La RSE est devenue un idiome important dans le monde de l'entreprise.

Cet article examine l'effet

des caractéristiques de gouvernance d'entreprise, en particulier la composition du conseil
d'administration et la structure de l'actionnariat, sur l'étendue de la divulgation de la RSE.
L'échantillon se compose de 74 entreprises dans le Top 100 des plus grandes entreprises par
capitalisation boursière, cotées sur Bursa Malaysia

Objectif - Cette étude explore les pratiques de divulgation RSE des banques islamiques dans les pays
du Conseil de coopération du Golfe (CCG) au cours de la période 2010-2014 et examine les
déterminants de la divulgation RSE et ses effets sur la valeur de l'entreprise.

Introduction
Du point de vue islamique, la RSE (responsabilité sociale des entreprises) représente sa
responsabilité envers Allah et englobe sa responsabilité envers la société; par conséquent, ils
peuvent être interprétés comme une institution, qui promeut la justice sociale et la responsabilité
sociale (Maliah, 2000).

La responsabilité sociale des entreprises (RSE) en général montre comment les entreprises
remplissent leurs obligations envers leurs employés et leur communauté (Luan, 2005). Dans le
contexte islamique, les responsabilités sociales représentent le concept de fraternité de l'un à l'autre.
Ainsi, le rôle social est très important pour les banques islamiques et elles peuvent être décrites
comme des banques qui ont un visage social envers la société (Haniffa et Hudaib, 2007; Al-Mubarak
et Osmani, 2010; Hasan, 2011). Ce rôle reflète principalement l'importance de respecter les principes
islamiques sur lesquels ces banques opèrent et la manière dont elles abordent ces problèmes sociaux
(Maali et al., 2003).

Par conséquent, en tant que banques opérant dans un environnement islamique, elle s'attendait à ce
qu'elles soient conscientes de l'impact de leurs activités sur la communauté. En d'autres termes, les
banques islamiques devraient être plus actives dans la promotion de la RSE, plutôt que de se
concentrer uniquement sur la maximisation des profits. Les banques islamiques sont également
responsables envers les parties prenantes et la société en général. Ces responsabilités peuvent être
prouvées par la divulgation et une transparence totale.

La divulgation est un aspect crucial de la responsabilité entre les banques islamiques et ses parties
prenantes. Par conséquent, on s'attend à ce que les banques islamiques divulguent des informations
sur la RSE de manière succincte, véridique et compréhensible pour répondre aux besoins de leurs
parties prenantes (Haniffa et Hudaib, 2007). D'un autre côté, les communautés s'attendent à ce que
les banques islamiques renforcent leur transparence et s'impliquent davantage dans la résolution des
problèmes sociaux et un comportement éthique amélioré de la part des banques islamiques (Case &
Al-qadi, 2012)

According to the Accounting and Auditing Organization for Islamic Financial Institutions (AAOIFI,
2010), Islamic banks should disclose all information necessary to inform the community about their
operations. It is related to the concept of accountability, which means that the community has the
right to know how the organisations‟ activities are affecting their wellbeing. Therefore, the content
of Islamic banks‟ annual reports is expected to provide social information, focusing in detail on the
aspects of CSR, such as zakat, Qard al-Hasan funds, and employee information, which have particular
relevance to the social accountability principle (Baydoun & Willett, 2000).

Ces dernières années, un corpus important de littérature indique une augmentation importante de
l'intérêt pour les études de divulgation (par exemple, Linsley et Shrives, 2006, Hussainey et Walker,
2009; Wang et Hussainey, 2013; Moumen et al., 2015). Il contient des études axées sur le niveau de
divulgation, ainsi que sur ses déterminants et ses conséquences (Maali et al., 2006; Hussainey et
Mouselli, 2010; Farook et al., 2011; Farag et al., 2014; Elzahar et al., 2015) . Des études antérieures
montrent que les rapports de divulgation jouent un rôle important dans l'amélioration de la
communication avec les parties prenantes. Il montre également que la pratique de la divulgation a un
impact positif sur la valeur de l'entreprise (Uyar et Kilic, 2012; Anam et al., 2011; Wang et al., 2008;
Schwaiger, 2004)

En général, la plupart des études antérieures ont examiné les déterminants et les conséquences
économiques de la divulgation globale ou de certains types de divulgation. De nombreuses études
qui ont examiné les facteurs affectant la divulgation suggèrent que la gouvernance d'entreprise (CG)
et les caractéristiques des entreprises sont les principaux moteurs du niveau de divulgation des
entreprises, soit dans leur ensemble (Samaha et al., 2015; Gisbert et Navallas, 2013; Farook et al.,
2011; Elshandidy et al., 2011; Bhatti et Bhatti, 2009) ou pour différents types de divulgation
(Elshandidy et al., 2013; Abraham et Cox, 2007)

D'autres courants de recherche ont montré l'utilité de la divulgation par les entreprises sur les
décisions des acteurs boursiers. Par exemple, plusieurs études testent l'effet de la divulgation des
entreprises sur le coût du capital (Beyer et al., 2010; Kothari et al., 2009), la valeur de l'entreprise
(Hassan et al., 2009; Servaes et Tamayo, 2013), part l'anticipation des prix des bénéfices (Wang et
Hussainey, 2013; Hussainey et Walker, 2009) et l'exactitude des prévisions des analystes (Yu, 2010).
Notamment, la majorité des études précédentes se sont concentrées sur des perspectives
spécifiques, telles que les entreprises ou les perspectives propres à un pays dans la mesure de la
divulgation et les données utilisées pour les banques non islamiques. Cependant, les études
antérieures n'ont pas fourni de preuves sur les facteurs déterminant la divulgation de la RSE pour les
banques islamiques dans une région spécifique telle que le GCC (Gulf Countries Council).

À la connaissance de l'auteur, il existe une étude limitée qui a exploré la divulgation de la RSE parmi
les banques islamiques du CCG de 2010 à 2014, et qui fournit des variations des pratiques de
divulgation de la RSE entre les banques et les pays après la publication de l'AAOIFI (comptabilité et
audit Organisation pour l'institution financière islamique) Normes de gouvernance no. 7, 2010. Il
existe également une étude limitée qui adopte AAOIFI comme meilleure pratique de report RSE pour
les banques islamiques, sur la base des dernières versions des normes de gouvernance AAOIFI, 2010.
Des études antérieures (Case & Al-qadi, 2012; Maali et al., 2006; Mosaid & Boutti, 2012) n'ont pas
clairement examiné comment le report RSE pouvait influencer la valeur d'une entreprise pour les
banques islamiques du CCG. Dans l'ensemble, cette recherche contribuera à la littérature existante
sur la divulgation en explorant la pratique de divulgation de la RSE parmi les banques islamiques du
CCG, puis en examinant ses déterminants et ses conséquences (valeur de l'entreprise). Cette étude
diffère des études précédentes, qui abordent également la question de la divulgation de la RSE
(Maali et al., 2003; Thompson et Zarina, 2004; Ramasamy et Ting, 2004; Hussainey, 2011; Mallin,
Farag & Ow-Yong, 2014; Rahman & Bukair, 2013; Platonova, 2013) en se concentrant étroitement sur
les perspectives du CCG. Par conséquent, en utilisant un indice de divulgation complet développé à
l'aide des normes AAOIFI et soutenu par des recherches antérieures (telles que: Haniffa & Hudaib,
2007; Platonova, 2014; Maali et al., 2006; Ullah, 2013), l'étude fournira un aperçu de la RSE pratique
de divulgation parmi les banques islamiques de la région du CCG

Le reste de ce chapitre est organisé comme suit: 1.2) le besoin de divulgation de la RSE, 1.3) la nature
du problème de recherche, 1.4) les lacunes et les motivations, 1.5) les buts et objectifs de la
recherche, 1.6) les questions de recherche, 1.7) la contribution potentielle de l'étude, et 1.8)
l'organisation de l'étude

1.2 Le besoin de divulgation de la RSE

Le développement récent de la responsabilité sociale des entreprises a un impact significatif sur le
rôle des entreprises et a entraîné un changement de pratiques comptables (Aribi & Gao, 2010). De
nos jours, les banques ne se concentrent pas seulement sur la génération de bénéfices pour leurs
actionnaires, mais elles doivent également être plus responsables et concernées par la RSE.

problèmes dans leur activité commerciale (Zain, 1999a; Morsing & Perrini, 2009). La communauté
des affaires est de plus en plus préoccupée par l’importance des principales parties prenantes
attachées au comportement socialement, environnemental et éthique des entreprises commerciales
(Zadek et al., 1997). La pression exercée sur les entreprises pour qu'elles rendent des comptes à un
public plus large de parties prenantes provient d'un certain nombre de ressources, telles que les
investisseurs éthiques, un nombre croissant de groupes de pression, des associations de
consommateurs et le nombre croissant de directives des Nations Unies et de la Communauté
européenne (Gray En conséquence, les attentes du public en matière de RSE se sont accrues et ont
contraint les entreprises à se préoccuper davantage de leurs relations avec les groupes d'intérêt
sociétaux et de leur responsabilité sociale d'entreprise (Held, 1970)

'importance croissante de la divulgation de la RSE dans les applications pratiques se reflète

également dans la recherche universitaire (par exemple, O'Dwyer et al, 2005; Plumlee et al, 2008;
Nichols et Wieland, 2009; Simnett et al, 2009; Johansen, 2010; Dhaliwal, Dhaliwal et al., 2012).

Les entreprises ne sont plus considérées par la société comme des institutions qui donnent un
avantage mutuel uniquement à leurs actionnaires, mais comme des organisations qui opèrent au
sein de la société et qui ont la responsabilité d'assurer la justice socio-économique et, en même
temps, de profiter aux parties prenantes (McDonald & Puxty, 1979; Mohammed, 2007). Au fur et à
mesure que les banques réalisent l'importance de l'anticipation financière des parties prenantes, le
rôle de la divulgation de la RSE est devenu plus important comme moyen de s'acquitter de la
responsabilité (Gray et al., 1996; Park & Ghauri, 2014). En ce sens, Haniffa (2002) soutient que le
reporting de responsabilité sociale peut être considéré comme une réponse des entreprises aux
attentes changeantes de la société dans laquelle elles évoluent. Néanmoins, on pourrait soutenir que
le reporting social est utilisé comme un outil pour changer la perception sans changer le fait.
Lorsqu'une entreprise divulgue ses activités de responsabilité sociale d'entreprise (RSE), elle déclare
sa responsabilité à un plus large éventail de parties prenantes que ses seuls actionnaires.

Ces informations fournissent des informations au-delà de celles véhiculées dans les informations
financières. Ces dernières années, les informations sur la RSE ont gagné en popularité et sont
désormais largement utilisées par les professionnels du marché des capitaux. Selon Dhaliwal et al,
(2012), le nombre d'entreprises émettant des rapports RSE dans leur échantillon de 31 pays est passé
de moins de 100 au début des années 1990 à plus de 1000 en 2007. Dans une enquête de 2003
auprès de 400 gestionnaires de fonds et analystes financiers en neuf pays européens, environ 80
pour cent des participants estimaient que les activités de RSE étaient pertinentes pour la valeur à
long terme d'une entreprise, et environ 50 pour cent ont reconnu utiliser les informations issues des
divulgations de RSE (Sofres, 2003).

Si les préoccupations du public concernant les conséquences sociales et environnementales des

activités des entreprises se sont accrues, cela a abouti à une situation dans laquelle deux facteurs
essentiellement nouveaux ont été introduits dans la prise de décision en matière d'investissement
(Spicer, 1978). Premièrement, l'intérêt public sur les effets secondaires des activités des entreprises a
conduit à de nouvelles sanctions de plus en plus sévères contre certains types de ces activités,
comme les activités caritatives. Deuxièmement, la croissance du nombre d'investisseurs concernés
par les prévisions morales et éthiques des activités de l'entreprise et par la divulgation de toutes les
informations pertinentes relatives aux activités d'une entreprise, peut influencer la décision
d'investissement d'un investisseur; il se réfère à une révélation de la connaissance, libre de secret ou
d'ignorance; Lanam, 2007). Par conséquent, la divulgation de la RSE joue un rôle important dans les
affaires, notamment en améliorant la transparence de l'entreprise, en développant l'image de
l'entreprise et en fournissant des informations utiles pour la prise de décision en matière
d'investissement (voir, par exemple, Gray et al., 1988; Friedman et Miles, 2001; O ' Dwyer, 2005). En
outre, il a été affirmé que la divulgation de la RSE est considérée comme un moyen par lequel les
entreprises peuvent tenter de gérer leurs parties prenantes afin d'obtenir leur soutien et leur
approbation (Deegan, 2000; Parker, 2005).

En termes de relation entre la RSE et la comptabilité, des recherches antérieures (comme Zainal et
al., 2013; Aribi, 2009; Dong et al., 2015) montrent qu'il existe un lien naturel entre la RSE et la
comptabilité. Un périmètre comptable a une responsabilité générale pour la mesure, la divulgation et
l'assurance des informations, y compris les information. La RSE étant devenue presque omniprésente
dans les entreprises modernes au cours des dernières décennies, les rapports périodiques sur la RSE
sont devenus populaires pour les grandes entreprises (Pederson, 2006). Les professionnels de la
comptabilité ont la possibilité de participer à la création, à la certification, à l'émission et à l'analyse
des rapports RSE. Par conséquent, les professionnels de la comptabilité jouent un rôle important
dans l'amélioration des pratiques de divulgation de la responsabilité sociale des entreprises parmi les
institutions financières, telles que les banques islamiques.

1.3 La nature du problème de recherche

Sur la base des principes de responsabilité, les banques islamiques sont tenues de divulguer toutes
les informations reflétant leur identité (Bayoud et al., 2012). La responsabilité d'un point de vue
islamique est plus large que dans le contexte occidental, car elle implique la responsabilité envers
Dieu (Allah) comme une priorité principale, puis la responsabilité envers ses parties prenantes (El-
Halaby & Hussainey, 2015a). La responsabilité peut être mesurée pour les banques islamiques par le
biais de rapports, qui montrent dans quelle mesure les pratiques de divulgation de ces banques
reflètent leur responsabilité envers Allah et leurs parties prenantes. Maali et coll. (2006),
catégorisent trois grands objectifs qui sont utilisés comme base pour les divulgations de
responsabilité par les banques islamiques: a) montrer le respect de la charia, b) montrer comment les
opérations de l'entreprise ont affecté le bien-être de la communauté islamique, et c ) pour aider les
musulmans à accomplir leurs devoirs religieux. Selon Belal et al. (2014), les banques islamiques ont
une responsabilité similaire à d'autres institutions financières; on attend d'eux qu'ils fournissent les
meilleurs services de qualité sans négliger les besoins sociaux de leurs parties prenantes.

Les banques islamiques représentent une partie de la société islamique et peuvent considérer leur
responsabilité envers la société en tant que telle: s'impliquer dans des activités caritatives et fournir
un fonds Waqf (dotation) au profit de la société. Le reporting RSE, basé sur Gray et al (1995, p. 35),
en ce sens «étend la responsabilité des organisations, au-delà du rôle traditionnel de fournir un
compte financier aux propriétaires du capital, en particulier les actionnaires». L'objectif de la création
de banques islamiques est de promouvoir une justice sociale et éthique envers la société, et la
promotion du bien-être social et de la justice est importante pour les banques islamiques dans le
cadre de leur RSE (Haniffa et Hudaib, 2007). Dans le contexte de l'islam, le principal objectif des
rapports des banques islamiques est de révéler que toutes leurs activités sont conformes aux
principes de la charia (Baydoun et Willet, 2000). Hasan et Siti-Nabiha (2010) soutiennent que les
questions de transparence et de responsabilité dans les banques islamiques nécessitent des
recherches supplémentaires. Par conséquent, la conformité de la divulgation de la RSE peut être
considérée comme un moyen pour les banques islamiques de montrer leur transparence et leur
responsabilité envers la société en conjonction avec leur respect de la charia

Dans une tentative de distinguer les divulgations de RSE, cette étude ajoutera à la littérature
existante en explorer la pratique de divulgation de la RSE parmi les banques islamiques du CCG Les
informations RSE peuvent être de haute qualité si ces informations sont utiles aux utilisateurs des
rapports annuels. Par conséquent, le point de départ de cette étude est de mesurer le niveau de
divulgation RSE. Des recherches antérieures ont tenté de mesurer les niveaux de divulgation à l'aide
d'indices auto-construits (par exemple, Maali et al., 2006; Haniffa et Hudaib, 2007; Volkov et Smith,
2015; Moumen et al., 2015). Par conséquent, cette étude adoptera la méthode utilisée par les études
antérieures pour examiner le niveau de divulgation de la RSE parmi les banques islamiques du CCG
de l'échantillon.

L'étude utilise les scores de reporting RSE pour explorer la variation entre les pratiques de divulgation
des banques islamiques du CCG. Ensuite, ce score sera utilisé pour examiner ses déterminants et ses
conséquences. Des études antérieures sur les déterminants de la divulgation de la RSE ont été
menées sur la base d'une seule banque ou de perspectives nationales spécifiques, telles que celles de
Bahreïn ou de Malaisie (par exemple, Abdul Rahman et al., 2013; Aribi et Gao, 2012). Pour combler
cette lacune, cette étude sera menée dans 6 pays du CCG en utilisant un large échantillon de données
de 2010 à 2014, ce qui peut fournir un meilleur aperçu des pratiques de divulgation de la RSE dans
cette région. La divulgation limitée des informations sur la RSE dessine et reflète une image négative
et floue de la pratique de divulgation véritable et fondamentale des banques islamiques (Haji, 2013).
Cela augmente également les attitudes négatives des parties prenantes à l'égard de ces institutions
et augmente les critiques négatives envers les banques islamiques (Basah et Yusuf, 2013). Par
conséquent, cette étude identifiera le niveau de divulgation RSE et examinera les principaux
déterminants et conséquences du niveau de divulgation RSE dans les banques islamiques du CCG.
C'est un enjeu critique pour les banques islamiques, qui peuvent les aider et les soutenir pour
valoriser leur image et construire un avantage concurrentiel, en les différenciant des banques
conventionnelles.

1.5 But et objectifs de recherche (RO)

L'objectif principal de cette recherche est d'explorer de manière analytique l'étendue des pratiques
de divulgation de la RSE dans les banques islamiques du CCG. De plus, cette étude examinera ses
déterminants et ses conséquences.

Il y a un certain nombre d'objectifs par lesquels le but de cette étude sera atteint, qui sont les
suivants:

RO 1: Mesurer la pratique de divulgation de la RSE parmi les banques islamiques des pays du CCG.

RO 2: Examiner l'impact de la CG en tant que déterminants de la divulgation de la RSE dans

l'échantillon des banques islamiques du CCG.

RO 3: Examiner les conséquences (valeur ferme) de la divulgation de la RSE dans l'échantillon des
banques islamiques du CCG.

1.6 Questions de recherche (QR)

L'étude vise à répondre et à répondre aux questions de recherche formulées suivantes, qui découlent
des lacunes et du problème de recherche identifiés:

RQ 1: Quelle est la pratique de divulgation de la RSE parmi les banques islamiques des pays du CCG?

1.1 Le niveau de divulgation RSE des banques islamiques du CCG a-t-il augmenté après la publication
des normes AAOIFI, n ° 7, 2010?

1.2 Quels types d'informations RSE sont divulgués par les banques islamiques dans les pays de
l'échantillon?

1.3 Quels pays du CCG ont des niveaux plus élevés de CSRD?

RQ 2: Quels sont les déterminants de la divulgation de la RSE dans l'échantillon des banques
islamiques?

2.1 Dans quelle mesure le CG (gouvernance d'entreprise) affecte-t-il la pratique de divulgation de la

RSE parmi les banques islamiques des pays du CCG?

RQ 3: Quelles sont les conséquences de la divulgation de la RSE dans l'échantillon des banques
islamiques?

3.1 Existe-t-il une association entre la divulgation de la RSE et la valeur de l'entreprise?

Des réponses analytiques à chacune de ces questions sont fournies au moyen d'une analyse
empirique dans les chapitres suivants (chapitres 4 et 7). Le tableau 1 résume les objectifs, les
questions et les méthodes des objectifs de recherche utilisés dans cette étude.

Gouvernance

5.6 Déterminants de la divulgation de la RSE et du

développement d'hypothèses
Cette section déterminera les déterminants de la divulgation RSE des banques islamiques du CCG,
remplissant le RO 2 (objectif de recherche) et fournissant une réponse pour RQ 2 (question de
recherche). Cette étude actuelle est motivée par la recherche incitative, qui se concentre sur la
gouvernance d'entreprise (CG) avec des variables liées au conseil d'administration comme catégorie
principale dans la structure CG et ignore SSB (SSB-related variables), qui est l'une des principales
composantes du CG pour les banques islamiques. La plupart des études précédentes, qui explorent la
gouvernance d'entreprise en tant que facteur derrière le niveau de divulgation, se concentraient
uniquement sur les variables CG liées aux variables liées au conseil d'administration (par exemple,
Taylor et al., 2010; Cong et Freedman, 2011; Elzahar et Hussainey, 2012 ; Bokpin, 2013; Alhazaimeh
et al., 2014). Un nombre limité d'études explorent le CG lié à la SSB en tant que mécanisme unique
pour les banques islamiques (par exemple, Abdul Rahman et Bukair, 2013; Farook et al., 2011). Ainsi,
l'étude vise à combler cette lacune en explorant les impacts de la CG liés aux variables liées au
conseil d'administration, à la SSB, à l'audit et aux variables liées à la propriété pour les banques
islamiques du CCG. Ensuite, il mesure dans quelle mesure ces variables affectent les niveaux de
divulgation RSE. Cette étude contribue également à la littérature sur la RSE en examinant les
mécanismes CG, qui contiennent des variables liées au conseil d'administration et à la SSB, afin de
comprendre plus complètement comment ces facteurs ont un impact conjoint sur le niveau de
conformité.

Le développement de la théorie de l'agence a abouti à la mise en œuvre de structures de

gouvernance, dans lesquelles le contrôle des décisions est séparé de la gestion (Fama et Jensen,
1983a). Un certain nombre d'études précédentes ont utilisé le cadre théorique de la théorie de
l'agence pour tester des hypothèses concernant l'étendue de la divulgation des caractéristiques de la
gouvernance d'entreprise (Xiao et Yuan, 2007). La gouvernance du secteur bancaire a attiré
l'attention des universitaires et des régulateurs. Hagendorff et coll. (2007) concentrent leurs
recherches sur le secteur bancaire en soutenant l'argument selon lequel il nécessite une analyse
d'agence distincte. Le caractère unique des relations d'agence dans les banques découle du devoir
des gestionnaires de protéger les fonds de tous les bailleurs de fonds. Les banques islamiques
doivent suivre à la fois les réglementations fixées par les autorités de contrôle et les principes de la
charia (Archer et al., 1998). Par conséquent, alors que les problèmes d'agence dans les banques
conventionnelles surviennent lorsque le conseil d'administration s'écarte de sa responsabilité pour
maximiser la richesse des actionnaires, toute divergence des conseils d'administration des banques
islamiques de placer tous les fonds fournis dans des investissements conformes à la charia crée une
source supplémentaire de problèmes d'agence. La divulgation d'entreprise présente une opportunité
d'appliquer la théorie de l'agence, car les gestionnaires ayant un meilleur accès aux informations
privées d'une entreprise peuvent transmettre une communication crédible et fiable au marché pour
optimiser la valeur de l'entreprise.

Les mécanismes de gouvernance d'entreprise peuvent être considérés comme des facteurs
essentiels, illustrant les décisions de divulgation d'entreprise liées à la RSE du point de vue de la
théorie des agences. Par conséquent, ces mécanismes seront mesurés dans cette étude. Des
recherches très limitées ont été entreprises pour examiner le lien entre les mécanismes de
gouvernance d'entreprise et la pratique de divulgation de la RSE des banques islamiques du CCG. À la
connaissance de l'auteur, il n'y a pas d'études antérieures qui explorent les déterminants de la
divulgation de la RSE parmi les banques islamiques du CCG en utilisant des variables de mécanisme
de CG. Gul et Leung (2004) soutiennent que le rôle de la gouvernance d'entreprise sur la relation
d'agence entre les gestionnaires et les parties prenantes est mieux examiné en examinant plusieurs
mécanismes de CG.

Selon Rahman & Bukair (2015), on s'attend à ce que divers facteurs puissent entraîner des écarts
entre les banques islamiques et leurs pratiques de divulgation en matière de RSE. Des études
antérieures (Jo & Harjoto, 2011; Wan Amalina, 2009) fournissent des preuves solides sur les
mécanismes de gouvernance d'entreprise, qui influencent la divulgation d'informations RSE entre les
sociétés financières et non financières. Ainsi, en développant l'hypothèse de recherche, en adaptant
Haniffa (1999) et El Zahar (2013), cette étude actuelle utilise les caractéristiques de gouvernance
d'entreprise comme principales variables explicatives et les caractéristiques de l'entreprise comme
variables de contrôle pour mesurer les déterminants de la pratique de la divulgation de la RSE dans
les banques islamiques. dans GCC. Les sections suivantes discuteront des variables CG utilisées dans
cette étude actuelle.