Fiscalité-TVA-actualisé 2020 - Classe Room

FSJESK
Notes de cours et applications
S6- Spécialité Gestion Comptable

AU: 2019/2020
Fiscalité des entreprises 2
Séquence I
TVA
Dr Rachid HASNAOUI 1
1- Mécanisme de déclaration de la TVA
Rappels: la TVA est déterminée de deux manières:
▪ Soit en déterminant la valeur ajoutée et en lui appliquant ensuite le taux
d’imposition;
VA = Production – consommations intermédiaires
▪ Soit encore en faisant la différence entre la taxe afférente aux ventes et la
Taxe afférente aux achats
C’est la deuxième méthode qui est retenue en tant que règle de détermination
de la Taxe
Notons: A= TVA reçue des clients (appelée TVA exigible ou facturée) B= TVA payée aux
fournisseurs (appelée TVA récupérable) Deux cas sont à noter:
Si A>B , par exemple A=40 et B=30, il s’agit de TVA due = 10, chèque au
RAF, avant le 20 de chaque mois (déclaration trimestrielle) ou avant le
20 du premier mois de chaque trimestre.
Si A<B, situation de butoir, crédit de TVA , pas de paiement Dr Rachid HASNAOUI 2
Rappel de quelques calculs importants

TVA : taxe sur la valeur ajoutée
HT: Hors TVA
TTC: toutes taxes comprises
1. TVA à 20% 2. TVA à 14%
TVA= HT× taux TVA= HT× taux
OU TVA =TTC÷ 1,2× 0,2 OU TVA =TTC÷ 1,14×0,14
TTC= HT ×1,20 TTC= HT ×1,14
HT= TTC ÷ 1,20 HT= TTC ÷ 1,14
3. TVA à 10% 4. TVA à 7%
TVA= HT× taux TVA= HT× taux
OU TVA =TTC÷ 1,10×0,10 OU TVA =TTC÷ 1,07×0,07
TTC= HT ×1,10 TTC= HT ×1,07
HT= TTC ÷ 1,10 HT= TTC ÷ 1,07
1- Mécanisme de déclaration de la
TVATaux Opérations imposables

7% 10%
ADD ADD
14% de fourniture de logement dans les établissements
ADD et SDD touristiques: location d’immeubles meublés à usage d'hôtels,
▪Eau, assainissement et location de compteurs d’eau et d’électricité; VV à destination touristique…
▪Produits pharmaceutiques et leurs emballages non récupérables ; ▪ opérations de vente des billets d’entrée aux
▪Fournitures scolaires
▪Conserves de sardine; musées, cinéma et théâtre (LF2020) ▪Le Gaz de
▪Lait en poudre; pétrole et les huiles de pétrole
▪Sucre raffiné ou aggloméré; ▪Opérations financières et de change: opérations bancaires,
▪Savon de ménage; commissions des intermédiaires de bourse; Opérations
▪Voiture automobile de tourisme dite « voiture économique».
effectuées par certaines professions libérales à caractère
▪prestations fournies par les exploitants de cafés judiciaire: avocat, interprète, notaire, adel, huissier de justice
▪Huiles fluides alimentaires, sel de cuisine, riz usiné et pattes et vétérinaire (article 89-I- 12°- a et c).
alimentaires;
ADD: le Transport des marchandises et des voyageurs (à
▪Le matériel agricole (Cf la liste CGI 2020- Page 171)
l’exception du transport ferroviaire dont le taux est passé à
▪chauffe-eau solaires; 20%); l’énergie électrique et le beurre industriel
▪Opérations d’hébergement et de restauration: (vente de SDD : les commissions des agents d’assurances sont soumises
denrées et boisons réalisées dans les restaurants) ▪ Opérations à 14% sans droit à déduction)
Tout autre produit ou service pour lequel aucun taux n’est mentionné par le CGI. (ex: architecte, métreur
20% vérificateur,
géomètre, topographe, ingénieur, conseil et expert en toute matière, travaux immobiliers à partir 4
de 2009, café, véhicules utilitaires à compter de 2014, péage dû pour emprunter les autoroutes à partir de Pr . Rachid
HASNAOUI
1121 2
Application 1:
L’entreprise HID commercialise des produits imposables au taux de

20%.
Éléments Montants
Prix d’achat (HT) 1000 dhs
TVA 20 % ….. dhs
Prix d’achat (TTC) 1200 dhs
Prix de vente (HT) 1500 dhs
TVA 20 % ….. dhs
Prix de vente (TTC) 1800 dhs
TAF: Quel est le montant de TVA que l’entreprise HID devra acquitter
au trésor ?

Application 1:
Éléments Montants
Prix d’achat (HT) 1000 dhs
TVA 20 % 200 dhs
Prix d’achat (TTC) 1200 dhs
Prix de vente (HT) 1500 dhs
TVA 20 % 300 dhs
Prix de vente (TTC) 1800 dhs
• TVA que l’entreprise devra acquitter au Trésor:

TVA due = 300 (A) – 200 (B)= 100 dhs.
• Si cette différence (A-B) est négative, l’entreprise n’a rien à
payer. Elle a même un crédit sur l’Etat qu’elle peut déduire le
mois ou le trimestre suivant ou même demander sa
restitution. On appelle ce crédit TVA en rouge ou crédit TVA.
2- Champ d’application de la TVA

Rappels:
⮚ Opérations hors champ d’application de TVA:
Les opérations réputées "civiles", non commerciales sont
normalement hors du champ d'application de la T.V.A. Exemple des
ventes réalisées par des particuliers….
Les opérations qui ne sont pas citées par le CGI: Exemple :
services de formation professionnelle fournis par les
établissements de FP,
Les livraisons à soi-même des services. Exemple: l’entreprise
fabrique de l’énergie solaire qui est utilisée pour faire
fonctionner ses machines;
Les opérations relevant du secteur agricole;
Les opérations taxées au titre d’autres impôts. Par exemple :
la location d'un immeuble non meublée est soumise à l’IR
foncier

Rappels:
⮚ Livraisons obligatoirement imposables: 4 types
Livraisons de biens Prestations de services Livraisons à soi-même
Vente des biens Toute opération autre que Livraisons à soi-même
la livraison de biens (LASM) de produits
finis
Exemples: Exemples: Exemples:
-Bien corporels neuf -hébergement (hôtels, ❖Construction d'un hangar
ou d’occasion logements meublés…), ou d'un atelier utilisé par
l’entreprise elle-même.
- incorporels: -Ventes de denrées ou boissons
brevets marque de à consommer sur place;
❖ Une entreprise
fabrique… - ventes -Opération d’installation,
fabrique elle-même
réalisés par de pose,…
une machine de
grossistes, -Locations meublées
production dont elle a
- ventes réalisés par - Opérations de banque, besoin.
les détaillants quand -Opérations effectuées par:
le CA de l’année *professions juridiques (avocat, ❖Les LASM de
écoulée Adel, huissier de justice, logements effectuées
>= 2 000 000 dh notaire…) par les PP ou PM à
* architecte, topographes, usage d’habitation
experts, vétérinaire … secondaire.
Dr Rachid HASNAOUI
8

Rappels:
Livraisons Obligatoirement Imposables:
Opérations sur biens immobiliers Ventes par les importateurs
Les opérations de l’activité ❑Les ventes réalisées par les

immobilière. Comme les travaux importateurs sont imposables sans
immobiliers de construction, de distinguer si l’importateur est grossiste
réparation et ou détaillant.
transformations des bâtiments ou
de travaux publics ❑Si l’importateur est un détaillant ,
sa marge se trouve soumise à la taxe
quel que soit son chiffre d’affaires.
Exemples:
Opérations de lotissement: -
aménagement des terrains à bâtir,
Viabilisation des routes,
les travaux de voirie etc

Livraisons exonérées:
Avec droit à déduction Sans droit à déduction
-Opérations d’exportation de biens et services -Les produits de première nécessité autrement qu’à
destinées à être exploitées en dehors du consommer sur place.
Maroc; -Les ventes de journaux et publications ainsi que les
films éducatifs et documentaires;
- Marchandises ou machines sous RÉGIMES -Les actes médicaux: prestations rendues par les
SUSPENSIFS EN DOUANE; médecins, dentistes, infirmiers…. ;
- opérations de construction de logements - les petits prestataires et petits fabricants réalisant un
sociaux à usage d’habitation principale ; CA ≤ 500 000 dhs. Par exemple vendeur de produits de
Conditions: faible valeur, exploitant de taxis…
* 50 m2 ≤ superficie couverte ≤ 80 m2 * prix - Opérations réalisées par les sociétés sportives
de vente ≤ 250.000 dirhams HT - Les bien pendant une durée de cinq (5) années à compter du
d’équipement acquis par les entreprises 1er janvier 2020 jusqu’au 31 décembre 2024
assujetties (exonération valable pendant 36
mois à compter le la date de début d’activité).
-Dons : biens d’équipement livrées à des
associations reconnues d’utilité publique:
biens pour personnes handicapés, éducation…
- Ventes portants sur les engrais , le matériel
agricole, …etc
Rappels:
Précision: opérations imposables par option
Peuvent opter sur demande à la TVA
1°- les commerçants et les prestataires de services qui exportent
directement les produits, objets, marchandises ou services pour leur
chiffre d'affaires à l'exportation (EADD)
2°- les fabricants et prestataires de services qui réalisent un chiffre

d’affaires annuel inférieur à cinq cent mille (500.000) dirhams (ESDD)
2- Les revendeurs en l’état des produits tels que: pdts de la pêche, viande,
huiles d’olive….
Précision: Restitution de la TVA (art 103 CGI,2020)
- Dans certains cas, le volume de la taxe due ne permet pas l'imputation intégrale de la taxe
déductible. Dans ce cas le surplus est remboursé à l’E/SE
- Le remboursement est liquidé par le service local de la DGI dans le délai de 3mois à compter de la date
de dépôt de la demande. Il fait l’objet d’un ordre de restitution établit par l’ordonnateur ou son
délégué (Ministre des finances / SG du ministère…)
- Cas de cessation d'activité taxable (article101-3°);
- Les entreprises de crédit-bail (leasing) ;
- Les entreprises de dessalement d’eau de mer ;
- Les entreprises importatrices ou à l’occasion de l’acquisition locale des biens suivants (Art 92-I-6° et Art
123- 22° ):
❑ des biens d’investissement à inscrire dans un compte d’immobilisation et ouvrant droit à la déduction
de la TVA ;
❑ des biens d’équipement, matériels et outillages nécessaires à la réalisation des projets
d’investissement portant sur un montant égal ou supérieur à cent (100) millions de dirhams dans le
cadre d’une convention (en cours de validité) conclue avec l’Etat.
❑ NB: la demande de remboursement reste valable 36 mois à compter de: ⮚
La date du début d’activité (cas des biens d’investissement importés)
⮚ La date de la première opération d’importation (cas des biens d’équipement importés dans le cadre des
conventions conclues avec l’Etat- Mt 100 millions au min);
⮚ La date de délivrance de l’autorisation de construire pour les entreprises qui procèdent aux constructions de
leurs projets d’investissement (cas des biens d’investissement acquis localement)
Précision sur le remboursement de TVA

❑ La demande de remboursement doit être accompagnée des
pièces justificatives requises: facture d’achat, preuves de
paiement, déclaration d’importation….etc.
❑ Elle se fait d’après un imprimé modèle fourni par
l’administration fiscale.
❑ La demande de remboursement est valable pour un an
❑Le remboursement de la TVA ne concerne pas les

biens d’investissement suivants: matériel de bureau ,
mobiliers de bureau et les véhicules de transport de
personnes (voitures de tourisme)- Art 103 bis du CGI
2020.
Précision sur le remboursement de TVA:

Ne peuvent bénéficier du remboursement de la TVA, les
biens d’équipement, matériels et outillages acquis TTC
par les non assujettis (EADD- art 92) :
• Les associations s’occupant des personnes handicapées
bénéficiant de l’exonération de la TVA en vertu de l’article 92-I du CGI. • Les établissements
d’enseignement privé et de la formation professionnelle;

• Les diplômés de la formation professionnelle; •
… etc
• Cf liste article 92-I du CGI.

Application 2
Analysez les opérations suivantes au regard du champ d’application de
la TVA.
Eléments de solution:
Procédez à l’examen de ces différentes opérations en indiquant si

elles :
- sont Hors champ d’application de la TVA;

- sont imposables obligatoirement;
- sont exonérées avec ou sans droit à déduction ;

Ex1.Top –Surfaces est une entreprise
commerciale qui gère une chaine de grandes
surfaces. Son commerce porte sur des
marchandises de toutes sortes, dont
notamment des produits de première
nécessité. Une partie des produits vendus est
importée d’Europe.
Pr . Rachid HASNAOUI 16

Ex2. Mme IHSSANE donne en location un fonds
de commerce situé au rez-de-chaussée d’un
immeuble qu’elle possède. L’immeuble sis rue
de la modernité est composé de huit
appartements loués à l’état nu pour usage
commercial. Le sous-sol abrite un atelier
entièrement équipé loué à une entreprise de
confection.

Ex3. M. MOUSSAID est expert
comptable, il a publié un ouvrage qui
lui a rapporté 65 000 DHS.

Ex4. M. AMALI est artisan,
son CA annuel n’excède
pas les 100 000 DHS.

Ex5. Une entreprise industrielle
détient deux brevets dont elle
concède l’exploitation, l’un à une
entreprise marocaine et l’autre à
une société établie en Espagne .
Ex6 . « Boursica » est la filiale d’une

banque, elle intervient sur le
marché boursier où elle gère des
portefeuilles de valeurs mobilières
pour le compte de personnes
physiques.
21
Pr . Rachid HASNAOUI
Ex7. « Atlas tour » est une agence
touristique, elle gère, entre autre, un
village de vacances où elle assure
hébergement et restauration pour
ses clients.

Ex8. M. Jassim est promoteur
immobilier, il réalise des opérations
de lotissement et de construction au
profit de ses clients.

Ex9. La société « plasticos »
fabrique et livre des emballages
exclusivement à des entreprises
exportatrices d’agrumes.
TAF: Quel est le traitement fiscal en
matière de TVA pour les entreprises de
de vente des agrumes à l’étranger

Ex10. M Aznar, de nationalité espagnole,
est producteur de films . Il a procédé à la
location de véhicules de transport pour
les besoins du tournage de quelques
scènes à Ouarzazate.
Aussi, au moment de quitter le territoire

marocain, il a effectué à l’aéroport
Mohamed V de Casa un achat de
parfums d’un montant de 2200 dhs TTC.
3- Base imposable
La base imposable ou l’assiette de TVA

comporte:
La valeur nette ou prix des biens/services fournis, après

déduction de toute réduction à caractère commercial (RRR)
et financier (escompte);
+ Les frais de transport facturés au client (aux conditions
d’arrivée- VA);
+ Les frais d’emballage non récupérables;
+ Les frais de commission ou de courtage;
+ Les intérêts pour règlement à terme.
3- Base imposable
3-1- Les frais accessoires : deux cas de figure Cas 1:

• la société A vend des marchandises au taux de TVA de 20% à
son client B.
Valeur des marchandises: 9600 dhHT .
• Le transport est effectué par un transporteur routier
indépendant qui le facture 400 dh HT à la société A. • La vente
est considérée comme réalisée aux conditions d’arrivée (c’est la
société A fours qui le supporte).
TAF établissez la facture à envoyer au client B. Dr Rachid HASNAOUI 27
3- Base imposable
3-1- Les frais accessoires : deux cas de figure
Cas1-solution
Rappel: TTC= HT+TVA; TVA= HT× taux (20%, 14%, 10%
▪ La facture à établir
ou7%)
▪ LE TRANSPORT est intégré au prix de la marchandise

et est taxé au même taux que la marchandise
Montant HT 9600+ 400 = 10 000
TVA 20% 10 000 x 20% = 2000
TTC à payer 12 000
3- Base imposable
Cas 2:
• la société A vend des marchandises au taux de TVA de
20% à son client B. Valeur HT des marchandises: 9600dh.
• Le transport est effectué par un transporteur routier
indépendant qui le facture 600 dh HT à la société A.
• La vente est considéré aux conditions de départ.
TAF: établissez la facture à envoyer au client B. Dr Rachid HASNAOUI 29
3- Base imposable
Cas 2-solution
Rappel: TTC= HT+TVA; TVA= HT× taux (20%, 14%, 10%
▪ Il existe 2 factures à établir:
ou7%)
▪ LE TRANSPORT n’est pas intégré au prix de la

marchandise. Il est facturé à part et est taxé au taux
de transport (à 14%, sauf pour le ferroviaire 20%)
Facture de vente des marchandises Facture de transport
Port 600
Montant 9 600
forfaitaire 84
HT TVA 1920
TVA 14%
20%
TTC à payer 684
TTC à payer 11 520
3-2- Base imposable des entreprises

indépendantes Art 96-1-CGI
Exemple:
L’entreprise A obligatoirement imposable vend
ses produits à sa filiale l’entreprise B qui n’est pas
assujettie (exonérée par ex), 1000 ordinateurs au
prix de 1500 dh l’unité. L’entreprise B opérant
dans le commerce de détail revend lesdits
ordinateurs à 4000 dh l’unité.
TAF: quel est le chiffre d’affaires imposable de
l’entreprise A.
3-2- Base imposable des entreprises

indépendantes Art 96-1-CGI
Solution:
le chiffre d’affaires imposable de l’entreprise A
n’est pas de 1000 x 1500 = 1 500 000.
Mais plutôt CA= 1000 x 4000 = 4 000 000

dh
CA imposable = 4 000 000 dhs.
4- Le fait générateur
Le fait générateur est l’évènement qui donne naissance à la dette

fiscale du redevable envers le trésor public, c’est le moment
d’exigibilité de la taxe.
• L’exigibilité est l’évènement qui donne au trésor le droit de
réclamer le paiement de la TVA.
• Il faut distinguer entre deux régimes:
• Régime des débits et

• Régime de l’encaissement.
La déclaration de la TVA exigible et le versement de la taxe due
deviennent obligatoires après le règlement du client. Le FG de la TVA est constitué
par l’encaissement total ou partiel du prix des 1-
Encaissement Note
2-
Débit
marchandises, fournitures ou services .
C’est-à-dire tant qu’on a pas encaissé le
montant des factures chez nos clients, on a
pas à déclarer et payer la TVA exigible au
RAF. Cas concernés:
- les contribuables qui font une déclaration avant le 1 er janvier
ou dans les 30 jours qui suivent le début d’activité, sont
autorisés à acquitter TVA d'après le débit,
La déclaration de la TVA exigible et le - Le débit coïncide avec la facturation ou l'inscription en
versement de la taxe due deviennent comptabilité de la créance.
obligatoires dès qu’il y a vente de
marchandises même à crédit c’est-à-dire Pour la TVA déductible quel que soit le fait
dès constatation de la créance sur le client. générateur (E/D) tant qu’on a pas payé la
Le FG est constitué par l’inscription de la facture aux fournisseurs on ne peut pas
créance au débit du compte clients qui récupérer la TVA.
correspond à la facturation.
Application
Le 15 septembre 2018, la facture établie par l’entreprise « ALPHA »
comprend les éléments suivants:
1 Eléments Montants
Montant brut 300 000
2 Remise 1% 3 000
3 Frais de transport 4600
4 Frais d’emballage 12000
5 Frais de montage 28000
6 Acompte versé le 25 Août 2018 72000
TAF: 1- déterminer la base imposable de la TVA sachant que le taux est de 20 %.

2- Préciser la date d’exigibilité de la TVA sachant que le montant net à payer sera
le 25/10/2018.
- 1ere hypothèse : l’entreprise est soumise au RE
-2ème hypothèse : l’entreprise est soumise au RD
Solution -application
1- la base imposable de la TVA
Eléments Montants
Montant brut 300 000
-remise 3 000
= Net commercial 297 000
+ frais de transport 4 600
+ Frais d’emballage 12 000
+ Frais de montage 28 000
Prix de vente HT 341 600
Ce prix constitue la base imposable à la TVA
+ TVA 68 320
= Prix de vente TTC 409 920
-Acompte - 72 000
= Net à payer TTC 337 920
Solution -application
2- la date d’exigibilité de la TVA
1ere hypothèse : l’entreprise est soumise au RE
TVA/ acompte = 72 000/6 = 12 000, exigible au titre du mois d’août 2018 et à verser
avant le 20 septembre 2018
TVA due = 337 920 /6 = 56 320, exigible au titre du mois d’octobre et à verser avant le
20 Novembre 2018.
2ème hypothèse : l’entreprise est soumise au RD

TVA/ acompte = 72 000/6 = 12 000, exigible au titre du mois d’encaissement (août2018)
et à verser avant le 20 septembre 2018
TVA due = 337 920 /6 = 56 320, exigible au titre du mois de facturation (septembre) et à
verser avant le 20 Octobre 2018.
5- Régime de la marge- Base imposable: cas des entreprises revendeuses
des biens d’occasion acquis auprès des personnes non autorisées à
facturer la TVA.
Rappel: Le régime de la marge s’applique lorsque les biens d’occasion sont acquis
auprès:
- Des particuliers;
- Des utilisateurs exerçant une activité hors champs d’application de la TVA -
Des utilisateurs vendant des biens sans droit à déduction;
- Des commerçants de biens d’occasion imposés selon le régime de la marge. La base
d’imposition est constituée par la marge. 2cas: ⮚ Cas où le
commerçant de biens d’occasion connait le prix unitaire du bien vendu:
Marge (HT)= Prix de vente – Prix d’achat
⮚ Cas de méconnaissance du prix d’achat par le commerçant (ne peut pas
individualiser sa base d’imposition):
Marge (HT)= Mt total des ventes – Mt total des achats
❑ Lorsque au cours d’une période (mois ou trimestre) Mt achats> Mt ventes,
l’excédent s’ajoute aux achats de la période suivante.
❑ Aucune restitution de la marge négative comparativement à la situation de
butoir pour la revente des biens à l’état neuf.
Précision: la marge négative d’une année ne peut être reportée sur l’année
suivante. Cette marge négative est considérée comme perdue.
facturer la TVA.
Exemple 1: détermination de la marge selon la méthode opération par

opération
Soit un bien d’occasion acheté auprès d’un particulier

à 10 000 dh TTC et revendu à 16 000 TTC dh.
TAF : Calculez la base d’imposition HT et la taxe due

au taux de 20%.
facturer la TVA.
Exemple 1: détermination de la marge selon la méthode opération par

opération
Solution:
▪ Base d’imposition = 16 000 – 10 000 = 6000 dh TTC.
▪ Base d’imposition HT = 6 000 ÷ 1,2= 5 000 dh HT.
Taxe due = 5 000 x 20% = 1000 dh.
5. Régime de la marge- Base imposable: cas des entreprises revendeuses
facturer la TVA.
Exemple 2: détermination de la marge selon la méthode de la globalisation
Soit un assujetti revendeur de biens d’occasion qui déclare au cours de
2015 par trimestre et qui choisit d’être soumis à la TVA, selon la méthode
de la globalisation.
Stock au 1er janvier 2015 = 30000 dh
Les achats et ventes se présentent comme suit:
Données Trimestre Trimestre Trimestre Trimestre Trimestre
1 2015 2 2015 3 2015 4 2015 1 2016
Achats 100 000 200 000 154 000 100 000 150 000
Ventes 250 000 150 000 300 000 250 000 214 000
Stock fin décembre = 50 000 dhs

TAF: Calculer la base d’imposition et la taxe due pour chaque trimestre. Dr Rachid
HASNAOUI 41

facturer la TVA.
Exemple 2: détermination de la marge selon la méthode de la
globalisation ⮚ Premier trimestre 2015:
La marge brute taxable est déterminée comme suit:
Eléments Calcul Montant
en DH
Marge brute 250 000 – (100 000 +30 000) 120 000
TTC
Marge brute 120 000 ÷ 1,2 100 000
HT taxable
Taxe due 100 000 x 20% 20 000
facturer la TVA.
globalisation ⮚ Deuxième trimestre 2015:
en DH
Marge brute 150 000 – 200 000 -50 000
TTC
Marge brute - Néant
négative
Taxe due - 00
La marge brute est négative. La déclaration du 2ème trimestre doit être

déposée avec mention « néant »
facturer la TVA.
globalisation ⮚ Troisième trimestre 2015:
Excédent des achats du trimestre précédent = 50 000 dh
en DH
Marge brute 300 000 – (154 000 +50 000) 96 000
TTC
Marge brute 96 000 ÷ 1,2 80 000
HT taxable
Taxe due 80 000 x 20% 16 000
facturer la TVA.
globalisation ⮚ Quatrième trimestre 2015:
en DH
Marge brute 250 000 – 100 000 150 000
TTC
Marge brute 150 000 ÷ 1,2 125 000
HT taxable
Taxe due 125 000 x 20% 25 000
facturer la TVA.
globalisation ⮚ Régularisations de fin d’année 2015:
• Stock initial = 30 000 dh
• Stock final= 50 000 dh
Donc VARIATION POSITIVE DU STOCK = 20 000 dh
Précision:
✔ Cette variation représente la valeur des marchandises achetées en cours
de l’année et mises en stocks.
✔ Elle doit venir en soustraction des achats du premier trimestre de l’année
suivante (2016).
facturer la TVA.
globalisation ⮚ Premier trimestre 2016:
Total des achats suite à la régularisation = achats 1er trimestre 2016 – Δt stocks
Total des achats suite à la régularisation = 150 000 – 20 000 = 130 000 dh
en DH
Marge brute 214 000 – 130 000 84 000
TTC
Marge brute 84 000 ÷ 1,2 70 000
HT taxable
Taxe due 70 000 x 20% 14 000
6- les déductions de la TVA autorisées et non autorisées
Rappel:
❑Après la détermination de la base imposable, le choix
du taux approprié, le calcul de la TVA due nécessite
d’opérer les déductions autorisés sur la taxe ainsi
calculée.
❑Le droit à déduction n’est pas automatique. La TVA
liées à certaines opérations n’est pas déductible.
❑Le droit à déduction doit s’exercer dans un délai

n’excédant pas une année, à compter du mois ou du
trimestre de la naissance dudit droit.
6- les déduction de la TVA autorisées et non autorisées

Rappel des déductions non autorisées : ❑
Achats non liées à l’exploitation;
❑ Frais de mission, réception ou de représentation (factures hôtel,
repas,… )
❑ TVA sur la voiture de tourisme utilisée pour les besoins du foyer du
directeur financier par ex.
NB: la TVA sur les voitures utilitaires sans sièges arrières est récupérable.
❑ TVA sur les cadeaux…

❑ Perte de 100% de la TVA sur les achats, travaux ou prestations de
services dont le montant > 5 000 DHS par jour et par fournisseur dans
la limite de 50 000 DHS par mois et dont le règlement n’est pas justifié
par chèque bancaire non endossable, effet de commerce ou virement
bancaire .

Rappel des déductions non autorisées
Etude de cas d’application
Soit une entreprise ayant effectué des achats de marchandises au cours du 1 ème
trimestre 2019 réglés en espèces auprès de l’un de ses fournisseurs. Les montants
réglés en espèces au cours de Janvier, février et mars se présentent comme suit:
Janvier 2019
• Le 3/1/2019 :(2000+1800+700)= ……………………….……….. 4 500
• Le 5/1/2019 :(1000+1800)=…………………………………………. 2 800
• Le 8/1/2019 : (1900 + 3 100) =........................................ 5 000
• Le 10/1/2019 : (2000 + 2300 + 600) = …………………………… 4 900
• Le 12/1/2019 : (1500 + 1000 + 2500) = ………………………… 5 000
• Le 18/1/2019 : (750 + 1400 + 2850) = …………………………… 5 000
• Le 20/1/2019 : (800+1250+1250)= ………………………………… 3 300
• Le 22/1/2019 : (1500+1500+2500)= ……………………………… 5 000
• Le 23/1/2019 : (920+4000)= …………………..……………………… 4 920
• Le 25/1/2019 : (2000+3000)= ………………………………………… 5 000
• Le 29/1/2019 : (300+500+200)= …………………………….……… 1 000
• Le 31/1/2019 : (2000 + 2000 + 900) = …………………………….. 4 900
Total = 51 320
Etude de cas d’application
Février 2019
• Le 1/2/2019 : (10000+1800+3000+2200)=……………………..17 000
• Le 9/2/2019 : (2000 + 5200 + 5000)= …………………………… 12 200
• Le 10/2/2019: (6000+5000)=………………………………..……… 11 000 •
Le 15/2/2019: (1500 +3000) = ………………………..……………. 4 500
• Le 29/2/2019 : (1000+1500+1200) = …………..………………… 3 700
Total = 48 400
Mars 2019
• Le 15/3/2019 :……………………………………………………………… 55 000
TAF: Etablir la déclaration du 1er trimestre 2019, sachant que : ⮚ le CA du
premier trimestre 2019 est de 250 000 TTC (TVA 20%) ⮚ la TVA sur les
achats réglés par chèque ou effet de commerce est évaluée à 25 000.
6- les déduction de la TVA autorisées et non autorisées.

Solution cas d’application
La déclaration du CA au titre du 1er trimestre 2019 se présente comme suit : • CA TTC du
1/1/2019 au 31/3/2019 ………………………………………………. 250 000 • CA HT du 1/1/2019 au
31/3/2019 ………………………………………………… 208 334
• TVA exigible / facturée…………………………………………..………………..…… 41 667
• TVA déductible (voir justifications ci-après)

Achats réglés par chèque ou effet de commerce…….… 25 000
Achats réglés en espèces : (1)
(8334+ 8067+ 834).............................................. 17 235
• Crédit de taxe :
41 667 - (25 000+ 17 235)..................................... - 568
(1) : le détail des achats réglés en espèces ouvrant droit à déduction se présente comme suit: Dr
Rachid HASNAOUI 52

Solution cas d’application
Janvier 2019 : • Les achats par jour sont inférieurs ou égaux à

5 000 DHS ; • Les achats par mois sont de 51
La TVA ouvrant droit à déduction dans la limite 320 supérieurs à 50 000 DHS ;
de 50 000 DHS par mois :
TVA déductible = 50 000/1.20 X 20% = 8334
Février 2019 : • Les achats par jour sont supérieurs ou égaux à 5 000
DHS ; • Les achats par mois sont de 48 400 inférieurs à 50
La TVA ouvrant droit à 000 DHS ;
déduction dans la limite TVA déductible = (5000 + 5000 +5000+ 4 500 + 3700) ÷ 1,2
de 5 000 DHS par jour : x 20% = 8 067
Mars 2019 : • L’achat effectué le 15/3/2019 est de 55 000 supérieurs à

5 000 DHS;
TVA ouvrant droit à TVA déductible = (5 000 ÷1.20) x 20% = 834
déduction dans la limite 53
de 5 000 DHS par jour

Rappel des déductions non autorisées :
Cas particulier: déductibilité de la TVA sur ACQUISITION des

IMMOBILISATIONS: Règles:
1- Les biens doivent être affectés à l’exploitation;
2- Les biens doivent être conservés pendant 5 années ou fractions d’années à défaut
une TVA à reverser au trésor devrait avoir lieu . (10 ans de conservation suivant la
date d’acquisition pour les biens immeubles- art 102 du CGI 2020)
Exemple:
Une société cède le 30 octobre 2010 pour 135 000 Dhs un matériel acquis le 1er avril 2008
pour 200 000 Dhs (HT). La durée d’amortissement du matériel est de 10 ans et le taux de
TVA est de 20%.
TAF: Quelle est la régularisation qui s’impose?

Exemple:
• La déduction initiale opérée au titre du mois d’avril 2008 est de: 200
000 × 20% = 40 000 dhs
• 3 années ou fractions d’années se sont écoulées entre le 1er avril

2008 et le 30 octobre 2010, Soit:
- Du 1er Avril au 31 décembre 2008: une fraction d’année -
Du 1er Janvier au 31 décembre 2009: une année
- Du 1er Janvier au 30 Octobre 2010: une fraction d’année
Reversement de la TVA qui s’impose : 40 000 × 2 / ÷ 5 = 16 000
7- Les déclarations et paiement de la TVA

La déclaration de la TVA due se réalise suivant le régime d’imposition auquel est soumise
l’entreprise. On distingue deux régimes de déclaration en matière de TVA:
❑ 7-1- Le régime de déclaration mensuelle

Ce régime est obligatoire pour:
- Les entreprises dont le CA HT de l’année passée est >= 1000 000 dhs
- Les personnes n’ayant pas d’établissement au Maroc et y effectuant des opérations imposables.
La TVA due du mois M est payable avant le 20 du mois M+1 (avant fin du mois M+1 pour
les télé-déclarations art 155)
❑ 7-2- Le régime de déclaration trimestrielle

Ce régime concerne:
- Les entreprises dont le CA HT de l’année précédente est <1000 000 dhs;
- Les redevables à activité saisonnière ou occasionnelle et;
- Les nouveaux redevables pour la période de l'année civile en cours.
Ces redevables peuvent opter pour le régime de déclaration mensuelle en produisant une
demande avant le 31 janvier de chaque année.
La TVA due du trimestre T est payable avant le 20 du mois suivant le trimestre T (avant fin du
mois suivant le trimestre T pour les télé-déclarations art 155).

Etude de cas de synthèse déclaration trimestrielle-RE
• Une société d’ingénierie informatique placée sous le régime de la déclaration trimestrielle, vend des
produits soumis aux taux de 20%.
• Elle a encaissé pendant le deuxième trimestre 2010, les ventes (HT) mensuelles suivantes :
Avril : 90 000 dhs ; Mai : 60 000 dhs; Juin : 120 000 dhs .
Pour réaliser ces ventes, elle a payé par chèque les frais en HT comme suit :
Avril Mai Juin Juillet
Achats : taux
- de marchandises 20 % 70 000 60 000 80 000 50 000
- fournitures de bureau 20 % 5 000 2 000 3 000 0 000
- d’immobilisations 20 % 0 000 20 000 20 000 10 000
Frais : taux
- frais financiers 10 % 1 000 0000 1 500 2 000
- transport sur vente 14 % 2 000 1 800 1 500 2 500
- eau, électricité 7 % 1 500 1 000 1 200 1 600
- téléphone 20 % 4 500 6 000 5 000 5 500
TAF: présenter la déclaration trimestrielle de TVA de cette société.
Etude de cas de synthèse déclaration trimestrielle-RE
Eléments de calcul Avril Mai Juin total
TVA encaissée 18 000 12 000 24 000 54 000
TVA Récupérable sur charges 16385 13922 18044 48351
: - sur achat de marchandises 14 000 12 000 16 000
- sur achat de fournitures de 1000 400 600
bureau - sur frais financiers 100 00 150
- transport 280 252 210
- eau et électricité 105 70 84
- téléphone 900 1200 1000
TVA Récupérable sur 0 4000 4000 8000
immobilisations
Total TVA déductible 56 351
• TVA facturée < TVA récupérable

• Donc il s’agit d’un crédit de TVA
Crédit de TVA = 54 000 - 56 351 = 2351 dhs. Dr Rachid HASNAOUI 58

Etude de cas de synthèse déclaration mensuelle- RE
La société « ITN » placée sous le régime de l’encaissement et de la déclaration mensuelle, vend des produits soumis à la TVA
au taux de 20%.
• Elle a réalisé le dernier trimestre de l’année 2019 les chiffres d’affaires suivants HT totalement encaissés: octobre : 1 000 000 Dhs;
novembre : 2 000 000 Dhs; décembre : 1 500 000 Dhs.
• Pour fabriquer ses produits, la société « ITN » a engagé les dépenses suivantes :
Mois d’octobre 2019: aucune dépense n’est enregistrée

Mois de novembre 2019:
03/11/19, Règlement par chèque barré non endossable (CBNE) des factures d’achat de matières premières pour un montant de 2
460 000 dhs dont 410 000 dhs de TVA ;
08/11/19, Réception d’un avis de débit de la banque pour les intérêts de découverts relatifs au troisième trimestre 2019 pour un
montant de 3210 dhs (dont 210 Dhs de TVA) ;
27/11/19, Remise d’une traite à échéance du 02 décembre 2019 en règlement d’une facture d’achat d’un matériel pour un
montant de 120 000 dhs (dont 20 000 dhs de TVA).
28/11/19, Réception d’une facture relative à l’achat d’une étude 24 000 dhs (dont 4000 dhs de TVA) ; 29/11/19,
Règlement par carte de crédit des notes d’hôtel pour un montant de 9 900 dhs (dont 900 dhs de TVA) ; Mois de
décembre 2019
04/12/19, Règlement par virement de diverses factures de matières premières et d’emballages récupérables non identifiables pour
un montant de 1 152 000 dhs (dont 192 000 dhs de TVA) ;
11/12/19, Règlement par virement bancaire des notes d’honoraires de l’expert comptable pour 24 000 dhs (dont 4000 dhs de TVA)
19/12/19, Règlement en espèces d’une facture de transport de marchandises pour 13 680 dhs TTC, TVA 20% ; 24/12/19,
Règlement par CBNE d’une facture d’achat d’un mobilier de bureau pour 36 000 dhs (dont 6000 dhs de TVA) ; 26/12/19,
Règlement en espèces d’une facture de carburant 1200 dhs (dont 200 dhs de TVA) ;
30/12/19, Achat par carte bancaire de cadeaux 14 400 dhs (dont 2400 dhs de TVA).
TAF: 1- Calculer les taxes dues/crédit TVA au titre des mois de novembre et décembre 2019.
2- Calculer le montant des pénalités et majorations de retard dans les deux hypothèses suivantes: a - En
supposant que la déclaration du mois de décembre n’a été déposée que le 17 février 2020; b - En
supposant que la déclaration du mois de décembre a été déposée le 28 janvier 2020;
59

Etude de cas de synthèse déclaration mensuelle- RE
Eléments Novembre Décembre
Date Montant dhs Date opération Montant dhs
opération
TVA encaissée - 400 000 - 300 000

Nov : 2 000 000 × 0,2 Déc :
1500 000 × 0,2
TVA récupérable sur 03/11/19 410 000 04/12/19 192 000
charges * (5000/1,2)x 0,2 = 433,34 08/11/19 210 11/12/19 4 000
19/12/19 834*
TVA récupérable sur - - 27/11/19 20 000
immobilisations - - 24/12/19 6 000
Total TVA récupérable - 410 210 - 222 834
Crédit de TVA - 10 210 - -
Report crédit de TVA - - - 10 210
TVA due - - - 66 956
1- En décembre TVA due = 300 000 - (222 840+ 10210) = 66 950

En novembre, il n’ya pas de TVA due. Il s’agit d’une situation de butoir.
2- (application des dispositions de l’art 208- CGI2020)
H.a)- Pénalité de 10 %+ majoration de 5% pour 1er mois de retard + majoration de 0,5% pour 2ème mois/
fraction de mois de retard = 15, 5% de pénalité et majoration soit 66 956 × 0,155= 10378,18 dhs H.b)- le
délai de retard n’a pas dépassé 1mois, donc versement de la pénalité de 5% seulement : Pénalité de
retard = 66 956 × 5% = 3347,8 dhs 60
8- Le prorata de déduction de la TVA
8-1- Définition de la règle du prorata
Le prorata concerne les entreprises qui réalisent à la fois des opérations imposables,
exonérés et/ou hors champ d’application de la TVA. En effet, pour certaines
entreprises, il y’a bel et bien des parties de CA qui ouvrent droit à déduction et d’autres
qui n’ouvrent pas droit à déduction.
En règle générale:
P= x 100 Dr Rachid
HASNAOUI 61

8-2- méthode de calcul du prorata
Application
Une entreprise a réalisé au cours de l’année 2015 Le CA
suivant: - ventes soumises à la TVA au taux de 20%: 1 500 000Dhs HT; -
ventes exportées de produits normalement taxables à 20% : 500 000 HT; -
ventes exonérées SDD : 750 000 DHS
- ventes et recettes en provenance d’activités hors champ de la TVA: 50 000
DHS.
Prorata = x 100 = 75 %
Ce Pourcentage 75% sera appliqué au dépenses communes relatives aussi bien
aux immobilisations qu’aux charges de l’année 2016.

8-2- méthode de calcul du prorata (suite)
Supposons que cette même entreprise a acquis en avril 2016 un
Ordinateur de bureau au prix HT de 30 000 Dhs, et acheté des
fournitures de bureau au prix de 6 000 Dhs, tous payés le mois
même par chèque.
TAF. Quelle est la TVA admise en déduction au titre de mois d’avril
2016?
= (30 000 × 20%) × 0,75 + (6 000 × 20%) × 0,75= 4500

+900 = 5400 DHS
8-3- Régularisations en matière de prorata de déduction

De manière générale, la régularisation de TVA est généralement une remise en cause
de la déduction déjà opérée de la TVA ayant grevé l’achat d’un bien ou d’un
service.
La régularisation en matière de prorata concerne exclusivement les
immobilisations;
La régularisation a lieu lorsque le prorata de déduction varie de plus de 5 points au
cours des 5 années suivant la date d’acquisition.
Ainsi:
❑ Une augmentation de plus de 5 points donne lieu à une récupération de la
TVA; ��é��é�� =��x (déduction
nouvelle – Déduction initiale)
❑ Une diminution de plus de 5 points donne lieu à un reversement de la TVA;
�� =��x (Déduction
initiale – Déduction nouvelle )
NB: La déduction nouvelle est calculée sur la base du nouveau prorata

Application
Une entreprise acquiert en 2019 un matériel pour un montant de 260 000 HT (TVA
20%). Le prorata appliqué en 2019, calculé sur la base des données de 2018 est de
75%. Lors des années suivantes, les prorata de déduction ont changé comme suit:
Années 2020 2021 2022 2023 2024 2025
Prorata 64% 82% 72% 84% 80% 67%
Total de TVA 33 280 42 640 37 440 43 680 41 600 34 840
TAF: Procéder à la régularisation de la TVA suite au changement du prorata Dr Rachid
HASNAOUI 65

Solution de l’application
TVA récupérée en 2019 lors de l’acquisition du matériel = 260 000 x 0,2 x 75%
= 39 000 Régularisation de la TVA
Année prorata TVA Variation Reverseme Déduction
prorata nt Complémentaire
supplémentai
2020 64% 33 280 -11 points re -
1 144
2021 82% 42 640 +7 Points - 728
2022 72% 37 440 -3 Points -
2023 84% 43 680 + 9 Points - -
2024 80% 41 600 + 5 Points - 936
2025 67% 34 840 - 8 points - -

Solution de l’application
TVA récupérée en 2019 lors de l’acquisition du matériel = 260 000 x 0,2 x 75%
= 39 000
Année Commentaire calcul
2020 Diminution de prorata de 11 points implique un R= (39 000-
Reversement (R) supplémentaire de TVA: 33280)*1/5 = 1144
dhs
2021 Augmentation de prorata de 7 points implique D= (42640-39
une Déduction (D) complémentaire de TVA: 000)*1/5 = 728 dhs
2022 Diminution de prorata de 3 points seulement. -
Cette variation ne dépasse pas le seuil de 5 points
donc pas de régularisation.
2023 Augmentation de prorata de 9 points implique D= (43680-39
une récupération complémentaire de TVA: 000)*1/5 = 936 dhs
2024 La variation du prorata n’aurait pas dépassé -
5points, donc pas de régularisation.
2025 Diminution de prorata de 8 points., donc pas de -
régularisation car le délai de 5ans est dépassé.
8-4- Autres cas de régularisations de la TVA

❖ Cas de disparition de marchandise non justifiée par un PV
notamment à la suite d’un vol ou d’une incendie. La TVA
déduite opérée sur les marchandises disparues doit être
reversée à l’Etat.
❖ Cas de facture d’avoir

En cas de retour de marchandises se traduisant par la diminution
du montant de la vente ou par une annulation de la vente
carrément. Le montant de la TVA, dont la déduction a été opérée,
doit être reversé à l’Etat et ce à la réception de la facture d’avoir…
TD et corrigés
Chapitre TVA
1-Base d’imposition et exigibilité de la TVA
Société DELTA
• Le 12 Septembre 2019, la facture établie par l’entreprise DELTA et envoyée à son
client Hamid comprend les éléments suivants :
Eléments Montant (HT)
Prix catalogue 300 000
Remise 1% 3 000
Frais de transport 4 600
Frais d’emballage 12 000
Frais de montage 28 000
Travail à faire :
1. Déterminez la base d’imposition de la TVA sachant que le taux est de 20%.
2. Préciser la date d’exigibilité de la TVA dans les conditions suivantes.
1ère hypothèse : L’entreprise est soumise au régime des encaissements.
2ème hypothèse : L’entreprise est soumise au régime des débits.
Information utile : le client Hamid réglera le net à payer le 25/10/2019 Dr Rachid HASNAOUI 70
1-Base d’imposition et exigibilité de la TVA

Solution cas Société DELTA Solution:
1. La base
Prix d’imposition à la TVA est constitué par le prix300
catalogue de vente
000 (HT)
- Remise 1% 3.000
=Net commercial 297.000
+Frais de transport 4.600
+Frais d’emballage 12.000
+ Frais de montage 28.000
=Prix de vente (HT) 341.600
+TVA (20%) 68.320
=Prix de vente (TTC) 409.920
=Net à payer (TTC) 409.920
2. La date d’exigibilité de la TVA:

▪ Total de TVA exigible au titre du mois de septembre 2014 est de 68.320, À verser au
trésor avant le 20 Novembre 2019 selon le régime des encaissements. ▪ Total de TVA
exigible au mois septembre est de 68.320, À verser avant le 20 Octobre 2019 selon le
régime des débits.

Fiscalité-TVA-actualisé 2020 - Classe Room

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Notes de cours et applications

S6- Spécialité Gestion Comptable

Fiscalité des entreprises 2

1- Mécanisme de déclaration de la TVA

Rappel de quelques calculs importants

TVATaux Opérations imposables

L’entreprise HID commercialise des produits imposables au taux de

1- Mécanisme de déclaration de la TVA

• TVA que l’entreprise devra acquitter au Trésor:

2- Champ d’application de la TVA

2- Champ d’application de la TVA

2- Champ d’application de la TVA

Les opérations de l’activité ❑Les ventes réalisées par les

2- Champ d’application de la TVA

2- Champ d’application de la TVA

2°- les fabricants et prestataires de services qui réalisent un chiffre

Précision sur le remboursement de TVA

❑Le remboursement de la TVA ne concerne pas les

Précision sur le remboursement de TVA:

d’enseignement privé et de la formation professionnelle;

2- Champ d’application de la TVA

Procédez à l’examen de ces différentes opérations en indiquant si

- sont Hors champ d’application de la TVA;

2- Champ d’application de la TVA

2- Champ d’application de la TVA

2- Champ d’application de la TVA

2- Champ d’application de la TVA

2- Champ d’application de la TVA

2- Champ d’application de la TVA

Ex6 . « Boursica » est la filiale d’une

2- Champ d’application de la TVA

2- Champ d’application de la TVA

2- Champ d’application de la TVA

Aussi, au moment de quitter le territoire

La base imposable ou l’assiette de TVA

La valeur nette ou prix des biens/services fournis, après

3-1- Les frais accessoires : deux cas de figure Cas 1:

TAF établissez la facture à envoyer au client B. Dr Rachid HASNAOUI 27

▪ LE TRANSPORT est intégré au prix de la marchandise

TVA 20% 10 000 x 20% = 2000

TTC à payer 12 000

TAF: établissez la facture à envoyer au client B. Dr Rachid HASNAOUI 29

▪ LE TRANSPORT n’est pas intégré au prix de la

3-2- Base imposable des entreprises

3-2- Base imposable des entreprises

Mais plutôt CA= 1000 x 4000 = 4 000 000

Le fait générateur est l’évènement qui donne naissance à la dette

• Régime des débits et

TAF: 1- déterminer la base imposable de la TVA sachant que le taux est de 20 %.

2ème hypothèse : l’entreprise est soumise au RD

Exemple 1: détermination de la marge selon la méthode opération par

Soit un bien d’occasion acheté auprès d’un particulier

TAF : Calculez la base d’imposition HT et la taxe due

Exemple 1: détermination de la marge selon la méthode opération par

Taxe due = 5 000 x 20% = 1000 dh.

Stock fin décembre = 50 000 dhs

5. Régime de la marge- Base imposable: cas des entreprises revendeuses

La marge brute est négative. La déclaration du 2ème trimestre doit être

6- les déductions de la TVA autorisées et non autorisées

❑Le droit à déduction doit s’exercer dans un délai

6- les déduction de la TVA autorisées et non autorisées

❑ TVA sur les cadeaux…

TVA; ��é��é�� =��x (déduction

�� =��x (Déduction