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FINALITE :
Former des futurs économistes, cadres
d’entreprises et responsables dans les
domaines de l’économie et de la gestion des
organisations, dotés de Savoir, de Savoir-faire,
et du Savoir-être.
2
NOS VALEURS
Le sens de l'effort:
Renforcer chez les étudiants (es) la valeur de
travail, le sens de l'effort et à la complexité des
phénomènes scientifiques comme base
fondamentale de la mission de chacun et du
succès.
La créativité:
Inculquer aux étudiants (es) le sens de l'initiative
et de la créativité comme conditions impératives
de la vie et de la mobilité sociale au sein des
entreprises modernes.
3
NOS VALEURS
Le sens de la décision:
Faire assimiler aux étudiants (es) le fait que diriger
c'est choisir, donc analyser les données, se fixer des
priorités et faire preuve de courage pondéré en
décidant devant des alternatives multiples.
L'auto-prise en charge:
Amener l'étudiant (es) à être conscient (e) de la
nécessité de se prendre en charge, de
développer le sens des responsabilités, donc
d'avoir une bonne opinion de soi et une
confiance en ses capacités.
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NOS VALEURS
L'humilité:
La bonne opinion de soi-même et le succès passent
par l'écoute et la reconnaissance de l'avis de l'autre,
ainsi que la conviction que tout problème ne génère
par forcément une solution unique.
Le sens de l'éthique:
La vie est faite de compétition et de productivité,
mais elle repose également sur les conditions de
solidarité, d'éthique et de principes sans
compromission, ni dogmatisme.
Par conséquent, vous êtes au centre de nos préoccupations
5
Syllabus du cours
Objectif du cours :
Le cours vise à appréhender les enjeux, la traduction
comptable et les implications juridico-fiscales des
opérations clés de la vie d'une entreprise depuis sa
création jusqu'à sa liquidation ou sa dissolution.
Il se centre également sur les opérations de financement
par capitaux propres et par endettement obligataire et
offre enfin une première approche des comptes de
groupes.
CONNAISSANCES A ACQUERIR :
Maitriser les objectifs, la comptabilisation et les
implications juridico-fiscales des opérations de
constitution, répartition des résultats, liquidation,
augmentation de capital et financement obligataire.
PREREQUIS :
Comptabilité générale I et II + Management I et II
Droit Commercial et des sociétés
6
Sélections bibliographiques
Mohammed SOUAIDI, Comptabilité des sociétés :
Cours+40 exercices corrigés;
Abderrazak FECHTALI, Comptabilité de la Société
Anonyme
Mohamed LAHYANI, Comptabilité des Sociétés, Edition
2018
Aspects juridiques :
Le code de commerce;
La loi n°17-95 sur la société anonyme;
La loi n° 5-95 relative aux autres formes de sociétés (la société
en nom collectif, la société en commandite simple, la société en
commandite par actions, la société à responsabilité limitée et
la société en participation)
Code général des impôts + Code général de la normalisation
comptable.
7
MODULE 24 : COMPTABILITE DES SOCIETES
Selon le CNPN – LEF SEG
8
CONTENU DU MODULE
9
De quoi s’agit –il ? …. Un premier aperçu!
10
DIFFÉRENCE ENTRE ENTREPRISE ET
SOCIÉTÉ : DÉFINITIONS
11
LA NOTION DE L’ENTREPRISE
Contrairement à la société, l'entreprise ne fait
pas l'objet d'une réelle définition légale. C'est
une notion avant tout économique et sociale.
En matière économique, elle peut se définir
comme une unité organisée reposant sur la mise
en œuvre de moyens humains et matériels de
production ou de distribution.
Dans les textes de loi, on retrouve de façon
récurrente la notion d'entreprise dans le Code
du travail, au sein duquel le terme doit être
interprété comme un ensemble de travailleurs
exerçant une activité commune sous l'autorité
d'un même employeur.
12
LA NOTION DE LA SOCIÉTÉ AU MAROC
Au Maroc, l’immatriculation au registre de
commerce confère à la société la jouissance de la
personne morale.
Cette immatriculation marque donc la naissance de
la vie juridique de la société.
L’attribution de la personne morale, par le
législateur, aux sociétés leur a permet de disposer :
d’un nom, d’un domicile, d’une nationalité, d’un
patrimoine, d’une vie juridique propre…etc.
La société commerciale est une société ayant pour
objet habituel l’exercice d’actes de commerce :
achats de marchandises pour la revente, affaires
d’importation ou d’exportation, sociétés financières et
bancaires, sociétés de transport touristiques,
hôtelières….etc.
13
DANS LES SOCIÉTÉS COMMERCIALES
ON DISTINGUE :
Sociétés de personne :
Considération de la personne du contractant (intuitu
personae);
Capital sous forme de parts sociales;
Les propriétaires associés se connaissent entre eux;
Responsabilité illimitée;
Parts difficilement cessibles (nécessité du consentement
de tous les associés).
Sociétés de capitaux :
Considération du capital;
Capital sous forme d’actions librement cessibles;
Les propriétaires actionnaires ne se connaissent
généralement pas;
La responsabilité des actionnaires est limitée aux
apports.
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La SARL … UNE FORME HYBRIDE
Considération du capital
Capital sous forme de parts sociales
Les propriétaires associés se connaissent entre
eux
La responsabilité des associés est limitée à
leurs apports
15
On distingue 4 types de société :
Les sociétés de personnes:
Société en nom collectif, société en commandite
simple et société en participation
Les sociétés de capitaux:
Société anonyme et société en commandite par
actions
La société à responsabilité limitée:
forme hybride entre les sociétés de capitaux et
les sociétés de personnes
Les sociétés à réglementation particulière:
Sociétés d’investissement, sociétés coopératives,
sociétés mutualistes, groupements d’intérêt
économique….etc.
16
CHAPITRE I : LA CONSTITUTION
DES SOCIETES COMMERCIALES
17
I - DEFINITION ET CLASSIFICATION
DES SOCIETES COMMERCIALES:
Le droit des sociétés marocain se rapproche de
celui de la France.
Trois textes en particulier régissent le
fonctionnement des sociétés commerciales:
18
A - SOCIETES DE PERSONNES
1. La société en nom collectif (SNC)
•Le prénom, nom, domicile de chacun des associés ou, s'il s'agit
d'une personne morale, ses dénomination, forme et siège;
•L'objet de la société;
•La dénomination sociale;
•Le siège social;
•Le montant du capital social
•L'apport de chaque associé et, s'il s'agit d'un apport en nature
l'évaluation qui lui a été donnée;
•Le nombre et la valeur des parts attribuées à chaque associé;
•La durée pour laquelle la société a été constituée;
•Le greffe du tribunal où les statuts seront déposés;
•La
20
signature de tous les associés.
Dans ce type de société:
• Les associés
• Les associés commandités :
commanditaires:
Ils ont le statut des associés en
répondent des dettes sociales
nom collectif.
seulement à concurrence du
montant de leur apport.
elle n'est pas destinée à être connue des tiers. Elle n'a pas la
personnalité morale, elle n'est soumise ni à l'immatriculation, ni à
aucune formalité de publicité.
A l'égard des tiers, chaque associé est seul engagé même dans le cas
où il révèle le nom des autres associés sans leur accord.
24
B - LES SOCIETES DE CAPITAUX
1. La société anonyme
26
Le capital doit être intégralement souscrit.
A défaut, la société ne peut être constituée.
29
a) La S.A avec conseil d'administration :
Il est investi des pouvoirs les plus étendus pour agir au nom de la société,
sous réserve des pouvoirs attribués par la loi aux assemblées d'actionnaires.
Dans les S.A dont le capital est inférieur à 1,5 millions de dirhams,
les fonctions attribuées au directoire peuvent être exercées par une
seule personne ayant le titre de directeur général.
Son capital est divisé en actions, est constituée d’au moins trois
commandités qui ont la qualité de commerçant et répondent
indéfiniment et solidairement des dettes sociales, et d’au moins trois
commanditaires, qui ont la qualité d’obligataires et ne supportent les
pertes qu'à concurrence de leurs apports.
les premiers gérants sont désignés par les statuts. Ils accomplissent les
formalités de constitution dont sont chargés les fondateurs de
sociétés.
Au cours de l'existence de la société, sauf clause contraire des statuts,
les gérants sont désignés par l'assemblée générale ordinaire des
actionnaires avec l'accord de tous les associés commandités.
Le gérant est investi des pouvoirs les plus étendus pour agir en toute
circonstance
32 au nom de la société,
3. La société à responsabilité limitée (SARL)
35
II - LES FRAIS DE CONSTITUTION:
ASPECTS JURIDIQUES ET COMPTABLES :
1. Le certificat négatif:
Le certificat négatif est une attestation fournie
dans un délai de 48 heures par les délégations
du ministère de commerce et de l’industrie.
36
2. Le certificat de dépôt :
38
4. Les droits d'enregistrement:
Minimum de perception
100,00 DH pour les actes et les mutations passibles des
droits proportionnels ;
1.000,00 DH pour les actes de constitution et
d’augmentation de capital des sociétés et des GIE.
39
Précision fiscale 2019 :
En vertu des dispositions de la loi de finances
2019, les augmentations de capital des sociétés
et des GIE (Groupements d’intérêt économique)
étaient soumises à un droit d’enregistrement
fixe de 1.000 DH lorsque le capital souscrit est
en dessous de 500.000 DH et au-delà à un
droit proportionnel de 1%.
Le même tarif s’applique aux constitutions
de sociétés et de GIE (groupements
d’intérêts économiques).
40
D’aprés l’article 988 du DOC
Les apports peuvent revêtir 3 principales
formes à savoir:
41
Sur le plan fiscal, on distingue trois catégories
d’apports :
42
Les apports purs et simples :
44
Exemple 2 :
Apports en nature :
Apport d’un local : 400.000 DH
Matière et marchandises : 50.000 DH
Mob de bureau : 40.000 DH
Mat de transport : 110.000 DH
Fond commercial : 100.000 DH
47
Solution :
Droits à payer :
(1.200.000 × 0%) + (800.000 × 6%) = 48.000DH
48
Les apports mixtes :
Ce sont des apports qui sont en partie à
titre pur et simple, et en partie à titre
onéreux.
Les apports mixtes sont des apports réalisés en
partie à titre pur et simple et donc rémunérés
par des droits sociaux, et en partie à titre
onéreux et rémunérés, par conséquent, par
la reprise d’un passif par la société.
Ils se rencontrent souvent quand la nouvelle
société reprend une partie ou la totalité du
passif d’une entreprise. La reprise du passif
équivaut à un apport à titre onéreux de la
fraction d’actif correspondant.
49
Exemple:
Une SARL au capital partagé en 5800 parts sachant que :
TAF :
Déterminez le capital et la valeur de chaque part.
Déterminez les droits d’enregistrements possibles dans ce
cas.
50
Solution :
20.000 DH
51
1er cas les statuts précisent que le passif (dettes)sera imputé
sur les marchandises :
(580.000 X 0%) + (20.000 X 1,5%) = 300 DH
2eme cas les statuts précisent que le passif sera imputé sur le
local:
(580.000 X 0%) + (20.000 X 6%) = 1.200 DH
3eme cas ou il n’ya pas de précision dans les statuts :
Dans ce cas, on applique la ventilation proportionnelle ( il
faut calculer un coefficient):
APS ( 250.000 – 20.000 = 230.000 ) coefficient : 230/250 =
92%
ATO 20.000 coefficient : 20/250 = 8% donc
(190.000 + 160.000) X 0% + (50.000 X 92%) X 0% +
(50.000 X 8%) X 1,5 % + (200.000 X 92%) X 0% +
(200.000 X 8%) X 6% = 1.020 DH
52
Exercice 2 :
• Le 18/04/2013 les actionnaires de la société « SODIMA -SA » ont
apporté dans le cadre de la création de cette dernière les biens
suivant :
Terrains 800.000,00
Fonds commercial 250.000,00
Créances clients 350.000,00
Numéraire (Totalement libéré à la constitution) 150.000,00
Total 1.550.000,00
Dettes (affectées sur les créances clients) 300 000,00
54
L’enregistrement comptable des opérations de
constitution :
55
- En tant que charges.
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ASPECTS COMPTABLES DE LA
CONSTITUTION DES SOCIETES
COMMERCIALES
57
I - La constitution des sociétés
de personnes et de la SARL:
A - L’enregistrement comptable de la
constitution dans la SNC et la SCS :
58
La souscription des apports
La promesse des apports constitue une dette de
chaque associé vis-à-vis de la société.
3461… Associés-comptes d’apport en société ×
1111 Capital social ×
59
B - L’enregistrement comptable dans la
SARL:
60
Le compte 1111 «Capital social »
61
➔ Généralement on peut distinguer trois principales
écritures :
Promesse d’apport :
Lorsque le capital est TOTALEMENT libéré :
Remarque :
On peut créer autant de comptes divisionnaires (3461)
en fonction du nombre d’associés.
62
Précision :
Dans le cas où le capital est PARTIELLEMENT libéré
•On débit le compte 1119 pour la partie qui sera libérée ultérieurement
(maximum les trois quarts des apports en numéraire restants).
•En effet, il est très fréquent dans le monde des affaires que le capital soit
partiellement libéré. C’est pour cela qu’au niveau de l’appel, on utilise le
compte 1119 « Actionnaires - capital souscrit et appelé non versé ».
•Il s’agit d’un compte transitoire (ou d’attente) visant à réduire le
montant du capital social pour la partie non encore libérée.
63
Appel du capital restant :
Remarque :
2. Comptes d’immobilisation ×
3. Comptes d’actif circulant ×
65
Remarque :
66
II - L’enregistrement comptable
dans les sociétés de capitaux :
A - L’enregistrement comptable dans
la S.C.A :
Les écritures comptables de la constitution de la société
en commandite par action sont les mêmes que ceux de la
société anonyme,
67
CONSTITUTION DES SA :
ASPECTS COMPTABLES
68
69
Cette écriture permet de constater la créance de la société sur les
actionnaires ou l’engagement des actionnaires vis-à-vis de la société à
régler une dette sous forme de parts en capital.
70
71
En fonction de la nature des apports, la société procède à la réalisation des
apports, c’est-à-dire, le transfert de propriété pour les apports en nature et
le blocage de fonds dans un compte bancaire pour les apports en numéraire.
72
73
B - L’enregistrement comptable dans la S.A :
1. Cas d’une libération intégrale du capital
social :
Libération
5141 Banques 100.000
2230 Fond commercial 500.000
2340 Matériel de transport 80.000
3111 Marchandises 120.000
2311 Terrain nus 70.000
34611 Associés-comptes d’apport en numéraire 100.000
34612 Associés-comptes d’apport en nature 710.000
1481 Emprunt auprès des étab. de crédit 60.000
75
2. Cas d’une libération des apports par fraction :
EXERCICE 2 :
Le 1-3-2011 création d’une S.A au capital divisé en action de 100 DH
libéré du 1\4 lors de la constitution .
Les apporteurs en numéraire ont déposé 2.000.000 DH dans un compte
bancaire ouvert au nom de la société.
Les apports en nature sont :
- Matières premières : 1.500.000 DH
- Créances clients : 200.000 DH
- Mobilier de bureau : 300.000 DH
- Matériel et outillage : 600.000 DH
- Matériel informatique : 400.000 DH
Les dettes fournisseurs que la société accepte de prendre en charge
s’élèvent à 1.000.000 DH
T.A.F :
1. Déterminez le nombre d’actions qui compose le capital et comptabilisez
au journal la constitution .
2. le 1-10-2011 la société décide d’appeler le deuxième quart a libérer
avant le 1-11-2011, le 31-10-2011 tous les associés ont répondu à
l’appel.
76 Comptabilisez l’appel et la libération du 2eme quart.
Solution :
Le nombre d’action composant le capital social:
Apport en numéraire (montant total) : 2.000.000
(déposé en banque) représente le 1\4 du total des
apports souscrits en numéraire donc :
L’apport en numéraire = 2.000.000 X 4
= 8.000.000 DH
Apport en nature qui donne droit à une part du
capital social :
( 1.500.000 +200.000 +300.000 +600.000 +400.000 ) –
1.000.000 = 2.000.000 DH
Donc le capital social : 8.000.000 + 2.000.000 =
10.000.000 DH
Donc le nombre d’actions composant le capital :
10.000.000 \ 100 = 100.000 actions
77
Comptabilisation de la constitution :
L’opération de constitution doit être comptabilisé a
la date de création de la S.A à savoir dans ce cas le
1-3-2011 1-3 (Souscription)
78
Libération du 1er quart
5141 Banques 2.000.000
3121 Matières premières 1.500.000
3424 Clients 200.000
2351 Mobilier de bureau 300.000
2332 Matériel de bureau 600.000
2355 Matériel informatique 400.000
3462 Actionnaires -capital souscrit et appelé non 4.000.000
4411 versé 1.000.000
Fournisseur
L’appel du 2ème quart
3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 2.000.000
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé 2.000.000
80
Actionnaires procédant à des versements
anticipés
Les versements anticipés qui peuvent être
effectués soit lors de la constitution, soit lors
des appels ultérieurs doivent être enregistré au
crédit du compte:
4468 Autres comptes d’associés-
créditeurs
44681 Actionnaires-versements
anticipés
Ce compte doit être débité au fur et à
mesure des appels ultérieurs.
Il sera soldé au moment de la réalisation du
solde du capital social.
81
APPLICATION :
Une société anonyme au capital de 2
000 000 ( 20 000 actions de 100) reçoit, le
20 octobre N, un versement anticipé de 57
500 correspondant au dernier quart, non
encore appelé, sur 2 300 actions.
Le dernier quart est appelé le 15 janvier N+1
et libéré le 15 février N+1 par versement au
compte bancaire de la société.
Travail à Faire:
Enregistrer les opérations ci-dessus
82
1- Enregistrement du versement anticipé
20 octobre N
83
2- appel du dernier quart
15 janvier N+1
3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 500 000
1119 Actionnaires, capital souscrit non appelé 500 000
15 février N+1
5141 Banque 442 500
84
EXERCICE :
Le 1-1-2018 création d’une S.A au capital de 50.000
actions de VN = 100 DH l’une dont seulement le 1\4
est libéré lors de la constitution (pour simplifier on
supposera qu’il n’existe pas d’apport en nature).
86
Solution (SUITE) :
30-5-2018 (2ème quart lib.)
5141 Banques 1.300.000
[1.250.000 + (1.000 x 100 x 2\4)]
87
4- ACTIONNAIRES RETARDATAIRES
88
Quelle comptabilisation ?
Le PCM n’a pas prévu de compte d’actionnaire
retardataires.
MAIS :
le compte 3462 Actionnaires-capital
souscrit et appelé non versé demeure
débiteur des fonds non versés.
les intérêts constituent des produits
financiers qui s’enregistrent au crédit du
compte 7381 Intérêts et produits
assimilés.
89
EXERCICE D’APPLICATION
La société anonyme DOHA a été constitué le 01 janvier N
avec un capital de 1 200 000 divisé en actions de 100
l’unité.
Les apports en nature sont les suivants :
constructions ……………260 000
matériel industriel…………70 000
matériel de transport………40 000
mobilier du bureau…...................30 000
Pour rémunérer ces apports, 4 000 actions d’apports ont
été émises.
Les autres actions pour un total de 8 000 rémunèrent les
versements en numéraires dont la moitié a été libérée lors
de la souscription au compte bancaire de la société le 5
janvier N.
Les statuts prévoient que les actionnaires ont la possibilité
de se libérer par anticipation.
Les frais de constitutions sont de 37 500, payés le 20
janvier N.
90
Le 15 mai N, la société appelle le 3èmequart., les
versements doivent être effectués pour le 27 mai N.
A cette date, l’apport est normalement réalisé pour 6
500 actions.
M. Rabhi détenteur de 1 000 actions a versé l’intégralité de
l’appel ainsi que le solde.
M. Nabil, détenteur de 500 actions n’a pas réalisé son
apport.
Mis en demeure de s’exécuter dans un délai de 30 jrs, il
règle le 20 juin la somme réclamée majorée de 250
d’intérêts.
Le 15 septembre N, la société appelle le solde du
capital.
Les versements sont normalement effectués le 30
septembre N.
Travail à faire :
Enregistrez les opérations dans le journal de
l’entreprise.
91
➢ Le capital social de 1 200 000, divisé en 12 000 actions de 100 est composé de :
✓ Apports en numéraire : 8 000 actions soit un montant de 800 000
1 janvier N
Promesse d’apport
92
5 janvier N
5 janvier N
5141 Banque 400 000
93
20 janvier N
2111 Frais de constitution 37 500
15 mai N
27 mai N
5141 Banque 212 500
94
20 juin N
5141 Banque 12 750
3462 Actionnaires-capital souscrit et appelé non versé 12 500
15 septembre N
30 septembre N
5141 Banque 175 000
96
4. Libération des apports par fraction
avec défaillance d’associé.
97
Article 272 de la loi N° 17-95 relative à la SA
98
Article 274 (suite)
Trente jours au moins après cette mise en demeure restée
sans effet, la société peut, sans aucune autorisation de
justice, poursuivre la vente des actions non libérées.
Les actions non inscrites à la cote de la bourse des valeurs
sont vendues aux enchères publiques par le ministère d'un
notaire ou par une société de bourse.
A cet effet, trente jours au moins après la mise en demeure
prévue à l'alinéa précèdent, la société fait paraître dans un
journal d'annonces légales un avis de mise en vente
mentionnant les numéros des actions à vendre.
La société informe le débiteur, et le cas échéant ses
codébiteurs, par lettre recommandée avec accusé de
réception, de cette mise en vente et lui indique la date et le
numéro du journal dans lequel l'avis a été publié.
La mise en vente des actions ne peut avoir lieu moins de
vingt jours après l'envoi de la lettre recommandée.
99
Récapitulatif !
100
Comptabilisation
Le plan comptable a prévu l’ouverture du compte:
3468 Autres comptes d’associés-débiteurs
34681 Actionnaires défaillants
Pour constater la non réalisation de l’apport
Étapes de la comptabilisation
1- Constatation de la défaillance
34681 Actionnaires défaillants XXX
101
Étapes de la comptabilisation
2- Exécution en bourse
5141 Banque XXX
34681 Actionnaires défaillants XXX
102
3- Imputation des intérêts de retard et des frais
•Les intérêts de retard se calculent sur la durée allant du dernier délai fixé
pour le paiement jusqu’à la date d’exécution en bourse.
•les frais d’envois, de relance et de correspondance et de téléphone.
103
EXERCICE D’APPLICATION
La société anonyme CA5 a été constituée le 1 juin N, le capital de 1
200 000 est divisé en 6 000 actions de 200.
Les opérations de constitution ainsi que l’appel de la moitié du solde
effectué le 1 octobre N et le versement en date du 10 octobre N se
sont normalement déroulés.
Le 10 janvier N+1, le solde est appelé. La date limite de versement des
fonds est fixée au 20 janvier N+1.
A cette date tous les actionnaires ont réalisé leurs apports à l’exception de
M. CHERRADI possesseur de 900 actions.
Mise ne demeure de s’exécuter en bourse avant le 20 février N+1 par la
société. M. CHERRADI n’a pas versé le montant appelé.
Ses actions sont cédées aux enchères pour 130 000, le 8 mars N+1.
Les frais à la charge de CHERRADI SAADI comprennent :
des intérêts de retard pour 650:
des frais divers pour 70.
Travail à Faire
Enregistrer au journal l’ensemble des opérations relatives à l’appel du
solde et à la défaillance de M. CHERRADI
Présenter le compte de l’actionnaire défaillant à la date du 9 mars N+1
Calculer le résultat dégagé par CHERRADI par deux méthodes.
104
10 janvier N+1
20 janvier N+1
5141 Banque 510 000
100)
20 février N+1
105
8 mars N+1
5141 Banque 130 000
8 mars N+1
106
D 35681 Actionnaires défaillant C
METHODE N°1
METHODE N°2
108
EXERCICE 2 :
Le 1-3-2011 création d’une SA au capital de 1.000.000 DH
divisé en actions de VN = 100 DH l’une. Il n’existe pas
d’apport en nature et les apports sont libérés de moitié
lors de la souscription.
110
Solution :
1-3-2011 (Souscription)
3461 Actionnaires-comptes d’apport en société 500.000
1119 Actionnaires, capital souscrit-non appelé 500.000
1111 Capital Social 1.000.000
1-3-2011 (Libération)
5141 Banques 500.000
3461 Actionnaires-comptes d’apport en société 500.000
111
Vente des actions d’alpha a delta
5141 Banques 80.000
44682 Actionnaire défaillant 80.000
D Compte d’alpha C
27.900 80.000
SC 52.100
113
VOUS ÊTES AU CENTRE DE
NOS PRÉOCCUPATIONS !
Pr. Adil CHERKAOUI
Ensembles 1 et 2 – Semestre 4
114