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L. I/P. I/T.

I IMPÔT SUR LES REVENUS (IR)

Chap. VII Fiche 9 : Calcul de l’impot (Art. 01.01.14) Page 4 de 7


B. IR INTERMITTENT (Art. 01.01.14-II)
1. IRI des non résidents 16 (Art. 01.01.14-II)
1.1. Principes
- Revenus concernés : revenus, perçus par des personnes non résidentes (n’ayant pas d’installation fixe
d’affaires à Madagascar), relatifs à des prestations matériellement exécutées ou effectivement utilisées sur
le territoire malgache (revenus de source malgache)
- Taux : 10%
 Que signifie le terme « matériellement exécutées ou utilisées à Madagascar » ?
Toutes prestations de service réalisées sur les eaux et territoires de Madagascar et/ou qui y sont exploitées, une fois le
service fait.
 Quel est le régime fiscal des revenus des personnes morales ou physiques qui n'ont pas de siège social ou
de résidence à Madagascar?
Revenus de source malgache => imposable à Madagascar
IRI de 10% pour les personnes visées à l’article 01.01.05 II et 01.01.14 II
S’il existe une convention fiscale de non double imposition => application des dispositions de cette convention
 L’IRI constitue t-il un acompte ?
Non, l’IRI ne constitue pas un acompte de l’entreprise à faire valoir sur un quelconque impôt.
Cet impôt est à la charge du prestataire étranger. La retenue à la source et le reversement de l’IRI doivent être
effectués:
- soit par un représentant accrédité désigné par l’entreprise non résidente ;
- soit, à défaut de représentant accrédité, par l’entreprise bénéficiaire de la prestation.
 Déductibilité de l’IRI sur les prestataires de service étrangers payé par la société bénéficiaire de la
prestation?
Malgré le fait que c’est la société basée à Madagascar qui verse effectivement l’IRI au Trésor Public, elle n’est que le
redevable réel mais l’IRI est réellement supporté par la société étrangère et ne peut donc être déduite de l’IR.
 Est-ce que les recherches extérieures de clients sont soumises à l’IRI ?
Oui, si lesdites prestations, quelque soit leur nature, ont été matériellement fournies ou effectivement utilisées à
Madagascar.
 Quelles sont les conditions de déductibilité des charges liées au paiement de l’IRI sur les prestataires de
service étrangers ? Quels sont les textes de référence applicables ?
Textes applicables : Articles 01.01.04, 01.01.05-II, 01.01.14-II
Conditions de déductibilité :
- retenue d'IRI de 10% ;
- déclaration et le reversement du montant de l'impôt correspondant auxdites prestations ;
- établissement des pièces justifiant la réalisation de l’opération (document tenant lieu de facture).
 Quelles sont les obligations fiscales des fournisseurs étrangers dans la mesure où ils ne peuvent pas
fournir les informations exigées ?
- Nomination d’une personne accréditée, chargée d’effectuer la retenue, la déclaration et le versement de
l’IRI (accréditation obligatoire pour le cas des marchés publics);
- A défaut, le client doit s’en charger.
1.2. Calcul
Base imposable IRI = montants des sommes payées au prestataire étranger IRI = Base imposable x 10%

2. IRI pour les personnes non immatriculées (Art. 01.01.14-II)


Sont concernées par l’IRI :
- les opérations d’importations ou d’exportations effectuées par des personnes non immatriculées ;
- les ventes de biens et /ou de services effectuées par des personnes non immatriculées à des personnes
immatriculées.
2.1. Importateurs17 et exportateurs18 non immatriculés
Taux IRI : 5%

16
Note de service n°07 MFB/SG/DGI/DELF du 08.10.12 relative au régime fiscal d’un prestataire étranger exécutant à Madagascar des travaux
d’expertise pour le compte de l’Etat malagasy et modalités d’application de l’article 06.01.09 bis concernant les obligations fiscales de l’accrédité
ou du bénéficiaire de la prestation (annexe 13).
17
Décision n°04 MFB/SG/DGI du 14 novembre 2013 portant régime d’imposition à l’impôt sur les revenus de toute importation de biens
effectuée par des personnes non immatriculées (annexe 14).
18
Décision n°02 MFB/SG/DGI/DELF du 24 janvier 2014 portant régime d’imposition à l’impôt sur les revenus de toute exportation effectuée
par des personnes non immatriculées (annexe 15).
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