01/10/2020

Cours Comptabilité
Intermédiaire
Dr. Dammak Mariam

AU : 2020 2021
ISCAE MANOUBA
Enseignante : Dammak Mhiri Mariam ISCAE Manouba
Comptabilité intermédiaire AU : 2020-2021

Les objectifs spécifiques de ce cours consistent à maîtriser la lecture d’une norme

comptable, en tirer les traitements comptables nécessaires aux difficultés rencontrées et à
certaines opérations spécifiques et être capable de faire des jugements face à des situations
particulières à travers les connaissances techniques acquises.

La méthodologie, l’évaluation, le coefficient et le nombre de crédits attribués à ces deux

modules sont fournis dans le tableau suivant :

Modules Méthodologie Crédits et coefficients

Evaluation
Pour chaque module :
Travaux dirigés
Comptabilité -10% : Participation - 5 crédits sur un total de
(21h)
Intermédiaire - 20% : Contrôle continu 60.
Cours Magistraux
- 70% : Examen Final - Coefficient 3 sur un
(42h)
total de 40.

Bibliographie/Webographie

• ZARROUK R (2007), Cours Compta I et II, Tunis.

• ZARROUK R (2013), IFRS, Paris.
• YAICH R (1999), Manuel des principes comptables, Edition Raouf Yaich.
• THABET K (2001), Comptabilité avancée, Tunis, C.L.E.
• Imprimerie Officiel de la République Tunisienne (1997), le système comptable des
entreprises.
• YAICH, www.procomptable.com.

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Comptabilité intermédiaire AU : 2020-2021

Plan du cours Comptabilité Intermédiaire

Chapitre I : Immobilisations corporelles

I. Définition du terme immobilisation corporelle
II. Prise en compte
III. Coût d’entrée
IV. Amortissements
IV. Changement du plan d’amortissements
IV. Dépenses postérieures
V. Evaluation postérieure à la constatation initiale
VI. Sortie de l’actif

Chapitre II : Immobilisations corporelles : cas particuliers

I. Achat par crédit fournisseur d’immobilisation
II. Echange d’immobilisations corporelles
III. Construction sur sol d’autrui
VI. Immobilisation sinistrées

Chapitre III : Immobilisations incorporelles

I.Définition du terme immobilisation incorporelle
II.Prise en compte
III.Cas des logiciels
III.Brevet, marque, licences, concession et droits similaires
III.Dépenses de recherche et développement

Chapitre VI : Les charges reportées

I. Les frais préliminaires
II. Les charges à répartir

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Chapitre I : Immobilisations corporelles

Norme comptable n°5 (NC5)
Il y a lieu de distinguer si « une dépense représente une immobilisation ou constitue une
charge d’exploitation » (§01 NC N°5)
→ il faut faire la distinction entre la notion d’immobilisation corporelle et la notion de Stock :
En se référant au §05 de la NC n° 4 relative aux stocks, les stocks sont les éléments d'actif :
a. détenus pour être vendus dans le cours normal de l'exploitation ; ou bien
b. en cours de production pour une telle vente ; ou bien
c. sous forme de matières ou de fournitures devant être consommées au cours du processus de
production ou de la prestation de services.
I. Définition du terme immobilisation corporelle
Selon les dispositions du §06 NC n° 5, « les immobilisations corporelles sont les éléments
d'actif physiques et tangibles qui :
a. ayant un potentiel de générer des avantages futurs, sont détenus par une entreprise
soit pour être utilisés dans la production ou la fourniture de biens et de services, soit pour être
loués à des tiers, soit à des fins administratives et de soutien à leur activité ;
b. sont censés être utilisés sur plus d'un exercice ».
II. Prise en compte des immobilisations corporelles
Selon les dispositions du §07 NC n° 5, « un élément des immobilisations corporelles doit
être inscrit à l'actif lorsque :
a. il est probable que les avantages futurs associés à cette immobilisation
bénéficieront à l'entreprise ;
b. le coût de cette immobilisation pour l'entreprise peut être mesuré de façon
fiable ».
A défaut de ces deux critères, l’élément n’est pas considéré comme immobilisation corporelle
(actif non courant) ;
Explication : Lecture des § 8 et 9 NC05.

II.1 Cas particuliers des immobilisations corporelles

II.1.1 Première disposition : §10 NC n° 5
Il s’agit de certaines difficultés pratiques prévues dans la NC n° 5: certains éléments sont
généralement considérés comme charges d’exploitation ou éléments de stock (e.g pièces de
rechange, outils…) du fait qu’ils ne répondent pas aux 2 critères de comptabilisation des
immobilisations corporelles, mais qui sont particulièrement comptabilisés dans la rubrique
« immobilisations corporelles ». Il s’agit notamment :
a/ certains éléments de faible valeur individuelle (e.g moules, outils …).
b/ - les pièces de rechange principales et
- les équipements en instance
dont l'utilisation est supérieure à une année.
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Ces pièces et équipements sont comptabilisés en immobilisations corporelles,

c/ - les pièces de rechange et
- le matériel d'entretien
dont l'utilisation est irrégulière et ne pouvant être utilisés qu'en association avec un élément
des immobilisations corporelles.
Ces pièces et matériel sont comptabilisés en immobilisations corporelles.
D’autres immobilisations corporelles présentent certaines particularités notamment :

II.1.2 Deuxième disposition : §11 NC n° 5

Lecture du §11 NC n° 5

Application n°1.

II.1.3 Troisième disposition : §12 NC n° 5

Lecture du §12 NC n° 5

III. Coût d’entrée des immobilisations corporelles

Selon les dispositions du §13 NC n° 5, Une immobilisation corporelle doit être initialement
évaluée :
• à son coût d'acquisition,
• à sa valeur vénale,
• à son coût de production.

III.1 Immobilisation corporelle acquise à titre onéreux §14 et 16

Lecture des §14 et 16 NC 5→ on déduit alors :
Sont inclus dans le coût (§14 et 16 NC5) :
• Le prix d'achat (net des réductions commerciales. RQ : L’escompte financier est
considéré comme un produit financier et ne vient pas en déduction du prix d’achat),
• les droits et taxes supportés et non récupérables (e.g droit de douanes,
d’enregistrement, de timbre ; la TVA lorsqu’elle n’est pas récupérable etc.)
• les frais directs liés à l’acquisition ou à la mise en état de fonctionnement tels que
les commissions et frais d'actes, les honoraires des architectes et ingénieurs, les frais
de démolition et de viabilisation, les frais de préparation du site, les frais de livraison
et de manutention initiaux, les frais d'installation (y compris les pertes d'exploitation
initiales, supportées avant la mise en service) et les frais généraux s'ils sont
directement liés à l'acquisition ou à la mise en état d'utilisation du bien .
Sont exclus du coût (§16 NC5) :
• Les frais généraux tant qu'ils ne se rapportent pas directement à l'acquisition ou à la
mise en état d'utilisation du bien ;
• Les frais de démarrage et les frais analogues qui ne peuvent pas être directement
affectés à l'acquisition ou à la mise en état de fonctionnement du bien ;

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• Les pertes d'exploitation initiales, supportées après la mise en service mais avant que
le bien parvienne à la performance prévue.

Application n°2.

III.1.1 Comptabilisation d’une immobilisation acquise à titre onéreux

A la date de comptabilisation de l’opération, il y a lieu de constater
22… Immobilisation corporelle ….
4366 TVA récupérable ….
5… Trésorerie (Banque ou Caisse) …..
404 Fournisseurs d'immobilisation ou …..
405 Fournisseurs d'immobilisation effets à payer ou …..
1685 Crédit fournisseurs d'immobilisation

III.1.2 Exemples d’immobilisations corporelles : les cas des terrains et constructions

Le coût d'un terrain comprend tous les frais engagés pour son acquisition et pour le mettre
dans l’état de l’utilisation prévue (prix d'achat ; les frais directs liés à l'achat (commissions,
frais d'acte, honoraires) ; frais de viabilisation du terrain (remplissage, nettoyage…) ; frais
engagés pour libérer le droit de propriété de toute dépendance (mainlevée d'hypothèque,
rachat de servitude) ; taxes non récupérables (droit d'enregistrement, droit de la conservation
foncière, TVA non récupérable, etc...) ; Toutes dépenses à la charge du vendeur, prises en
charge par l'acheteur) (Yaich,1999).

Lorsque le terrain acquis comprend un bâtiment destiné à la démolition en vue de libérer le

terrain, les frais de démolition de la construction nets des produits tirés de la vente des
matériaux récupérés sont incorporés au coût d'origine du terrain.
Certaines dépenses sont portées en agencements et aménagements des terrains (2216), telles
que les dépenses de clôture, l'aménagement du paysage, les trottoirs et les aires de
stationnement (Yaich,1999).

Certaines dépenses telles que la participation au pavage ou à l'éclairage de la rue, le

raccordement aux égouts et la participation au système d'évacuation et de drainage des eaux
peuvent faire l'objet d'un traitement différent (au compte terrain ou au compte aménagements
ou autres selon l’analyse) (Yaich,1999).

Remarques :
• Lecture du §30 NC 5.
• Lorsqu'un ensemble immobilisé comprenant terrain et construction est acquis,
moyennant un prix global, il convient de dissocier entre le coût du terrain et le coût
proprement dit de la construction au prorata des justes valeurs respectives au moment
de l'acquisition (Yaich,1999).

Application n°3.

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III.2 Immobilisation corporelle acquise à titre gratuit

Lecture du §13 NC 5 →
Coût d’entrée = valeur vénale
« La valeur vénale est la valeur qu’il est possible d’obtenir d’un bien en cas de revente, au
regard des conditions actuelles sur le marché » (Yaich, 1999, p.42).
❖ A la date de comptabilisation de l’opération, il y a lieu de constater :
22 Immobilisation corporelle ….
1451 Subvention d’investissement …..

❖ A la date d’inventaire, il y a lieu de constater l’amortissement de l’immobilisation et

de la subvention
o Pour les biens amortissables
Lecture du §14 NC n°12 relative aux subventions publiques.

681 Dotations aux amortissements ….

281 Amortissements des immobilisations corporelles
…..
1459 Subventions d'investissement inscrites aux comptes de résultat. …..
739 Quotes-parts des subventions d'investissement inscrites au
résultat de l'exercice
…..

o Pour les biens non amortissables

La NC n°12 dans son § 15 recommande de rapporter la subvention aux résultats du ou des
exercices qui supportent le coût d'exécution des obligations. A titre d'exemple, la subvention
accordée pour l'acquisition d'un terrain, allouée sous la condition d'y construire un immeuble,
est à rapporter aux résultats en fonction de la durée d'utilisation de l'immeuble.
1459 Subventions d'investissement inscrites aux comptes de résultat. ….
739 Quotes-parts des subventions d'investissement inscrites au
résultat de l'exercice
….

Remarque relative à la détermination du coût d’entrée des immobilisations corporelles

acquises moyennant une subvention d’investissement en numéraire
« La subvention d'investissement se rapportant à un bien n'est pas déduite du coût de ce bien »
§19 NC 5.
Coût d’entrée=coût d’acquisition abstraction faite de la valeur de la subvention reçue.
A la date d’obtention de la subvention :
5… Trésorerie …
1451 Subvention d’investissement
….
A la date d’acquisition de l’immobilisation
22… Immobilisation corporelle ….
5…/4 Trésorerie/tiers
…..

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Si la subvention est virée directement au fournisseur à la date d’acquisition

22… Immobilisation corporelle
5…/4… Trésorerie/tiers
1451 Subvention d’investissement

III.3 Immobilisation corporelle produite par l’entreprise pour elle-même

III.3.1 Définition de la notion de production à soi même
Les immobilisations produites par l’entreprise pour elle-même peuvent être soient :
❖ Crées par les propres moyens de l’entreprise
❖ Sous-traitées en totalité par l’entreprise
❖ Sous-traitées en partie par l’entreprise

III.3.2 Détermination du coût de production

Lecture des dispositions du §17 NC 5.
Deux cas se présentent :
1er cas : Si l’entreprise produit des biens analogues destinés à la vente :
Le coût de production est déterminé conformément au §15 et 16 de la NC n°4 relative au
stock,
Coût de production=
• coût d'acquisition des matières consommées dans la production
+ juste part des coûts directs et indirects de production ayant contribué à amener les
stocks à l'endroit et dans l'état où ils se trouvent (e.g coûts de main-d'oeuvre directe, de
main-d'oeuvre indirecte, d’amortissements et d'entretien des bâtiments et équipements
industriels et les frais de gestion et d'administration de la production).
2ème cas : Si l’entreprise ne produit pas des biens analogues destinés à la vente :
Coût de production=
• coût d'acquisition des matières consommées dans la production
+ tous les frais nécessaires à la production et à la mise en état de fonctionnement du bien
en vue de l’utilisation prévue.

Selon les dispositions des NC 5&4, sont éliminés du coût de production :

• Tous les profits internes (e.g cas d’entité pratiquant des prix de cession interne entre
ses ateliers de production) (§17 NC 5).
• Les coûts anormaux de gaspillage (par rapport aux normes admises du secteur
d’activité) liés aux matières premières, à la main-d'œuvre et aux autres ressources
utilisées pour la production (§17 NC 5).
• Les frais généraux fixes de production liés à une sous-activité (§17 NC4).
• Les frais généraux administratifs (§22 NC4).
• Les frais commerciaux (§21NC4).

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III.3.3 Ecritures comptables
Le traitement comptable, prévu par la NCG n°1 (partie fonctionnement des comptes), diffère
selon que l’entreprise produit le bien par ses propres moyens ou le sous-traite auprès d’un
tiers (tout en étant responsable) :
❖ Immobilisations corporelles produites par les propres moyens de l’entreprise :
Au cours de l’exercice :
6… Comptes de charges appropriées ….
4…/ 5... Tiers ou trésorerie ….

A la clôture de l’exercice et si l’immobilisation n’est pas encore achevée :

232 Immobilisations corporelles en cours ….
722 Production immobilisée/Immobilisations corporelles ….

A l’achèvement des travaux :

22.. Immobilisations corporelles ….
232 Immobilisations corporelles en cours …..
722 Production immobilisée/Immobilisations corporelles ….

Etant donné que l’entreprise est considérée comme un vendeur (de produit fini) et un acheteur
(d’immobilisation corporelle), elle est censée collecter et payer la TVA. L’écriture comptable
suivante s’avère alors nécessaire :
4366 Taxes sur le chiffre d'affaires déductibles. x
4367 Taxes sur le chiffre d'affaires collectées par l'entreprise X

RQ : l’écriture de TVA constitue en comptabilité une opération blanche mais son importance
se manifeste si l’immobilisation est cédée ultérieurement :
- avant 5 ans pour le matériel et les équipements
- avant 10 ans pour les bâtiments
Selon les dispositions de l’article 9 du code de la TVA et annexes, chapitre IV déductions
IV/2/ , « l’entreprise cédante est appelée à payer le montant de la taxe sur la valeur ajoutée
déduit, diminué d’un cinquième par année civile ou fraction d’année civil de détention s’il
s’agit d’équipements ou de matériels, et d’un dixième par année civile ou fraction d’année
civile de détention s’il s’agit de bâtiments ».
TVA à reverser = TVA initialement déduite- (1/5 ou 1/10 par année civile ou fraction d’année
civile de détention de la TVA initialement déduite)
Le reliquat à payer est comptabilisé au crédit du compte 4365 TVA à payer. Ce montant doit
être indiqué sur la facture et ajouté au prix de cession. L’acheteur à son tour peut bénéficier de
la déductibilité de la TVA pour la période restante (si les conditions de déductibles sont
satisfaites)
❖ Immobilisations corporelles sous-traitées ou confiées à des tiers sous la
responsabilité de l’entreprise :
Dans ce cas, l’entreprise est amenée à payer aux tiers (e.g entrepreneur) des avances à la
commande et des acomptes représentant les règlements partiels effectués par l'entreprise au
fur et à mesure de l'avancement des travaux (NCG n°1, partie fonctionnement des comptes).

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Au moment de payement de l’avance à la commande ou de l’acompte :

238 Avances & acomptes versés sur commandes d'immobilisations ….
corporelles
5… Trésorerie ….

A l’inventaire et si l’immobilisation n’est pas achevée :

Rien à signaler
A l’achèvement des travaux :
22... Immobilisations corporelles ….
238 Av. & ac. versés sur commandes d'imm. corporelles …..
4…/5… /1685 Tiers ou trésorerie ….

Application n°4.

IV. Amortissements des immobilisations corporelles

IV.1 Définition de l’amortissement
Conformément aux dispositions du §06, NC 5 :
L'amortissement est défini comme « …….. ».
La constatation de l’amortissement est une écriture d’inventaire réalisée à la date de clôture de
l’exercice comptable lors des travaux d’inventaire :
A la date constatation :
68111 Dotations aux amortissements des immobilisations corporelles. …..
Tiers ou trésorerie
282 Amortissements des immobilisations corporelles …..
(même ventilation que celle du compte 22).

La durée normale d'utilisation est :

• la période pendant laquelle l'entreprise compte utiliser une immobilisation
amortissable ; ou
• la période correspondant au nombre d'unités de production (ou l'équivalent)
que l'entreprise compte obtenir par la mise en œuvre de l'immobilisation
amortissable.

IV.2 Détermination du montant amortissable

Lecture du § 06 de la NC 5.

Montant amortissable = Coût historique- Valeur Résiduelle

Le coût historique :

La juste valeur :

La valeur résiduelle :
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Conformément aux dispositions du §.31, NC 5, « …Dans la pratique, la valeur résiduelle d'un

bien est souvent insignifiante et, en conséquence, est négligée dans le calcul du montant
amortissable.
S'il apparaît que la valeur résiduelle n'est pas négligeable, elle est estimée à la date
d'acquisition. La valeur résiduelle est réduite des frais estimés de la revente du bien »

Conformément aux dispositions du §.32, NC 5, «Dans le cas d'une acquisition pour laquelle
d'importants coûts de démantèlement, déplacement, ou de remise en état devront être
engagés à la fin de la durée d'utilisation, ceux-ci devront être déduits de la valeur résiduelle
escomptée de l'immobilisation, ce qui induira une augmentation de la charge
d'amortissement annuelle».

Montant amortissable = Coût historique- Valeur Résiduelle nette des frais estimés de la
revente du bien et des coûts de démantèlement, déplacement, ou de remise en état

Application n°5.

IV.3 Détermination de la durée d’utilisation et des méthodes d’amortissement

Lecture des §26--- §30 et des §33--- §35
La NC 5 §35, cite à titre indicatif trois méthodes :
❖ L’amortissement constant (linéaire) :
- L’annuité est constante dans le temps
- Taux=1/N ; N=la durée d’utilisation estimée
- Point de départ de l’amortissement : la mise en service
- la règle du prorata temporis
Remarques :
• l’article 12 bis du code de l’IRPP et l’IS a fixé les taux maximaux d’amortissement
linéaire admis en déduction mais de tels taux fiscaux peuvent ne pas répondre aux
besoins d’amortissement comptable. Il est normalement choisi des taux qui traduisent
la consommation des avantages économiques des biens.
• l’article 2 du Décret n° 2008-492 du 25 février 2008, définit l’amortissement
accéléré comme suit :
Taux accéléré=taux linéaire*1,5 lorsque les machines, le matériel, les équipements et
les installations fonctionnent à deux équipes.
Taux=taux linéaire*2 lorsque les machines, le matériel, les équipements et les
installations fonctionnent à trois équipes.
• L’article 4 du même décret, dispose de la possibilité de faire recours à l’amortissement
intégral (La valeur maximale des biens immobilisés de faible valeur pouvant faire
l’objet d’un amortissement intégral au titre de l’année de leur utilisation est fixée à
200 dinars (limite fiscal et non comptable).
❖ L’amortissement variable :
- L’annuité est variable
- Taux=unités produites ou parcourues/nombre total d’unités
- Point de départ de l’amortissement : la mise en service
- la règle du prorata temporis n’est pas applicable

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❖ L’amortissement décroissant :
- L’annuité est décroissante
- Point de départ de l’amortissement : la mise en service
Exemple amortissement dégressif : l’annuité de l’amortissement se calcule chaque année par
application à sa valeur comptable nette au taux affecté d’un coefficient dégressif soit 2.5
(VCN*taux linéaire*2.5)
Application n°6.

IV. Changement des estimations comptables

IV.1 Ré-examen de la durée d’utilisation prévue et de la valeur résiduelle
Lecture des §36 NC 5 et §38 NC 5→
❖ Le changement de la durée d’utilisation prévue (ou la durée de vie utile)
s’effectue généralement lors des travaux d’inventaire ou au cours d’un exercice,
suite à un événement survenu ou de nouvelles circonstances réalisées. Ce
changement aura un impact prospectif sur la charge d’amortissement de l’exercice en
cours (l’exercice du changement de l’estimation) et des exercices ultérieurs. En effet,
lorsque la durée d’utilisation prévue est modifiée, le taux d’amortissement sera
modifié et le montant amortissable devra être révisé.
La durée de vie utile peut être (§37 NC 5) alors soit :
• Allongée, par exemple du fait de dépenses ultérieures qui améliorent l'état de cette
immobilisation permettant d'atteindre un niveau de performance supérieur à celui
évalué antérieurement.
• Réduite, par exemple à la suite des changements technologiques ou des modifications
du marché des produits correspondants

❖ Le changement de la valeur résiduelle, qui s’effectue généralement lors des

travaux d’inventaire, ou exceptionnellement au cours d’un exercice suite à un
événement survenu ou de nouvelles circonstances réalisées a un impact sur la
charge d’amortissement de l’exercice en cours (càd l’exercice du changement de
l’estimation) et évidemment des exercices ultérieurs (application prospective). En
effet, lorsque la valeur résiduelle est réestimée, le montant amortissable sera révisé, ce
qui conduit à réviser la charge d’amortissement de l’exercice en cours et des exercices
ultérieurs.
La valeur résiduelle peut soit :
• augmenté
• diminué
Mais seulement la réduction de la valeur résiduelle qui est prise en considération car selon les
dispositions du §.31, NC 5 « La valeur résiduelle n'est pas ultérieurement relevée pour tenir
compte des augmentations de prix ». Ainsi, la valeur résiduelle ne peut être révisée qu’à la
baisse.
Application n°7.

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IV.1 Ré-examen de la méthode d’amortissement

❖ Lecture du §39 NC 5
❖ Conformément au §25, NC 11, le changement de méthode d’amortissement (ou dans
« le plan attendu de consommation des avantages économiques futurs ») est considéré
comme un changement d’estimation comptable. Son application est alors prospective
(exercice en cours et exercices ultérieurs)

IV. Dépenses postérieures

Conformément au §21, 22 et 23 NC 5 :
Lorsque les dépenses postérieures (à la prise en compte initiale) relatives à une
immobilisation corporelle sont :
• des dépenses relatives aux réparations ou à l'entretien des immobilisations
corporelles :elles sont inscrites en charges de l'exercice (e.g 615 entretiens et
réparations) au cours duquel elles sont encourues car elles visent à restaurer (ou à
maintenir) les avantages futurs qu'une entreprise peut escompter du niveau de
performance antérieurement déterminé (e.g du §23 NC 5 : les frais de service après-
vente, ou de révision des installations).

• des dépenses d’amélioration et d’addition : elles sont ajoutées à la valeur

comptable du bien s’il est probable que des avantages futurs, supérieurs au niveau de
performance initialement évalué du bien existant, bénéficieront à l'entreprise (e.g. du
§22 NC 5 : modification d'une unité de production permettant d'allonger sa durée
d'utilisation, ou l'augmentation de sa capacité ; l'amélioration de parties machines
permettant d'obtenir une amélioration substantielle de la qualité de la production ;
l'adoption des nouveaux processus de production permettant une réduction
substantielle des frais d'exploitation initialement prévus).

Ces dépenses sont immobilisées (ou capitalisées ou activées) à condition que la

nouvelle valeur comptable nette n’excède pas le montant récupérable de
l’immobilisation (§24 NC 5) càd :
VCNdate dépense + dépenses postérieures VRRécup

La valeur récupérable est le montant que l'entreprise compte tirer de l'usage futur d'un
bien, y compris sa valeur résiduelle de cession (§6 NC 5). Elle correspond soit :
o A la juste valeur : « … » (§45 NC 5).
o La somme des cash-flows (CF1, CF2, … CFn) actualisés y compris la valeur
résiduelle du bien ; l’actualisation se fait à une date bien déterminée compte
tenu d’un taux d’intérêt (i) et sur la période restant à courir de la durée
d’utilisation prévue de l’immobilisation soit (1, 2, …n années).
[CF1/(1+i)1 + CF2/(1+i)2 +…CFn/(1+i)n +VR/(1+i)n] (§43 &45 NC 5).

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Il est important de noter que lorsque les dépenses de réparations sont immobilisées, cela
conduit à un changement d’estimation de la valeur de l’immobilisation, qui ne demeure plus
comptabiliser avec la valeur d’origine, ce qui engendre un changement dans le montant
amortissable. Ce changement aura un impact sur l’exercice en cours, à compter de la date de
la capitalisation des dépenses postérieures, et sur les exercices ultérieurs.

Application n°8.

V. Evaluation postérieure à la constatation initiale

Conformément au §40 NC 5, « postérieurement à sa constatation initiale à l'actif, une
immobilisation corporelle doit être comptabilisée à son coût diminué de l'amortissement ».
Ainsi, à chaque date d’inventaire, toute immobilisation est comptabilisée au bilan avec les
caractéristiques suivantes :
• Comptabilisation initiale = coût d’entrée (VO : valeur d’origine ou CH : coût
historique)
• Amortissements cumulés : la somme des dépréciations irréversibles.
➔ VCN= VO- Somme des amortissements.
« à moins que des circonstances ou événements particuliers donnent à penser que la valeur
comptable nette (VCN) ne pourra pas être récupérée par les résultats futurs provenant de son
utilisation, auquel cas il y a lieu de ramener la valeur de l'actif à sa valeur récupérable »
(§40 NC 5).
La VCN doit être alors comparée périodiquement à la valeur récupérable. Cette opération
est appelée test de réduction de valeur qui s’effectue à la date de clôture de chaque exercice
comptable :
• Si VCN<VR : il y a une plus-value latente. En se basant sur la convention de
prudence, la plus-value ne peut pas être comptabilisée.
• Si VCN>VR : il y a lieu de ramener la valeur comptable de l’immobilisation à sa
valeur récupérable (§40 NC 5). Il s’agit d’une dépréciation ou réduction de la valeur
du bien qui peut être soit :
o réversible (non définitive ou ‘n'est pas irréversible’) : dans ce cas, il y a lieu
de constituer une provision s'il est jugé que la réduction de valeur n’est pas
irréversible» (§46). 681/292
o Irréversible : dans ce cas, il y a lieu de la constater en « charges en réduisant
la valeur brute de l'immobilisation » (§46) (637 réduction de valeur /22…
immobilisation corporelle). Cette réduction « est définitive et ne peut être
ultérieurement annulée, même si les résultats futurs s'améliorent (§47 NC 5).
(il s’agit d’une dérogation à la convention du coût historique).
Dans ce cas « la nouvelle valeur comptable nette du bien est égale à la juste valeur
(càd la VR) et constitue la nouvelle base d'amortissement. L'amortissement se calcule par
conséquent sur la base de cette nouvelle valeur pour la durée restant à courir (§47 NC 5) (à
compter du début de l’exercice suivant ce changement d’estimation au cours duquel a eu lieu
l’estimation ;

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Enseignante : Dammak Mhiri Mariam ISCAE Manouba
Comptabilité intermédiaire AU : 2020-2021

Remarque : si par contre la réduction de valeur a été causée par un événement ayant surgit au
cours de l’exercice, l’impact du changement d’estimation de la base d'amortissement est
observé à compter de la date de cet évènement.
VI. Sortie de l’actif
« Les immobilisations corporelles doivent être retirées de l'actif du bilan lors :
➔ de leur cession, ou
➔ de leur mise au rebut c'est-à-dire lorsque l'immobilisation n'a plus d'utilité
permanente et qu'aucun avantage économique n'est attendu lors de sa cession »
(§48 NC 5).

VI.1 Lors de la cession d’une immobilisation corporelle

Lecture du §48 NC 5. → la cession peut engendrer soit :
• une perte (636 Charges nettes sur cessions d'immobilisations et autres pertes sur
éléments non récurrents ou exceptionnels),
• un gain (736 Produits nets sur cessions d'immobilisations et autres gains sur éléments
non récurrents ou exceptionnels).
A la date de cession :
68112 Dotations aux amortissements-immobilisations corporelles ….
282 Amortissements des immobilisations corporelles ….
Amortissement complémentaire (du 01/01 jusqu’à la date de cession)

282 Amortissements des immobilisations corporelles Ar cumulés

452/5 Créance nette/cession d’immobilisation ou trésorerie Prix de cession
636 Charges nettes sur cessions d'immobilisations Différence
Ou 736 Produits nets sur cessions d'immobilisations Différence
22… Immobilisations corporelles VO

Remarque : Si une provision a été antérieurement constituée, il y a lieu de l’annuler avant de

constater l’écriture de cession par une écriture de reprise sur provision (292 à 781).

VI.2 Lors de la mise au rebut d’une immobilisation corporelle

La mise au rebut signifie que « l'immobilisation n'a plus d'utilité permanente et qu'aucun
avantage économique n'est attendu lors de sa cession » (§48 NC 5).
Il y a lieu alors de retirer l’immobilisation de l’actif et la différence, si elle existe, constitue
une réduction de valeur.
A la date de mise au rebut :
282 Amortissements des immobilisations corporelles Ar cumulés
637 Réduction de valeur Différence
22… Immobilisations corporelles VO

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Enseignante : Dammak Mhiri Mariam ISCAE Manouba
Comptabilité intermédiaire AU : 2020-2021

Remarques :
• Au terme de la NCG°1, partie fonctionnement des comptes, « les immobilisations
retirées de l'exploitation sont à loger dans une subdivision séparée du compte
d'immobilisations concerné.
• Pour les immobilisations totalement amorties, elles peuvent être :
o retirées de l’exploitation,
o cédées,
o mises au rebut,
o encore utilisés par l’entreprise : dans ce cas, elles demeurent inscrites au bilan
avec une mention dans les notes aux états financiers jusqu’à la date de leur
cession, de mise en rebut ou qu’elles soient retirées de l’exploitation.
• Pour les immobilisations démolies : elles doivent être retirées du bilan.

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