCUELA EUROPEA DE DIRECIÓN Y EMPRESA

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1.2. La Información Contable

Información contable financiera:

1.2.1. Formulación de la Información Contable

• Los administradores serán los últimos responsables de la veracidad de la información.

• Se deberá identificar claramente la empresa a que corresponde y el ejercicio al que se refiere.

1.2.2. Publicación de la Información Contable

1.2.3. Aprobación de la Información Contable

1.2.4. Diferencias entre Contabilidad Interna y Externa

1.2.5. Algunas Ideas Previas al Mundo de la Contabilidad

• Patrimonio Neto (PN).

100.000 unidades monetarias de Patrimonio Neto (aportaciones de capital).

80.000 unidades monetarias de Activo (compra de la nave).

Se organizan en cuatro grupos atendiendo a sus características:

• Derechos: son posiciones acreedoras en créditos que dan

• Obligaciones: son posiciones deudoras por bienes o servicios

• Deudas: son posiciones deudoras en créditos que suponen

De la misma manera que en el punto anterior se agrupaban

• Patrimonio Neto (PN).

• Pasivo: son las deudas exigibles.

- Beneficios generados por la empresa.

- Reservas, correspondientes a beneficios generados por la empresa y no distribuidos.

2.1.1. Activo No Corriente

Presentan las siguientes características:

• Dependen de decisiones a largo plazo.

• Se convierten en liquidez a través del proceso de amortización.

• Su fin es participar en todo el proceso productivo de la empresa.

Presentan las siguientes características:

• Dependen de decisiones a corto plazo.

• Se convierten en liquidez a través de su venta.

• Su fin es generar el beneficio de la empresa.

Dentro de esta masa patrimonial podemos distinguir:

• Los activos financieros clasificados como mantenidos para negociar.

• Efectivo y otros activos líquidos equivalentes.

• Según el modelo normal de balance del PGC 2007 se clasifica en:

- Periodificaciones a corto plazo: ajustes relacionados con el principio de Devengo.

- Efectivo y otros activos líquidos equivalentes: dinero en caja y cuentas corrientes.

2.2.1. Pasivo No Corriente

Presentan, entre otras, las siguientes características:

• Todas ellas tienen un vencimiento a largo plazo.

• Tienen un coste financiero para la empresa.

• En principio, deberían destinarse a financiar el activo no corriente de la empresa.

• Según el modelo de balance se divide en:

2.2.2. Pasivo Corriente