Master Management Audit et

Contrôle

projet sous thème :

le contrôle de gestion et les autres formes de contrôles

( contrôle interne , audit interne , contrôle externe et audit externe )
Chapitre 1 : Le contrôle de gestion
Section 1 : Généralités sur le contrôle de gestion
 QUE SIGNIFIE LE CONTRÔLE DE
GESTION ?

• Contrôle : c'est-à-dire maîtrise d'une situation

et sa domination pour la mener vers un sens voulu.

• Gestion : c'est l'utilisation d'une façon optimale des

moyens rares mis à la disposition d'un responsable pour

atteindre les objectifs fixés à l'avance.
le contrôle de gestion est un système de pilotage mis en place dans une organisation
dans le but d'optimiser la performance des services et d'améliorer le rapport entre
les moyens mis en œuvre et les résultats obtenus ; c'est l'un des organes généraux de
direction de l'entreprise.

les contrôleurs de gestion travaillent directement avec les directions

comptables ou financières et les unités opérationnelles « sur le
terrain » qui seules sont capables de produire des indicateurs
fiables, précis et cohérents. finalement, la direction et le contrôle ne
sont pas tant un organe de décision qu'un système d'échange
d'informations au profit de tous les salariés et une passerelle entre
les différents services.
LE PROCESSUS DE CONTRÔLE DE GESTION

Planification
• Choix des couples produit/marchés
• Organisation et gestion des ressources humaine s

Budgétisation
• La mise en œuvre du commerciale
• En vérifiant l’utilisation des moyens par rapport au plan de résultats

Action et suivi des réalisation

• Traduction des faits en plans d’action
• évaluation des résultats futurs
 7
Les outils de contrôle de gestion

Les outils prévisionnels

La comptabilité générale

La comptabilité analytique
LES OUTILS DE CONTRÔLE DE GESTION
8

Le contrôle budgétaire

Tableau de bord

Reporting
 Section 2: le Contrôle de gestion dans le
secteur public

1.Les spécificités • Objectifs

de la gestion • Moyens
publique et le • Résultats
contrôle de gestion
• pallier à l'inefficacité de l’organisme public et
2.L’utilité de contrôle de remédier aux dysfonctionnements du
service public;
de gestion dans le • le garant du bon déroulement des activités de
secteur public l’organisation et de leur adéquation avec les
orientations stratégiques.
3 La mise en place d’un système du CG dans un établissement publique

 Les axes de démarche :

J. Dupuis (1991)
a ajouté deux
éléments de la
sphère publique qui
sont : le attentes et
la satisfaction des
usagers

Source : Science Lib Editions Mersenne : Volume 5, N ° 130105 ISSN 2111-4706,

page
 Objectifs :

Harmoniser et optimiser les résultats;

Réduire le coût et générer des synergies;

Converger et cohérer les systèmes

d’information;

Améliorer la performance.
  Conditions:
Une direction générale bien impliquée ;
Une information de qualité et un
contrôle de gestion interne solide ;
Concrétisation du dialogue de gestion
entre les différents niveaux de
l’organisation;
Un effort d’accompagnement de toutes
les directions;
1
2 Une gestion finalisée, des cycles de
gestion bien organisés et des résultats de
gestion sanctionnés ;
3
4
Un scénario d’introduction progressif;
5 Une instrumentation adaptée aux finalités
6 poursuivies en matière d’aide au pilotage et
d’amélioration de la performance des services dans
le secteur public;
7 Une collaboration suffisante entre les
8 contrôleurs de gestion et les responsables
de l’organisation.
 4 L’information dans le cadre du contrôle de gestion

Mintzberg considère que « les systèmes de

contrôle de gestion sont considérés comme des
systèmes d’information utilisés par les décideurs,
qui collectent, traitent et diffusent de l'information »
provenant de l'intérieur de l'organisation ou
directement de l'environnement.
 l’information
doit être :
• Adoptée à chaque
niveau de décision;
• Précise;
• Utile .
 Le contrôle de gestion se nourrit
d'informations, et que le système
d’information joue le rôle d’un intermédiaire.
Chapitre 2 : Le contrôle de gestion et d’autre forme de contrôle

Section 1 : Contrôle interne et contrôle externe

 du contrôle interne :

•Définition générale de contrôle interne​

Le contrôle interne est un système ou un plan •Définition selon le COSO

d'organisation comptable et financière au sein
d'une entreprise comprenant toutes les méthodes
et mesures nécessaires pour :
-protéger ses actifs
-vérifier l'exactitude de ses données
comptables  la :
-contrôler les règles
Le contrôle interne est un processus mis en
œuvre par le conseil d’administration, les
dirigeants et le personnel d’une organisation pour
-réalisation et optimisation des opérations
-fiabilité des informations financières 
-conformité aux lois et aux réglementations en
vigueur
Les Objectifs du contrôle
interne
Une Conduite efficace des affaires

Prévention et détection des fraudes et autres actes illégaux 

Exactitude des dossiers financiers 

Séparation des tâches 

Validité
Les missions
du contrôleur interne
Le contrôleur interne identifie les risques en fonction des diff
érentes activités de l’entreprise qui l’emploie et
de leurs évolutions réglementaires ces missions :

Il élabore le planning des contrôles . 

la préparation des documents

nécessaires à l’audit interne et externe, 

intervient sur les analyses comptables. 

la réalisation des clôtures comptables

mensuelles 
 Les limites du contrôle interne
•Erreur humaine et erreur de jugement  •Contrôle ignorer 
-Le contrôle interne ne
-Le contrôle interne échoue car il y a fonctionnera pas s'il est annulé
possibilité d'erreurs humaines.  par la direction ou le personnel
   de haute autorité.  

•Pannes  •Événements hors attentes 

Même des contrôles -Les contrôles sont généralement
internes bien conçus conçus pour faire face aux activités
peuvent tomber en panne. de routine. Les contrôles peuvent ne
   pas fonctionner contre un
événement irrégulier en dehors de
l'attente. 
 Définition du Contrôle externe
Le contrôle externe consiste dans l'examen par une personne Compétente et indépendante de
l'entreprise contrôlée, des documents financiers (comptes annuels statutaires et comptes
consolidés) essentiellement en vue d'en attester la sincérité et la régularité (concept de l'image
fidèle).

La régularité est la conformité des comptes annuels aux règles établies

(lois et règlements, y compris règles d’évaluation) et, en leur absence,
aux principes généralement admis (normes et doctrine).

La sincérité est le fait d'exprimer fidèlement les événements

économiques dans l'information comptable et financière.
Buts du Contrôle externe
• Le contrôle externe remplit à la fois un rôle préventif et répressif

- Préventif, car il tend à mettre en évidence les mesures propres à éviter les
erreurs, les fraudes

- Répressif, lorsqu’il révèle les lacunes et manquements observés.

 Les missions:
• Analyser les enjeux
• La protection des • Mettre en place des
et/ou les risques en
actionnaires et de l'épargne instruments de
tenant compte des
MI
(déposants et investisseurs) pilotage du contrôle
orientations reçues

SSI • Suivre la mise en

• Élaborer le Fixer les objectifs de
ON programme de contrôle collectifs et
œuvre des contrôles et
examiner les résultats
contrôle individuels
S individuels et collectifs

• Apporter un soutien • Effectuer la synthèse

• Informer et
technique aux agents de l’activité de
conseiller les usagers
chargés du contrôle contrôle
Parties prenantes exerçant un contrôle externe sur
l’entreprise

Etat

Etablissements de Institutions
crédit internationales
Contrôle
clients fournisseurs
externe

Agences de notation Auditeurs externe

Section 2 : L’audit interne et l’audit externe
 DEFINITION:
L’audit Interne est une activité indépendante et objective qui
donne à une organisation une assurance sur le degré de
maîtrise de ses opérations, lui apporte ses conseils pour les
améliorer, et contribue à créer de la valeur ajoutée. Il aide
cette organisation à atteindre ses objectifs en évaluant, par
une approche systématique et méthodique, ses processus de
management des risques, de contrôle et de gouvernement
d’entreprise, et en faisant des propositions pour renforcer
leur efficacité
« selon l'Institut de l'Audit Interne « The IIA »
Ainsi, on trouve avec cette définition, 3 volets de l’audit
interne:
• Activité indépendante et objective
1

• Evaluation systématique et
2 méthodique des processus

• Contribution à la création de la valeur

3 ajouté
27
 Les Objectifs de l'audit interne
Vérifier régulièrement la qualité et le fonctionnement normal du système de contrôle interne

Fournit en toute indépendance l'assurance d'un développement maîtrisé à la direction

(indépendance du responsable de l'audit interne),

Les audits
internes des Vérifier l'efficacité et l'efficience des processus et des contrôles pour toutes les activités
entreprises ont
plusieurs
objectifs Vérification de l'exactitude des documents comptables, qui sont communiqués aux
responsables de la gouvernance

Assurer la détection et la prévention des fraudes

Pour atteindre leurs objectifs, les auditeurs internes doivent avoir une vision globale de
l'entreprise et de son activité, ce qui nécessite de solides compétences techniques
28
Sa mission est plus spécifiquement d'assurer :

Si les activités de l'entreprise sont conformes aux lois et réglementations

Du respect des objectifs déterminés par le management de l’entreprise

Le bon fonctionnement des processus internes de l'entreprise,

notamment ceux concourant à la protection de ses actifs
29

Fiabilité du reporting des informations financières (rapports) aux plus

hauts niveaux de l'entreprise.
 Le déroulement de la mission d’audit

Les missions d'audit (interne ou externe) débutent par une « commande ou mission » et se déroulent en trois
grandes étapes :

Phase Phase Phase de

d'initiation d'exécution réalisation

• étude, • validation, • Conclusion,

conception, réalisation, Synthèse,
préparation, terrain, Communicatio
présentation, exploitation, n des
analyse, etc. Résultats,
démarrage... Finale...
 Définition:
 L’audit externe est réalisé pour répondre
aux besoins des personnes extérieures à
l’entité auditée.
 Il est toujours délégué à des
professionnels indépendants extérieurs à
l'entité auditée. L'éligibilité de ces
prestataires va dépendre de la nature,
légale ou contractuelle de l'audit

31
 Les Objectifs:
Donner une opinion sur la fidélité des états financiers au regard de la situation financière et
des résultats des opérations de l’organisation

Détecter les éventuels dysfonctionnements, leurs causes et mettre en évidence les

améliorations nécessaires

Fournir des contrôles sur les mentions des états financiers et sur le processus comptable

Ajouter de la crédibilité à l’information fondée sur la comptabilité, en permettant aux

utilisateurs de faire confiance à l’information communiquée

Les missions d’audit externe:

Les missions d'audit externe sont mandatées par les actionnaires ou le top management de l'entreprise qui a
recours à ces missions d'audit externe.
 Démarche d’audit: PHASE 3

PHASE 1
l’appréciation des risques par l’audit 
• dans cette phase l’auditeur procède à la
planification de sa mission, la
connaissance de l’environnement de
l’entreprise, et l’évaluation des risques
d’anomalies significatives résultant
d’erreurs ou de fraudes.
PHASE 2
l’achèvement de l’audit et
l’émission du rapport écrit
d’audit 
réponses de l’auditeur à son
• l’auditeur procède également à la
appréciation des risques 
discussion du pré-rapport avec la
• l’auditeur utilise un certain nombre de direction et utilise certaines
procédures et de techniques d’audit procédures pour identifier les
pour essayer de valider certaines éléments probants relatifs aux
informations comptables et certains événements post-clôture.
soldes 

pratique d’audit dans les établissements publique au

Maroc
les établissements et entreprises publics ont connu une
avancée dans la pratique d’audit. La plupart de ces
établissements utilisent de plus en plus des techniques de
gestion modernes pour améliorer leurs systèmes de gestion.
Ces techniques, dans lesquelles on retrouve l'audit.
 CONLUSION : Audit Interne Vs
Audit Externe
Audit Interne ………………….............................................Audit Externe

Mandat De la Direction Générale, pour les responsables Du CA (de l’AG), pour les tires qui
de l’entreprise. requièrent des comptes certifiés.

Statut Personnel de l’entreprise (salaire + charges + Prestataire de services (honoraires)

locaux)

Missions Liées aux préoccupations de la Direction Liées à la certification des comptes: mise
Générale: déclenchement sur décision toutes en œuvre annuellement. Audit de
les formes d’audit et tous les sujets. régularité uniquement, dans le domaine
comptable.

Méthode Part des objectifs (efficacité) ou des procédures Part des résultats (bilan, Compte
(régularité) pour expliquer les résultats. d’exploitation) pour remonter aux
comptes puis aux procédures.
Chapitre 3 : Le contrôle de gestion et les autres formes de
contrôles : CAS « ONSSA »

Section 1 : La relation entre le contrôle de gestion et les

autres formes du contrôle
 Le système d’information comptable
et financier
Le nouveau système d’information comptable et financier repose sur l’articulation entre trois
types de comptabilité à savoir :

Une comptabilité • qui permet le suivi de l'exécution budgétaire

conformément aux dispositions législatives et
budgétaire règlementaires en vigueur.

Une comptabilité • qui fait prévaloir la constatation des droits et des

générale obligations,

Une comptabilité • qui sera mise en corrélation avec les deux premières et
devra permettre l'appréciation des actions publiques à
analytique l'aune de l'efficacité et de l'efficience.
La loi 69-00 relative au contrôle financier de
l’Etat sur les établissements publics aborde du
contrôle interne et du contrôle de gestion
comme deux processus indépendants et
contribuent conjointement à atténuer contrôle
étatique sur les institutions publiques. Le
contrôle
interne

Le contrôle
de gestion
Le contrôle Le contrôle
de gestion interne

Le contrôle interne diverge avec le contrôle de gestion lorsqu’il a une

incidence directe sur les comptes de l’organisation, en d’autres termes
lorsque son objectif est d’assurer :

 La protection des actifs, du patrimoine et des ressources de

l’organisation

 La fiabilité et la qualité des informations d’ordre comptable.

Le contrôle Le contrôle
de gestion interne

Alors qu’ils se convergent lorsque le contrôle interne n’a pas

d’incidence ou a une incidence indirecte sur les comptes annuels,
ou lorsque son objectif est d’assurer :

 Le respect de la politique de la direction et le contrôle de

l’application de ses instructions ;

 L’amélioration de la performance et de l’efficacité

opérationnelle.
Contrôle de gestion – audit interne
Le contrôle de gestion et l'audit interne:
quelle relation?
Contrôle de gestion et audit interne, entre différence et complémentarité

Ce que le contrôle de gestion peut apporter à l'audit interne

Ce que l'audit interne peut apporter au contrôle de gestion

Contrôle de gestion – audit externe

C’est quoi L’audit externe ?

Est-ce que la cour des comptes exerce le contrôle de gestion ou le

contrôle de la gestion (la cour des comptes) des établissements
publics ?
Contrôle de gestion – audit externe
Contrôle de gestion Contrôle de la gestion
Interne Externe

Démarche continue et permanente Périodique

Moyen d'autocontrôle Audit externe

Incapacité de sanctionner Capacité de sanctionner

Outil de pilotage Outil de vérification

Facultatif Imposé
Section 2 : Le contrôle de
gestion et des autres formes
de contrôle cas:
 PRESENTATION
D’ETABLISSEMENT
 Contrôle de
• LES
MISSIONS:
gestion Elaborer et mettre en place le
dispositif de pilotage et de mesure
Participer à l’élaboration du
de la performance de l’Office
budget (tableaux de bord, analyses,)

Elaborer le reporting Elaborer les rapports

annuels d’activités

Assurer le suivi et le Mettre au point les procédures

contrôle budgétaire
Le contrôle interne :
la loi 69-00… aborde le contrôle interne et le contrôle de gestion en tant que deux processus indépendants
et contribuent conjointement à l’allègement du contrôle étatique sur les établissements publics.

le contrôle interne est considéré

comme étant "l'ensemble des
dispositifs mise en place pour assurer
le bon fonctionnement de l'Office et
l'atteinte de ses objectifs" déclare le
représentant du Service des Marchés.
en rajoutant qu'il s'exerce en
permanence pour l'ensemble
des activités de
l'établissement.
les instruments fondamentaux
du contrôle interne :

Les manuels de d’organisation

procédures comptable et financière

les manuels des

politiques des achats et
d’approvisionnement
 Le contrôle
interne

Le contrôle Le contrôle
interne interne
comptable comptable
 Le système d'information
la comptabilité générale

Ce système permettra
de renforcer le la comptabilité budgétaire
processus de contrôle
interne dans sa globalité

la gestion des achats

système d’information
 Audit
interne :
L’audit interne, comme fonction indépendante, fournit une
assurance à la direction générale sur le degré de maîtrise
des activités (le système management qualité, contrôle
interne contrôle de gestion…) nécessaire au pilotage des
performances de l’organisation. 

Les axes directeurs de la politique qualité de l’ONSSA

constituent des piliers majeurs pour atteindre ses objectifs qui s’agit de : 

L'évaluation de risque biologique

La surveillance et la protection chimique et opérationnel dans le
La sécurisation sanitaire des
sanitaire du patrimoine animale et domaine de la santé animale de la
produits alimentaires 
végétale nationale  santé végétale des produits
alimentaires

Le développement de la bonne la performance dans la gestion

gouvernance budgétaire 
 Pour atteindre les objectifs des axes directeurs, il faut
maintenir l’efficacité et l’efficience du système
management qualité intégré. Cela nécessite, la mise en
place du système de l’audit interne

L’examen de l'audit interne vise essentiellement : 

À Apprécier et évaluer Les dispositifs de contrôle De vérifier le respect des exigences des normes
interne en vue d’améliorer le fonctionnement internationales dans le domaine de la bonne
global des entités de l’ONSSA gestion des activités d’inspection.

À accréditer les laboratoires opérant dans le domaine vétérinaire à

travers la réalisation de deux audits blancs.
Contrôle externe :
L’émergence de la contractualisation Etat-Etablissement public, rend important
l'adoption et l'opérationnalisation de différents instruments de gestion, entre autres, le
contrôle interne et le contrôle de gestion. Ce passage offrira à l'Office plus
d'autonomie financière et administrative et allège le contrôle étatique sur lui (passage
vers un contrôle d'accompagnement au lieu du contrôle préalable). 

➢ Le contrôle de pouvoir exécutif :

ce contrôle a pour objet, selon les cas : 

-D’assurer le suivi régulier de la gestion des organismes soumis au contrôle financier

-De veiller à la régularité de leurs opérations économiques et financières  

-D’apprécier la qualité de leur gestion, leurs performances économiques et financières 

-D’œuvrer à l'amélioration de leurs systèmes d'information et de gestion 

-De centraliser et analyser les informations relatives au portefeuille de l'Etat et à ses performances économiques et financières.
Audit externe:

Selon la cour des comptes « Les comptables publics des

autres organismes publics sont tenus de présenter
annuellement au Conseil un état comptable des opérations
de recettes et de dépenses, ainsi que des opérations du
Fonds, qu'ils effectuent, selon les modalités fixées dans les
textes réglementaires en vigueur. »
Audit externe
Exemple d’un rapport du cours du compte 2018

La Cour des comptes a relevé certaines défaillances en

matière du contrôle sanitaire des produits alimentaires des
services de l’ONSSA. Selon le rapport, l’actuel régime des
agréments et des autorisations rencontre un certain nombre
de contraintes, à savoir une multitude de procédures, un
cahier des charges unique et contraignant, surtout pour les
opérateurs de petite taille, une forte pression sur les
effectifs, déjà limités, de l’ONSSA, ainsi qu’une mauvaise
information des opérateurs qui se dirigent parfois vers
l’agrément, alors que leur activité ne nécessite qu’une
autorisation.
Audit externe
Contrôle
sanitaire des
produits
Absence d’un alimentaire
dispositif
d’évaluation
scientifique
des risques
sanitaires
Autres
observations 

Contrôle des
entrants
chimiques

Protection du
patrimoine
animal
 Audit externe
Des recommandations à l'ONSSA

Revoir sa gouvernance

01
Le renforcement des Doter office de
missions d’inspection
et de contrôle.
04 02 moyens humains
financiers et
matériels suffisants
03

Accélérer la mise en place d'un dispositif

scientifique d'évaluation des risques
sanitaires
CONCLUSION :
l’étude a montré que le contrôle interne et
le contrôle de gestion sont deux processus
distincts et partagent les mêmes finalités. Le
contrôle interne permet de mettre
l’établissement en conformité vis-à-vis la
réglementation en vigueur. Le contrôle de
gestion en tant qu’outil de pilotage, assure
une mission de, une mission de définition
des objectifs et le suivi des réalisations dans
un cadre d’un système de contractualisation
interne
Bibliographie