Support Cours Audit

Audit I
Animé par : MME Manar FADRIQ

Expert comptable DPLE
2ème année Grande Ecole
Janvier 2013
SOMMAIRE
1. Généralités
2. Acceptation des missions
3. Incompatibilités & indépendances
4. Planification de la mission
5. Examen du contrôle interne
6. Obtention des éléments probants
7. Continuité d’exploitation & vérifications

spécifiques
8. Rapports d’audit & interventions connexes
1
SOMMAIRE
1. Généralités
2
1. Généralités
Généralités :
Définition et nature d’une mission d’audit
Autres missions : examen limité, examen sur la base de procédures convenues et
compilation
Niveaux d’assurance
Notions de régularité, sincérité et image fidèle
Obligation de moyens
Règle de non immixtion dans la gestion
Caractère permanent de la mission
Dispositif juridique relatif au CAC
Démarche générale de l’audit
3
1. Généralités
Définition et nature d’une mission d’audit (1/3) :
Définition du manuel des normes : une mission d'audit des états de synthèse a pour
objectif de permettre à l’auditeur d'exprimer une opinion selon laquelle les états de
synthèse ont été établis, dans tous leurs aspects significatifs, conformément à un
référentiel comptable identifié et qu’ils traduisent d’une manière régulière et
sincère, la situation financière de la société, ainsi que le résultat de ses opérations et
le flux de sa trésorerie.
4
1. Généralités
Termes clés communs à toute définition :
- Mission d’opinion (états de synthèse, sincérité, régularité, image fidèle,

référentiel comptable) ;
- Professionnel compétent et indépendant ;
- Utilisation d’une méthodologie spécifique ;
- Niveau de diligences par rapport à une norme.
5
1. Généralités
« Audit légal » Vs. « Audit contractuel » :
Événements
Audit Vérifications Opérations Survenus
Audit
(certification) spécifiques spéciales dans la Sté
contractuel
(Ex: alerte)
6
1. Généralités
Autres missions (1/3) : Examen limité
Une mission d'examen limité a pour objectif de permettre à l’auditeur de

conclure, sur la base de procédures ne mettant pas en ouvre toutes les diligences
requises pour un audit, qu'aucun fait d'importance significative n’a été relevé lui
laissant à penser que les états de synthèse n’ont pas été établis, dans tous leurs
aspects significatifs, conformément au référentiel comptable identifié.
7
1. Généralités
Autres missions (2/3) : Examen selon procédures convenues
Dans une mission d'examen sur la base de procédures convenues, un auditeur met
en œuvre des procédures d'audit définies d'un commun accord entre l'auditeur,
l'entité et tous les tiers concernés pour communiquer les constatations résultant de
ses travaux. Les destinataires du rapport tirent eux-mêmes les conclusions des
travaux de l'auditeur. Ce rapport s'adresse exclusivement aux parties qui ont
convenu des procédures à mettre en œuvre, car des tiers, ignorant les raisons qui
motivent ces procédures, risqueraient de mal interpréter les résultats.
8
1. Généralités
Autres missions (3/3) : Compilation
Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses compétences de

comptable, et non celles d'auditeur, en vue de recueillir, classer et faire la
synthèse d'informations financières. Ceci le conduit d'ordinaire à faire la synthèse
d'informations détaillées sous une forme compréhensible et exploitable sans être
tenu par l'obligation de contrôler les déclarations sur lesquelles s'appuient ces
informations. Les procédures appliquées ne sont pas conçues et n'ont pas pour but
de permettre au Professionnel de fournir une assurance sur ces informations
financières. Toutefois, les utilisateurs de ces informations tirent partie de
l'intervention d'un professionnel qui a apporté ses compétences et le soin
nécessaire à leur élaboration.
9
1. Généralités
Niveaux d’assurance :
Audit Services connexes
Nature du Audit légal Examen limité Procédures Compilation

service et contractuel convenues
Niveau Assurance Assurance Pas Pas

d'assurance élevée, mais Modérée d'assurance d'assurance
donné par non absolue
l'auditeur
Rapport Assurance Assurance Constats Identification

(conclusion positive sur Négative sur découlant des des
fournie) l’ (les) L’ (les) Procédures informations
assertion(s) Assertion(s) mises en compilées
retenue(s) Retenue(s) œuvre
sous-tendant sous-tendant
l'établisse- l'établisse-
ment des ment des
états états
de synthèse de synthèse
10
1. Généralités
Notions de régularité, sincérité et image fidèle :
Régularité : la conformité des comptes aux règles comptables et lois en

vigueur ;
La sincérité des informations contenues dans les états de synthèse, eu égard
aux opérations réalisées par la société ;
L’image fidèle s’apprécie par rapport aux conventions de comptabilisation,
d’évaluation et de présentation des états de synthèse. la notion d’image fidèle fait
appel au principe de l’importance significative.
11
1. Généralités
Obligation de moyens :
L’auditeur ou commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de

résultat.
12
1. Généralités
Règle de non immixtion dans la gestion :
De par la nature de sa mission, qui exige compétence et indépendance, l’auditeur

ne doit pas être «juge et partie» et ne peut ni s’immiscer dans la gestion, ni dans
le traitement des opérations de la société.
Le principe général posé par cette règle est que le commissaire aux comptes ne
peut pas :
- accomplir des actes de gestion, ni directement, ni par association ou substitution

aux dirigeants ;
- exprimer des jugements de valeur, critiques ou élogieux, sur la conduite de la
gestion prise dans son ensemble ou dans ses opérations particulières.
13
1. Généralités
Caractère permanent de la mission :
La loi autorise le commissaire aux comptes à exercer à tout moment qu’il juge
utile, les pouvoirs d’investigation qu’elle lui donne ; de cette disposition est issue
la notion de «mission permanente».
Ainsi, le commissaire aux comptes a un pouvoir permanent de contrôle, mais il

n’est pas chargé d’un contrôle permanent.
14
1. Généralités
Dispositif juridique relatif au Commissariat Aux Comptes (1/4) :
Article 159/Loi 20-05

Il doit être désigné dans chaque société anonyme, un ou
plusieurs commissaires aux comptes chargés d'une mission de
contrôle et du suivi des comptes sociaux dans les conditions et
pour les buts déterminés par la présente loi.
Toutefois, les sociétés faisant appel public à l'épargne sont

tenues de désigner au moins deux commissaires aux comptes; il
en est de même des sociétés de banque, de crédit,
d'investissement, d’assurance de capitalisation et d'épargne.
15
1. Généralités
Article 12/Loi 5-96

Les associés peuvent nommer à la majorité des associés, un ou
plusieurs commissaires aux comptes.
Toutefois, sont tenues de désigner un commissaire au moins, les

sociétés en nom collectif dont le chiffre d'affaires à la clôture de
l'exercice social, dépasse le montant de cinquante millions de
dirhams, hors taxes.
Même si le seuil indiqué à l'alinéa précédent n'est pas atteint, la

nomination d'un ou plusieurs commissaires aux comptes peut
être demandée par un associé au président du tribunal, statuant
en référé.
16
1. Généralités
Article 13/Loi 5-96

L'assemblée générale ordinaire des actionnaires de la SCA
désigne un ou plusieurs commissaires aux comptes; les
dispositions de l'article 13 sont applicables, sous réserve des
règles propres à la société en commandite par actions.
17
1. Généralités
Article 80/Loi 5-96

Les associés peuvent nommer un ou plusieurs commissaires aux
comptes…..
Toutefois, sont tenues de désigner un commissaire aux comptes

au moins, les sociétés à responsabilité limitée dont le chiffre
d'affaires, à la clôture d'un exercice social, dépasse le montant
de cinquante millions de dirhams, hors taxes.
…….. la nomination d'un commissaire aux comptes peut être

demandée au président du tribunal par un ou plusieurs associés
représentant au moins le quart du capital.
18
1. Généralités
Démarche générale de l’audit :
Planification des travaux
Acceptation du mandat
Orientation et planification
Examen du contrôle interne
Vérifications spécifiques
Obtention des éléments probants
Utilisation des travaux d'autres professionnels Vérifications spécifiques
Conclusions et rapports Vérifications et informations

spécifiques
Rédaction du rapport
19
SOMMAIRE
20

spécifiques
21
2. Acceptation & maintien des missions
Diligences d’acceptation et de maintien des missions:
Diligence n°1
Procéder à une prise de connaissance globale de

l’entreprise.
22
Diligences d’acceptation et de maintien des missions :
Diligence n°2
Procéder à une appréciation de l’indépendance et de

l’absence d’incompatibilités.
23
Diligence n°3
Procéder à un examen de la compétence disponible pour

le type d’entreprise concernée.
24
Diligence n°4
Contacter, éventuellement, le commissaire aux comptes

précédent.
25
Diligence n°5
Prendre la décision d’acceptation ou de refus du mandat.
26
Diligences d’acceptation et de maintien des missions:
Diligence n°6
Veiller au respect des autres obligations professionnelles

découlant de l’acceptation du mandat.
27
SOMMAIRE
28
Importance de la mission de certification des comptes :
- Le CAC est investi d’une mission d’intérêt général : cette mission ne peut être
considérée comme un simple service financier parmi d’autres.
- L’efficacité et la crédibilité d’une telle mission impliquent une indépendance

totale du contrôleur (légal ou contractuel) qui doit être dégagée de toute pression
pour lui permettre d’accomplir sa mission dans le respect de tous les intérêts en jeu.
29
Les incompatibilités du contrôleur légal ou contractuel (articles 161 et 162 de la loi
17-95 et article 16 de la loi 15/89) :
Article 161de Loi 17-95/20-05
Ne peuvent être désignés comme commissaires aux comptes :
- les fondateurs, apporteurs en nature, bénéficiaires d’avantage particuliers ainsi
que les administrateurs, les membres du conseil de surveillance ou du directoire
de la société ou de l'une de ses filiales
- les conjoints, ascendants et descendants jusqu'au 2é degré inclusivement des
personnes visées au paragraphe précèdent;
- ceux qui assurent pour les personnes visées au paragraphe 1 ci-dessus, pour la
société ou pour ses filiales, des fonctions susceptibles de porter atteinte à leur
indépendance ou reçoivent de l’une d’elles une rémunération pour des fonctions
autres que celles prévues par la présente loi ;
30
Les incompatibilités du contrôleur légal ou contractuel (articles 161 et 162 de la loi
17-95 et article 16 de la loi 15/89) :
Article 161de Loi 17-95/20-05
(Suite )
- les sociétés d'experts-comptables dont l'un des associés trouve dans l'une des
situations prévues aux paragraphes précédents ainsi que l’expert-comptable
associé dans une société d’experts-comptables lorsque celle-ci se trouve dans
l’une desdites situations ;
- Ne peuvent être commissaires aux comptes d’une même société, deux ou

plusieurs experts-comptables qui font partie à quelque titre que ce soit de la
même société d’experts-comptables ou d’un même cabinet.
31
Les incompatibilités du contrôleur légal ou contractuel :

- Les commissaires aux comptes ne peuvent être désignés comme administrateurs,
directeurs généraux ou membres du directoire des sociétés qu'ils contrôlent
qu'après un délai minimum de 5 ans à compter de la fin de leurs fonctions. Ils ne
peuvent, dans ce même délai, exercer lesdites fonctions dans une société détenant
10% ou plus du capital de la société dont ils contrôlent les comptes.
- Les personnes ayant été administrateurs, directeurs généraux membres du
directoire d'une société anonyme ne peuvent être désignées commissaires aux
comptes de cette société dans les cinq années au moins après la cessation de leurs
fonctions. Elles ne peuvent dans ce même délai être désignées commissaires aux
comptes dans les sociétés détenant 10% ou plus du capital de la société dans
laquelle elles exerçaient lesdites fonctions.
32
Les incompatibilités du contrôleur légal ou contractuel :

- L’exercice de la profession d’expert comptable est incompatible avec toute
activité de nature à porter atteinte à son indépendance, en particulier avec :
- tout emploi salarié sauf dans un cabinet d’expertise ;

- tout acte de commerce ou d’intermédiaire autre que ceux qui sont
directement liés à l’exercice de la profession ;
- tout mandat de dirigeant de société à objet commercial ;
- tout mandat commercial.
33
Indépendance du contrôleur légal ou contractuel :
- L’indépendance est la qualité d’agir avec intégrité et objectivité.
- L’objectivité est la capacité de conserver une attitude impartiale en face de tous

faits, situations ou pressions éventuelles.
34
Principes retenus pour éviter de tomber dans une situation de dépendance :
- Le cumul dans la société vérifiée du contrôle légal ou contractuel des comptes
avec d’autres activités.
- Éviter la dépendance financière.
- Dans l’exercice de son activité, le contrôleur doit être indépendant de son client
dans les faits comme dans les apparences. Il ne doit pas réaliser un contrôle donné
s’il existe une relation financière, d’affaires, d’emploi ou autre entre lui-même et
son client dont un tiers raisonnable et informé jugerait qu’elle compromet son
indépendance.
- Les règles d’indépendances s’appliquent aussi bien aux membres de l’équipe
d’audit susceptibles d’influencer les résultats du contrôle et aux entités d’un même
réseau ou d’un groupe de cabinets.
35
SOMMAIRE
4. Planification de la mission
36
4. Planification et orientation de la mission

spécifiques
37
Objectif de la planification :
- Obtenir une connaissance satisfaisante de l’entreprise ;

- Identifier très tôt les problèmes comptables ou d’audit importants ;
- Identifier les risques ;
- Orienter la mission d’audit (approche par les risques).
38
Principales étapes de la planification :
Organiser la réunion de planification ;

Prendre connaissance de l’activité de l’E/se, de son secteur et des normes ;
Effectuer une revue analytique préliminaire ;
Évaluer l’environnement de contrôle ;
Identifier les risques ;
Déterminer le seuil de signification préliminaire ;
Identifier les composants significatifs ;

Préparer le calendrier d’intervention, la répartition des tâches et le budget ;
Documenter la stratégie d'audit & préparer un programme de travail ;
Préparer le plan de mission.
39
Supports de mise en œuvre de la planification :
Les supports de mise en œuvre de la planification sont les suivants :
- recherche de documentations externes et internes : base de données

économiques, organismes professionnels, presse, manuels de
procédures…
- entretiens avec les principaux responsables et visite des locaux,
- identification de l’outil informatique interne,
- examen des documents juridiques,
- …etc.
40
1. Organiser la réunion de planification :
- Activité de l’entreprise ;
- Prise de connaissance des risques majeurs liés à l’activité de l’entreprise ;
- Relecture des rapports de l’exercice N-1 et discussion des points relevés et des
réserves ;
- Transmission des connaissances entre les membres de l’équipe (anciens aux
nouveaux) ;
- Nouveautés de l’exercice N ;
- Lecture des instructions d’audit en cas de « job référé ».
41
2. Prise de connaissance générale de l’entreprise, de son secteur et des normes
applicables :
- Activité de l’entreprise et secteur : nature des activités, principaux clients et

fournisseurs, situation économique du secteur d’activité, réglementation particulière
au secteur d’activité, etc...;
- Organisation et structure : actionnariat, implantations géographiques,
organigramme général et par fonction, structure du groupe, activité des principales
filiales, etc....;
- Politiques générales : politique financière, commerciale et sociale ;
- Organisation administrative et comptable : systèmes de traitement de
l’information financière, procédures comptables et administratives, contrôle
budgétaire, service d’audit interne, etc...;
- Politiques comptables et méthodes d’évaluation : stocks, amortissements,
provisions …etc.
42
applicables :
- Travaux importants la première année et mise à jour les années suivantes.

- Alimentation du dossier permanent : statuts, organigramme, PV du Conseil
d’administration, PV des AG, Rapports CAC, principaux contrats, manuel des
procédures …etc.
43
applicables :
- Travaux importants la première année et mise à jour les années suivantes.

- Alimentation du dossier permanent : statuts, organigramme, PV du Conseil
d’administration, PV des AG, Rapports CAC, principaux contrats, manuel des
procédures …etc.
Cf. modèle de questionnaire de prise de connaissance.
44
2. Prise de connaissance : dossier permanent/dossier annuel :
Le dossier permanent contient toutes les informations nécessaires lors du

déroulement de la mission de l’auditeur ; il doit être tenu à jour pour ne pas perdre
son caractère opérationnel.
Ainsi, on y trouve :
- des données sur la mission : identification de l’entreprise, caractéristiques de la mission,
- des données sur l’entreprise et son organisation : activité, organigramme,
- des données sur le contrôle interne : procédures, tests de conformité,
- des données comptables : système comptable, référentiel applicable ou adopté, méthodes
comptables, spécificités, historiques de comptes,
- des données juridiques : statuts, procès verbaux, organes dirigeants, principaux contrats, contentieux
éventuels,
- des données fiscales et sociales : régimes applicables, conventions, redressements notifiés.
45
2. Prise de connaissance : dossier permanent/dossier annuel :
Le dossier annuel contient toutes les informations liées au déroulement de la

mission ; on y trouve des documents de trois ordres :
- des données générales et de synthèse : gestion de la mission (plan de mission, correspondances

diverses, lettres d'affirmation), finalisation de la mission (note de synthèse, rapports, communications
diverses), états financiers, documents liés aux vérifications spécifiques,
- des données sur l'évaluation des risques inhérents et des risques liés au contrôle,
- des données de contrôle (généralement classées par référence aux cycles) : programmes détaillés de
travail, travaux réalisés, conclusions ; ceux-ci portant sur le contrôle interne et sur les comptes.
46
3. Effectuer une revue analytique préliminaire :
La revue analytique est un ensemble de techniques visant à :

- faire des comparaisons entre les données figurant dans les états de synthèse et des
données antérieures et prévisionnelles de l'entreprise,
- faire des comparaisons entre les états de synthèse de l'entité et des données d'entreprises
similaires,
- analyser les fluctuations et tendances,
- étudier et analyser les éléments ressortant de ces comparaisons.
La revue analytique (examen analytique) constitue aussi bien un outil de contrôle substantif
qu'un outil contribuant :
- à l'orientation de la mission et à l'approche par les risques,
- ou en phase finale de la mission comme mode de revue globale.
En phase de planification, il s’agit d’une revue portant sur plusieurs exercices dont l’objectif
est d’obtenir une bonne compréhension de l’évolution de l’activité, du secteur, des objectifs
stratégiques, et des risques liés.
47
3. Effectuer une revue analytique préliminaire :
Portée de la revue analytique préliminaire :
C’est un outil déterminant pour identifier les éléments significatifs de l'entreprise en raison de
leur poids relatif ou de leur nature, en raison de leur apparition ou évolution ;
- cet examen permet de détecter des modifications de structure, des événements ponctuels ou
exceptionnels,
- il permet de comparer l'entreprise à d'autres entreprises du même secteur d'activité (en

particulier par le calcul de ratios spécifiques).
48
4. Évaluer l’environnement de contrôle :
L’environnement de contrôle est un élément très important de la culture d’une

entreprise, puisqu’il détermine le niveau de sensibilisation du personnel au besoin de
contrôles.
Les facteurs ayant un impact sur l’environnement de contrôle comprennent notamment :
- l’intégrité ;
- l’éthique et la compétence du personnel ;
- la philosophie des dirigeants et le style de management ;
- la politique de délégation des responsabilités, d’organisation et de formation ;
- l’intérêt manifesté par le top-management et sa capacité à indiquer clairement les
objectifs.
49
4. Évaluer l’environnement de contrôle :
L’évaluation de l’environnement de contrôle peut se faire à travers l’évaluation de ses

principales composantes :
- Rôle du Conseil d'Administration ;

- Efficacité de l'organisation et de l'encadrement ;
- Politique et procédures en matière de ressources humaines ;
- Processus de gestion des risques par la direction ;
- Respect des lois et de la réglementation ;
- Qualité des prévisions de la direction et du contrôle budgétaire ;
- Rôle du comité d'audit ;
- Rôle de l'audit interne ;
- …etc.
50
5. Évaluer les risques :
Les composantes du risque d’audit :
- risque inhérent : défini comme étant le risque qu’un compte ou qu’une

catégorie d’opérations comportent des anomalies significatives isolées ou
cumulées avec des anomalies dans d’autres soldes ou catégories d’opérations
avant de prendre en compte l’efficacité des contrôles internes existants ; il
pourra s’agir de risques liés au secteur d’activité, à la réglementation, à la
complexité des opérations, …
- risque de contrôle : défini comme étant le risque de non-détection d’une
anomalie dans un compte ou une catégorie d’opérations malgré les systèmes
comptables et de contrôles internes mis en place dans l’entité ; soit donc, du fait
propre des systèmes de l'entité elle-même,
- risque de non-détection : défini comme étant le risque que les travaux d’audit
mis en œuvre ne parviennent pas à détecter les erreurs dans les comptes.
51
Interaction entre les composantes du risque d’audit :
Risque lié au contrôle
Elevé Moyen Faible

Niveau des diligences
Risque inhérent Elevé Maximum Elevé Moyen
Moyen Elevé Moyen Faible
Faible Moyen Faible Minimum
52
Exemples de risques inhérents :
- La nature des marchandises vendues fait que les quantités doivent être estimées (ne
peuvent pas être comptées, pesées ou mesurées avec précision) ;
- Les prix de vente changent fréquemment ;
- La structure de tarification est complexe ;
- Importance et fréquence des opérations en monnaies étrangères ;
- Dates de transfert de propriété différente de la date de réalisation des ventes (livraison)
- Évaluation des travaux en cours ;
- Confusion de patrimoine (existence d’un dirigeant/associé majoritaires) ;
- Insuffisance du personnel administratif.
53
La prise de connaissance générale, l’évaluation de l’environnement de contrôle ainsi
que la revue analytique préliminaire devraient permettre l’identification d’un certain
nombre de risques que l’on peut classer en trois catégories :
Risques généraux :
- risques généraux liés à la situation économique et financière ;
- risques généraux liés à l’organisation générale de l’entreprise ;
- risques généraux liés à l’attitude de la direction.
Risques inhérents spécifiques à chaque cycle d'audit significatif ;
Risques de fraude (actifs susceptibles de détournement, cumul des

fonctions…etc).
Cf. modèle de questionnaire d’évaluation des risques.
54
6. Déterminer le seuil de signification préliminaire :
Définition : c’est le montant à partir duquel des omissions ou inexactitudes, isolées ou

cumulées, auraient pour effet, compte tenu des circonstances, de modifier ou influencer
le jugement d’une personne raisonnable se fiant aux états de synthèse.
Le seuil de signification préliminaire s’apprécie à deux niveaux :
Niveau global qui correspond aux états de synthèse pris dans leur ensemble
: SSP (ajustement et reclassement) ;
Niveau d’un compte ou groupe de compte : erreur tolérable.
55
L’estimation du SSP est faite lors de la phase de planification initiale ;
En fin de mission, si on détermine un seuil de signification plus bas, les procédures

d’audit effectuées peuvent s’avérer insuffisantes d’où la remise en cause du SSP tout
au long de la mission.
56
Le seuil de signification est fixé par référence :

- aux termes marquants des états financiers : résultat courant avant impôt, résultat net
comptable, situation nette, chiffre d’affaires, marge brute,
- et par application à ceux-ci, de taux, variables selon la nature :
reclassement : il est couramment admis un seuil de 10% du poste
concerné
ajustement : il est retenu par exemple un seuil de 5 à 10% du résultat
courant, 1 à 2% de la marge brute, 0,5 à 2% du total bilan, 1 à 5 % des
capitaux propres, 0,5 à 1% du chiffre d’affaires.
57
En tout état de cause, la détermination du seuil de signification ne peut résulter que du

jugement de l’auditeur, à partir d’une combinaison de critères (dont aucun modèle
mathématique n’existe) ; la connaissance de l’entreprise reste un facteur essentiel
d’appréciation.
Certaines situations peuvent conduire à retenir des critères très personnalisés et

dérogeant totalement avec l'approche ci avant.
58
Exemples :
Lorsqu’une entreprise a des résultats stables, il sera possible d’estimer le résultat
avant impôt en fonction du résultat de l’année dernière ou des résultats intérimaires
annualisés ;
Lorsque le résultat de l’année dernière ne reflète pas un niveau normal,

essentiellement en raison d’un événement quantifiable exceptionnel (redressement,
grève…), il sera possible d’estimer le résultat en fonction de l’exercice précédent avant
prise en compte de l’effet de cet événement inhabituel ;
Si les procédures de révision se sont avérées fiables dans le passé, et si nous

estimons qu’elles continueront à l’être pour l’exercice en cours, il peut être approprié
d’utiliser le résultat budgété établi par le client pour déterminer le seuil de
signification.
59
Exemples :
Si le résultat est proche de zéro ou oscille entre bénéfice et perte, il est possible de
retenir un pourcentage du chiffre d’affaires ou de la marge ;
Si les résultats d’exploitation sont si mauvais que la liquidité et la solvabilité

deviennent un handicap majeur, il est possible de retenir un pourcentage des capitaux
propres ;
Si les capitaux propres sont proches de zéro, il est possible de retenir un pourcentage
du total bilan.
60
7. Identifier les composants significatifs :
Déterminer les composants (cycles ou comptes) significatifs, qui peuvent par leur
valeur et/ou leur nature receler des erreurs significatives, en se basant sur :
L’importance des comptes par rapport au seuil de signification et à la probabilité d’erreurs ;
La revue analytique ;
La part que représente un compte donné par rapport aux comptes annuels ;
Comptes qui sont fortement affectés par les jugements (provisions pour dépréciation des
clients ou des stocks) ;
Comptes qui font appel à des techniques comptables complexes (par exemple, la valorisation
des stocks dans une entreprise à cycle long de production) ;
Comptes qui présentent des anomalies apparentes (par exemple, comptes d’attente à
régulariser, comptes affectés par un changement de législation).
61
8. Préparer le calendrier d’intervention, la répartition des tâches et le budget :
Calendrier d’intervention :
Planification/Interim/Pré-final/Final
La répartition des tâches :

Répartir les travaux d’audit entre les membres de l’équipe
Le budget :
Quantification des travaux en heures. Comparaison avec le budget de l’Ordre des
Experts Comptables.
62
9. Documenter la stratégie d’audit & préparer les programmes de travail :
EXTRAIT MATRICE DE LA STRATEGIE D'AUDIT
Composant Niveau de
Facteurs de risque Programme de travail
significatif risque
Stocks - Difficulté d'évaluation des travaux en cours Moyen Contrôle interne
- Inexactitude des quantités en stock - Test de conformité des procédures
- Non-conformité des méthodes de - Test de validité des contrôles de pilotage
de valorisation avec les dispositions du CGNC - Renseigner le questionnaire de contrôle interne
- Test de validité des contrôles d'application
- Conclure sur le niveau de risque associé au cycle
Contrôle des comptes
- Assister à l'inventaire physique
- Préparer la feuille maîtresse
- Tester les quantités en stock
- Tester la valorisation des stocks
- Apprécier la suffisance de la provision pour
dépréciation des stocks
63
10. Préparer le plan de mission :
Le plan de mission est un document de synthèse qui récapitulent les travaux et

décisions prises au niveau de la planification.
Exemple de trame du plan de mission :

1 - Données de base sur l'entité
Présentation générale
Description de l'activité
Stratégie et évolution
Noms et coordonnées des dirigeants et principaux interlocuteurs
Données comptables caractéristiques (sur au moins 3 exercices)
Événements significatifs de l'exercice
Politique d'arrêté des comptes
64
Exemple de trame du plan de mission (suite) :

2 - Données de base sur la mission
Réglementation particulière, méthodes spécifiques
Actualisation et appréciation du système de contrôle interne
Détermination des seuils de signification
Détermination des domaines sensibles (à partir de l'approche par les risques
et à partir de l'examen analytique)
Outils internes sur lesquels l'auditeur peut s'appuyer (procédures, service d'audit
interne, outils informatiques)
Stratégie d’audit
65
Exemple de trame du plan de mission (suite) :

3 - Organisation de la mission
Travaux sur le contrôle interne
Référence aux travaux de tiers
Travaux particuliers
Contrôles substantifs
Coordination avec le co-commissaire
Équipe et budget
Interlocuteurs
Calendrier
66
11. La planification de la mission : un travail continu
La planification d'un audit est un processus continu et itératif tout au long de la

mission. A la suite de faits inattendus, de changements dans les conditions, ou des
éléments probants recueillis lors de la réalisation des procédures d'audit, l'auditeur peut
juger nécessaire de modifier le plan de mission et le programme de travail et, par voie
de conséquence, la nature, le calendrier et l'étendue des procédures d'audit
complémentaires.
67
SOMMAIRE
5. Examen du contrôle interne
5.1. Définition du contrôle interne
5.2. Différentes sources d’informations
5.3. Mise en oeuvre de l’évaluation du CI
5.4. Limites du contrôle interne
5.5. Conséquences de l’évaluation du CI
68
5. Evaluation du contrôle interne

spécifiques
69
5.1. Définition du contrôle interne :
Les différentes définitions institutionnelles données au contrôle interne peuvent être

résumées par les caractéristiques suivantes :
- ensemble de méthodes et procédures
- visant à organiser les activités des entreprises,
- visant à sauvegarder le patrimoine de l’entreprise,
- prévenir et détecter les irrégularités et inexactitudes,
- à s’assurer de l’exactitude et de l’exhaustivité des enregistrements
comptables,
- dans le respect des instructions de direction et la recherche de l’amélioration
des performances.
70
5.1. Composantes du contrôle interne :
Le contrôle interne est constitué des éléments suivants :
- l’environnement de contrôle ;
- le processus d’évaluation des risques de l'entité ;
- le système d'information, y compris les processus opérationnels afférents, relatif à

l’information financière et à sa communication ;
- les activités de contrôle ;
- le suivi des contrôles.
71
5.2. Différentes sources d’information :
Données Données Non Estimations

Répétitives Répétitives Comptables
(DR) (DNR) (EC)
Exemples : Exemples : Exemples :

- Vente à un client ; - Inventaire physique ; - Provision clients ;
- Achat d’un fournisseur ; - Préparation balance âgée ; - Provisions stocks ;
- Règlement d’un salaire… - Calcul de l’IS… - Provisions R&C…
72
5.3. Mise en œuvre de l’évaluation du contrôle interne :
Les principales étapes de l’évaluation du contrôle interne sont :
Identification des cycles et des opérations significatives ;

Compréhension du flux des opérations significatives ;
Identification des endroits où des erreurs pourraient se produire ;
Identification et compréhension des contrôles pertinents ;
Évaluation de l’efficacité des contrôles et évaluation du risque.
73
5.3.1. Identification des cycles et des opérations significatifs :
Cycles significatifs : ce sont les cycles qui traitent des données ayant une incidence
significative sur les états de synthèse.
Ventes
Encaissements
Achats
…….
Les cycles comptables significatifs

Les cycles qui présentent un intérêt ou une utilité pour l’audit.
74
5.3.2. Compréhension du flux des opérations significatives :
L’étendue des travaux à ce stade est limitée à ce qui est nécessaire pour comprendre le
flux séquentiel des données dans le cycle de façon suffisamment détaillée pour pouvoir
identifier les endroits où des erreurs pourraient se produire dans les traitements, et en
conséquence, ou des contrôles sont nécessaires pour atteindre les objectifs de contrôle.
75
Comptabilité
Activité
Actifs et
Transaction économique Passifs
Process
76
Environnement de
contrôle
Contrôles de
2
pilotage 3
•Opérationnels
•Financiers
Comptabilité
Activité
7 5 Actifs et
Transaction économique 8 Passifs
1 Système
informatisé 4 6
Process
Contrôles sur input et output
77
La compréhension du flux des opérations s’acquiert par un ensemble de moyens :
Enquête auprès du personnel approprié du client ;

Observation des méthodes de traitement et des procédures utilisées ;
Examen des manuels du client et des autres instructions écrites ;
Test de cheminement.
78
Méthodologie du diagnostic :
Receuil & description
de l'existant
Diagnostic
+ Test de conformité
Points forts - Faiblesses de

conception
Tests de permanence
LCI
Positif Négatif
Possibilité de Faiblesse
s'appuyer sur d'application
le contrôle
Alléger les
travaux sur les
comptes
79
Recueil de l’existant :
Description des procédures existantes ;

Entretien avec les différents intervenants ;
Il ne s’agit pas d’un contrôle policier un aspect positif du
contrôle à véhiculer ;
Phase importante : Base du diagnostic
80
Procédures pratiquées
formalisées
Compréhension et
synthèse Formalisation
OUI NON
Flow chart
81
Procédure :
Règles à suivre pour l’accomplissement d’une tâche par une ou plusieurs personnes.
Elle suppose l’existence :
De documents supports de transmission des informations ;

D’intervenant avec des limites et des obligations définies ;
Des règles de transmission, de contrôle, de classement, de conservation et
d’enregistrement ;
Des règles de gestion de l’entreprise.
82
Techniques de description des procédures :
Flow-Chart (diagramme de circulation des documents) :

. visualise les différentes étapes de circulation des documents et des
informations
. interactions entre les personnes intervenant dans le processus
. Simple
Narratif
. Nécessaire quand il est difficile d’utiliser un flow-chart
. Compréhensible de tous
83
Techniques de description des procédures :
Flow-chart ou narratif décrivant :

Les principales sources d’entrées ;
Les fichiers de données importants ;
Les procédures de traitement significatives ;
Les fichiers de sortie importants, les rapports et documents émis ;
La séparation fonctionnelle des tâches ;
Utilisation de la documentation du client quand elle est appropriée ;
Utilisation d’un flow-chart plutôt qu’un long narratif ;
Au besoin compléter le flow-chart par de brefs descriptifs.
84
Test de cheminement :
S’assurer de la bonne description de la procédure par rapport aux pratiques

(respect du principe de permanence) ;
Répertoire des supports utilisés réellement ;
Ce n’est pas un test de diagnostic.
85
Les procédures existent mais ne sont pas toujours formalisées ;
Une procédure doit :

Être formalisée (référence unique, facilité d’application et de mise à jour ;
Prévoir des contrôles préventifs et détectifs ;
Respecter les principes du contrôle interne ;
Respecter les objectifs de contrôle.
86
Pour qu’une procédure soit fiable, elle doit :
Mettre en évidence les contrôles clés :

qui soient matérialisés ;
couvrant les objectifs de contrôle.
Respecter en particulier les principes :

d’intégration ;
d’information ;
d’harmonie ;
d’indépendance.
87
Compréhension du flux des opérations significatives : Cas du cycle Achats-Fournisseurs
- Qtés, désignation, - Demande d’achat - Bien ou service - Facture - Relance

fournisseur souhaité, fournisseur fournisseur
- Devis - Bon de livraison
spécifications
fournisseurs
techniques…etc
Input
Traitement Suivi des dettes

Expression Commande Réception Règlement
des factures fournisseurs
du besoin
Output
- Demande d’achat - Consultations - Journal des - Moyen de - Balance par
- Bon réception
fournisseurs achats paiement antériorité
- Bon de commande - Balance Aux. - Compte banque - Analyses de
fournisseurs mouvementé comptes
- Dette frns soldée
Stocks
88
5.3.3. Identification des endroits où des erreurs pourraient se produire :
Identification des endroits où des contrôles sont nécessaires, il s’agit des procédures
manuelles ou informatiques ;
empêchant les erreurs,
ou permettant de détecter les erreurs ;
fournissant l’assurance raisonnable que le traitement et la comptabilisation

des opérations sont effectuées comme prévu ;
couvrant les 4 objectifs de contrôle.
89
Exemples de risques associés au cycle achats/fournisseurs :

Acceptation de marchandises non commandées
Enregistrement de factures ou d’avoirs ne concernant pas l’entreprise
Quantités facturées différentes des quantités reçues
Montant facturé par le fournisseur ne correspondant pas au prix convenu
Montant des avoirs reçus ne correspondant pas aux demandes d’avoirs
Commandes de marchandises et services sans objet pour l’entreprise
Commandes de marchandises et services à des conditions défavorables
Soldes fournisseurs débiteurs irrégulièrement analysés
90
Exemples de risques associés au cycle achats/fournisseurs (suite) :

Accès aux fichiers permanents non limités
Enregistrement incomplet ou absence d’enregistrement des factures au journal

d’achat et dans les comptes individuels fournisseurs
Comptabilisation multiple de factures (duplicata) au journal d’achat
Enregistrement de factures (ou avoirs) sans bons de réception (ou retour)
Émission de bons de réception (ou retour) ne correspondant pas à une réception

réelle (ou retour réel) ou à un service effectivement rendu
Erreur de calculs dans les factures (ou avoirs), y compris le calcul de la TVA
Conversion erronée des factures libellées en devise
91
5.3.4. Identification et compréhension des contrôles pertinents :
Les 4 objectifs de contrôle sont « CAViaR » :
C Exhaustivité des enregistrements,

A Exactitude des enregistrements,
V Validité des enregistrements (autorisation et
caractère réel),
ia
R Accès restreint aux actifs et aux enregistrements
92
Les 7 principes de contrôle interne :
Principe d’organisation
Principe d’intégration
Principe de permanence
Principe d’universalité
Principe d’indépendance
Principe d’information
Principe d’harmonie.
93
Les 7 principes de contrôle interne :
Principe d’organisation : des responsabilités et des objectifs bien définis, des moyens
de contrôle, et une séparation des fonctions ;
Principe d’intégration : étapes successives de circulation des documents,

informations et hommes ;
Principe de permanence : contrôle constant sur toute l’année, protection contre les
déviations et les déformations ;
94
Principe d’universalité : doit concerner tous les lieux, toutes les personnes : un
maillon défectueux influe sur le reste ;
Principe d’indépendance : respect des objectifs du contrôle interne indépendamment

de l’importance des méthodes et moyens ;
Principe d’information : fiable, utile, claire et vérifiable ;
Principe d’harmonie : adaptation du contrôle interne au fonctionnement de la

compagnie, aux sécurités recherchées et au coût/efficacité.
95
Typologie des contrôles :
Préventif/Détectif ;
Manuel/Informatique ;
Pilotage/Application.
96
Contrôles de pilotage :
- Moyens que le management utilise pour piloter le business et en
contrôler les risques
- Moyens de déceler les erreurs potentielles et/ou fraudes
- Ils sont un préalable à la présomption de la bonne qualité et de la fiabilité des
CIG et des CA
- Ils peuvent être réalisés par le management lui-même ou par le
fonction d’audit interne par exemple
Leurs caractéristiques :
- Ils s’apprécient au niveau d’un cycle
- Ils sont détectifs plutôt que préventifs
- Ils ne visent pas nécessairement ou directement les objectifs de contrôle, mais
fournissent une assurance indirecte sur la réalisation de ces objectifs
- Le niveau de confiance obtenu des CP est variable.
97
Exemples de contrôles de pilotage sur le cycle des achats :

- Comparaison des dépenses comptabilisées avec des informations extra-
comptables telles que :
- budgets
- besoins en trésorerie
- données historiques ?
- Les indicateurs - clés de performance utilisés par le management pour piloter

les achats ? Par exemple :
- les variations en valeur et en volume
- les ordres d'achats significatifs
- les modifications de données permanentes
- les ruptures de stock
- la valeur des retours
98
Exemples de contrôles de pilotage sur le cycle des achats (suite) :

- Les mesures de la performance du département achats et à quelle fréquence
sont-elles revues par le management? Utilise-t-on par exemple :
- le nombre de factures traitées
- l'analyse des factures par antériorité
- le suivi du ratio fournisseurs en nombre de jours d'achats
- Les indicateurs de mesure de la performance des fournisseurs? Comment

sont-ils utilisés pour piloter les achats? Utilise t-il on, par exemple :
- la fiabilité des livraisons
- le respect des délais
- l'analyse des causes de retours et de leur valeur
- le nombre de livraisons incomplètes ou partielles
- le nombre de produits endommagés à la livraison
99
Contrôles d’application :
Les contrôles sur les applications sont les procédures mises en œuvre pour assurer la
fiabilité des enregistrements :
- Ils s’exercent au niveau d’un cycle ou d’une transaction.
- Ils couvrent les 4 objectifs de contrôle :
* Exhaustivité des enregistrements (Completeness) ;
* Exactitude des enregistrements (Accuracy) ;
* Validité des enregistrement (autorisation et caractère réel)
(Validity) ;
* Accès restreint aux actifs et aux enregistrements
(Restricted access).
- Ils peuvent être manuels ou automatisés
- Ils visent directement et spécifiquement les objectifs de contrôle. A noter
toutefois qu’ils peuvent viser d’autres objectifs d’audit (séparation des
exercices et valorisation).
100
Exemples de contrôles d’application :
- Optimisation de l’achat (consultation de 3 fournisseurs).

- Contrôle de l’autorisation des achats (approbation BC).
- Contrôle de la quantité et de la qualité des marchandises reçues.
- Rapprochement facture/BR/BL/BC et contrôle des approbations avant
règlement
- Rapprochement du solde des comptes individuels fournisseurs avec les
relevés de compte envoyés par les fournisseurs.
- Rapprochement entre le montant décaissé et le montant facturé lors du
lettrage du compte individuel fournisseur pour identification des différences.
- ……etc.
101
Documentation des contrôles pertinents ;

Effectuer un test de cheminement ;
Considération pour l’évaluation préliminaire ;
Grille de séparation des taches.
102
5.3.4. Évaluation de l’efficacité des contrôles et évaluation du risque :
Éléments à prendre en considération pour l’évaluation :
- Risque inhérent et caractéristiques du compte

- Efficacité de l’environnement du contrôle
- Conception du contrôle (efficacité, utilité,)…….
- Insuffisances dans la séparation des taches ;
- Le risque d’erreurs importantes pour l’audit est, faible, moyen ou élevé.
103
Voulons nous nous appuyer sur les contrôles ?
A) Si nous estimons que les contrôles sont a priori efficaces :
- Nous admettons a priori que le risque d’erreurs importantes pour l’audit est
« très faible » et que les tests de validité seraient limités,
- Nous pouvons décider de nous appuyer dessus et planifier nos tests de

validité sur les comptes concernés en conséquence ;
- Nous devons nous assurer qu’ils ont fonctionné toute la période ;
- Si les tests sur les contrôles confirment l’évaluation préliminaire, la

planification des tests de validité sera à étendue minimale.
104
Voulons nous nous appuyer sur les contrôles ?
B) Si nous estimons que les contrôles sont efficaces mais non utiles (non
matérialisés ou non conservés)
- Les tests sur les contrôles ne seront pas efficaces si le temps et l’effort nécessaire
(pour avoir l’assurance raisonnable que les contrôles ont fonctionné) sont anormalement
élevés par rapport à l’effort d’audit des comptes concernés au moyen de seuls tests de
validité…Dans de tels cas :
les tests de validités sont conçus en fonction du fait que nous ne attendons pas à des
erreurs, mais sont suffisamment étendus pour avoir la chance de détecter les erreurs
importantes pour l’audit.
105
5.4. Limites du contrôle interne :
dysfonctionnements dus à des erreurs ou défaillance humaines ;
connivence entre deux ou plusieurs personnes ;
dirigeants qui outrepassent le système de contrôle interne ;
rapport coût/bénéfice.
106
5.5. Conséquences de l’évaluation du contrôle interne :
Détermination de l’étendue des travaux sur le contrôle des comptes et orientation des
tests vers les risques identifiés.
107
Évaluation préliminaire / Étendue des testes de validité sur les comptes concernés
Évaluation du risque
Les contrôles sont efficaces, et nous Limité : nos tests sont minimaux, dans le mesure ou des éléments probants
avons l’intention de nous appuyer importants ont été rassemblé indiquant que des erreurs sont peu susceptibles de
dessus. Le risque d’erreurs est se produire
« très faible »
Les contrôles sont efficaces mais Préventif : nous n’attendons pas d’erreurs ; toutefois nos testes sont élaborés de
n’avons pas l’intention de nous façon à a voir une chance raisonnable de détecter les erreurs important pour
appuyer dessus (par exemple, car l’audit qui pu se produire
les tests sur les contrôles n’ont pas
un bon rapport coût /efficacité).
Les contrôles sont non efficaces et Étendu : nous attendons peu d’erreurs ;nos tests sont suffisamment étendus pour
le risque d’erreurs est « moyen » être en mesure de déterminer si des erreurs importantes pour l’audit se sont
produites ; et ,si des erreurs sont détectées, pour permettre une estimation de leur
impact potentiel
Les contrôles sont non efficaces et Extrapolation : nous attendons des erreurs qui peuvent être importantes pour
le risque d’erreurs est « élevé » l’audit ; nos tests sont conçus de façon à pouvoir estimer leur impact potentiel
108
Niveau Niveau de risque Niveau de risque

de risque
ELEVE MOYEN Faible
Environnement de Environnement
de Contrôle
contrôle
contrôles de pilotage
Tests de Contrôles
(pilotage,
détails application
& général)
Tests de détails
Revue
Revue Analytique
Analytique Revue Analytique
109
SOMMAIRE
6.1. Les techniques de contrôle
6.1.1. Les assertions d’audit
6.1.2. Les techniques d’audit
6.1.3. Les programmes de travail
6.2. Les événements post-

post-clôture
6.3. Les travaux de fin de mission
110

spécifiques
111
L'auditeur doit recueillir des éléments probants suffisants et appropriés pour

parvenir à des conclusions raisonnables sur lesquelles fonder son opinion.
Les « éléments probants » désignent les informations collectées par l'auditeur

pour parvenir à des conclusions sur lesquelles il fonde son opinion. Ils
comprennent les informations contenues dans la comptabilité sous-tendant
l'établissement des états de synthèse, et les autres informations.
112
Découpage des comptes :
Le contrôle des comptes se fait à travers le découpage du bilan et du compte de
résultat en sections.
Balance
Etats de
Générale
synthèse Sections
Piste d ’audit
Section = groupe de comptes homogènes.

Sigma des sections = Balance Générale.
La répartition des travaux au sein de l’équipe d’audit se fait par section.
113
Découpage des comptes :
Exemples de sections :
- Capitaux propres ;
- Provisions pour risques & charges ;
- Dettes de financement ;
- Immobilisations ;
- Stocks ;
- Clients & comptes rattachés ;
- Fournisseurs & comptes rattachés ;
- ……
114
6.1.1. Les assertions d’audit :
Les assertions concernant les flux d’opérations et les événements survenus au

cours de la période auditée ;
Les assertions concernant les soldes des comptes en fin de période ;
Les assertions concernant la présentation et les informations fournies dans les

états de synthèse.
115
6.1.1.1. Les assertions concernant les flux :
Survenance : les opérations et les événements qui ont été enregistrés se sont
produits et se rapportent à l’entité ;
Exhaustivité : toutes les opérations et tous les événements qui auraient dû être
enregistrés, sont comptabilisés ;
Exactitude : les montants et autres données relatives aux opérations et
événements ont été correctement enregistrés ;
Séparation des périodes : les opérations et les événements ont été enregistrés
dans la bonne période comptable ;
Imputation comptable : les opérations et les événements ont été enregistrés dans
les comptes appropriés.
116
6.1.1.2. Les assertions concernant les soldes :
Existence : les actifs, les passifs et les fonds propres existent ;

Droits et obligations : l’entité détient ou contrôle les droits sur les actifs, et les
dettes correspondent aux obligations de l’entité ;
Exhaustivité : tous les actifs, les passifs et les fonds propres qui auraient dû être
enregistrés l'ont bien été ;
Valorisation et affectation : les actifs, les passifs et les fonds propres sont portés
dans les états de synthèse pour leur bonne valeur et tous les ajustements résultant
de leur valorisation ou de leur affectation sont enregistrés de façon appropriée.
117
6.1.1.3. Les assertions concernant la présentation :
Survenance, droits et obligations : les événements, les transactions et les autres

informations fournies se sont produits et se rapportent à l’entité;
Exhaustivité : toutes les informations se rapportant aux états de synthèse qui
doivent être fournies dans ces états l'ont bien été ;
Classification et compréhension : l’information financière est présentée et
décrite de manière pertinente, et les informations fournies dans les états de synthèse
sont clairement présentées ;
Exactitude et valorisation : les informations financières et les autres informations
sont fournies sincèrement et pour des montants corrects.
118
6.1.2. Les techniques de contrôle :
L’examen analytique (revue analytique) ;
L’observation physique ;
La circularisation des tiers ;
Validation par rapport aux pièces justificatives ;
Les recoupements internes ;
L’appréciation des évaluations ;
La lettre d’affirmation.
119
6.1.2.1. L’examen analytique
Définition :
L’examen analytique (revue analytique) est défini comme étant l’analyse des
fluctuations par rapport aux budgets aux chiffres des années précédentes et à tous
autres chiffres de référence appropriés. Il comporte également l’évaluation des
explications de vraisemblance en relation avec d’autres informations et avec la
connaissance qu’à le chef d’entreprise des événements et faits en liaison avec son
entreprise.
Techniques :
- La revue de vraisemblance.
- Les comparaisons de données absolues.
- Les comparaisons de données relatives (ratios).
- Les analyses de tendances.
120
6.1.2.1. L’examen analytique
Portée de l’examen analytique :
- Moyen de validation : dans des cas extrêmement rares.
- Moyen de corroboration : dans la majorité des cas.
Limites de l’examen analytique :

- Les données analysées doivent être constituées sur des bases comparables.
- Incapacité de cerner avec précision les relations mesurables existant entre les
données analysées (pour absence de comptabilité analytique ou de statistiques par
exemple).
- Les données analysées sont susceptibles d’être influencées par un trop grand
nombre de facteurs : difficulté de cerner la contribution de chaque facteur et
possibilité de compensation.
121
6.1.2.2. L’observation physique
Définition :
L’observation physique consiste en l’examen des procédures et de leur mise en

œuvre. C’est notamment l’un des moyens utilisés pour s’assurer de l’existence d’un
actif.
Domaines d’application :
- Les stocks.
- Les immobilisations corporelles.
- Les effets.
- Les espèces en caisse.
122
Démarche à suivre :
- Avant l’inventaire.
- Pendant l’inventaire.
- Après l’inventaire.
123
Particularités de certains inventaires :
Certaines entreprises, au lieu de procéder, à un inventaire complet de fin d’exercice, ont

recours aux inventaires tournants ou à un inventaire à une date antérieure à la clôture.
Pour l’auditeur, ces procédures sont acceptables si :

le système de saisie permanente des mouvements du stock est fiable ;
les procédures de comptage sont organisées selon les mêmes critères que ceux
examinés ci-haut ;
tous les stocks sont comptés au moins une fois dans l’année en cas d’inventaires
tournants.
124
Particularités de certains inventaires :
si l’IP a eu lieu avant la clôture, l’auditeur doit non seulement y assister mais
procéder à un contrôle des mouvements entre la date d’inventaire et la clôture de
l’exercice. En outre, il devra s’assurer que les fiches de stocks ont été correctement
ajustées des écarts d’inventaires et que ceux-ci ne sont pas dus à une mauvaise
séparation des périodes. Enfin, la séparation des exercices devra également être vérifiée
à la fin de l’exercice.
en cas d’inventaires tournants, l’auditeur se fait communiquer le programme de

comptage et doit programmer son assistance au moins aux inventaires les plus
importants. Il doit, par ailleurs, s’assurer que le programme est respecté et que les
écarts décelés sont correctement ajustés au fur et à mesure. Il vérifie également la
séparation des exercices.
125
6.1.2.3. La circularisation des tiers
Définition :
Cet outil permet d’obtenir directement auprès des tiers en relation avec l’entité
contrôlée des informations sur les opérations effectuées avec elle.
Le niveau de preuve ainsi traité peut être considéré comme fiable, l’information
obtenue permettant de vérifier réalité et exhaustivité des opérations
126
Portée de la technique :
Compte tenu du caractère probant de cette technique, l’utilisation doit en être

systématisée ; aussi, l’auditeur sera conduit à justifier pourquoi il n’a pas fait usage
de cet outil et il justifiera alors du recours à d’autres techniques de remplacement.
Clients, fournisseurs, banques, avocats, assurances sont des tiers habituellement

concernés par ces demandes.
Elles peuvent également viser les sociétés de crédit bail, les tiers ayant des stocks en
dépôt.
127
Limites de la technique :
Les limites majeures rencontrées lors de la mise en œuvre de cette technique sont liées
au taux de réponse et à la qualité des réponses.
Une grande attention doit être portée à la préparation des demandes tant en cible qu’en
rédaction, selon l’objectif recherché.
128
Démarche :
La circularisation s’effectue en général à la date de clôture des états de synthèse de

l’entreprise ; elle peut cependant être opérée à tout moment ; dans tous les cas, la
période de référence choisie doit être indiquée clairement sur la demande.
La sélection des tiers circularisés doit permettre d’avoir un niveau de réponses

suffisant pour donner un caractère probant à la démarche ainsi engagée : donc un
nombre de tiers et des valeurs concernées représentatives (en mouvement ou en
solde).
L’auditeur doit soumettre la liste des demandes qu’il envisage d’envoyer à l’entité
afin d’obtenir son accord ; en cas de désaccord, il mettra en œuvre des moyens
compensatoires d’investigation (mais qui n’auront en aucun cas la même force
probante) et appréciera s’il y a lieu l’incidence sur sa mission en terme de
limitation.
129
Démarche :
Les demandes peuvent être « ouvertes » (seule la nature des informations sollicitées
est indiquée au tiers) ou « fermées » (la nature et le montant de la confirmation sont
communiquées au tiers) ; ces dernières permettent en général d’obtenir un taux de
réponse plus satisfaisant mais ne conviennent pas à tous les tiers et surtout ne
permettent pas d’obtenir certaines indications qui pourraient enrichir la qualité du
contrôle.
Les lettres sont établies sur le papier entête de l’entreprise, signées par un
responsable habilité de l’entité et sont expédiées par l’auditeur (une enveloppe
timbrée destinée à la réponse à l’auditeur étant incluse à l’envoi).
Les réponses font l’objet d’un rapprochement avec les données de l'entité ; en cas
d’insuffisance de celles-ci, et après relance, des contrôles de substitution doivent
nécessairement être engagés.
130
Démarche :
Dans le cas particulier des avocats, la demande de confirmation se caractérise de la

façon suivante
- identification des tiers concernés : par entretien avec la direction, par examen des
comptes d'honoraires, par identification des situations conflictuelles au sein de
l'entité,
- nature de la demande : liste des procès et contentieux, appréciation raisonnable des

évaluations attribuées aux situations.
131
6.1.2.4. La validation par rapport aux pièces justificatives
Parallèlement aux autres techniques de contrôle, l’audit implique l’examen d’un
volume important de documents.
Les pièces créées à l’extérieur de l’entreprise et gardées par elle :

- les factures fournisseurs ;
- les bons de commandes reçus des clients ;
- la correspondance reçue des tiers ;
- les relevés bancaires.
La force probante de ces documents est bonne si l’entreprise n’y a pas apporté de
modifications.
132
Les pièces créées par l’entreprise et qui portent la marque d’une circulation extérieure :
- les effets à recevoir acceptés ;
- les bordereaux de remise des valeurs à la banque ;
- les doubles des BL signés et cachetés par le client.
La force probante de ces documents peut être assimilée à celle des documents créés à
l’extérieur et conservés par l’entreprise.
133
Les pièces créées par l’entreprise et adressées à des tiers :

- les factures clients ;
- la correspondance adressée à des tiers ;
- les bons de commande adressés aux fournisseurs.
La force probante de ces documents est moindre : il faudra analyser si ces documents sont
confirmés par des documents créés par des tiers (ex : règlements des clients)
134
Les pièces créées et retenues par l’entreprise :

- ordres de fabrication ;
- bons de sortie ;
- demande d’achat.
Cette catégorie de pièces a la force probante la plus faible en raison de :

- la création de pièces, sur ordre de la direction, pour justifier des opérations fictives ;
- la création de pièces fictives pour dissimuler des fraudes commises.
Toutefois, ces documents seront d’autant plus probants que le contrôle interne sera fiable et
important : circulation du document entre plusieurs mains avec apposition d’un visa à
chaque manipulation ou vérification.
135
Le recours aux sondages :
Sauf cas exceptionnels, le commissaire aux comptes ne peut examiner l'ensemble des
documents justificatifs et des écritures comptables. Il sélectionne l'échantillon sur
lequel il va appliquer ses procédés de vérification, selon la technique de sondage la
mieux adaptée aux circonstances :
Sondage orienté (prélèvements au hasard basés sur le jugement professionnel)
Ou
Echantillonnage statistique.
136
6.1.2.5. Les recoupements internes
Plus il y’aura de sources d’informations différentes, meilleure sera la véracité d’un
élément. En effet, l’auditeur pourra être satisfait lorsque l’authenticité d’une opération
sera confirmée grâce au rapprochement de chiffres ou de faits provenant de sources
différentes.
Exemples de recoupements internes :

- Rapprochement entre amortissements et provisions au bilan et dotations et reprises au
compte de résultat.
- Rapprochement des charges de personnel au compte de résultat d’une part avec les
journaux de la paie, les déclarations à la CNSS et les déclarations à l’IGR, d’autre
part.
- Rapprochement entre le chiffre d’affaires commercial et le chiffre d’affaires
comptabilisé.
- Rapprochement entre le chiffre d’affaires déclaré à la TVA et le C.A. comptabilisé.
137
6.1.2.6. L’appréciation des évaluations
Pour certains postes il suffit à l’auditeur d’en vérifier l’existence, sans pour autant
que leur expression en unités monétaires ne pose problèmes : caisse, banque…
Pour d’autres postes par contre, le contrôle de l’existence se double d’une

appréciation des évaluations.
Exemples :
- Cas des stocks : une fois le contrôle des quantités effectué, il convient d’apprécier tant
les principes d’évaluation retenus par l’entreprise que leur application pratique.
-Cas des immobilisations : vérification du respect de la valorisation des
immobilisations, à l’entrée et à la clôture.
-Cas des créances : accorder un intérêt particulier à la conversion des créances libellées
en monnaies étrangère et aux créances nécessitant une dépréciation.
138
6.1.2.7. La lettre d’affirmation
La lettre d’affirmation est un document qui récapitule et complète, à la fin des
travaux, certaines déclarations importantes ayant une incidence sur les projets
de conclusions de l’auditeur. Elle porte sur les états de synthèse examinés et
sur des éléments spécifiques pour lesquels le l’auditeur ne peut obtenir
d'éléments suffisamment probants ; une telle lettre permet également de
rappeler aux dirigeants sociaux leur responsabilité dans la préparation des états
de synthèse et dans l'information communiquée aux commissaires aux
comptes.
Attention : la lettre d’affirmation ne doit pas se substituer au rapport général.
139
L'exécution du programme de contrôle des comptes doit permettre au commissaire
aux comptes de réunir des éléments probants suffisants pour s'assurer que les
dispositions légales et réglementaires auxquelles est soumise l'entreprise sont bien
respectées.
140
L'examen d'ensemble des états de synthèse a pour objet de vérifier que le bilan, le
compte de produits et charges, l'état des soldes de gestion, le tableau de financement et
l'état des informations complémentaires :
- sont cohérents, compte tenu de la connaissance générale de l'entreprise, de son secteur

d'activité et du contexte économique,
- concordent avec les données de la comptabilité,
- sont présentés selon les principes comptables et la réglementation en vigueur,
- tiennent compte des événements postérieurs à la date de clôture.
141
6.1.3.1 Audit des comptes clients
Programme de travail indicatif :
- Revue analytique
- Circularisation des clients
- Procédures alternatives
- Règlement subséquent ;
- Examen des pièces justificatives ;
- Test sur le cut-off
- Examen de la provision pour dépréciation
- Validation des écarts de conversion
142
6.1.3.1 Audit des comptes de stocks
Programme de travail indicatif :
- Revue analytique
- Assistance à l’inventaire physique
- Vérification de la valorisation des stocks
- Vérification de la provision pour dépréciation
143
6.2. Les événements postérieurs à la clôture
Généralités
Traitement comptable
Incidence sur les travaux de l’auditeur
144
6.2.1. Généralités
- Fondement : principe de spécialisation des exercices.
- Définition : un événement postérieur à la clôture est un événement intervenu au
cours de l’exercice qui n’est connu qu’entre la date de clôture de l’exercice et celle
de l’établissement des comptes.
- Types :
Événements ayant un lien direct et prépondérant avec l’exercice clos :
événements qui viennent confirmer ou infirmer une situation qui avait pris
naissance avant la clôture et qui fournissent ainsi des informations
complémentaires sur l’évaluation des actifs et passifs de l’entreprise à la
clôture de l’exercice.
Événements n’ayant pas de lien direct et prépondérant avec l’exercice clos :
événements qui résultent de situations qui ont pris naissance après la date de
clôture mais avant la date d’arrêté des comptes.
145
6.2.2. Traitement comptable
Événements ayant un lien direct et prépondérant avec l’exercice clos :
l’événements doit être rattaché à l’exercice :
Si l’incidence financière est mesurable, les comptes doivent être ajustés ;
Si l’incidence financière n’est pas mesurable, les comptes de l’exercice clos ne sont pas
ajustés mais une information est données dans l’ETIC ;
Si l’événement est susceptible de remettre en cause la continuité d’exploitation il
convient de le mentionner dans l’ETIC.
Événements n’ayant pas un lien direct et prépondérant avec l’exercice clos :

l’événement ne doit pas être rattaché à l’exercice :
Les comptes ne doivent pas être modifiés car les charges découlant de l’événements ne
trouvent pas leur origine dans l’exercice clos ;
Une information dans l’ETIC est obligatoire si l’événement remet en cause la continuité
d’exploitation.
Il est souhaitable d’en faire mention dans l’ETIC si l’événement est nécessaire à la
lecture des états de synthèse
146
6.2.3. Incidence sur les travaux de l’auditeur
Norme
Dans le cadre de ses vérifications le commissaire aux comptes met en œuvre les
vérifications nécessaires, afin d’identifier les événements intervenus
postérieurement à la date de clôture de l’exercice et pouvant avoir une incidence
significative sur les états de synthèse ou le patrimoine de la société.
Ces vérifications sont effectuées jusqu’à une date aussi rapprochée que possible de
celle de son rapport.
Lorsque de tels événements ont été identifiés, le commissaire aux comptes s’assure
qu’ils ont reçu un traitement conforme aux principes comptables et que
l’information en a été donnée dans les documents destinés aux associés.
Il informe de leur incidence éventuelle dans son rapport général.
147
Recherche systématique Simple connaissance
Date de clôture Arrêté des comptes Établissement du rapport Tenue AGO
Lien direct et Le CAC a l'obligation d'informer Le CAC a l'obligation d'informer les Le CAC en informe les
prépondérant les dirigeants et les inviter à dirigeants et les inviter à modifier les dirigeants et suggère de
modifier les comptes et l’ETIC. comptes et/ou l’ETIC et/ou le rapport de modifier les comptes ou à
gestion. défaut un complément
d’information dans le RG si
La modification des comptes annuels les délais ne le permettent
implique la tenue d'une nouvelle réunion du pas. Sinon, il rédige une
Conseil d'administration pour approuver les communication qui sera lue
documents modifiés. dans l’AGO.
Pas de lien Le CAC a l'obligation d'informer Inviter les dirigeants à informer de Le CAC informe les
direct et les dirigeants et les inviter à : l’événement au niveau du rapport de gestion. dirigeants sociaux des
Sinon le CAC donnera un complément événements intervenus qui
prépondérant
-Mentionner dans le rapport de d’information dans son rapport. devraient faire l'objet d'une
gestion + souhaitable dans l’ETIC information lors de
l'assemblée.
-Mentionner obligatoirement
dans le RG et l’ETIC, si remise en
cause de la continuité
d’exploitation.
148
Cas d’application :
Le Directeur Financier de la société ALPHA vous informe de sa préoccupation par

certains événements importants survenus entre le 31 décembre le la date de réunion du
conseil prévue pour le 15 avril N+1.
149
Événement 1 :
La Société a été informée, le 15 février N+1 que l’ex-Directeur Commercial M. ZOUBIR, licencié en
décembre N, vient d’intenter une action en justice contre la Société ALPHA. L’avocat de la Société estime
que cette dernière sera très probablement condamnée à verser à son ex-Directeur Commercial des indemnités
de l’ordre de DH 600.000.
150
Événement 2 :
En juillet N-1, la Société ALPHA s’est portée caution d’une entreprise de la même branche avec laquelle un
rapprochement était envisagé, pour une somme de 500.000 DH. En février N+1, à la suite d’un dépôt de bilan
de cette entreprise, la Société ALPHA s’est vu réclamer une somme de 400.000 DH au titre de la garantie
qu’elle avait donnée.
151
Correction de l’étude de cas :
Les services comptables de la société ALPHA ont établi, en date du 31 décembre,les

comptes annuels relatifs à l’exercice N. Le conseil d’administration qui doit se réunir le
15 avril N+1 a pour ordre du jour « arrêté des comptes de l’exercice N ».
Cependant le chef comptable M. EL GARCH est préoccupé par certains événements

importants survenus entre le 31 décembre le la date de réunion du conseil prévue au 15
avril.
152
Événement 1 :
La société ALPHA a fait appel a une société d’expertise immobilière pour évaluer un ensemble immobilier
situé sur un territoire étranger. Le rapport de la société d’expertise qui n’est parvenu que le 25 janvier N+1,
fait apparaître une évaluation inférieure à la valeur comptable du bien dans les comptes au 31.12.N.
153
Événement 2 :
M. EL GARCH a été informé, le 25 mars N+1 que la société BETA vient de déposer son bilan. Cette société
était l’un des principaux fournisseurs de ALPHA en matière première rare. La recherche d’une nouvelle
filière d’approvisionnement va entraîner d’importantes difficultés et retard dans la production.
154
Événement 3 :
ALPHA détient une importante participation dans une société algérienne. Les états financiers en provenance
de cette filiale viennent de parvenir durant le mois de février. Ils font apparaître un ralentissement sensible
dans l’activité de cette société : ralentissement qui se traduit par une importante baisse du résultat pour
l’exercice clos. Cette baisse entraîne une remise en cause significative des perspectives de rentabilité de la
filiale.
155
Événement 4 :
Un matériel d’exploitation a été acquis dans les derniers jours de l’exercice N. Certains éléments relatifs aux
frais accessoires d’achat (transport et montage) n’étant pas connus exactement à la clôture de l’exercice, les
services comptables ont procédé à une évaluation. Durant le mois de janvier N+1, les documents relatifs aux
frais accessoires sont parvenus à l’entreprise permettant ainsi la détermination exacte du coût d’acquisition
du matériel.
156
6.3. Travaux de fin de mission :
Synthèse des travaux ;

Contrôle des états de synthèse ;
Revue des événements postérieurs à la clôture ;
Note de synthèse.
157
6.3.1. Synthèse des travaux :
Cette étape vise à s'assurer que le plan de mission (et ses adaptations) a été mené à terme ; elle est, à ce titre,
de la seule compétence du signataire.
Il est d'usage de matérialiser ainsi la conduite de finalisation de la mission :

- revue et visa par le chef de mission des travaux effectués et des conclusions intermédiaires émises,
- examen des points soulevés et des solutions apportées,
- synthèse des redressements et reclassements suggérés (acceptés ou non),
- examen des points en suspens s'il en reste et de leur impact sur l'opinion,
- éventuellement, formalisation sur la base d'un questionnaire d'aide à la revue des remarques suggérées
par le déroulement de la mission.
158
6.3.2. Contrôle des états de synthèse :
La revue ainsi effectuée permet à l'auditeur d'apprécier l'ensemble de l'information fournie par les états
financiers : bilan, compte de résultat et ETIC, par un nouvel examen analytique final (après prise en compte
des corrections suggérées) et lecture attentive de l'ETIC.
L'ETIC est en particulier, un document important en ce qu'il doit éclairer le lecteur des comptes sur les
principes et méthodes appliqués et apporter des informations sur les faits majeurs de la période et le contenu
de certains postes, voire communiquer des informations sur des termes non comptabilisés (ainsi des
engagements hors bilan).
159
6.3.3. Note de synthèse :
La note de synthèse est le pendant du plan de mission.

Elle récapitule la démarche d'audit et les termes justifiant l'opinion émise ; on retrouve généralement dans ce
document, les paragraphes suivants :
- rappel des données caractéristiques de l'entité, de son activité,
- rappel des données caractéristiques de l'exercice et notamment les faits et chiffres marquants,
- rappel de la stratégie d'audit (dont les risques identifiés) et des seuils de signification retenus,
- rappel des contrôles menés,
- résumé des reclassements et redressements sollicités (acceptés ou non par l'entité),
- mention des incertitudes éventuelles, des changements de méthodes, des événements postérieurs à la
clôture significatifs,
- état des communications faites ou à faire,
- teneur de l'opinion.
160
SOMMAIRE
7. Continuité d’exploitation & vérifications

spécifiques
7.1. Risque de non continuité d’exploitation
7.2. Vérifications spécifiques
161
7. Continuité d’exploitation et vérifications spécifiques
Événements
Audit
contractuel
(Ex: alerte)
162

spécifiques
163
7.1.1. CAC & prévention des difficultés d’E/Ses : articles 546 et 547 du code de
commerce

Le commissaire aux comptes, s’il en existe ou tout associé dans la société
informe le chef de l’entreprise des faits de nature à compromettre la
continuité de l’exploitation et ce, dans un délai de 8 jours de la découverte
des faits et par lettre recommandée avec accusé de réception, l’invitant à
redresser la situation.
Faute d’exécution par le chef d’entreprise dans un délai de 15 jours de la

réception ou s’il n’arrive pas personnellement ou après délibération du
conseil d’administration ou du conseil de surveillance, selon le cas, à un
résultat positif, il est tenu de faire délibérer la prochaine assemblée
générale pour statuer, sur rapport du commissaire aux comptes, à ce sujet.
164
7.1.1. CAC & prévention des difficultés d’E/Ses : articles 546 et 547 du code de
commerce

Faute d’une délibération de l’assemblée générale à ce sujet ou s’il a été
constaté que malgré les décisions prises par cette assemblée, la continuité
de l’exploitation demeure compromise, le président du tribunal en est
informé par le commissaire aux comptes ou par le chef d’entreprise.
165
7.1.2. Appréciation des difficultés de l’entreprise
Pas de critère absolu pour apprécier si la situation de l’entreprise est définitivement compromise - -> c’est l’accumulation de
critères défavorables et leur combinaison qui permet au CAC fonder son jugement.
Critères fondés sur la situation financière
- situation financière déséquilibrée,
- Rechercher de sources de financement onéreuses,
- Crédit fournisseurs inférieur par rapport aux normes,
- Déconfiture d’un débiteur important...
Critères fondés sur l’exploitation

- Sous activité notable et continue,
- Perte de marchés importants,
- Pertes de licences ou de brevets...
Une fois les critères défavorables identifiés et leur importance évaluée, il convient de s’assurer qu’il n’existe pas
d’éléments qui viendraient en atténuer la portée, notamment :
- Entrée de nouveaux associés,
- Cession d’actifs hors exploitation,
- Possibilité de réduire les frais de structure.
166
7.1.3. Conséquences de la difficulté sur la certification :
Vigilance quant au choix des Traitement de la continuité d’exploitation
principes comptables eeee
Continuité d’expl. Continuité d’expl. Continuité d’expl.
assurée incertaine Non assurée
Accorder une attention particulière : L’entreprise est en difficulté

Le CACmaisn’ale CAC
pas puconsidère
Lorsque
obtenir unela continuité
assurance de
- Changement des méthodes et règles que les mesures prises suffisante
permettentsur à l’entreprise de
l’exploitation
la capacité de l’entreprise à est
comptables ; poursuivre son activité. poursuivre son activité. définitivement compromise,
- Utilisation des comptes de charges les états de synthèse
différées ou à étaler. devraient être établis en
- Le CAC s’assure que les Leinformations
CAC formule concernant
unevaleurslesliquidatives.
réserve ou refuse les
doutes qui pèsent sur la comptes
continuitéend'exploitation sont
fonction de l’incidence possible
correctement décrites dansdel’ETIC
cette incertitude sur les comptes.
- Le CAC formule une opinion sans réserve enSinon, ajoutantle CAC formule une
un paragraphe d'observation soulignant le problèmeréservede ou refuse les
continuité d'exploitation en faisant référence àcomptes.
l’ETIC
qui présente les éléments évoqués
167
La Société Anonyme TIDERM, installée au Maroc depuis 1967, est spécialisée dans la
production et la commercialisation d’emballage non récupérables pour les sociétés opérant dans
l’industrie chimique. TIDERM est filiale d’un Groupe Saoudien dont l’organigramme se présente
de la manière suivante :
Société Mère
K.T.W.A.
Filiale 1 Filiale 2 Filiale 3

KT EURO TIDERM TWA LATINO
Implantation Suisse Maroc Canada

Zone de vente Amérique latine Europe Amérique du nord
Capacité de P° 45% 30% 25%
Marché 35% 35% 30%
Importation Non Oui : depuis suisse Oui : depuis suisse
Oui : vers
Exportation Europe/Amérique Non Non
du nord
168
Le 15 Janvier N-3, la Commission Européenne en collaboration avec les instances

gouvernementales des pays de l’Amérique du Nord a décidé d’interdire progressivement la
commercialisation de tous les produits fabriqués à base de la molécule « DN4 » jugée nocive
pour l’environnement.
La principale matière première utilisée par TIDERM pour la fabrication de ses emballage
contient le « DN4 ». Les indicateurs clés de la Société sur la période [N-4 ; N] se présentent
comme suit :
(Montants en MDH)
N-4 N-3 N-2 N-1 N
Chiffre d' affaires 115 102 86 63 48
Résultat d' exploitation 34,5 30,6 25,8 -10 -21,2
Trésorerie/Endettement 12 3 -10,6 -20 -41,3
169
A la clôture de l’exercice N-1, la management de la Société a difficilement convaincu le CAC

que la continuité d’exploitation était assurée et que l’année N allait enregistrer un renversement
de tendance qui allait se concrétiser par une amélioration notable du chiffre d’affaires et la
réalisation d’un bénéfice.
A la lumière des résultats de l’exercice N, quelle est l’attitude que devrait adopter le CAC sachant
que le conseil d’administration a arrêté les comptes de l’exercice N, le 23 février N+1, en
maintenant le principe de continuité d’exploitation ?
170
Le 15 mars N+1, la CAC est invité à assister à une réunion en présence du DG de TIDERM et du Président
du Groupe K.T.W.A.
Durant la réunion, le Président du Groupe porte à la connaissance du DG et du CAC les dernières résolutions
prises par le Conseil d’Administration de K.T.W.A. qui se résument comme suit :
- la fermeture des sites de la suisse et du canada ;
- la concentration des efforts du groupe sur le marché de l’Amérique latine ;
- le maintien du site du Maroc comme unique unité de production pour répondre à la demande de l’Amérique
latine ;
- Augmentation de la capacité de production de l’unité marocaine pour lui permettre de répondre à la
demande sud américaine, notamment par le virement d’un montant de 50 Million USD et la récupération
d’une partie de installations du site de la suisse.
Une copie du PV du Conseil d’administration de K.T.W.A. est remise au CAC avec copie de l’ordre de
virement des fonds.
Selon vous quelle est l’attitude que devrait adopter le CAC ?
171
7.2. Vérifications spécifiques :
Les obligations de contrôles et d’informations spécifiques prévues par la loi sont :
- Conventions réglementées (Art 58,59, 61 et 97) ;

- Actions de garantie (Art 47 et 85) ;
- Égalité entre actionnaires (Art 166 alinéa 2) ;
- Rapport de gestion (Art 166 alinéa 1) ;
- Documents adressés aux actionnaires (Art 166 alinéa 1) ;
- Acquisition d’une filiale, prise de participation et de contrôle (Art 172).
172
7.2.1. Conventions réglementées : Typologie
Conventions interdites Conventions réglementées Conventions libres

Définies à l’article 62 de la loi Définies à l’articles 56 de la loi 17/95 : Conventions conclues entre les
17/95 : - convention intervenant entre une société personnes citées à l’article 56 mais
anonyme et l'un de ses administrateurs ou portant sur des opérations
Il est interdit aux administrateurs directeurs généraux ; courantes et conclues à des
autres que les personnes morales - conventions auxquelles un administrateur conditions normales.
de : ou directeur général est indirectement
intéressé ou dans lesquelles il traite avec la - Opérations courantes : qui
- contracter des emprunts auprès
société par personne interposée ; entrent dans le cadre de l’activité
de la société ;
-conventions intervenant entre une société sociale ou opérations habituelles et
- de se faire consentir par elle un anonyme et une entreprise, si l'un des répétitives ;
découvert, en compte courant ou administrateurs ou directeurs généraux de - Conditions normales : même
autrement ; la société est propriétaire, associé conditions que celles pratiquées
- se faire cautionner ou avaliser indéfiniment responsable, gérant, habituellement. L’appréciation se
par elle leurs engagements envers administrateur ou directeur général de fait par référence aux données
les tiers. l'entreprise ou membre de son directoire ou économiques (prix, délais de
de son conseil de surveillance. règlement, clause d’exclusivité).
Conventions ne portant pas sur des
opérations courantes ou non conclues dans
des conditions normales.
173
7.2.1. Conventions réglementées : Implication CAC

Vérifications à effectuer : Vérifications à effectuer : Vérifications à effectuer :
Le CAC n’a pas à procéder à des - Le CAC a une mission d’information, et non Rien à faire.
recherches systématiques, pour d’avis, sur l’utilité et le bien-fondé des
Conséquences sur la mission :
découvrir les conventions conventions ;
interdites. Cependant, il doit être Rien à faire.
- une attention lors des contrôles habituels ;
vigilant lors de ses contrôles
habituels. - la recherche des informations sur le contenu des
conventions dont il a eu connaissance ;
- Préférable de circulariser le président du C.A.
Informer le conseil
d’administration (par écrit) et les Conséquences sur la mission :
actionnaires (rapport général).
Présenter à l’AG un rapport spécial sur les
conventions réglementées.
174
7.2.2. Actions de garantie :
Vérifications à effectuer Conséquences sur la mission d’audit
Les administrateurs ou les membres du conseil de En cas d’irrégularité, le CAC en informe le conseil
surveillance sont ils propriétaires d’actions de garantie d’administration ou le conseil du surveillance pour
dont le nombre est inférieur à dix et supérieur au procéder aux régularisations qui s’imposent ;
nombre d’actions minimum nécessaire pour assister à
l’assemblée générale ordinaire ?
Le CAC en fait mention dans son rapport général.
Les administrateurs ou membres du conseil de
surveillance sont ils propriétaires du nombre d’actions
requis par les statuts en cours de mandat ?
Les actions de garantie sont elles nominatives et
inaliénables ? Cette inaliénabilité est elle mentionnée
sur le registre des transferts de la société ?
175
7.2.3. Égalité entre actionnaires :
Le CAC a pour mission de s’assurer : Le CAC fait mention des irrégularités relevées dans
son rapport général.
- qu’il n’existe pas entre les actionnaires de cas de
rupture de l’égalité interdits par la loi ;
- que les cas de rupture autorisés par la loi respectent
les dispositions prévues par les textes.
176
7.2.3. Égalité entre actionnaires :
La rupture illicite de l’égalité entre actionnaires peut se présenter, le plus fréquemment,

dans les cas suivants :
- avantages particuliers dont peuvent bénéficier certains des actionnaires et irrégularités des
conditions dans lesquelles ils ont été accordés ;
- suppression illicite des droits de vote et d’accès aux assemblées d’actionnaires ;
- répartition des dividendes non conforme aux dispositions statutaires ;
- inégalités des droits pour les porteurs, dans chaque catégorie d’actions ;
- violation des disposition statutaires relatives au droit d’agrément portant sur des cessions
d’actions à un tiers (Art 253).
177
7.2.4. Rapport de gestion :
Le CAC s’assure que le conseil d’administration a Le CAC fait mention des irrégularités relevées dans
établi un rapport de gestion ; son rapport général.
Le CAC s’assure que le rapport de gestion comprend
toutes les informations prévues par la loi :
- Les opérations réalisées ;
- Les difficultés rencontrées ;
- Les résultats obtenus ;
- La formation du résultat distribuable ;
- La proposition d’affectation dudit résultat ;
- La situation financière de la société ;
- Les perspectives d’avenir ;
- …..etc.
Le CAC vérifie que les informations chiffrées,
d’ordre comptable et financier concordent avec les
états de synthèse.
178
7.2.5. Documents adressés aux actionnaires :
Le CAC s’assure (lettre d’affirmation par exemple) Le CAC fait mention des irrégularités relevées dans
qu’il a été destinataire des documents adressés aux son rapport général.
actionnaires ;
Le CAC vérifie la concordance avec les états de
synthèse de l’ensemble des informations d’ordre
comptable et financier figurant dans les documents
adressés aux actionnaires.
179
7.2.6. Acquisition d’une filiale, prise de participation et de contrôle :
Le CAC s’assure que le rapport de gestion donne Le CAC doit faire mention dans son rapport de toute
l’information sur toute acquisition de filiale, prise de acquisition de filiale, prise de participation ou de
participation ou de contrôle. contrôle.
Si le rapport de gestion donne, conformément à la
loi, une information complète, le commissaire aux
comptes peut s’y référer pour éviter la répétition d’une
information détaillée dans son rapport.
180
La Société ALPHA S.A. est une Société spécialisée dans la production et la commercialisation des réfrigérateurs de la
marque STARIBER. La Société adopte une politique de prix fixes accompagnée d’une fourchette de remises :
- Ventes aux particuliers : 0 à 5% ;

- Ventes aux grossistes : 5% à 15% ;
- Ventes aux grandes surfaces et magasins spécialisés : 15% à 25%
Durant l’exercice N, le président du conseil d’administration de la Société ALPHA vous informe de la conclusion des
conventions suivantes :
- Convention 1 : La Société ALPHA a signé un contrat d’exclusivité de vente dans la région du Nord du Maroc avec la
Société BETA (dont l’actionnaire principal est administrateur de ALPHA) moyennant une remise de 33% sur le prix avec la
réalisation d’un CA trimestriel minimum de KDH 250 ;
- Convention 2 : La Société ALPHA vend à une société GAMA (dont l’associé unique est la femme du président du CA)
spécialisée dans la vente des équipements électroménagers moyennant l’application d’une remise de 25%.
181
La Société ALPHA S.A. est une Société spécialisée dans la production et la commercialisation des réfrigérateurs de la
marque STARIBER. La Société adopte une politique de prix fixes accompagnée d’une fourchette de remises :
- Ventes aux particuliers : 0 à 5% ;

- Ventes aux grossistes : 5% à 15% ;
- Ventes aux grandes surfaces et magasins spécialisés : 15% à 25%
Durant l’exercice N, le président du conseil d’administration de la Société ALPHA vous informe de la conclusion des
conventions suivantes :
- Convention 1 : La Société ALPHA a signé un contrat d’exclusivité de vente dans la région du Nord du Maroc avec la
Société BETA (dont l’actionnaire principal est administrateur de ALPHA) moyennant une remise de 33% sur le prix avec la
réalisation d’un CA trimestriel minimum de KDH 250 ;
- Convention 2 : La Société ALPHA vend à une société GAMA (dont l’associé unique est la femme du président du CA)
spécialisée dans la vente des équipements électroménagers moyennant l’application d’une remise de 25%.
182
SOMMAIRE
8.1. Rapport général
8.2. Rapport spécial - conventions réglementées
8.3. Rapports spéciaux - interventions connexes
183
SOMMAIRE
8.1. Rapport général
8.1.1 Forme, destinataires, datation & signature
8.1.2 Etendue de la mission
8.1.3 Opinion
8.1.4 Observations du CAC
8.1.5 Continuité d’exploitation
8.1.6 Irrégularités, exactitudes & fiscalité
184

spécifiques
185
8.1.1. Rapport général : forme
Le rapport du commissaire aux comptes est nécessairement écrit. Il doit en

outre être lu lors de l’assemblée Générale des associés et l’approbation de son
contenu par les associés doit être requise par les résolutions de ladite
assemblée.
Son contenu doit être clair et concis. Il doit faire ressortir en substance :
l’étendue des travaux,
les éventuelles limitations à sa mission,
les réserves éventuelles,
l’opinion finale,
les informations prévues par la loi ou celles jugées utiles d’être portées à la
connaissance des associés ou des tiers.
186
8.1.2. Rapport général : destinataires
Le rapport général et le rapport spécial du commissaire aux comptes doivent

être libellés à l’intention des associés qui l’ont mandaté.
187
8.1.3. Rapport général : datation
La date portée sur le rapport engage la responsabilité du commissaire aux

comptes pour ce qui concerne les événements post-clôture.
La date du rapport doit être celle de la fin des travaux de vérification dans la
société. Cependant, le commissaire aux comptes doit s’assurer avant émission
que les états de synthèse annuels arrêtés par le conseil d'administration ne
comportent pas de changement. Il doit par ailleurs respecter le délai minimum
de 15 jours avant la date de la réunion de l'assemblée générale pour remettre
son rapport.
De même, la responsabilité de l'auditeur étant d'exprimer une opinion sur les

états de synthèse tels qu'ils ont été établis et présentés par la direction, la date
du rapport d'audit ne doit pas être antérieure à la date de signature ou
d'approbation des états de synthèse par la direction.
188
8.1.4. Rapport général : signature en cas d’un seul CAC
La signature de l'auditeur est donnée en son nom personnel lorsqu’il exerce

comme personne physique, et en son nom personnel et au nom du cabinet
d'audit (les deux), lorsqu’il exerce au sein d’une société d’audit membre de
l’Ordre des Expert-Comptable.
189
8.1.4. Rapport général : signature en cas de pluralité de CAC
Si plusieurs commissaires aux comptes sont en fonction, ils procèdent à

leurs investigations réciproques, mais, établissent un rapport commun signé
par tous les commissaires aux comptes.
En cas de désaccord entre les commissaires aux comptes, le rapport indique

les différentes opinions exprimées. Pour couvrir son éventuelle responsabilité,
chaque commissaire aux comptes est en droit d'exiger que son opinion lui soit
attribuée nommément.
Dans tous les cas, chacun des commissaires aux comptes doit signer le
«rapport commun».
190
8.2. Rapport général : étendue de la mission
Le rapport doit identifier la nature et l’origine du mandat, les états de synthèse ou

autres documents concernés, l’exercice ou période couverte, le rôle du commissaire aux
comptes et sa responsabilité, ainsi que la responsabilité des organes de gestion de la
société concernée.
Il expose dans un paragraphe distinct qu’il a procédé à une mission d’audit selon les
normes de la Profession, et, explique que l’objet d’une telle mission est de procéder à
des sondages et des vérifications permettant d’obtenir une assurance raisonnable que les
états de synthèse ne comportent pas d’anomalie significative eu égard à l’importance des
états de synthèse pris dans leur ensemble. Il affirme que son audit constitue une base
raisonnable lui permettant d’émettre son opinion.
Lorsque, pour une raison ou une autre, le commissaire aux comptes n’a pas pu mettre
en œuvre toutes les diligences requises, il doit en faire état dans son rapport et émettre,
le cas échéant, les réserves y afférentes.
191
8.3. Rapport général : opinion
Dans son rapport général, le commissaire aux comptes doit obligatoirement donner
son avis sur l’image fidèle des états de synthèse. Il dit si les états de synthèse donnent
une image fidèle de la situation financière, du patrimoine, du résultat des opérations et
des flux de trésorerie de l’exercice conformément aux principes comptables admis au
Maroc.
En cas de réserves, le commissaire aux comptes en expose dans son rapport le

contenu et les conséquences financières ou incertitudes sur le résultat et la situation
financière de la société.
Lorsque les circonstances le nécessitent et après avoir exposé les motifs, il annonce
que les états de synthèse ne donnent pas l’image fidèle. Dans le cas où les limitations à
l’étendue de ses travaux ou les incertitudes liées à certaines situations ne permettraient
pas au commissaire aux comptes d’avoir un avis, il l’expose clairement et annonce qu’il
ne peut émettre d’avis. Les associés décideront alors de ce qui doit être fait.
192
8.3.1. Rapport général : opinion sans réserves
Une opinion sans réserve doit être exprimée lorsque l'auditeur estime que les états
de synthèse donnent une image fidèle dans tous leurs aspects significatifs,
conformément au référentiel comptable identifié. Une opinion sans réserve signifie
également implicitement que tout changement dans les principes comptables ou
dans leur application, et leur incidence, ont été correctement évalués et mentionnés
dans l’ETIC.
193
8.3.2. Rapport général : opinion avec réserves
Une opinion avec réserve doit être exprimée lorsque l'auditeur estime ne pas
pouvoir donner une opinion sans réserve, et que cette réserve, portant sur un
désaccord avec la direction ou une limitation de l'étendue des travaux d'audit, n'est
pas d'une importance telle ou ne concerne pas un nombre important de rubriques,
qu'elle entraînerait une opinion défavorable.
Une opinion avec réserve est également exprimée lorsqu’une ou plusieurs

incertitudes affectant les comptes annuels dont la résolution dépend d'événements
futurs mais dont l'incidence est insuffisante pour refuser de certifier.
194
Une réserve peut être de trois natures :
Désaccord ;
Limitation ;
Incertitude.
195
Quelle que soit la nature de la réserve, le CAC devra préciser clairement dans son
rapport la nature des erreurs, limitations ou incertitudes qui l'ont conduit à formuler
des réserves.
Désaccord : l'incidence de la réserve devra, dans la mesure du possible, être

chiffrée. Les indications chiffrées doivent préciser l'incidence sur le poste des
comptes annuels concernés, sur le résultat de l'exercice et sur la situation nette de
clôture (si l'erreur l'affecte, sur le bilan d'ouverture) ;
Limitation ou incertitude : il sera nécessaire de préciser les montants figurant dans

les comptes annuels qui pourraient être affectés par la limitation des contrôles ou
par une incertitude.
196
8.3.3. Rapport général : opinion avec refus
Cas de figurent pouvant conduire à un refus de certification :
le CAC a constaté des erreurs, anomalies ou irrégularités dans l'application des

règles et principes comptables qui sont suffisamment importantes pour affecter la
validité d'ensemble des comptes annuels ;
le CAC n'a pas pu mettre en œuvre les diligences qu'il avait estimées nécessaires
et les limitations imposées par les dirigeants ou les circonstances sont telles qu'il ne
lui est pas possible de se former une opinion sur l'ensemble des comptes annuels ;
le CAC a constaté des incertitudes graves et multiples affectant les comptes

annuels dont la résolution dépend d'événements futurs et dont l'importance estimée
est telle qu'il ne lui est pas possible de se faire une opinion sur l'ensemble des
comptes annuels.
197
8.3.3. Rapport général : opinion avec refus
Un refus de certification peut être sous forme de :
Une impossibilité d'exprimer une opinion lorsque la conséquence possible d'une

restriction de l'étendue des travaux d'audit est si importante ou concerne un nombre
important de rubriques que l'auditeur n'est pas parvenu à obtenir d'éléments
probants suffisants et adéquats pour pouvoir se prononcer sur les états de synthèse ;
Une opinion défavorable lorsque le désaccord est si important ou concerne un

nombre important de rubriques que l'auditeur estime qu'une réserve ne suffirait pas
à qualifier la nature incomplète ou trompeuse des états de synthèse.
198
8.4. Rapport général : observation du CAC
Le rapport du commissaire aux comptes peut dans certains cas intégrer un paragraphe
d’observation pour mettre en lumière un élément affectant les états financiers et qui fait
l’objet d’une note annexe explicative plus détaillée. L’ajout de ce paragraphe n’a aucune
incidence sur l’opinion de l’auditeur.
Ce paragraphe est inséré lorsque le commissaire aux comptes veut mettre en évidence
une incertitude (liée à la continuité de l’exploitation ou non) dont l’issue dépend
d’événements futurs et qui est susceptible d’avoir une incidence sur les états financiers.
Une incertitude est une question dont l’issue dépend d’actions ou d’événements futurs
qui échappent au contrôle direct de l’entité, mais qui peut avoir une incidence sur les
états financiers.
199
8.4. Rapport général : observation du CAC
Exemple d’observation après l’opinion :
« Sans remettre en cause l’opinion sans réserve exprimée ci-dessus, nous estimons utile
d’attirer l’attention sur la note X des états de synthèse. La société est actuellement
défenderesse dans un procès pour détournements de certains droits de brevets et fait
l’objet d’une demande en paiement de redevances et de dommages et intérêts. Il est
actuellement impossible d’anticiper l’issue de cette affaire et de ce fait aucune provision
pour risque concernant ce procès n’a été constituée dans les états de synthèse ».
200
8.5. Rapport général : continuité d’exploitation
Le commissaire aux comptes s'assure que les comptes annuels ont été établis dans le
respect de la convention comptable de base de continuité de l'exploitation.
Lorsque des incertitudes pèsent sur la continuité de l'exploitation, ou lorsque la

continuité de l'exploitation est définitivement compromise, le commissaire aux comptes
examine si la traduction comptable de ces situations est conforme aux principes
comptables; il apprécie, selon le cas, les conséquences à tirer dans son rapport général.
La convention comptable de base de continuité de l'exploitation est affirmée par la loi

comptable.
201
8.6. Rapport général : irrégularités, inexactitudes et aspects fiscaux
irrégularités et inexactitudes :
Le commissaire aux comptes signale à l'assemblée générale les irrégularités ou

inexactitudes dès lors :
qu'elles sont relatives à l'objet direct de sa mission ; il en est ainsi des

irrégularités liées au non respect des lois et décrets sur les sociétés commerciales et
des irrégularités liées aux lois et textes réglementaires de base régissant les autres
entités,
des irrégularités liées à d'autres lois et textes réglementaires dès lors qu'elles
peuvent avoir une incidence sur les comptes annuels.
et qu’elles présentent un caractère significatif
202
8.6. Rapport général : irrégularités, inexactitudes et aspects fiscaux
irrégularités pour infractions fiscales :
Le commissaire aux comptes ne peut pas se désintéresser des incidences de la

législation fiscale sur les comptes annuels. Cependant, l'objectif de sa mission ne
peut se confondre avec celui des vérifications fiscales.
Le commissaire aux comptes n'a donc pas à signaler en tant que telles, dans son
rapport, les irrégularités ou infractions de nature fiscale dont il a pu avoir
connaissance, sauf si, elles sont en même temps constitutives d'une irrégularité au
regard du droit ou des principes comptables ou peuvent avoir des conséquences sur
les comptes jugées significatives par le commissaire aux comptes.
203
SOMMAIRE
8.2. Rapport spécial - conventions réglementées
8.2.1 Vérifications spécifiques
8.2.2 Rapport spécial
204
8.2.1. Vérifications spécifiques : Rappel

Vérifications à effectuer : Vérifications à effectuer : Vérifications à effectuer :
Le CAC n’a pas à procéder à des - Le CAC a une mission d’information, et non Rien à faire.
recherches systématiques, pour d’avis, sur l’utilité et le bien-fondé des
découvrir les conventions conventions ;
interdites. Cependant, il doit être Rien à faire.
- une attention lors des contrôles habituels ;
vigilant lors de ses contrôles
habituels. - la recherche des informations sur le contenu des
conventions dont il a eu connaissance ;
- Préférable de circulariser le président du C.A.
Informer le conseil
d’administration (par écrit) et les Conséquences sur la mission :
actionnaires (rapport général).
Présenter à l’AG un rapport spécial sur les
conventions réglementées.
205
8.2.2. Rapport spécial : l’obligation
Le commissaire aux comptes, en application de la loi, présente sur les

conventions réglementées un rapport spécial, destiné à informer les
actionnaires ou les associés appelés à les approuver.
206
Le rapport spécial est constitué par un document spécifique distinct du rapport

général.
Il porte sur les conventions dont le commissaire aux comptes a été avisé ou
dont il a eu connaissance à l'occasion de ses contrôles.
Si le volume des conventions le nécessite, le commissaire aux comptes peut

porter en annexe l'analyse desdites conventions, mais cette annexe fait partie
intégrante et indivisible du rapport.
207
En l'absence de convention, le commissaire aux comptes présente un rapport

dans lequel il exprime qu’il n’a eu connaissance d’aucune convention
réglementée.
208
8.2.2. Rapport spécial : objectif recherché
La procédure des conventions réglementées répond à une double nécessité :
Assurer la transparence des opérations sociales effectuées directement ou

indirectement avec les personnes dirigeantes de la société de manière à faire
respecter le principe de l'égalité entre actionnaires, en informant ces derniers,
et notamment les minoritaires, de certaines opérations conclues entre la société
et les dirigeants ou toute autre personne, dès lors que les dirigeants y sont
même indirectement intéressés.
Prévenir les éventuels abus des dirigeants qui, de par leur position dans la
société, peuvent conclure des opérations dans leur intérêt personnel, étant
précisé que l'application stricte de la procédure n'exclut pas la commission de
délits.
209
8.2.2. Rapport spécial : objectif recherché
Dans son rapport spécial, le commissaire aux comptes ne doit en aucun cas
donner une opinion personnelle sur l'opportunité des conventions, ce qui aurait
pour effet de substituer son jugement à celui des actionnaires qui restent seuls
maîtres de leur appréciation et peuvent naturellement demander aux dirigeants
des informations complémentaires.
210
8.2.2. Rapport spécial : contenu
Le commissaire aux comptes doit fournir dans son rapport spécial toutes les
indications nécessaires, soit :
l'énumération des conventions soumises à l'approbation de l'assemblée générale ;
le nom des administrateurs ou directeurs généraux intéressés ou des membres du
directoire ou du conseil de surveillance selon le cas ;
la nature et l'objet desdites conventions ;
les modalités essentielles de ces conventions, notamment l'indication des prix ou tarifs
pratiqués, des ristournes et commissions consenties, des délais de paiement accordés, des
intérêts stipulés, des sûretés conférées et, le cas échéant, toutes autres indications permettant
aux actionnaires d'apprécier l'intérêt qui s'attachait à la conclusion des conventions;
l'importance des fournitures livrées ou prestations de services fournies ainsi que le
montant des sommes versées ou reçues au cours de l'exercice en exécution des conventions
visées.
211
8.2.2. Rapport spécial : contenu

Pour les conventions conclues au cours d'exercices antérieurs, le commissaire se limite au
rappel de leur existence et peut réduire ses indications.
Si le conseil d'administration a estimé que certaines conventions ne relevaient pas des

conventions réglementées et par conséquent n'étaient pas soumises à la procédure
d'autorisation préalable et si le commissaire aux comptes en juge autrement, il mentionnera
cette position du conseil dans son rapport spécial dans le chapitre qui répond aux
prescriptions.
212
SOMMAIRE
8.3. Rapports spéciaux – interventions connexes
8.3.1 Interventions connexes
8.3.2 Rapports spéciaux
213
1. Généralités
8.3.1. Interventions connexes :
Événements
Audit
contractuel
(Ex: alerte)
214
8.3.1. Interventions connexes
Les interventions connexes à la mission générale du CAC se feront à l’occasion de :
- Augmentation de capital par compensation avec des créances ;

- Suppression du droit préférentiel de souscription ;
- Émission d’obligations convertibles en actions ;
- Réduction de capital ;
- Transformation de la société ;
- Émission de certificats d’investissements ;
- Création d’actions à dividende prioritaire ;
- Convocation de l’assemblée générale en cas de carence des organes sociaux ;
- Attestations et visas particuliers ;
- Certification du bilan et chiffre d’affaires semestriel.
215
8.3.2. Rapports spéciaux
Les interventions connexes à la mission générale du CAC qui donnent lieu à émission de rapports
sont :
- Augmentation de capital par compensation avec des créances ;

- Suppression du droit préférentiel de souscription ;
- Émission d’obligations convertibles en actions ;
- Réduction de capital ;
- Transformation de la société ;
- Émission de certificats d’investissements ;
- Création d’actions à dividende prioritaire ;
- Certification du bilan et chiffre d’affaires semestriel.
216
8.3.2. Rapports spéciaux : augmentation de capital par compensation des créances :
Le CAC certifie l’exactitude de l’arrêté de compte établi par le conseil d’administration

ou le directoire en vue d’une augmentation de capital libéré par compensation de créances ;
Il vérifie que les créances enregistrées sont liquides et exigibles (circularisation

éventuelle) ;
Le commissaire aux comptes établit un rapport de certification de l’exactitude de l’arrêté

de compte. Le rapport est établi et daté du dernier jour des contrôles.
Si la date des contrôles et l’établissement du certificat ne correspond pas à celle de

l’arrêté de compte, le commissaire aux comptes doit s’assurer qu’entre les deux dates
considérées aucune opération n’est intervenue susceptible d’altérer la nature des créances en
cause.
217
8.3.2. Rapports spéciaux : modèle de rapport
Certification pure et simple
En ma qualité de commissaire aux comptes de la société X... et en exécution de la mission

prévue à l’article 199 de la loi 17/95, je vous présente mon rapport sur l’arrêté de compte
établi au ... tel qu’il est annexé aux pages... à ...ci-après.
J’ai procédé au contrôle de cet arrêté de compte en effectuant les diligences que j’ai estimées
nécessaires selon les normes de la profession.
Je certifie l’exactitude de l’arrêté de compte établi par le conseil d’administration (ou de

directoire) et qui s’élève à ...
218
8.3.2. Rapports spéciaux : modèle de rapport
Refus de certification

prévue à l’article, 199 de la loi 17/95, je vous présente mon rapport sur l’arrêté de compte
établi au ... tel qu’il est annexé aux pages ... à ...ci-après.
Premier cas (désaccord)
Au cours de mes contrôles, j’ai fait les constatations suivantes qui s’opposent à la
certification.
(Description des constatations)
Pour les motifs précisés ci-dessus, je suis d’avis que l’arrêté de compte établi par le conseil
d’administration (ou le directoire) et qui s’élève à .... n’est pas exact.
219
3.2. Rapports spéciaux : modèle de rapport
Refus de certification

prévue à l’article, 199 de la loi 17/95, je vous présente mon rapport sur l’arrêté de compte
établi au ... tel qu’il est annexé aux pages ... à ...ci-après.
Deuxième cas (impossibilité)
En raison des délais insuffisants dont j’ai disposé, il ne m’a pas été possible d’effectuer les
diligences que j’ai estimées nécessaires selon les normes de la profession.
Pour les motifs ci-dessus précisés, je ne suis pas en mesure de certifier l’exactitude de
l’arrêté de compte établi par le conseil d’administration (ou le directoire) qui s’élève à ..
220
3.2. Rapports spéciaux : modèle de rapport
Certification avec mention d’événements intervenus entre la date d’arrêté de compte et la

date du certificat

prévue à l’article 199 de la loi 17/95, je vous présente mon rapport sur l’arrêté de compte
établi au ... tel qu’il est annexé aux pages .. à...ci après.
Je certifie l’exactitude de l’arrêté de compte établi par le conseil d’administration (ou le
directoire) qui s’élève à ...
Toutefois, j’ai constaté que depuis la date de cet arrêté de compte, les événements suivants
sont intervenus ... (les préciser).
En conséquence, je considère que l’augmentation de capital selon les modalités envisagées
ne peut pas être réalisée.
221

Support Cours Audit

Transféré par

Informations du document

Copyright

Formats disponibles

Partager ce document

Partager ou intégrer le document

Options de partage

Avez-vous trouvé ce document utile ?

Ce contenu est-il inapproprié ?

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Support Cours Audit

Transféré par

Droits d'auteur :

Formats disponibles

Audit I

Animé par : MME Manar FADRIQ

2ème année Grande Ecole

2. Acceptation des missions

3. Incompatibilités & indépendances

5. Examen du contrôle interne

6. Obtention des éléments probants

7. Continuité d’exploitation & vérifications

8. Rapports d’audit & interventions connexes

- Mission d’opinion (états de synthèse, sincérité, régularité, image fidèle,

Une mission d'examen limité a pour objectif de permettre à l’auditeur de

Dans une mission de compilation, le Professionnel utilise ses compétences de

Nature du Audit légal Examen limité Procédures Compilation

Niveau Assurance Assurance Pas Pas

Rapport Assurance Assurance Constats Identification

Régularité : la conformité des comptes aux règles comptables et lois en

L’auditeur ou commissaire aux comptes a une obligation de moyens, non de

De par la nature de sa mission, qui exige compétence et indépendance, l’auditeur

- accomplir des actes de gestion, ni directement, ni par association ou substitution

Ainsi, le commissaire aux comptes a un pouvoir permanent de contrôle, mais il

Article 159/Loi 20-05

Toutefois, les sociétés faisant appel public à l'épargne sont

Article 12/Loi 5-96

Toutefois, sont tenues de désigner un commissaire au moins, les

Même si le seuil indiqué à l'alinéa précédent n'est pas atteint, la

Article 13/Loi 5-96

Article 80/Loi 5-96

Toutefois, sont tenues de désigner un commissaire aux comptes

…….. la nomination d'un commissaire aux comptes peut être

Planification des travaux

Examen du contrôle interne

Utilisation des travaux d'autres professionnels Vérifications spécifiques

Conclusions et rapports Vérifications et informations

2. Acceptation des missions

Planification des travaux

Examen du contrôle interne

Utilisation des travaux d'autres professionnels Vérifications spécifiques

Conclusions et rapports Vérifications et informations

Procéder à une prise de connaissance globale de

Procéder à une appréciation de l’indépendance et de

Procéder à un examen de la compétence disponible pour

Contacter, éventuellement, le commissaire aux comptes

Prendre la décision d’acceptation ou de refus du mandat.

Veiller au respect des autres obligations professionnelles

3. Incompatibilités & indépendances

- L’efficacité et la crédibilité d’une telle mission impliquent une indépendance

- Ne peuvent être commissaires aux comptes d’une même société, deux ou

Article 162/Loi 17-95

Article 16/Loi 15-89

- tout emploi salarié sauf dans un cabinet d’expertise ;

- L’indépendance est la qualité d’agir avec intégrité et objectivité.

- L’objectivité est la capacité de conserver une attitude impartiale en face de tous

Planification des travaux

Examen du contrôle interne

Utilisation des travaux d'autres professionnels Vérifications spécifiques

Conclusions et rapports Vérifications et informations

- Obtenir une connaissance satisfaisante de l’entreprise ;

Organiser la réunion de planification ;

- recherche de documentations externes et internes : base de données

- Activité de l’entreprise et secteur : nature des activités, principaux clients et

- Travaux importants la première année et mise à jour les années suivantes.

- Travaux importants la première année et mise à jour les années suivantes.

Cf. modèle de questionnaire de prise de connaissance.

Le dossier permanent contient toutes les informations nécessaires lors du