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(LBS)
CHARGES DU COURS :
BAMAZE S. Emmanuel
Inspecteur des douanes
BIBLIOGRAPHIE
A / OUVRAGES GÉNÉRAUX :
B / OUVRAGES SPÉCIALISÉS
1. BERR (Jean-Claude) et TREMEAU (Henry), le droit Douanier communautaire et national,
Editions économica, 7ème Edition, paris, 2006, 621 Pages ;
4. SOULARD (C.), Guide pratique du Contentieux douanier, Editions Litec, Paris, 2008, pp.
375 ;
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4. Convention n° A / P4/5/82, relative au Transit Routier Inter Etats (T.R.I.E) signée à
Cotonou, le 29/05/1982 (J.O. de la CEDEAO de juin 1982, vol.4, pp. 25-30)
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GLOSSAIRE
Acquit -à- caution : selon les dispositions du code des douanes, il s’agit d’une
déclaration concernant des marchandises placées sous un régime douanier
suspensif de droits de douane et taxes fiscales (admission temporaire, entrepôt
fictif…).
L’acquit -à- caution doit être garanti par une caution conjointe et solidaire
agréée par l’administration.
Bassin : Partie intérieure du port qui est séparée de la mer par les digues.
Cabotage : navigation à faible distance des cotes dans les limites fixées par les
règlements nationaux.
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Petit cabotage : entre deux ports d’une même mer
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Facilité permettant le règlement des droits et taxes de douane par obligations
cautionnées à 120 jours
Crédits d’enlèvement :
Taxe : Au sens strict, c’est la contrepartie monétaire d’un service rendu par une
personne publique sans qu’il y ait correspondance entre le montant et le prix réel
de la prestation.
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Empotage : chargement de marchandises à l’intérieur d’un conteneur ou d’une
citerne
Fondamentaux douaniers :
.L’espèce ;
.l’origine ;
.les régimes économiques ;
.la valeur.
Fret :
2/ marchandise transportée
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Manutention : Toutes les opérations que subit une marchandise à l’import ou à
l’export à terre ou à bord
Passavant :
Document délivré par le bureau des douanes qui doit accompagner marchandises
circulant dans la zone terrestre du rayon des douanes (zone de 20kilomètres de
profondeur le long de la limite du territoire douanier).
Perfectionnement actif :
Perfectionnement passif :
Port sec : Lieu de rupture de charges entre deux ou plusieurs modes de transport
Soumission contentieuse :
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Tonneau de jauge :
La jauge brute est une des méthodes de mesure de la capacité de transport d’un
navire. Cette mesure s’exprime en tonneaux de jauge brute (tjb)
Valeur en douane :
NB : La TVA est conservée par chaque Etat membre alors que les droits de
douane sont entièrement versés à l’UE.
Valeur à l’exportation :
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un délai bien déterminé, sans avoir subi de modification, exception faite de leur
dépréciation normale par suite de l’usage qui en fait.
CREDIT DOCUMENTAIRE :
« Le crédit documentaire est un engagement écrit donné par une banque (banque
émettrice) au vendeur (bénéficiaire) à la demande et conformément aux
instructions de l’acheteur (donneur d’ordre) d’opérer ou faire opérer un
règlement, soit en effectuant, soit en acceptant, ou en négociant des effets de
commerce jusqu’à concurrence d’un montant spécifié, ceci dans un délai
déterminé et sur présentation de documents précis. »
INTRODUCTION GENERALE
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On conçoit généralement la Douane comme étant une administration chargée de
percevoir les droits et taxes de douane sur les différentes catégories de
marchandises objet du commerce international.
La Douane existe depuis que les hommes échangent entre eux les biens et
services. Cette notion d’échange a existé pendant longtemps que les hommes ont
existé. Les transactions se sont au fil du temps développées et intensifiées. Avec
l’aval de l’Etat, la Douane a intervenu dans ces rapports d’échange pour prélever
l’impôt. Avec l’évolution et le développement technologique, beaucoup de
domaines ont apparu créant du coup d’autres missions pour la Douane.
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préciser que cet encadrement juridique des opérations de commerce
international ne relève pas exclusivement du droit douanier. Par exemple,
l’échange des marchandises entre les opérateurs situés dans des Etats différents
peut mettre en jeu de nombreuses réglementations dont certaines échappent à
l’emprise de l’administration des Douanes et d’autres au contraire viennent
interférer.
Il faut tout de suite préciser que le droit douanier est un droit dense, dynamique
compartimenté, qui couvre plusieurs domaines. Une étude introductive de cette
législation permettra d’apporter la lumière qui prépare à la compréhension de
toutes les matières connexes du droit douanier. C’est un domaine assez vaste et
complexe. Toutefois, nous essayerons de survoler le droit douanier lui-même à
travers ses concepts fondamentaux, ses sources, son caractère, ses missions
avant de passer aux techniques de taxation proprement dites.
CHAPITRE 1 :
LE DROIT DOUANIER, UN DROIT
AUTHENTIQUE
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Le droit est généralement un concept à double portée. On parle ainsi du droit
objectif et du droit subjectif. On entend par droit objectif, l’ensemble des règles
qui régissent la vie en société humaine et dont le non respect entraine des
sanctions juridiques assurées par la puissance publique. Le droit subjectif est la
prérogative ou pouvoir d’action que le droit objectif reconnait à une personne
sur une chose ou à l’égard d’une autre personne. Selon qu’il s’agit de la branche
de droit privé ou celle de droit public, on distingue plusieurs sortes de droit.
C’est ainsi qu’on parle du droit civil, du droit constitutionnel, du droit fiscal, du
droit commercial, du droit maritime et du droit douanier qui fait notre
préoccupation dans le cadre de ce cours.
Le droit douanier est une discipline du droit public qui régit et réglemente les
mouvements de marchandises, de capitaux et des personnes entre Etats. Il
s’adapte en permanence à l’évolution et aux changements économiques tant sur
la scène internationale que nationale.
Pendant longtemps beaucoup ont pensé à tort que l’administration des Douanes
n’était qu’un instrument d’exécution neutre du droit et qu’elle est simplement
chargée de la mise en œuvre et du contrôle de l’application de la réglementation
à laquelle sont assujettis les mouvements de marchandises à l’entrée et à la
sortie du territoire national. Fort heureusement tel n’est pas le cas.
L’administration des douanes joue plutôt un rôle actif dans l’élaboration du droit
douanier et de son adaptation aux nécessités de la vie économique. Les
particularités de ce droit ainsi que la finalité de certains mécanismes douaniers
ne peuvent parfois être clairement saisi que si l’on a à l’esprit le contexte
historique et administratif. Ce que nous ne feront pas dans les détails dans le
cadre de ce cours. Nous essayerons tout simplement de survoler ses origines et
son caractère avant de voir ses missions.
Les conventions auxquelles le Togo a adhérées et les accords ainsi que traités
internationaux qu’il a ratifiés sont applicables dès leur notification à
l’Administration. Il peut s’agir des conventions douanières tels que :
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- La convention internationale d’assistance mutuelle administrative en vue
de prévenir, de rechercher et de réprimer les infractions douanières
(convention de Nairobi) du 09/06/1977 ;
Le Code togolais des douanes du 28 avril 2014 détermine les obligations et les
interdictions des agents des douanes et comporte aussi les dispositions
répressives destinées à sanctionner les infractions douanières ;
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2. LES TEXTES REGLEMENTAIRES
A. LA JURISPRUDENCE
C’est l’ensemble des décisions rendues sur un problème donné sur la base de
l’interprétation du droit par les tribunaux.
L’interprétation du droit douanier incombe tantôt aux tribunaux administratif,
tantôt aux tribunaux judiciaires. C’est aux premiers que revient généralement le
soin de se prononcer sur la légalité des règlements douaniers.
B. LA DOCTRINE
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Les écrits doctrinaux n’ont qu’une valeur indicative. Ils sont caractérisés par
l’absence d’autorité formelle. Pourtant on sait que dans d’autres domaines du
droit, la doctrine a parfois revêtu une importance considérable et il n’est aucune
raison de lui denier une place parmi les sources du droit. A ce titre nous allons
distinguer une doctrine que nous qualifierons d’officielle ou administrative et
une autre de scientifique.
Doctrine officielle : elle s’applique au niveau national sous des formes variées ;
circulaires, communautaires, documents diverses etc… émanant de
l’administration. Ces textes sont précieux pour l’usager.
D’un point de vue global, le droit douanier est destiné à permettre à l’Etat, un
contrôle sur les flux de marchandises entrant sur le territoire douanier ou en
sortant. Ce qui le différencie des autres droits (commercial, fiscal, des changes
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etc…) le contrôle de l’Etat se fait au moyen des règles douanières. A ce sujet, il
apparaît clairement qu’il existe un lien entre le droit douanier et l’idée de
politique douanière de l’Etat.
Ce qui fait le noyau central du droit douanier est le tarif. Le tarif, c’est
l’ensemble des règles fixant les conditions et les effets du franchissement des
frontières par toutes marchandises faisant l’objet du commerce international. Il y
a aussi de très nombreuses règles qui ne font pas formellement partie du tarif des
douanes mais en font corps. Cette partie intégrante constitue l’accessoire
indispensable du noyau tarifaire. La loi douanière a été toujours considérée
comme une loi rigoureuse. Il fallait l’apporter des assouplissements, des
exceptions pour développer l’économie. La réglementation applicable à ces
exceptions par exemple aux entrepôts, au port franc, les régimes suspensifs, les
admissions temporaires etc.…constitue cette masse de règles juridiques qui
confirme la diversité du droit douanier. Aujourd’hui on parle encore du droit
fiscal, du droit économique, du contentieux douanier etc… Tout ceci fait
l’originalité unanimement reconnu et l’efficacité des règles douanières.
Le droit douanier bien qu’il emprunte au droit fiscal général, dispose d’un
ensemble de qualifications qui lui sont propres et qui répondent aux exigences
du commerce international telles que celles de l’espèce tarifaire ou d’origine des
marchandises ou encore de la valeur en Douanes. De plus les agents des douanes
ont toujours été dotés de prérogatives exorbitantes du droit commun et qui
dépassent très largement celles qui sont reconnues d’une manière générale aux
agents du FISC. Beaucoup de notions sont forgées (perfectionnement actif,
perfectionnement passif, la notion de transit, celle de produit compensateur etc..)
pour l’usage exclusif du droit douanier et ne s’apparentent à aucune autre notion
du droit positif. Enfin, le contentieux douanier quant à lui utilise ses propres
concepts et ses propres institutions comme l’intérêt à la fraude, la transaction
etc…
1. FORMALISTE
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Par formaliste, il faut entendre que le droit douanier est un schéma rigoureux de
procédure qui subit aujourd’hui des assouplissements considérables avec la
création des autres institutions. Par exemple, pendant longtemps l’opération de
dédouanement s’effectue dans un bureau de Douane situé à la frontière après
que certaines marchandises y aient été acheminées par la route légale. La
déclaration imposée aux particuliers (opérateurs) demeure un document capital
auquel on reconnaît la valeur d’un acte juridiquement authentique. La moindre
omission ou inexactitude de ce document peut entrainer pour son auteur des
conséquences contentieuses. Aujourd’hui, les efforts ont été faits pour simplifier
ce formalisme douanier avec la création et l’octroi des régimes suspensifs ou
économiques comme les acquis à cautions (le transit), le dédouanement à
domicile, les crédits d’enlèvement etc…
2. REPRESSIF
CHAPITRE 2 :
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DES NOTIONS FONDAMENTALES EN DOUANE
Il existe une multitude de concepts en douane. Cependant ceux qui feront l’objet
du présent chapitre, sont le soubassement même de l’action douanière d’où leur
importance. On les étudiera à travers le champ d’intervention de l’administration
des douanes ainsi que quelques notions de base.
A. LE TERRITOIRE DOUANIER
Le territoire douanier est défini comme étant le territoire national y compris les
eaux territoriales.
B. LE TERRITOIRE ASSUJETTI
Les zones franches constituées dans le territoire douanier sont soustraites à tout
ou partie des lois et règlements douaniers, elles ne font pas partie du territoire
assujetti même si elles se trouvent sur ledit territoire.
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C. LE RAYON DES DOUANES
Le rayon des douanes est constitué par une zone du territoire national adjacente
à la frontière, à l’intérieur de laquelle les mouvements de marchandises sont
soumis à une réglementation spécifique et à des mesures de contrôle
particulières.
Le code des douanes prévoit une zone de surveillance le long des frontières
appelé rayon des douanes, elle comprend une zone maritime et une zone
terrestre.
- Sur les frontières maritimes, entre le littoral et une ligne tracée à 20km
en deçà du rivage de la mer.
-Sur les frontières terrestres entre la limite du territoire douanier et une
ligne tracée à 20 km en deçà
Les routes, les voies ferrées et les cours d’eaux ainsi que toutes les parties d’une
localité traversée par les lignes de démarcation, sont comprises dans la zone
terrestre du rayon des douanes.
D. LA POLICE DU RAYON
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C’est l’ensemble des règles et des mesures prises par la douane pour renforcer le
contrôle douanier dans le rayon des douanes.
A. L’IMPORTATION ET L’EXPORTATION
L’importation est définie comme étant l’entrée sur le territoire assujetti des
marchandises en provenance de l’étranger ou des zones franches. De même la
notion d’exportation signifie la sortie des marchandises du territoire assujetti.
B. LA MISE A LA CONSOMMATION
C. LA MARCHANDISE
Elle est définie comme étant produits, objets, animaux et matières de toutes
espèces, prohibées ou non y compris les stupéfiants et les substances
psychotropes, qu’ils fassent ou non l’objet d’un commerce licite.
D. LA PROHIBITION
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Toutefois, la prohibition peut être levée et permet la réalisation de l’opération
d’importation ou d’exportation lorsqu’il y a :
CHAPITRE 3 :
LES MISSIONS DE LA DOUANE
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Les services des Douanes ont pour objectif de procurer un revenu au trésor pour
le compte du budget de l’Etat et de protéger l’économie contrairement à cette
conception qui réduisait le rôle de la Douane à la seule surveillance et à la
répression de la fraude.
Elle est aussi économique par l’action qu’elle permet d’exercer sur les
transactions commerciales avec l’étranger.
Ces deux missions sont des missions traditionnelles c’est-à dire les missions
principales de la Douane.
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La mission fiscale de la Douane se traduit par la perception des droits de
douane. La douane perçoit des droits et taxes et participe au recouvrement des
ressources du Budget de l’Etat. Dans les pays en voie de développement en
général et au Togo en particulier, les droits de douane ont un rôle
essentiellement fiscal. Ils alimentent le trésor public et tiennent une proportion
non négligeable dans les recettes fiscales. La plupart de ces pays s’appuient dans
une large mesure sur les droits de douane pour renflouer leur Budget. Les droits
de douane représentent plus de 50% des recettes de certains pays. Ce chiffre plus
proche de 70% dans d’autres. Au Togo, la participation da la Douane au Budget
de l’Etat est de l’ordre de 40%.
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S’agissant du développement de l’activité économique, il faut entendre que
l’accroissement des échanges et surtout des exportations est le meilleur moyen
de stimuler l’économie. Le développement des exportations permet d’abord de
se procurer une grande partie de devises nécessaires au financement des
importations. Il a pour effet également d’augmenter la production, de favoriser
la recherche, d’encourager l’esprit d’entreprise et de créer l’emploi. Aucun pays
ne peut se passer du commerce international.
Pour la protection des entreprises, il faudrait dire que la Douane doit mener son
action de manière que les entreprises nationales soient compétitives et qu’elles
puissent faire face à la concurrence sur l’échiquier international. Ainsi, le tout
n’est pas de courir à l’industrialisation mais encore faudrait-il qu’elles soient
concurrentes.
Quant aux informations sur les statistiques, disons que la Douane collecte
l’essentiel des données sur les marchandises franchissent les frontières
nationales. Elles assurent une très large diffusion d’informations sur le
commerce extérieur à partir des statistiques douanières. Dans ce monde
d’aujourd’hui l’information est à la fois soumette d’alarme et facteur de décision
pour les pouvoirs publics et les milieux d’affaires. Il faut bien connaitre non
seulement la nature, le volume, la valeur, l’origine ou le poids mais aussi les
moyens par lesquels le trafic s’effectue et les services qu’il met en jeu.
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Parallèlement à ses activités fiscales et économiques qui constituent l’essentiel
de sa mission, la Douane exerce un certain nombre de contrôles qui lui ont été
confiées progressivement au cours de l’histoire. Ainsi la troisième mission de la
Douane portera sur la lutte contre la fraude et la protection.
Selon le lexique des termes juridiques, la fraude est toute action révélant chez
son auteur la volonté de nuire à autrui ou de tourner certaines prescriptions
légales. C’est donc un acte de mauvaise foi, de tromperie accompli en
contrevenant à la loi et aux règlements.
Dans le domaine douanier, la fraude constitue toute méthode employée en vue
de contourner la loi douanière. Dans ce cas, la fraude prend l’appellation
générique d’infraction qualifiée.
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La Douane doit donc accomplir sa tâche pour qu’elle puisse faire échec aux
entreprises de la fraude. Elle doit être prête à lutter contre le fraudeur ou à
déjouer ses ruses.
⎯ La protection de l’environnement,
La Douane joue un rôle important dans la lutte des pouvoirs publics contre la
drogue la toxicomanie. A cet égard l’action des services douaniers s’orientent en
premier lieu contre le réseau de trafiquants qui utilisent tous les moyens
(transports, injection etc…) pour acheminer clandestinement d’importantes
qualités de drogue. Les agents des Douanes procèdent également à des contrôles
sur l’ensemble du territoire pour réprimer tout type de trafic et de revente. La
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lutte contre le trafic illicite entraine celle contre le blanchiment d’argent et la
criminalité organisée.
S’agissant du blanchiment d’argent il faut dire que le trafic illicite des drogues
génère des masses considérables de capitaux illicites (sales). Pour faire obstacle
à cette forme de fraude, les agents des Douanes sont habiletés à rechercher
constater et réprimer les opérations de blanchiment de fonds provenant de ces
trafics illicites. Quant à la lutte contre la criminalité organisée, la Douane
intervient activement dans la lutte contre la criminalité organisée (criminalité
transnationale, criminalité informatique et les fraudes commerciales).
3. PROTECTION DE L’ENVIRONNEMENT ET DU
CONSOMMATEUR
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Quant à la protection du consommateur, elle se traduit par la recherche de la
sécurité alimentaire et la sécurité sanitaire. Par la sécurité alimentaire il faut
entendre l’interdiction de l’importation de certains produits pharmaceutiques et
produits susceptibles d’être dangereux pour la santé publique. Cela consiste à
tenir hors du territoire tout ce qui (hommes, animaux etc…) est contaminé ou
susceptible de l’être selon le lieu de provenance.
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CHAPITRE 4 :
L’ORGANISATION DE LA DOUANE
Ses attributions sont se retrouvent dans les Termes De Références (TDR) définis
par l’Office Togolais des Recettes.
2 – Les directions centrales
Elles sont au nombre de quatre(04)
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a- La Direction des études et de la législation
Elle comprend :
- La Division du Contentieux
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brigade de Tohoun, la brigade de kwadjoviakopé et certaines brigades
autonomes tels que celles de Tabligbo, d’Afagnagan et d’Anié.
En général, les brigades sont implantées dans les milieux où sont développés les
courants de fraudes.
Somme toute, il faut retenir que le CDDI est organisé en services centraux,
régionaux et extérieurs.
L’organisation d’un service douanier tient compte des missions qui lui sont
assignées.
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CHAPITRE 5:
LA REGLEMENTATION DES CHANGES AU
SEIN DE L’UEMOA
I. NOTION
Le contrôle des changes est l’ensemble des mesures de protection prises par les
pouvoirs publics pour limiter les entrées ou les sorties excessives de capitaux.
Ainsi, les exportations comme les importations sont –elles soumises à des
contrôles. Les opérateurs économiques, quant à eux, doivent s’adresser aux
banques pour vendre ou acheter à l’étranger. Il est demandé à la douane de lutter
contre le transport manuel des moyens de paiement. Toutes ces mesures sont
destinées à surveiller les achats et les ventes de devises et d’une manière
générale, tous les règlements financiers avec l’étranger.
La loi portant code des douanes togolaises, dispose que les importateurs et les
exportateurs doivent se conformer à la règlementation du commerce extérieur et
des changes.
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Les voyageurs se rendant dans les Etats non membres de l’UEMOA sont tenus
de déclarer les devises dont ils sont porteurs, lorsque leur montant excède la
contre-valeur d’un million (1.000.000) de francs CFA.
Ces moyens de paiement doivent faire l’objet d’une déclaration lorsque leur
montant excède la contre-valeur d’un million (1.000.000) de francs CFA.
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Dans chaque Etat membre de l’UEMOA, la BCEAO est autorisée à publier sous
son timbre des notes, lettres, instructions et avis aux intermédiaires agrées pour
préciser l’application ou l’interprétation des textes généraux de la
règlementation des relations financières extérieurs.
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CHAPITRE 6 :
LES ORGANISATIONS
MONDIALES INTERVENANT EN MATIERE
DOUANIERE : OMD ET OMC
I. L’OMD
A. HISTORIQUE
B. MISSION
Outre le rôle essentiel que l’OMD joue dans l’essor des échanges internationaux
licites, ses efforts pour lutter contre les activités frauduleuses sont également
reconnus sur la scène internationale. Le partenariat qu’encourage l’OMD est une
des clés de rapprochement entre les administrations des douanes et leurs
partenaires. En favorisant l’émergence d’un environnement douanier honnête,
transparent et prévisible, l’OMD contribue directement au bien-être économique
et social de ses Membres.
II. L’OMC
A. PRESENTATION
B. L’IMPORTANCE DE L’OMC
Quand les pays se sont heurtés à des obstacles au commerce qu’ils voulaient
réduire, les négociations ont permis d’ouvrir les marchés. Mais l’ouverture des
marchés n’est pas le seul objectif de l’OMC. En effet, dans certaines
circonstances, ses règles préconisent le maintien d’obstacles au commerce —
par exemple pour protéger les consommateurs ou empêcher la propagation de
maladies.
Au coeur du système, il y a les Accords de l’OMC, qui ont été négociés et signés
par la plupart des nations commerçantes du monde. Ces textes énoncent les
règles juridiques fondamentales régissant le commerce international. Il s’agit
essentiellement de contrats qui obligent les gouvernements à maintenir leurs
politiques commerciales dans les limites convenues. Bien qu’ils aient été
négociés et signés par les gouvernements, leur but est d’aider les producteurs de
biens et de services, les exportateurs et les importateurs à exercer leurs activités,
tout en permettant aux gouvernements d’atteindre des objectifs sociaux et
environnementaux.
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Le but primordial du système est de faire en sorte que le commerce soit aussi
libre que possible – dès lors que cela n’a pas d’effets secondaires indésirables –
car cela est important pour le développement économique et le bien-être. Cela
passe en partie par la suppression des obstacles. Mais il faut aussi veiller à ce
que les individus, les entreprises et les gouvernements sachent quelles règles
commerciales sont appliquées dans le monde et aient l’assurance qu’elles ne
seront pas modifiées brusquement. Autrement dit, les règles doivent être
“transparentes” et prévisibles.
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