2022/2023

UE 214 Comptabilité et audit



Devoir 1

À déposer pour correction : Auteur : Coskun Çakar

deli.cnam.fr
Exercice_n-1

EXERCICE 1 IMMOBILISATIONS CORPORELLES (3 POINTS)

Paiements à terme

Un équipement industriel acquis le 01/01/N est financé de la façon suivante : 200 k€

comptant, 220 k€ au terme de 1 an et 242 k€ au terme de 2 ans en sachant que le taux
d’actualisation est de 10 %.

TRAVAIL À FAIRE
1. Pour quelle valeur apparaîtra l’actif au bilan (hors amortissement) pour l’année N et
pour l’année N+2 ? (0,5 point)
2. Passez les écritures relatives à l’acquisition de cet actif sur la période considérée (de
l’année N à l’année N+2). (0,5 point)

Évaluations ultérieures

Une immobilisation est acquise le 01/01/N pour un prix d’acquisition de 200 000 € HT. L’actif
est amortissable sur une durée de 20 ans. La méthode appliquée est celle de la réévaluation.
Voici les hypothèses retenues pour la juste valeur du bien :
∙ 31/12/N : 191 000 €
∙ 31/12/N+1 : 216 000 €
∙ 31/12/N+2 : 187 000 €
∙ 31/12/N+3 : 144 000 €

3. Précisez quels sont les impacts de la variation de juste valeur sur la période considérée
(du 31/12/N à N+3), et enregistrez les opérations d’inventaire associées. (2 points)
Fin Enonce

229
UE
214 Comptabilité et auditDEVOIR 1

EXERCICE 2 CRÉDIT-BAIL (3,5 POINTS)

La société LAMBDA signe, le 01/01/N, un contrat de crédit-bail pour un équipement pour
une durée de 5 ans. Vous disposez des informations suivantes :
∙ la valeur de l’équipement est estimée sur le marché à 40 k€ ;
∙ les redevances sont payées en fin de période au 31/12 de chaque année, et la valeur
actualisée des redevances (taux de financement réel) est de 36 k€ ;
∙ la première redevance s’élève à 10 k€.
Vous disposez du bilan d’ouverture complété par d’autres éléments d’information sur
l’activité de la société LAMBDA pour l’année N :

Bilan au 01/01/N

Actifs Passif
Immobilisations 320 Capital 240
Stocks 40 Dettes financières 160
Disponibilités 40

La VNC des immobilisations est de 280 k€ à la date de clôture.

Les charges d’exploitations sont de 80 k€, et les produits d’exploitation de 200 k€ qui,
à l’exception des charges calculées (amortissements), sont réglés comptant.
Le taux d’imposition est de 40 %.
Le taux d’intérêt bancaire sur la dette est de 5 % et les intérêts sont réglés au 31/12
de chaque année.

TRAVAIL À FAIRE

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite
1. Présentez les états de synthèse (bilan et compte de résultat) de la société LAMBDA
selon le PCG. (0,75 point)
2. Présentez le tableau d’amortissement de la dette associée à ce contrat. (1 point)
3. Présentez le tableau d’amortissement de l’équipement. (0,25 point)
4. Présentez les états de synthèse (bilan et compte de résultat) de la société LAMBDA
selon les normes IFRS en explicitant les variations de solde par rapport aux états de syn-
thèse établis dans le PCG. (1,5 point)
Fin Enon

230
 UE
DEVOIR 1  Comptabilité et audit 214

EXERCICE 3 DÉPRÉCIATIONS (3,5 POINTS)

La société ALFA est composée de quatre unités génératrices de trésorerie (UGT) pour
lesquelles vous disposez des informations suivantes :

Valeur nette Valeur Durée de vie

UGT
comptable (VNC) recouvrable d’utilisation restante
1 400 420 20 ans
2 800 700 40 ans
3 1 000 800 20 ans
4 1 000 1 080 20 ans

Les activités de la société ALFA sont réalisées dans un bâtiment considéré comme un actif de
« support » dont la valeur nette comptable est de 200 k€ et peut être allouée sur la base des
VNC des différentes UGT.

TRAVAIL À FAIRE
1. Déterminez la VNC de chaque UGT après allocation du bâtiment administratif. (1 point)
2. Déterminez le montant des éventuelles dépréciations. (1 point)
3. Allouez les pertes de valeur entre les actifs des UGT et le bâtiment. (1,5 point)
Fin Enonce

EXERCICE 4 GOODWILL COMPLET (2,5 POINTS)

La société M fait l’acquisition de l’entité PHIL à hauteur de 60 % (960 titres sur 1 600) pour
un coût de 2 500 k€.
Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite

Le montant des capitaux propres de PHIL s’élève à 3 600 k€.

La plus-value latente sur l’actif net est de 1 500 k€.
La juste valeur d’une action PHIL est de 3 k€.

TRAVAIL À FAIRE
1. Déterminez le montant du goodwill partiel. (1,25 point)
2. Déterminez le montant du goodwill complet. (1,25 point)
Fin Enonce

EXERCICE 5 PROVISIONS (3,5 POINTS)

La société BÊTA vend des équipements médicaux spécialisés dans le domaine de la santé.
Son produit phare P est vendu 100 k€ et affiche un taux de marge de 24,75 %. Les coûts
de distribution représentent environ 7,5 % du coût de production.

231
UE
214 Comptabilité et auditDEVOIR 1

L’historique des ventes réalisées sur ce produit est le suivant :

Année N–3 N–2 N–1 N
Ventes en quantité 14 000 17 000 20 000 30 000

La société BÊTA accorde une garantie de 3 ans à ses clients sachant que le taux de retour en
service après-vente est de 4 % sur les 4 dernières années dont 25 % sont complètement
remplacés, car non réparables.
Le coût de remplacement du produit est estimé à son coût variable standard de production
et le coût de réparation à 10 % de ce premier.
Vous disposez des éléments suivants relatifs aux probabilités d’activation de la garantie :
40 % la 1re année, 25 % la 2e année et 15 % la dernière.

TRAVAIL À FAIRE
1. L’entreprise doit-elle passer une provision pour risque en contrepartie des garanties
données sur les produits vendus ? (0,25 point)
2. Dans l’affirmative, déterminez le montant de la provision nette. (3,25 points)
Fin Enonce

EXERCICE 6 AVANTAGES DU PERSONNEL (2,5 POINTS)

Cas 1 : société GAMMA (1 point)

L’entreprise GAMMA attribue à chacun de ses employés, pour leur départ à la retraite,
une somme qui correspond à 2 % de leur dernier salaire pour chaque année travaillée,
et ce sur les 5 dernières années. Le salaire moyen par employé s’élève à 50 k€ sachant que

Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite
les prévisions d’augmentation sont de l’ordre de 10 % par an. La date de départ des salariés
est prévue pour le 31/12/N+4. Il vous est précisé que le taux d’actualisation est de 5 %.

TRAVAIL À FAIRE
1. Quelle serait la somme perçue par un employé qui a acquis sa prime de départ de plein
droit à l’issue des 5 ans ? (0,5 point)
2. Quelle est la valeur actuelle de l’obligation au 31/12/N et au 31/12/N+1? (0,5 point)

Cas 2 : société SOFT (1,5 point)

Selon les accords passés entre le personnel et la société SOFT, il a été prévu de verser une
indemnité de départ à la retraite exceptionnelle à condition que le salarié soit présent dans
l’entreprise à la date de départ en retraite.
Le montant versé correspondra à 3 % par année d’ancienneté du dernier salaire perçu
par l’employé.

232
 UE
DEVOIR 1  Comptabilité et audit 214

Vous disposez des informations suivantes concernant M. Jean :

∙ ancienneté au sein de la société : 10 ans ;
∙ date de départ prévue : N+17 ;
∙ salaire annuel actuel : 30 k€ ;
∙ taux moyen d’augmentation annuel : 1,5 % ;
∙ probabilité de départ avant sa date de départ à la retraite : 25 % ;
∙ taux d’actualisation retenu : 2 %.

3. Quel est le montant de l’engagement de retraite de M. Jean au 31/12/N ? (0,75 point)

4. Dans le cas d’un changement des hypothèses actuarielles, comment seront compta­
bilisés les montants liés à la variation du montant des engagements ? (0,75 point)

EXERCICE 7 INSTRUMENTS FINANCIERS (1,5 POINT)

L’entreprise LEDGE a acquis, le 05/09/N, un lot d’actions pour un montant de 200 k€
qui n’est pas destiné à être conservé. L’exercice comptable va du 01/01 au 31/12 de chaque
année. Les frais d’acquisition sont, par souci de simplification, négligés.
Vous disposez des informations suivantes :
∙ juste valeur du lot au 31/12/N : 212 ;
∙ juste valeur du lot au 31/12/N+1 : 196 ;
∙ cession du lot le 01/03/N+2 pour 204.

TRAVAIL À FAIRE
1. Précisez la nature de cet actif financier et la méthode d’évaluation à lui appliquer.
Document de travail réservé aux élèves de l’Intec – Toute reproduction sans autorisation est interdite

(0,25 point)
2. Comptabilisez l’entrée du lot à la date d’acquisition. (0,5 point)
3. Passez les écritures comptables d’inventaire en N, N+1 et la cession du lot. (0,75 point)
Fin Enonce

233