Académique Documents
Professionnel Documents
Culture Documents
Cours 4
Les travaux d’inventaire:
amortissements et régularisation des stocks
Irina PALADI
1
Chapitre 6. Les travaux d’inventaire –
les amortissements
• 6.1. Travaux d’inventaire - généralités
• 6.2. Amortissements - Introduction
• 6.3. Actif amortissable
• 6.4. Plan d’amortissement
• 6.5. Modes d’amortissement
• 6.6. Comptabilisation des amortissements
2
6.1. Travaux d’inventaire - généralités
3
Travaux d’inventaire – principes et
organisation
• L’inventaire est un relevé de tous les éléments d’actif et de
passif au regard desquels sont mentionnées la quantité et la
valeur de chacun d’eux.
• Toute entité (entreprise) contrôle au moins une fois tous les
douze mois les données d’inventaire.
L’inventaire permet :
5
Travaux d’inventaire – nature des
travaux
Les opérations d’inventaire comprennent
essentiellement :
la régularisation des stocks ;
le suivi des amortissements, des
dépréciations et des provisions ;
la régularisation des charges et des produits ;
la sortie du patrimoine des immobilisations…
6
6.2. Amortissements - Introduction
7
Amortissements - Introduction
• Pour exercer son activité, l'entreprise dispose de
différents biens figurant à l'actif du bilan
comptable dans la rubrique « actif immobilisé».
• Ces actifs, en raison de causes diverses, sont
sujets à des pertes de valeur définitives.
• La technique comptable de l'amortissement
permet, à la clôture de l'exercice, de constater la
consommation des avantages économiques
correspondant à l'utilisation des immobilisations
amortissables.
8
Amortissements - Introduction
Le Plan comptable général définit l'amortissement d’un
actif :
9
6.3. Actif amortissable
10
Actif amortissable
D’après le PCG :
– une immobilisation amortissable est une
immobilisation dont l’utilisation est limitée ;
– une immobilisation non amortissable est une
immobilisation dont l’utilisation est non limitée.
11
Actif amortissable
• Lorsqu'il n'y a pas de limite prévisible à la durée durant
laquelle il est attendu qu'un actif immobilisé procurera des
avantages économiques à l'entité, la durée d'utilisation de
cet actif est non limitée et l'actif concerné ne fait pas l'objet
d'amortissement.
12
Actif amortissable
CRITERES
Physiques Techniques Juridiques Economiques
L'actif subit une L'actif subit une L'actif subit une L'actif subit une
usure physique diminution de valeur en diminution de diminution de valeur
par l'usage raison de l'obsolescence valeur en raison de au regard du cycle de
qu'en fait causée par l'évolution son utilisation vie des produits qu'il
l'entité ou par technique. Son limitée dans le génère.
le passage du utilisation devient temps par une
temps. inférieure à celle qui période de
serait fondée sur sa protection légale
seule usure physique. ou contractuelle.
13
Immobilisations corporelles amortissables
15
Plan d’amortissement
• Les calculs permettant de suivre les
diminutions de valeur des actifs amortissables
à la clôture de l'exercice se présentent sous la
forme d'un tableau prévisionnel de perte de
valeur - plan d'amortissement.
16
Plan d’amortissement - notions
Durée L’utilisation d’une immobilisation est limitée lorsque l’usage attendu est limité
d’utilisation dans le temps du fait de critères physique (usure), technique (obsolescence),
limitée juridique (durée de protection), économique (utilisation limitée par la durée du
cycle de vie des produits générés par l’immobilisation).
L’un de ces quatre critères est applicable soit à l’origine, soit en cours
d’utilisation.
Durée L’utilisation d’une immobilisation est non limitée lorsque l’usage attendu est non
d’utilisation non limité dans le temps du fait de critères physique (pas d’usure), technique (pas
limitée d’obsolescence), juridique (aucune expiration de protection), économique
(utilisation non limitée par la durée du cycle de vie des produits générés par
l’immobilisation).
Ces critères doivent être applicables dès l’origine.
17
Plan d’amortissement - notions
Mesure de La mesure de l’utilisation se réfère à la durée réelle d’utilisation du bien dans
l’utilisation l’entreprise. L’utilisation du bien se mesure par la consommation des avantages
économiques attendus de l’actif. Elle peut être déterminée par une unité de
mesure telle que : l’unité de temps (durée d’utilisation) ou l’unité d’œuvre
(nombre de pièces produites…)
Valeur Le montant amortissable d’un actif est sa valeur brute (coût d’entrée du bien) sous
amortissable déduction, le cas échéant, de sa valeur résiduelle.
La répartition de la valeur amortissable de l’immobilisation s’effectue selon le
rythme de consommation des avantages économiques attendus de l’actif par
l’entreprise.
Valeur La valeur résiduelle est le montant, déduction faite des coûts de sortie attendus,
résiduelle que l’entreprise obtiendrait de la cession de l’actif sur le marché à la fin de son
utilisation :
Valeur résiduelle = Prix de cession – Coûts de sortie
Elle doit être déterminée lors de l’entrée de l’actif dans le patrimoine. Elle n’est
prise en compte dans la valeur amortissable que si elle est à la fois significative et
mesurable.
18
Plan d’amortissement
Le plan d’amortissement est établi pour chaque bien amortissable dès l’entrée du bien à
l’actif. Il sert à répartir la valeur amortissable du bien sur une période déterminée en
fonction de son utilisation.
Ce plan est la traduction de la répartition de la valeur amortissable d'un actif
selon le rythme de consommation des avantages économiques attendus en
fonction de son utilisation probable.
Il intègre plusieurs variables qui permettent de déterminer le montant de
l'amortissement :
• le montant amortissable ;
• le rythme de consommation des avantages économiques ;
• le mode d'amortissement ;
• la date de début de l'amortissement ;
• l'annuité d'amortissement ;
• la valeur comptable de fin de période.
19
Plan d’amortissement
20
Plan d’amortissement
EXEMPLE
Le montant amortissable :
La société Redon a fait l'acquisition le 12 mars N d'une
machine industrielle pour un coût total de 320 000 €. La
durée réelle d'utilisation de ce matériel est de 10 ans. Sa
valeur résiduelle est estimée de façon fiable à 18 000 €. Les
frais de cession de ce matériel s'élèveront à 10 % de la
valeur résiduelle.
• Le prix de cession net des coûts de sortie :
18 000€- (18 000€x 10%)= 16 200€
• Le montant amortissable :
320 000 €- 16 200 € = 303 800 €.
21
Plan d’amortissement
• Le plan d’amortissement se présente sous la forme d’un tableau
prévisionnel :
22
6.5. Modes d’amortissement
23
Modes d’amortissement
LINÉAIRE
DÉGRESSIF
24
Modes d’amortissement
Mode linéaire
25
Modes d’amortissement
Mode dégressif
26
Modes d’amortissement
Choix du mode d’amortissement
• Ce choix (qui traduit l’usure du bien) doit
correspondre à l’utilisation effective du bien
27
Modes d’amortissement
• Le Code général des impôts (CGI) distingue deux modes d’amortissement : le mode
linéaire et le mode dégressif qui prennent en compte les durées d’usage fiscales.
28
Modes d’amortissement
29
6.6. Comptabilisation des
amortissements
30
Comptabilisation des amortissements
• À chaque inventaire, l’annuité d’amortissement comptable
correspondant au plan d’amortissement doit être
comptabilisée. Elle constitue à la fois une charge
d’exploitation non décaissable et un amoindrissement de la
valeur du bien.
Annuité comptable
À débiter : 6811 Dotations aux amortissements sur
immobilisations incorporelles et corporelles
À créditer : 28.. Amortissements des immobilisations …
31
Comptabilisation des amortissements
AMORTISSEMENTS CUMULÉS
=
Somme des annuités pratiquées depuis
l’acquisition du bien
en minoration
des valeurs brutes des immobilisations
32
Comptabilisation des amortissements
Amortissements au bilan et
33
Comptabilisation des amortissements
Augmentation
Diminution
des charges
de la valeur d’achat
dans le compte de résultat
au bilan
CHARGES MONTANT
COMPTE BRUT AMORTISSEMENT NET …..
34
Exemple
35
Exemple
= 84 jours
Temps de service du bien dans la dernière année
Complément de la première année pour faire une annuité complète
276 jours (première année) + 84 jours (dernière année) = 360 jours
36
APPLICATION
Mode linéaire
• L'entreprise Transo exerce une activité de
transport. Le 20 juin N, elle a acquis un camion :
pour une valeur de 170000 € Cet actif mis en
service le 1er juillet N est amorti sur 4 ans selon le
mode linéaire. La valeur résiduelle du camion,
nette des coûts de sortie s'élève à 20000 €.
L'exercice comptable correspond à l'année civile.
• Etablir le plan d’amortissement
37
Année Montant Annuité Amortissements Valeur nette
amortissable cumulés comptable
38
Désignation : Camion Valeur d’origine : 170000€
Numéro du compte : 2182 Valeur résiduelle : 20000 €
Date d’acquisition : 20 juin N Durée d’utilisation : 4 ans
Date de mise en service : 1er juillet N Taux d’amortissement linéaire* : 25 %
Année Montant Annuité Amortissements Valeur nette
amortissable cumulés comptable
N 150 000 150000x25%x180/360 18 750 170 000 - 18 750=
= 18 750 151 250
N+1 150 000 150 000 x 25% 18 750 + 37 500 = 170 000 - 56 250=
= 37 500 56 250 113 750
N+2 150 000 150 000 x 25% 56 250 + 37 500 = 170 000 - 93 750=
= 37 500 93 750 76 250
N+3 150 000 150 000 x 25% 93 750 + 37 500 = 170 000 - 131 250=
= 37 500 131 250 38 750
N+4 150 000 150000x25%x180/360 131 250 + 18 750 170 000 - 150 000=
= 18 750 = 150 000 20 000
39
APPLICATION
Mode dégressif
• L'entreprise EVA a acquis le 3 mai N un
matériel industriel d'une valeur de 120 000 €
HT. Ce matériel a été mis en service le 5 mai N.
La durée réelle d'utilisation correspond à la
durée d'usage, qui est de 5 ans. Le matériel
est amorti selon le mode dégressif fiscal.
• Etablir le plan d’amortissement
40
Désignation : Matériel industriel
Numéro du compte : 2154 Valeur d’origine : 120000€
Date d’acquisition : 3 mai N Durée d’usage :5 ans
Date de mise en service : 5 mai N Taux d’amortissement dégressif * : 35 %
Année Base de Taux Annuité Amortissements Valeur nette
calcul cumulés comptable
N 120000 35% 120000 x 35% x 8/12 28000 120000 - 28000
= 28000 = 92000
N+1 92000 35% 92000 x 35% 28000 + 32200 120000 – 60200
= 32200 = 60200 = 59800
N+2 59800 35% 59800 x 35% 60200 + 20930 120000 – 81130
= 20930 = 81130 = 38870
N+3 38870 50%* 38870 x 50% 81130 + 19435 120000 – 100565
= 19435 = 100565 = 19435
N+4 38870 50%* 38870 x 50% 100565 + 19435 120000 – 120000
= 19435 =120000 =0
Taux d’amortissement dégressif fiscal* = 1/5 x 100% x 1,25 = 35 %
A compter de l’exercice N+3, le taux d’amortissement linéaire calcule sur la durée restant
à courir (N+3 et N+4) s’élève a 50 %. Ce taux devient supérieur au taux d’amortissement
dégressif de 35 %. Il convient d’abandonner le mode dégressif fiscal au profit du mode
linéaire. La base de calcul est identique pour les exercices N+3 et N+4
41
ainsi que le montant des annuités.
APPLICATION
Mode linéaire et dégressif
• La société Alpha acquiert le 10/4/N un
matériel de bureau pour 24 000 € mis en
service le 16/4.
• Etablir le plan d’amortissement
• Cas 1. La société décide de l’amortir sur 4 ans,
en mode linéaire. Date d’inventaire le 31/12.
• Cas 2. La société décide de l’amortir sur 4 ans,
en mode dégressif. Date d’inventaire le 31/12.
42
Plan d’amortissement. Mode linéaire
43
Plan d’amortissement. Mode linéaire
44
Plan d’amortissement. Mode dégressif
45
Plan d’amortissement. Mode dégressif
46
Chapitre 7. La régularisation des stocks
• 7.1. La régularisation des stocks – principes
• 7.2. L’évaluation des stocks
• 7.3. La comptabilisation de régularisation des
stocks
• 7.4. Les variations des stocks et le compte de
résultat
47
7.1. La régularisation des stocks –
principes
48
La régularisation des stocks – principes
• Les stocks sont des biens ou des services qui
interviennent dans le cycle d’exploitation de
l’entreprise pour être soit vendus, soit consommés au
premier usage. Ils représentent des actifs.
• Les stocks font partie de l’actif circulant et sont
regroupés dans les comptes de la classe 3 du plan de
comptes. Ils sont classés par nature et par ordre
chronologique du cycle d’exploitation.
• La comptabilité générale préconise la méthode de
l’inventaire intermittent pour le suivi des stocks. Elle
consiste à n’enregistrer aucun mouvement de stocks au
cours de l’exercice dans les comptes concernés.
49
La régularisation des stocks – principes
• Méthode de l’inventaire intermittent
• Les stocks sont évalués et comptabilisés à la clôture de
l’exercice.
En conséquence, à la clôture des comptes :
– les stocks initiaux sont annulés ;
– les stocks finals sont évalués après avoir réalisé un
inventaire physique ; ils sont ensuite enregistrés dans
les comptes correspondants ;
– la variation globale de chacun des stocks entre le début
et la fin de l’exercice peut être ainsi constatée.
50
7.2. L’évaluation des stocks
51
L’évaluation des stocks
Le coût des stocks doit comprendre tous les coûts d’acquisition, de
transformation et autres coûts encourus pour amener les stocks à
l’endroit et dans l’état où ils se trouvent.
Les stocks d’approvisionnements et de marchandises sont évalués au
coût d’acquisition :
Coût = Prix d’achat HT – Réductions commerciales et escomptes de règlement + Coûts directement attribuables
d’acquisition (frais transport…)
Coût de = Coût d’acquisition des matières consommées + Charges directes de production + Charges indirectes de
production production
52
L’évaluation des stocks
Le coût d’acquisition et le coût de production sont fournis
par la comptabilité analytique et sont calculés par l’une
des méthodes préconisées par le PCG :
Coût unitaire moyen pondéré (CUMP) FIFO (First in, First out) ou PEPS
en fin de période (Premier entré, Premier sorti)
Valeur du stock initial + Valeur des achats Les lots les plus anciens sortent les
premiers jusqu’à épuisement total
Quantité du stock initial + Quantité achetée
53
L’évaluation des stocks
EXEMPLE
Une entreprise achète des articles A :
– le 04/01, 2 articles A à 10,49 € ;
– le 06/03, 4 articles A à 12,56 € ;
– le 07/07, 3 articles A à 8 €.
Le 08/12/N, elle revend 3 articles A.
54
L’évaluation des stocks
Une entreprise achète des articles A :
– le 04/01, 2 articles A à 10,49 € ;
– le 06/03, 4 articles A à 12,56 € ;
– le 07/07, 3 articles A à 8 €.
Le 08/12/N, elle revend 3 articles A.
56
L’évaluation des stocks
Une entreprise achète des articles A :
– le 04/01, 2 articles A à 10,49 € ;
– le 06/03, 4 articles A à 12,56 € ;
– le 07/07, 3 articles A à 8 €.
Le 08/12/N, elle revend 3 articles A.
57
7.3. La comptabilisation de
régularisation des stocks
58
La comptabilisation de régularisation
des stocks
• LA COMPTABILISATION DES STOCKS
Le traitement comptable des stocks à
l’inventaire s’effectue en deux étapes à l’aide
de deux types de comptes :
59
La comptabilisation de régularisation
des stocks
60
7.4. Les variations des stocks et le
compte de résultat
61
Les variations des stocks et le compte
de résultat
62
Les variations des stocks et le compte
de résultat
Stocks des marchandises, matières et approvisionnements
63
Les variations des stocks et le compte
de résultat
Stocks des produits finis et en-cours
64
Les variations des stocks et le compte
de résultat
Stocks des produits finis et en-cours
65
Application
La société Gral désire connaître la variation globale de chacun des stocks ainsi que son
incidence sur le résultat de l’exercice N
66