Fiche 8.

Le calcul des coûts complets

Objectif du calcul des coûts

L’objectif du calcul des coû ts, pour une entreprise, est de déterminer le coû t de revient d’un
produit, c’est-à-dire ce que coû te le produit à l’entreprise en incorporant tous les éléments
nécessaires à la fabrication du produit, mais aussi à sa commercialisation.

Ce calcul des coû ts est très important car il est à la base de la mesure de la performance de
l’entreprise :
 il permet de déterminer le prix de vente final (marketing) ;
 il détermine la rentabilité du produit ;
 il permet à l’entreprise de se situer par rapport à la concurrence.

Méthodologie générale

ETAPE 1. La représentation de l’entreprise et le choix de la méthode

Le choix de la méthode est directement relié à la vision de l’entreprise qu’on utilise.

 L’entreprise est vue comme un ensemble de centres relativement autonomes qui
peuvent être des fonctions de l’entreprise (achats, distribution, production) ou des
centres de travail (regroupement d’activités salariales similaires : centre « montage »,
centre « usinage »,…). On parle de centres d’analyse.
 L’entreprise est vu comme un processus, qui transforme des entrants (matières
premières, produits semi-finis) en extrants (produits finis) en créant de la valeur.
Chaque processus comprend tout un ensemble d’activités.

Le calcul des coû ts dans la première vision s’appuie sur la méthode des coûts complets (ou
comptabilité de gestion). La seconde vision s’appuie sur la comptabilité par activité ou de calcul
des coûts à base d’activités.

ETAPE 2. L’analyse des charges

La distinction charges directes, charges indirectes
Dans le calcul du coû t d’un produit, certaines charges sont directement reliées, affectables au
produit (exemple : achat de matières premières). On parle de charges directes.
D’autres charges concernent plusieurs produits (exemple : coû t d’une machine sur laquelle sont
fabriqués plusieurs produits). On parle de charges indirectes. Comme on ne connaît parfois
que le coû t total d’un atelier, d’un service ou d’une chaine de montage, toute la difficulté réside
alors en répartir ce coû t global du centre considéré entre les produits concernés.

La répartition des charges indirectes par centre d’analyse

Pour répartir les charges indirectes, on utilise la méthode des centres d’analyse. L’entreprise est
découpée en « centres d’analyses ». Il faut alors regrouper les charges indirectes par centre
d’analyse pour connaître le coû t de chaque centre et pouvoir, au final, le répartir entre les coû ts
des produits.

ETAPE 3. Répartir le coû t de chaque centre entre les produits

Il faut déterminer un procédé permettant la répartition des coû ts des centres entre les produits.
On utilise pour cela l’unité d’œuvre (unité physique) ou l’assiette de frais (unité monétaire).

Il faut d’abord calculer le coû t de l’UO :

Coût de l’UO = coût du centre / nombre d’UO du centre
La répartition entre les produits se fait alors selon le nombre d’UO consommé. On utilise pour
cela un tableau de répartition. On utilise la formule :
Coût pour le produit = coût de l’UO * nombre d’UO utilisé par le produit

Exemple d’application
Un atelier de couture travaille 100 h par jour. Il fabrique deux catégories de vêtements : des
chemises (70h par jour) et des T-Shirts (30h). Le coût total de cet atelier est de 2000 € et l’unité
d’œuvre est l’heure de main d’œuvre.

Coût du centre 2 000 €

UO Heure de main d’œuvre
Nombre d’UO 100
Coût d’une UO = 2000/100 = 20.

Cout pour les chemises : 70 * 20 = 1 400

Coût pour les T-Shirts : 30 * 20 = 600

La méthode est identique dans le cas d’une unité monétaire. On calcule d’abord un taux de frais.
Taux de frais = coût du centre / valeur de l’assiette de frais du centre
On applique ensuite ce temps de frais, proportionnellement à la valeur considérée pour chaque
produit.
Coût pour le produit = taux de frais * frais utilisés par le produit

Exemple d’application
Une entreprise de fabrication de conserves produit chaque mois 10 000 petites boîtes et 5000
grandes boîtes en aluminium. La fabrication d’une petite boîte nécessite 200 g d’aluminium à 100 €
le kg. La fabrication d’une grande boîte 600 g.
Les frais d’approvisionnement se montent à 10 000 €, et sont répartis au prorata des achats
d’aluminium.
Question. Calculer le coût d’achat (acquisition d’aluminium + approvisionnement) pour chaque
produit.

Coût du centre 10 000 €

Assiette de frais Achats d’aluminium
= 0,2 * 10 000 *100 + 0,6 * 5 000 * 100
Valeur de l’assiette de frais
= 5 000 €
Taux de frais = 10 000 / 5 000 = 2,5
Calcul du cout d’achat
Achat d’aluminium = 0,2 * 10 000 * 100 = 0,6 * 5 000 * 100
= 2 000 € = 3 000 €
Frais d’approvisionnement = 2000 * 2 = 4 000 € = 3 000 * 2 = 6 000 €
Total coût d’achat = 6 000 € = 9 000 €

ETAPE 4. Calcul du coû t de revient

Le cycle d’exploitation d’une entreprise industrielle comporte des phases successives allant de
l’achat de matières premières jusqu’à la vente des produits finis. Il est possible d’associer le
calcul d’un coû t à chacune de ces étapes. On calcule alors dans l’ordre :
Coût d’achat (ou d’acquisition) = achats directs + frais d’approvisionnement.
Coût de production = coû t d’achat + charges directes de production + charges indirectes
de production
Coût de revient  = coû t de production + coû t hors production (distribution et
administration)