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Pratique de la paie
Aspect juridique, fiscal et comptable

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Objectif 1 :
Appréhender les Objectif 3 :
dispositions juridiques Maitriser les aspects
de la paie Comptables de la paie

Gestion de la paie

Objectif 2 :
Maitriser les aspects
fiscaux de la paie

Relations individuelles de travail

(Contrat de travail)
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Le contrat à durée indéterminée (CDI) :

Est conclu soit par écrit, soit verbalement pour un terme indéfini par la volonté des parties.
Lorsqu’il est établi par écrit la légalisation des signatures est obligatoire (art 15 code du
travail).

Il peut être mis fin à ce type de contrat en tout temps à l’initiative de l’une des parties sous
réserve, toutefois, de respecter les procédures relatives à la cessation des contrats de travail.

Relations individuelles de travail

(Période d’essai)

La période d’essai en ce qui concerne :

 Les contrats à durée indéterminée est fixée à :

 Trois mois pour les cadres et assimilés ;

 Un mois et demi pour les employés ;
 Quinze jours pour les ouvriers.

La période d’essai peut être renouvelée une seule fois.

 Pour les contrats à durée déterminée elle ne peut dépasser :

 Une journée au titre de chaque semaine de travail dans la limite de deux

semaines lorsqu’il s’agit de contrats d’une durée inférieure à six mois ;
 Un mois lorsqu’il s’agit de contrats d’une durée supérieure à six mois.

Des périodes d’essai inférieures à celles mentionnées ci-dessus peuvent être prévus par le
contrat de travail, la convention collective ou au règlement intérieur.

Relations individuelles de travail

(Durée de travail)

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Dans les activités non agricoles, la durée normale de travail des salariés est fixée à 2288
heures par année ou 44 heures par semaine. Avec un plafond journalier de 10 h.

Ces 2288 heures par année correspondant à :

 44 h par semaine ;
 Et 52 semaines par an.

Le décret N° 2-04-569 fixant la durée du travail stipule que l’employeur peut :

 Répartir la durée de 44 heures, de manière égale ou non égale sur les jours de la
semaine ;
 Adopter une répartition annuelle selon les besoins de l’entreprise en respectant
certaine conditions.

Salaires primes et indemnités

(Salaire)

Salaire Minimum Interprofessionnel Garanti (SMIG) à partir du 1 septembre 2022, ce taux

horaire s’établira à 15,55 dirhams/heure.

Salaires primes et indemnités

(Prime d’ancienneté)

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Tout salarié à droit à une prime d’ancienneté calculée comme suit :

Taux Ancienneté
5% Après 2 ans de service
10% Après 5 ans de service
15% Après 12 ans de service
20% Après 20 ans de service
25% Après 25 ans de service

Salaires primes et indemnités

(Indemnités, congé payé…)

Indemnités de congé payé

Sauf dispositions plus favorables du contrat de travail, de la convention collective de travail,

du règlement intérieur ou des usages, tout salarié a droit, après six mois de service continu
dans la même entreprise ou chez le même employeur, à un congé annuel payé dont la
durée est fixée à un jour et demi de travail effectif par mois de service.

La durée du congé annuel payé est augmentée à raison d’un jour et demi de travail effectif
par période entière, continue ou non, de cinq années de service, sans toutefois que cette
augmentation puisse porter la durée totale du congé à plus de trente jours de travail
effectif.

Le salarié a le droit pendant son congé annuel payé, à une indemnité équivalente à la
rémunération qu’il aurait perçue s’il était en service.

L’employeur et la gestion de la paie

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Formalités sociales Objectif Timing Formalités
L’inspecteur du travail est un Avant la première embauche A l’inspecteur du
Déclaration d’existence à élément important de la vie et de préférence avant le travail
l’inspection du travail d’une entreprise. début de l’activité
Son autorisation doit être
demandée pour toute
dérogation à la légalisation
sociale
Demande d’affiliation et Pour permettre aux salariés Dès l’embauche du premier
d’immatriculation auprès de bénéficier des prestations salarié Auprès de la CNSS
de la sécurité sociale sociales
Auprès de
Le livre de paie permet à Au plus tard lors de la l’inspection du
Paraphe du livre de paie l’inspecteur de contrôler le première embauche travail, ou
ou demande de dispense respect de la réglementation demande de
en matière de rémunération dispense si la paie
est tenue par des
moyens
informatiques.
Délivrance aux salariés :  Justifier le salaire de A l’embauche et dès le
l’employé et sa qualité de premier salarié
- D’une carte de travail -
- Des bulletins de paie salarié

Le régime de sécurité sociale

(Base de cotisation)

En vertu de l’article 19 du Dahir du 27 juillet 1972, tel qu’il a été modifié par la loi 20-02 du
15-08-2002 : les cotisations due à la caisse Nationale de Sécurité sont assises sur l’ensemble
des rémunérations perçues par les bénéficiaires y compris :

 Les indemnités,
 Primes,
 Gratifications,
 Et tous autres avantages en argent.

Cependant, certaines indemnités et primes, sont déductibles de l’assiette des cotisations :

 Soit parce qu’elles représentent des frais justifiés engagés par le salarié pour
l’exercice de son activité.
 Soit parce qu’elles constituent des dommages-intérêts versés au salarié, à l’occasion
de la rupture de travail.

Eléments, primes, indemnités et avantages soumis à cotisation :

Tous les éléments concourants à la rémunération du salarié entrent en ligne de compte :

 Les appointements et salaires de base ;

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 Le salaire des stagiaires en période d’essai ou des intérimaires qui dépendent de
l’entreprise ;
 Le salaire de la main d’œuvre de manutention ou de manipulation ;
 Les majorations pour heures supplémentaires.

Primes et indemnités non soumis à cotisation :

Ne sont pas soumises à cotisations les sommes versées aux salariés pour couvrir des charges
inhérentes à la fonction ou à l’emploi.

Entrent notamment dans cette catégorie les primes et indemnités suivantes :

 La prime de salissure

Elle est allouée à des ouvriers qui assurent indistinctement des travaux particulièrement
salissants pour leur compenser leurs frais de nettoyage. Le montant non soumis de cette
prime ne doit pas dépasser 200 dirhams par mois. La partie qui dépasse ce montant reste
soumise à cotisation.

 La cantine collective

Lorsqu’elle est organisée par l’entreprise en raison de conditions particulières de travail

exigeant de son personnel de prendre un repas par jour sur les lieux de travail.

 La prime de panier ou de casse croute

Cette prime n’est pas soumise à cotisation lorsque l’entreprise qui l’accorde n’organise pas
de cantine collective. Par ailleurs, son attribution doit être dictée par la contrainte dans
laquelle se trouve le travailleur de prendre une collation ou un repas en raison de conditions
particulières de travail, tels que : travail en équipe, travail posté (3 fois 8), travail continu,
travail en horaire décalé, travail sur un chantier éloigné du lieu habituel du travail. Toutefois,
la fraction exonérée du montant journalier de cette prime ne doit, en aucun cas, dépasser
deux fois le SMIG horaire.

 L’indemnité de transport vers le lieu habituel de travail

Attribuée aux salariés en raison de l’éloignement du lieu de leur domicile, à condition que ce
lieu soit à, au moins, deux kilomètres du lieu habituel du travail, que le salarié ne bénéficie
pas du transport de l’entreprise et que le montant journalier de cette indemnité ne dépasse
pas :

 500 Dhs par mois dans le périmètre urbain des villes ;

 750 Dhs par mois, lorsque le lieu de travail est situé en dehors du périmètre urbain
de la ville.

La partie qui dépasse ce montant reste soumise à cotisation.

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 Les repas servis à l’occasion du mois de Ramadan

Accordés, dans les lieux de travail, au personnel de l’entreprise, lorsque les conditions de
travail le justifient. Il y a lieu, toutefois, de noter que la dite exonération n’est pas
cumulable avec l’indemnité alimentaire dite de panier.

 La dispense ou la réduction sur les intérêts

Il s’agit des intérêts relatifs aux prêts consentis pour acquisition ou construction de logement
et des prêts sociaux consentis par les employeurs à leur personnel.

 L’indemnité de déplacement ou de frais de déplacement

Allouée à des salariés dont les conditions de travail les contraignent à des déplacements de
leur domicile vers un lieu de travail, autre que le lieu habituel, situé en dehors du périmètre
urbain, en remboursement des frais de nourriture, de logement et de transport qu’ils
supportent.

 Lorsque les frais de déplacement sont inscrits sur la base de pièces justificatives
(billets de transport, notes de frais de restaurant et d’hôtels …etc.), le montant ainsi
justifié de l’indemnité n’est pas intégré dans sa totalité à l’assiette des cotisations.
 Si par contre les pièces justificatives de frais n’existent pas et que l’indemnité est
attribuée forfaitairement, les conditions dans lesquelles les sommes en cause sont
déduites des cotisations, sont les suivantes :
 Lorsqu’il y a une régularité dans l’octroi de l’indemnité, le bénéficiaire doit
nécessairement exercer une fonction qui le contraint à se déplacer d’une manière
continue (agent ou représentant commercial ou autres agents itinérants).
 Si par contre, il s’agit de mission ou de fonction n’entrant pas normalement et
habituellement dans les obligations professionnelles du salarié, le déplacement doit
être justifié par l’ordre écrit délivré à l’intéressé et par l’objet du déplacement (visite
d’un client, d’un fournisseur d’un chantier ou d’une foire, prospection d’un marché…
etc.).

Pour ce qui est de la partie non soumise à cotisation des frais de déplacement accordés
forfaitairement, elle est estimée par rubrique (transport, nourriture et hébergement)
comme suit :

 L’évaluation des frais du transport est faite en se référant au Barème de l’indemnité

kilométrique lorsque le salarié utilise son propre moyen de transport et au tarif du
transport public dans le cas contraire, sachant toutefois que le remboursement de
ces frais ne doit pas avoir lieu lorsque le salarié utilise une voiture de service. La
distance parcourue est estimée par rapport aux lieux qui ont fait l’objet d’une visite
dûment justifiée par l’ordre écrit délivré à l’intéressé et par l’objet du déplacement ;
 L’évaluation des frais de nourriture est faite sur la base de dix (10) fois le salaire
horaire minimum garanti par jour ;
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 L’évaluation des frais d’hébergement est faite sur la base de trente (30) fois le salaire
horaire minimum garanti par jour. Toutefois, il y a lieu de noter que les frais
d’hébergement ne sont pris en considération que si le salarié était a priori empêché
de regagner chaque jour son lieu de résidence habituel. Est considéré dans une
situation d’empêchement de regagner chaque jour son lieu de résidence habituel, le
salarié contraint à se déplacer vers un lieu de mission situé à au moins 50 kilomètres
du lieu de résidence.

 Les gratifications à caractère discrétionnaire et social

Elles sont octroyées à l’occasion d’événement familiaux particuliers liés directement aux
salariés (mariage), aux enfants des salariés (naissance, circoncision), ou aux proches des
salariés (décès d’un ascendant ou d’un descendant).

Le montant de ces gratifications ne doit pas dépasser 5.000 Dhs une fois tous les 4 ans. Pour
ce qui est du décès, la partie non soumise de ces gratifications ne doit pas dépasser 5.000
Dhs par événement familiale dument justifié, la partie qui dépasse ce montant reste soumise
à cotisation.

 Le ramassage du personnel

Effectué soit par les moyens propres de l’entreprise, soit par le truchement d’une société de
transport.

 L’indemnité de stage de formation

Accordée conformément aux dispositions du dahir portant loi n° 1-93-16 du 29 Ramadan

1413 (23 mars1993), tel qu’il a été modifié et complété par le Dahir portant loi n°1-98-112
du 10 septembre 1998, cette indemnité n’est pas soumise à cotisation si les conditions
suivantes sont réunies :

 Les stagiaires engagés sont titulaires d’un diplôme d’enseignement supérieur, du

baccalauréat ou d’un diplôme équivalent et sont inscrits comme demandeurs d’un
premier emploi auprès des services provinciaux ou préfectoraux relevant du
ministère de l’emploi.
 Les stagiaires ainsi engagés sont occupés à des tâches susceptibles d’assurer leur
formation et leur insertion professionnelle.
 La durée de la période de stage est fixée à dix-huit mois non renouvelable.
 L’indemnité mensuelle de stage n’est ni inférieure à 1.600 dirhams ni supérieure à
4.500 dirhams. Lorsqu’elle dépasse le montant de 4.500 dirhams, elle devient
soumise en totalité à cotisation.
 L’établissement entre l’employeur et le stagiaire, d’un contrat de stage dit
"convention de stage formation insertion" dont le modèle est fixé par voie
réglementaire,. Ce contrat, qui doit être visé par l’administration compétente, doit
préciser l’affectation du stagiaire, les obligations auxquelles il est soumis, la durée

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hebdomadaire du stage, les congés annuels, le montant de l’indemnité du stage et
les cas particuliers dans lesquels il peut être mis fin au contrat de stage.

En cas de recrutement définitif du stagiaire au cours ou au terme de la période du stage,

l’exonération est maintenue pendant une durée d’une année courante à compter de la date
de conclusion du contrat de travail, à condition que le montant du salaire servi ne dépasse
pas 4500 Dhs. Cette durée peut être portée à 2 ans pour les titulaires de certaines catégories
de diplômes, après autorisation de la commission nationale interministérielle habilitée pour
ce faire.

Par ailleurs, il est à préciser que les employeurs sont dispensés de toute déclaration à la
CNSS de ces stagiaires pendant la période d’exonération, à la condition, toutefois, de
communiquer aux services concernés de la CNSS, une copie du contrat de stage et de travail
dûment visés par l’administration compétente (l’accusé de réception porté sur le double fait
foi). Ce dépôt de la copie du contrat de stage ou de travail, doit avoir lieu, sous peine de
réintégration dans l’assiette des cotisations, au plus tard avant la fin du 3ème mois suivant la
date de conclusion du contrat de stage ou de travail.

ASPECT FISCAL
DE LA PAIE

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Code général des Impôts
Concernant l’IR / Salaires

Particularités en matière d’IR

Concernant le traitement des
honoraires versés aux médecins

Détermination de l’impôt sur le

Revenus salariaux

Traitement fiscal du crédit

Logement

Impôt sur les revenus salariaux

Définition des revenus salariaux et assimilés

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Sont considérés comme revenus salariaux pour l’application de l’impôt sur le revenu :

- Les traitements,
- Les salaires,
- Les indemnités et émoluments,
- Les allocations spéciales, remboursements forfaitaires de frais et autres
rémunérations allouées aux dirigeants des sociétés,
- Les pensions,
- Les rentes viagères,
- Les avantages en argent ou en nature accordés en sus des revenus précités.

Principaux éléments exonérés :

Il s’agit notamment :

 Des allocations familiales et d’assistance à la famille ;

 Des indemnités destinées à couvrir des frais de fonction lorsqu’elles sont justifiées ;
 Des pensions alimentaires ;
 De la part patronale des cotisations de retraite et de sécurité sociale ;
 Des indemnités journalières de maladie, d’accident et de maternité et des allocations
décès ;
 Des indemnités de licenciement, de départ volontaire et de toutes autres indemnités
pour dommages et intérêts accordées par les tribunaux ou résultant d’une procédure
de conciliation, dans la limite fixée par la législation et la réglementation en vigueur ;
 Des pensions d’invalidité servies aux militaires et leurs ayants cause ;
 Des retraites complémentaires telles que prévues par la loi ;
 Des prestations servies au titre des contrats d’assurance sur la vie et des contrats de
capitalisation dont la durée est au moins égale à 10 ans et à 8 ans pour les contrats
conclus à partir de janvier 2009 ;
 Des bourses d’études ;
 Des indemnités de stage brutes mensuelles plafonnées à 6.000 DH, versées par les
entreprises privées aux stagiaires lauréats de l’enseignement supérieur ou de la
formation professionnelle et ce, jusqu’au 31 décembre 2016 ;
 Des prix littéraires et artistiques dont le montant ne dépasse pas annuellement cent
mille (100 000) dirhams.

Principales déductions :

Le salaire net imposable s’obtient après déduction des principaux éléments suivants :

 20% pour l’ensemble des catégories professionnelles, à l’exclusion de certaines

professions (journalistes, ouvriers mineurs, personnel navigant de la marine

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marchande et de la pêche maritime, etc.) pour lesquelles la loi prévoit des taux
spécifiques. Cette déduction ne doit, toutefois, pas excéder 30 000 DH ;

 Les retenues supportées pour la constitution de pensions ou de retraites ;

 Les cotisations aux organismes de prévoyance sociale, ainsi que les cotisations
salariales de sécurité sociale ;

 la part salariale de primes d’assurance-groupe ;

 Les remboursements en principal et intérêts des prêts contractés ou du coût

d’acquisition et de la rémunération convenue d’avance dans le cadre du contrat «
Mourabaha », pour l’acquisition d’un logement social.

Les frais Professionnelles :

Ces frais s’entendent de ceux de nature professionnelle qui sont habituellement engagés par
le salarié pour l’exercice normal de sa fonction ou de son emploi.

Dans le cas général, ces frais font l’objet d’une déduction forfaitaire calculée au taux de 20 %
sur le revenu brut imposable tel que prévu à l’article 56 du code général des impôts, à
l’exclusion des avantages en argent ou en nature, et sans que cette déduction puisse excéder
30 000 DH par an.

Assurance retraite et cotisations CNSS, AMO part salariales :

Pour la CNSS la cotisation est de 4.48 % du salaire brut imposable ce dernier étant plafonné
à 6000.00 dirhams.
La cotisation de l'AMO est de 2.26 % du salaire brut imposable.

Les retenues supportées pour la constitution de pensions ou de retraites : (CNSS/

CIMR/CMR/ASSURANCE RETRAITE...) dans la limite de 50% du salaire net imposable à
compter du 01/01/2015.

Intérêts sur crédit logement

Au sens de l’article 92-I-28 du code général des impôts, il faut entendre par logement social,
une unité de logement dont la superficie couverte et la valeur immobilière totale n’excèdent
pas respectivement cinquante (50) à cent (100) m2 et deux cent cinquante mille (250 000)
dirhams hors taxe sur la valeur ajoutée.

Lorsqu’il s’agit de crédits de financement du logement principal dont la valeur dépasse

250000 dhs, la déduction est plafonnée à 10 % du salaire net imposable.

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Nouvelles dispositions en matière de l’impôt sur les revenus salariaux barème annuel :

Tranches de revenu Taux en % Sommes à déduire en DHS

Annuel (en DH)
0 à 30 000 0% 0
30 001 à 50 000 10 % 3 000
50 001 à 60 000 20 % 8 000
60 001 à 80 000 30 % 14 000
80 001 à 180 000 34 % 17 200
Au-delà de 180 000 38 % 24 400

Réductions d’impôt sur le revenu :

Réduction pour charge de famille :

I.- Il est déduit du montant annuel de l'impôt en raison des charges de famille du
contribuable, une somme de trois cent soixante (360) dirhams par personne à charge au
sens du II du présent article.
Toutefois, le montant total des réductions pour charge de famille ne peut pas dépasser deux
mille cent soixante (2.160) dirhams.

II.- Sont à la charge du contribuable :

A.- Son épouse ;

B.- Ses propres enfants ainsi que les enfants légalement recueillis par lui à son propre foyer à
condition :

 Qu'ils ne disposent pas, par enfant, d'un revenu global annuel supérieur à la tranche
exonérée du barème de calcul de l'impôt sur le revenu prévu à l'article 73-I ci-dessus.
 Que leur âge n'excède pas 27 ans. Cette condition d'âge n'est, toutefois, pas
applicable aux enfants atteints d'une infirmité les mettant dans l'impossibilité de
subvenir à leurs besoins.

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 La femme contribuable bénéficie des réductions pour charge de famille au titre de
son époux et de ses enfants lorsqu'ils sont légalement à sa charge et dans les
conditions prévues ci-dessus.
 Les changements intervenus, au cours d'un mois donné dans la situation de famille
du contribuable sont pris en considération à compter du premier mois suivant celui
du changement.

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RAPPEL
Taux horaire : salaire de base / 190.67

Taux journalier : salaire de base / 26

Frais professionnels : salaire brut * 20 % (le résultat ne doit pas dépasser 2500 «plafond»)

PART SALARIALE :

CNSS : salaire brut * 4.48 % (le salaire brut ne doit pas dépasser 6000 dirhams «plafond»)

AMO : salaire brut * 2.26 %

SBI : salaire brut – CNSS – AMO –AUTRES COTISATIONS (exemple CIMR) - Frais
professionnels

IR Brut : SBI * taux de l’IR – somme à déduire

IR net : IR Brut – personnes à charges (maximum 6 personnes à charges).

BAREMES ET TAUX DE COTISATION DE LA CNSS

Taux Charge Taux Charge Taux

Catégorie de prestation Base de calcul
patronale Salariale Global
Le total des salaires réels
1- Prestations Familiales 6,40% - 6,40%
de la période
Le total des salaires
2- Prestations sociales plafonnés (chacun 8,98% 4,48% 13,46%
plafonné à 6000 dhs)
3- Assurance Maladie
Le total des salaires réels
Obligatoire (participation et 4,11% 2,26% 6,37%
de la période
cotisation)
4- Taxe de formation Le total des salaires réels
1,60 % - 1,60%
professionnelle de la période

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