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DU DIRIGEANT
D’ASSOCIATION
2021
LE GUIDE DU DIRIGEANT D’ASSOCIATION 2020
Bonne lecture !
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
CONSTITUTION
Fiche 1 La création d’une association 4
Fiche 2 La rédaction des statuts et du règlement intérieur 10
Fiche 3 L’organisation de l’association 13
Fiche 4 Les formalités de déclaration 16
RESPONSABILITÉ
Fiche 5 La responsabilité de l’association 18
Fiche 6 La responsabilité des dirigeants 20
Fiche 7 La responsabilité des membres 23
RESSOURCES
Fiche 8 Les cotisations 24
Fiche 9 Les dons, donations et legs 26
Fiche 10 Les subventions et les concours publics 30
Fiche 11 Les recettes d’activités et leur fiscalité 33
Fiche 12 Focus : l’organisation d’un spectacle 35
Fiche 13 Focus : les spectacles musicaux 38
Fiche 14 Focus : les manifestations sportives 41
Fiche 15 Focus : les lotos, loteries et tombolas 44
Fiche 16 Focus : les débits de boisson 46
FISCALITÉ
Fiche 17 Les impôts commerciaux 49
Fiche 18 Les exonérations spécifiques 54
COMPTABILITÉ
Fiche 19 Les obligations comptables 56
Fiche 20 La comptabilité de trésorerie 60
Fiche 21 Focus : le règlement ANC 2018-06 - Mesures communes à toutes les entités 61
Fiche 22 Focus : le règlement ANC 2018-06- Spécificités des entités APG 67
Fiche 23 Focus : Les mesures spécifiques à appliquer
pour les activités sociales et médico-sociales 70
Fiche 24 L’obligation de nomination d’un CAC 73
Fiche 25 Le budget 74
SOCIAL
Fiche 26 L’association employeur 77
Fiche 27 La rémunération des membres et des dirigeants 79
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© - ATH tous droits réservés - Édition 2021
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Constitution
FICHE 1 La création d’une association
La loi du 1er juillet 1901 régit la Ces membres fondateurs L’article 3 de la L. 1901 stipule
vie des associations et stipule peuvent aussi bien être des que « toute association
dans son article 1 que personnes physiques que fondée sur une cause ou en
« l’association est la conven- morales. S’il ne subsiste qu’un vue d'un objet illicite, contraire
tion par laquelle deux ou seul membre, la dissolution aux lois, aux bonnes mœurs,
plusieurs personnes mettent s’impose. ou qui aurait pour but de
en commun, d’une façon per- porter atteinte à l'intégrité
Par ailleurs, les membres ne
manente, leurs connaissances du territoire national et à la
peuvent avoir pour but de se
ou leur activité dans un but forme républicaine du
partager des bénéfices. Ceci
autre que de partager des gouvernement, est nulle et
ne signifie pas que l’association
bénéfices. Elle est régie, quant de nul effet. »
ne puisse pas réaliser des
à sa validité, par les principes
bénéfices mais qu’ils ne Par ailleurs, la loi n° 2021-1109
généraux du droit applicables
pourront pas être répartis renforce le point précédent
aux contrats et obligations ».
entre les membres (sous la au travers de l’article 212-1 du
La convention s’entend forme d’une distribution de Code de la sécurité intérieure,
comme la libre expression bénéfices par exemple). qui autorise la dissolution des
des membres fondateurs de associations ou groupement
mettre en commun leurs de faits par décret du conseil
capacités à réaliser l’objet de des ministres :
ATTENTION
l’association. Pour être valide,
1. Lorsqu'ils appelent à des
cette libre expression doit se Les associations dont le siège
manifestations armées ou à
conformer aux principes social se situe dans les
des agissements violents à
fondamentaux des contrats : départements du Haut-Rhin,
l'encontre des personnes ou
il s’agit ici de rédiger les statuts du Bas-Rhin et de la Moselle
des biens,
régissant le fonctionnement sont régies par le droit local
de l’association. et non pas par la loi du 2. Lorsqu'ils présentent, par
1er juillet 1901. Il conviendra leur forme et leur organisa-
Ainsi, deux personnes, au
dès lors de s’assurer que les tion militaires, le caractère
moins, sont nécessaires pour
dispositions spécifiques à ce de groupes de combat ou de
créer une association.
droit s’appliquent bien dans milices privées,
les associations concernées.
3. Dont l'objet ou l'action tend
à porter atteinte à l'intégrité
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
du territoire national ou à envers les tiers. Elle ne peut • L’adresse du siège social et
attenter, par la force, à la ni agir en justice, ni avoir un les éventuels établissements
forme républicaine du compte bancaire à son nom, secondaires,
Gouvernement, ni posséder ou louer un
• Les nom, profession, domicile
local. Elle est aussi appelée
4. Dont l'activité tend à faire et nationalité des personnes
association de « fait ». Tous
échec aux mesures concer- chargées de son administra-
les actes réalisés en son
nant le rétablissement de la tion ou de sa direction,
nom sont présumés l’avoir
légalité républicaine,
été par l’ensemble de tous • Les statuts doivent être
5. Ou qui ont pour but soit de ses membres (sous la forme annexés à la déclaration.
rassembler des individus ayant d’une indivision).
En retour du dépôt de la
fait l'objet de condamnation
déclaration de constitution,
du chef de collaboration avec
l’administration produit un
l'ennemi, soit d'exalter cette Les associations
récépissé, qui permet à l’asso-
collaboration, « déclarées » : une catégorie,
ciation de publier les éléments
différents cas de figure
6. Qui, soit provoquent ou de sa constitution au Journal
contribuent par leurs agisse- • Les associations Officiel (JOAFE).
ments à la discrimination, à la « simplement » déclarées :
haine ou à la violence envers L. 1901 art. 6 al 1 à 4,
une personne ou un groupe
• Les associations reconnues
de personnes, à raison de À NOTER
d’intérêt général : L. 1901 art.
leur origine, de leur sexe, de
6 al 5 à 7, Pour être opposable aux tiers, toute
leur orientation sexuelle, de
modification de ces informations ou
leur identité de genre ou de • Les associations reconnues
des statuts doit être déclarée à la
leur appartenance ou de leur d’utilité publique : L. 1901
préfecture dans un délai de 3 mois.
non-appartenance, vraie ou art. 10 et suivants.
supposée, à une ethnie, une
nation, une prétendue race
ou une religion déterminée, L'ASSOCIATION DÉCLARÉE
soit propagent des idées ou ATTENTION
Pour bénéficier de la person-
théories tendant à justifier
nalité morale, l’association Ce récépissé est à conserver
ou encourager cette discrimi-
doit être rendue publique. tout au long de la vie de
nation, cette haine ou cette
Il s’agit pour les membres l’association.
violence,
fondateurs de présenter les
7. Qui se livrent, sur le terri- principales caractéristiques de
toire français ou à partir de ce leur association au représen-
territoire, à des agissements tant de l’État et au public. C’est à la date de publication
en vue de provoquer des de cette annonce, que l’asso-
La déclaration de constitution
actes de terrorisme en France ciation est rendue publique
doit être faite à la préfecture,
ou à l'étranger. et qu’elle possède alors une
en DDCS (Direction dépar-
personnalité juridique propre.
tementale de la cohésion
QUELS SONT LES TYPES sociale) ou via le site internet :
Pour plus de détails, voir la
D’ASSOCIATION QUI www.service-public.fr.
fiche « Les formalités de
EXISTENT ?
La déclaration à la préfecture déclaration »
L’association non déclarée doit comprendre :
Dès lors qu’elle est déclarée,
Une association non déclarée • L e nom et l’objet de l’association peut, en vertu de
n’a aucune réalité juridique l’association, l’article 6 de la loi de 1901 :
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
• Jouir de la grande capacité les ressources prévisibles sur Par exemple, en cas de
juridique, un délai de trois ans sont de modification des statuts de
nature à assurer l’équilibre l’association empêchant son
• Avoir des avantages fiscaux,
financier de l’association, fonctionnement démocra-
• Etre soumis à un contrôle tique, une violation des statuts,
• RAYONNEMENT : avoir une
renforcé de l’autorité tout manquement grave à ses
influence dépassant le cadre
publique. engagements et obligations.
local (à titre indicatif au
Cette reconnaissance est minimum national), • L’association demande
formalisée par un décret en elle-même à ne plus être
• TAILLE : avoir un nombre
Conseil d’État. reconnue d’utilité publique,
minimum d’adhérents consé-
mais « simplement »
Les associations reconnues quent (à titre indicatif au
d’intérêt général pour ne
d’utilité publique peuvent minimum 200 membres),
plus être soumise aux dispo-
ainsi :
• STATUTS : avoir un fonction- sitions contraignantes de la
• Faire tous les actes de la vie nement démocratique et R.U.P.,
civile qui ne sont pas interdits organisé dans ce sens par ses
• L’association fusionne avec
par leurs statuts, statuts. Si les statuts-types
une autre entité, l’entité
ne sont pas obligatoires, ils
• Limiter le choix des absorbée voit sa recon-
permettent de s’assurer de la
placements des excédents naissance d’utilité publique
conformité du fonctionne-
de trésorerie à des produits être abrogée par décret du
ment de l’association aux
peu risqués (c.-à-d. à ceux Conseil d’État.
attentes du législateur,
autorisés par le Code de
A minima, les statuts de
la sécurité sociale pour la • FINANCES : être solide
l’association demandeuse
représentation des enga- financièrement :
doivent être conformes à
gements réglementés des
-M
ontant minimum de l’article 11 du décret du 16 août
institutions exerçant une
ressources annuelles : 1901, et contenir :
activité d’assurance),
46 000 €,
• L’indication du titre de
• Pouvoir recevoir des dons ou
- Montant de subvention l’association, de son objet,
des legs et être exonérées
publique inférieur à la de sa durée et de son siège
des droits de mutations
moitié du budget, social,
correspondants (dans les
conditions de l’article 795 - Résultats positifs au cours • Les conditions d’admission et
du CGI). des trois derniers exercices. de radiation de ses membres,
Les associations qui souhaitent • EXPRESSION DE LA VOLONTÉ • Les règles d’organisation
demander la reconnaissance des membres de l’association et de fonctionnement de
d’utilité publique doivent sur la reconnaissance l’association et de ses
notamment : d’utilité publique par un vote établissements, ainsi que la
en Assemblée générale. détermination des pouvoirs
• OBJET : agir dans un but
conférés aux membres
d’intérêt général (cf. supra), Le statut d’association d’utilité
chargés de l’administration,
et non pour le bénéfice publique peut être retiré si :
les conditions de
exclusif des membres de
• Des dysfonctionnements modification des statuts
l’association,
graves sont relevés par et de la dissolution de
• ANCIENNETÉ : être une l’administration, un décret en l’association,
association déclarée depuis Conseil d’État abroge alors le
au moins trois ans. Cette précédent.
période n’est pas exigée si
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
FOCUS : CREATION D’UNE Pour plus d'autonomie Pour les associations dites
ASSOCIATION CULTUELLE financière, ces associations mixtes, qui relèvent de la
pourront détenir et exploiter loi du 1er juillet 1901 et qui
Les conditions de création
des immeubles de rapport exercent un culte, leurs
et de gouvernance des
acquis par legs ou dons (les obligations, notamment
associations gérant un lieu
ressources annuelles qui administratives et comptables,
de culte, prévues par la loi
pourront être tirées de tels sont alignées sur celles des
de 1905 sont revues par la loi
immeubles sont plafonnées à associations cultuelles :
2021-1109 du 24 août 2021, afin
50 %). certification dans certains
de les protéger des prises de
cas de leurs comptes,
contrôle malveillantes par des La transparence sur les
distinction comptable de leurs
groupes radicaux (clause dite avantages accordés par les
activités cultuelles du reste
anti-putsch). collectivités locales pour la
de leurs activités, déclaration
construction de lieux de culte
Ces associations cultuelles de l'argent provenant de
est renforcée. Les communes
devront se déclarer auprès du l'étranger...
et départements devront
préfet tous les cinq ans. Leurs
informer préalablement le Le préfet pourra enjoindre à
obligations comptables sont
préfet, avant toute garantie une association, dont l'objet
renforcées.
publique pour un emprunt est en réalité l'exercice d'un
Les dons étrangers de plus de destiné à la construction d’un culte, à se déclarer comme
10 000 € et la cession de lieux édifice cultuel, ou la conclu- association cultuelle.
de culte à un État étranger sion d’un bail emphytéotique
devront être déclarés. Le (bail de longue durée).
préfet pourra s’y opposer
lorsqu’un intérêt fondamental
de la société est en jeu.
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Constitution
FICHE 2 La rédaction des statuts et du
règlement intérieur
CE QU’IL FAUT SAVOIR :
La loi du 1er juillet 1901 consacre la liberté de se réunir.
Elle renvoie ainsi à la rédaction des statuts et du
règlement intérieur en ce qui concerne l’organisation et
le fonctionnement des organes de l’association.
La loi du 1er juillet 1901 Le contrat d’association est un • Le titre de l’association, son
consacre la liberté de contrat de droit privé soumis, objet, sa durée et l’adresse
s’associer. Elle ne propose sauf restriction prévue par la de son siège social,
donc pas de modèle type de loi ou fixée par les statuts eux-
• Les conditions d’admission
statuts (ni pour ses règles mêmes, au principe de liberté
et de radiation de ses
d’organisation, ni pour celles contractuelle.
membres,
de son fonctionnement).
Elle laisse aux fondateurs, • La nature ou qualité des
par la rédaction des statuts membres pouvant adhérer :
ATTENTION
et du règlement intérieur,
- personnes physiques,
une liberté totale en matière Les statuts des associations,
personnes morales,
d’organisation. Elle exige soumises au droit local
sections, collèges,
cependant dans son article 1er (Alsace et Moselle), doivent
que la convention matériali- comporter impérativement - conditions de représen-
sant la volonté des membres des éléments spécifiques tation pour les personnes
fondateurs (c.-à-d. les statuts) comme les dispositions morales dans les organes
de se conformer aux droits et relatives à l’entrée et au de direction,
obligations des contrats. retrait des membres, à la
- l’état civil des fondateurs
formation de la direction…
ne doit pas figurer dans les
statuts.
LA RÉDACTION DES STATUTS
• Les règles d’organisation
Si l’existence des statuts est
Si les différents statuts-types et de fonctionnement de
obligatoire, leur contenu reste
fournis par l’administration l’association,
très libre.
ou certains organismes n’ont
• La détermination des
La rédaction des statuts doit qu’une valeur d’exemple, il est
pouvoirs attribués aux
faire l’objet d’une attention recommandé que les statuts
membres chargés de
toute particulière de la part fixent certains éléments et
l’administrer,
des fondateurs. notamment :
• Les conditions de modifica-
tion des statuts,
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FOCUS : RÈGLEMENT le PCG 99-01 depuis les exercices activités et missions sociales, moyens
ANC 2018-06 ouverts à compter du 1er janvier 2020, a mis en œuvre, ressources collectées…
introduit un nouveau paragraphe en début Une partie de ces informations peuvent
Ce nouveau règlement qui régit les règles
des annexes. Il s’agit de la description de se retrouver facilement dans les statuts
comptables des entités du secteur non
l’activité de l’association et notamment : (son objet social, nature et périmètre des
marchand, qui remplace obligatoirement
son objet social, nature et périmètre des activités et missions sociales).
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Constitution
FICHE 3 L'organisation de l'association
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Constitution
FICHE 4 Les formalités de déclaration
RENDRE PUBLIQUE • Le titre de l’association, • Elle est contraire aux bonnes
LA CONSTITUTION DE son objet, le siège de ses mœurs,
L’ASSOCIATION établissements, (c.-à-d.
• Elle a pour but de porter
l’adresse du siège social et
L’article 5 de la loi du 1er juillet atteinte à l’intégrité du
des établissements
1901 stipule que, pour avoir territoire national,
secondaires qui en
la capacité juridique, l’associa-
dépendent s’il y a lieu), • Elle a pour but de porter
tion doit être rendue publique
atteinte à la forme républi-
par ses membres fondateurs. • Les nom, profession,
caine du gouvernement.
Préalablement à l’insertion de domicile et nationalité de ses
la publicité de la constitution membres qui sont chargés Le défaut de déclaration
de l’association au Journal de l’administration ou de la de constitution ou de
Officiel, il convient de faire direction de l’association, modification d’une associa-
une déclaration préalable au tion, dans ses statuts ou parmi
• Un exemplaire des statuts est
service de la préfecture du les personnes chargées de
joint à la déclaration.
siège social. son administration (dans un
À la suite de cette déclaration délai de trois mois), ainsi que
préalable en préfecture, la déclaration initiale ou
l’administration délivre un postérieure frauduleuse
À NOTER
récépissé dans les 5 jours peuvent entraîner :
Depuis le 1er Janvier 2014, le ouvrés (sous réserve que le
• Des sanctions civiles :
récépissé d’enregistrement est dossier soit complet).
inopposabilité aux tiers,
dématérialisé : pensez donc à
L’administration ne peut
l’imprimer (ou/et à l’enregistrer • Des sanctions administra-
s’opposer à la constitution
électroniquement). tives : la suppression et/ou
d’une association que si celle-
remboursement des subven-
ci ne respecte pas l’article 3
tions perçues ou à percevoir,
de la loi de 1901 :
• Des sanctions pénales :
Les représentants de • L’association est fondée sur
contravention de 5ème classe.
l’association doivent fournir une cause ou en vue d’un
au représentant de l’État, les objet illicite, Il est possible d’effectuer les
éléments suivants, au titre de formalités sur le site
• Elle est contraire aux lois,
la déclaration préalable : Service-Public-Asso.fr
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Responsabilité
FICHE 5 La responsabilité de
l'association
CE QU’IL FAUT SAVOIR :
Dès lors que l’association a une capacité juridique
propre, sa responsabilité peut être engagée.
La meilleure des garanties est tout d’abord la prévention.
La loi distingue 2 catégories de responsabilité auxquelles
l’association est soumise : la responsabilité civile et la
responsabilité pénale.
une autonomie ou non, Il est souvent impossible de Les associations qui sont
l’association aura une obliga- prouver la faute génératrice du pénalement reconnues
tion de moyens ou de résultat. dommage. Aussi, cette respon- responsables d’un crime
sabilité est-elle une responsa- ou d’un délit sont passibles
Dans certains cas, il est possible
bilité objective qui s’applique d’amendes, mais également
pour l’association d’atténuer
à toute chose, dès lors qu’elle des autres peines énumérées
sa responsabilité en incluant,
a joué un rôle actif dans la par l’article 131-39 du Code
dans le contrat, une clause de
production du dommage. pénal, et notamment :
non-responsabilité ou en obli-
geant statutairement (ou par Responsabilité pénale des • La dissolution,
une disposition du règlement personnes morales
• L’interdiction, à titre définitif
intérieur) le cocontractant à ne
En ce qui concerne le fait ou pour une durée de
pas engager la responsabilité
d’autrui, il suffit que la victime cinq ans au plus, d’exercer
de l’association.
établisse un lien de subor- directement ou indirec-
Dans ces deux cas, les clauses dination entre la personne tement une ou plusieurs
limitatives de responsabilité fautive et l’association pour activités professionnelles ou
doivent avoir été portées à la que la responsabilité de cette sociales,
connaissance du cocontrac- dernière soit engagée.
• Le placement, pour une
tant lors de la conclusion du
L’article L. 121-2 du Code pénal durée de cinq ans au plus,
contrat (ou de l’adhésion
stipule que « les personnes sous surveillance judiciaire,
pour le membre) pour lui être
morales... sont responsables
opposables. • L’affichage de la décision
pénalement, ... dans les cas
prononcée ou la diffusion
Par ailleurs, il n’est pas possible prévus par la loi ou le règlement,
de celle-ci, soit par la presse
pour l’association d’atténuer des infractions commises,
écrite, soit par tout moyen de
sa responsabilité, dès lors que pour leur compte, par leurs
communication audiovisuelle,
la faute est intentionnelle ou organes ou représentants ».
si la clause porte sur l’objet • L a fermeture définitive ou
Ainsi les associations peuvent
même de l’association. pour une durée de cinq ans
être déclarées pénalement
au plus, des établissements
responsables dès lors que :
Responsabilité délictuelle ou de l’un ou de plusieurs des
• La loi ou le règlement prévoit établissements de l’associa-
Plusieurs conditions sont
cette responsabilité (ce qui tion ayant servi à commettre
requises pour mettre en
est le cas de nombreuses les faits incriminés.
œuvre la responsabilité délic-
infractions visées par le Code
tuelle de l’association : Les organes de direction sont
pénal),
responsables individuellement
• Un fait préjudiciable à autrui,
• L’infraction est commise pour ou solidairement envers le
indépendamment de tout
leur compte par leurs organes groupement ou les tiers, des
contrat, résultant : d’une
ou leurs représentants. infractions aux dispositions
faute, d’une imprudence ou
législatives ou réglementaires
d’une négligence, Sont visées, les infractions
applicables à ces associations,
pour lesquelles la responsabi-
• Un dommage subi par la des violations des statuts et
lité pénale peut être encourue
victime, commis par l’asso- des fautes commises dans
par les personnes morales et
ciation au sens le plus large leur gestion, de l’ensemble
notamment :
(un membre, un préposé, des infractions renvoyant à
un bien ou un animal • Les homicides et violences des infractions pénales.
appartenant ou utilisé par involontaires (ex : certains
Aucune décision de
l’association), accidents du travail),
l’assemblée générale ne
• Un lien de causalité entre • Le vol, l’extorsion, le peut éteindre l’action en
le fait préjudiciable et le chantage, l’escroquerie, responsabilité.
dommage subi. l’abus de confiance, etc.
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Responsabilité
FICHE 6 La responsabilité des
dirigeants
CE QU’IL FAUT SAVOIR :
Au-delà de la responsabilité de l’association en tant que
personne morale, les dirigeants engagent également
leur propre responsabilité dans le cadre de leurs activités
associatives.
Les dirigeants sont les responsables, les membres du
conseil d’administration ou de l’instance dirigeante de
l’association, mais aussi, le cas échéant, les personnes
qui, dans les faits, dirigent réellement l’association
(dirigeants de fait).
-p
réparer le budget et suivre
son exécution,
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
• Le dirigeant est responsable ont commis des fautes ayant En cas de mise en cause
des préjudices subis par les concouru à la mise en pénale de l’association, il n’est
tiers en raison de ses faits, redressement ou en pas rare que la responsabilité
de sa négligence ou de son liquidation judiciaire. personnelle des dirigeants soit
imprudence. aussi engagée.
Les sanctions applicables,
selon la gravité des situations Il est à noter que la responsa-
rencontrées, peuvent être les bilité pénale n’est pas transfé-
ATTENTION
suivantes : rable et que par conséquent
Lorsque la faute est collective il n’est pas possible d’en
• Appel en comblement de
(conseil d’administration, atténuer les conséquences
passif,
bureau ou tout autre organe ni par un contrat d’assurance
prévu par les statuts), tous •E
xtension du redressement ni par un quitus donné par
les membres de cet organe ou de la liquidation judiciaire l’assemblée.
collégial sont solidairement aux dirigeants, surtout si
responsables. Le demandeur ceux-ci ont disposés des
Cas particuliers des délits non
(l’association ou un tiers) peut biens de l’association comme
intentionnels
alors demander réparation à de leurs biens propres,
n’importe lequel des membres En application de l’article 121-3
• Faillite personnelle,
de cet organe. du Code pénal, les personnes
• Interdiction de gérer. morales sont responsables
pénalement de toute faute
non intentionnelle de leurs
Aux termes de l’article 1992 organes de direction ou de
ATTENTION
du Code civil, le dirigeant élu représentants ayant entraîné
(qui est un mandataire) est Aux conséquences éven- une atteinte à l’intégrité
responsable des fautes qu’il tuelles de l’interdiction de physique constitutive du délit
commet dans sa gestion de gérer, prononcée dans le de blessures involontaires,
l’association. Cependant, le cadre des activités associatives les personnes physiques qui
juge a un jugement moins d’un dirigeant exerçant par n’ont pas causé directement le
sévère pour celui dont le ailleurs une profession régle- dommage ou qui n’ont pas pris
mandat est gratuit par rapport mentée, ou chef d’entreprise. les mesures permettant de
au dirigeant qui reçoit un l’éviter ne seront responsables
salaire. pénalement que dans la
mesure où il pourra être établi
La responsabilité des dirigeants Responsabilité pénale
qu’elles ont :
d’une association peut donc
La responsabilité personnelle
être recherchée devant les • Soit violé de façon délibérée
du dirigeant peut être recher-
tribunaux, pour les fautes et manifeste une obligation
chée sur le plan pénal, au
commises dans leur gestion, de prudence ou de sécurité,
même titre que tout dirigeant
sous réserve que ces fautes elle-même prévue par la loi
d’une personne morale. Par
aient fait subir un dommage à ou le règlement,
ailleurs, l’article 121-2 du
l’association, et que cette der-
Code pénal rappelle que • Soit commis une faute carac-
nière en demande réparation.
« la responsabilité pénale des térisée et qui exposait autrui
En cas de cessation de paie- personnes morales n’exclut à un risque d’une particulière
ment de l’association, tous pas celle des personnes gravité qu’elles ne pouvaient
les dirigeants de droit ou de physiques, auteurs ou ignorer.
fait peuvent être sanctionnés complices des mêmes faits. »
lorsqu’il est démontré qu’ils
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Responsabilité
FICHE 7 La responsabilité des membres
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Ressources
FICHE 8 Les cotisations
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Lorsqu’une cotisation est Les cotisations versées à un La 1ère loi de finances rectifica-
prévue, son non-paiement organisme d’intérêt général tive pour 2021 prévoit que les
constitue un manquement ouvrent droit à une réduction dons réalisés au profit
important à une obligation d’impôt si l’association : d’associations culturelles
du contrat associatif et être ou d’établissements publics
• A un caractère philanthro-
à l’origine d’une procédure des cultes d’Alsace-Moselle,
pique, éducatif, scientifique,
statutaire visant à exclure le éligibles en principe à la
social, humanitaire, sportif,
membre fautif. réduction au taux de 66 %,
familial, culturel, concoure
bénéficieront, de manière
En l’absence de disposition à la mise en valeur du
temporaire, du taux majoré à
des statuts concernant les patrimoine artistique, à la
75 %.
conditions de mise en œuvre défense de l’environnement
de l’exclusion d’un membre, naturel, à la diffusion de la Ces versements sont
il revient à l’administration de culture, de la langue et des plafonnés à 554 € pour
l’association d’effectuer une connaissances scientifiques l’année 2021.
mise en demeure du membre françaises,
En outre, ces versements ne
par lettre recommandée avec
• Ne fournit aucune contre- sont pas pris en compte pour
accusé de réception pour :
partie directe ou indirecte la vérification de la limite de
• Lui demander de satisfaire à sous quelque forme que ce 20 % du revenu imposable
son engagement de payer soit au profit du cotisant, pour le taux à 66 %.
sa cotisation dans un délai
• Délivre un reçu fiscal au
raisonnable,
cotisant. Pour les personnes morales
• Lui indiquer qu’à défaut
Les cotisations et les dons •6
0 % du montant des dons
de versement, le non-
peuvent ouvrir droit à des en faveur des personnes en
paiement de sa cotisation
réductions d’impôt pour les difficulté (repas, logement,
entraînera son exclusion
donateurs : soins), quel que soit le
de l’association.
montant,
Si cette première mise en
Pour les personnes physiques • 60 % jusqu'à 2 M€, pour les
demeure n’est pas suivie
dons d'intérêt général,
d’effet, un nouveau courrier, • 66 % des dons faits à des
en recommandé avec accusé organismes d'intérêt • 40 % au-delà de 2 M€ pour
de réception, doit être adressé général, dans la limite les dons d'intérêt général,
au membre l’informant de son de 20 % des revenus
• Plafonnement du montant
exclusion et lui rappelant les imposables,
du don : 20 000 €, ou 5 pour
raisons qui la motivent.
• 75 % des dons faits aux mille du chiffre d’affaires de
associations d'aides aux l’entreprise.
personnes en difficulté
À NOTER ou victimes de violences
domestiques, dans la limite
Le suivi du paiement des cotisations
de 1 000 € de dons, au-delà
doit faire l’objet d’un suivi rigoureux
de 1 000 €, la réduction
et régulier.
d’impôt passe à 66 % dans la
D’autant plus lorsque les statuts limite de 20 % des revenus
prévoient la limitation des droits aux imposables (montant 2021).
assemblées des membres n’ayant
pas versé leurs cotisations.
25
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Ressources
FICHE 9 Les dons, donations et legs
26
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
27
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
• Les dons et legs faits aux • L es dons et legs consentis fixées au b du 1 de l’article
organismes d’habitations aux fonds de dotation 200, à l’Etat, à ses établisse-
à loyer modéré ou à leurs répondant aux conditions ments publics ou à un
unions, fixées au g du 1 de l’article organisme mentionné à
200 du CGI. l’article 794 en remploi des
• Les dons et legs faits à
sommes, droits ou valeurs
l’Office national des anciens
reçus du défunt.
combattants et victimes de Sont exclues de l’assiette de
guerre, l’impôt, les opérations
• Les dons et legs faits aux L’article 788 du CGI énumère
À NOTER
associations cultuelles, les conditions cumulatives
aux unions d’associations dans lesquelles la valeur des L’abattement prévu au titre de
cultuelles et aux biens reçus à la suite d’une l’article 788 du CGI n’est pas
congrégations autorisées, succession, d’une donation est cumulable avec le bénéfice de la
exclue de l’assiette des droits réduction d’impôt sur le revenu,
• Les dons et legs faits aux
de mutations, à savoir : prévue à l’article 200 du CGI.
établissements publics ou
d’utilité publique (autres que • La libéralité doit être effectuée
ceux visés au I de l’article à titre définitif et en pleine
794), aux sociétés particu- propriété, dans les 6 mois
lières ou autres groupements du décès, Dès lors que l’entité reçoit des
régulièrement constitués, dons et qu’elle émet des reçus
• Les informations concernant
en tant qu’ils sont affectés, fiscaux dont le montant global
le montant (de la libéralité),
par la volonté expresse du dépasse les 153 000 €, elle est
la date et l’identité des béné-
donateur ou du testateur, à tenue :
ficiaires doivent être jointes à
l’érection de monuments aux
la déclaration de succession, • D’établir des comptes
morts de la guerre ou à la
selon le modèle prévu par annuels (bilan, compte de
gloire de nos armées et des
décret, résultat, annexes),
armées alliées,
• L’héritier remet : • De nommer, au moins, un
• Les dons et legs d’immeubles
commissaire aux comptes et
faits au profit du Conservatoire -d
es biens issus d’une
un commissaire aux comptes
de l’espace littoral et des succession (évalués au jour
suppléant,
rivages lacustres (conformé- du décès) à une fondation
ment à l’article L. 322-8 du reconnue d’utilité publique • De publier, dans les 3 mois
Code de l’environnement), répondant aux conditions suivant l’approbation des
fixées au b du 1 de l’article comptes au JOAFE, leurs
• Les dons et legs d’immeubles
200 CGI, comptes annuels et le rapport
situés dans les cœurs des
du CAC correspondant.
parcs nationaux, faits au -a
ux sommes versées par
profit de l’établissement celui-ci à une association
public du parc national reconnue d’utilité publique
concerné, répondant aux conditions
28
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
La loi 2021-1109 du 24 août perçus et le nombre de reçus L’obligation porte sur les
2021 renforce le périmètre fiscaux délivrés au cours de apports en fonds propres,
du contrôle fiscal des OSBL celui-ci. les prêts, les subventions, les
délivrant des reçus fiscaux. Le dons manuels, les mécénats
Cette obligation s’appliquera
contrôle de régularité porte de compétences, les prêts de
aux dons et versements reçus
sur 2 éléments : main‑d’œuvre, les dépôts, les
à compter du 1er janvier 2021
libéralités et les contributions
• D’une part, la concordance ou au titre des exercices
volontaires.
entre les montants des dons ouverts à compter de cette
inscrits sur les reçus fiscaux date. Dès lors que l’entité fait appel
et les montants effective- public à la générosité pour
La loi 2021-1109 instaure aussi
ment versés, son financement et qu’elle
de nouvelles règles concer-
collecte ainsi, au moins
• D’autre part, le contrôle de nant le financement des
153 000 € de dons (en une
l’éligibilité d’un organisme, associations par des entités
ou plusieurs campagnes sur
par rapport aux critères fixés de pays étrangers.
un an), elle est tenue par des
par l’administration fiscale.
Ainsi, hors les associations règles spécifiques en matière
Actuellement, la DGFiP n'a dont l’objet exclusif est l’exer- d’information financière,
pas connaissance de l'identité cice du culte ou les associa- notamment en complétant
ni du nombre d'organismes tions formées pour subvenir ses annexes d’un compte
délivrant des reçus fiscaux, à à l’exercice public du culte, d’emploi annuel des
défaut d'obligation déclarative les associations bénéficiant ressources collectées auprès
en ce sens. La loi 2021-1109 directement ou indirectement du public (CER) et un compte
vise à remédier à cette situa- d’avantages ou de ressources de résultat par origine et
tion en créant une obligation versés en numéraire ou destination (CROD).
pour les organismes sans but consentis en nature par un
lucratif de déclarer annuelle- état étranger, une personne
ment à l'administration fiscale, morale étrangère, tout Pour plus de détails, se référer
dans les 3 mois de la clôture dispositif de droit étranger, à la fiche « Les obligations
de leur exercice, le montant tiennent un état séparé de ces comptables des associations ».
global des dons et versements avantages et ressources.
29
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Ressources
FICHE 10 Les subventions et
les concours publics
CE QU’IL FAUT SAVOIR :
Les subventions sont des aides de toute nature, justifiée
par l’intérêt général ou un texte légal, attribuées de
manière facultative par l’administration.
30
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
• Les personnes morales de pouvoir adjudicateur, elle doit • Le montant de la subvention
droit privé qui ont été créées se conformer aux règles des est inférieur :
pour satisfaire spécifique- marchés publics pour toutes
- à 200 000 € sur 3 ans pour
ment des besoins d’intérêt ses opérations (marchés de
une même association
général ayant un caractère travaux, de fournitures ou de
(Règlement de « minimis »
autre qu’industriel ou services art. L. 1211-1 du Code
général),
commercial : de la commande publique).
- à 500 000 € sur 3 ans pour
- soit l’activité est majoritaire- Si l’entité passe un contrat
une même association qui
ment (+50 %) financée par subventionné à +50 % par
exerce une activité d’intérêt
un pouvoir adjudicateur. un pouvoir adjudicateur, les
général (Règlement de
Les aides en nature et les règles des marchés publics ne
« minimis » SIEG).
contreparties de services s’appliquent qu’à ce marché
rendus par l’association en particulier (art. L. 2100-2 • L’action ou le projet subven-
sont exclues du calcul, du Code de la commande tionné entre dans l’une des
publique). catégories définies par le
- soit la gestion est soumise
Règlement Général d’Exemp-
à un contrôle par un
tion par Catégorie (RGEC
pouvoir adjudicateur. Le
MODALITÉS PRATIQUES - Règlement 651/2014).
pouvoir adjudicateur peut
Par exemple les mesures
influencer les décisions Si l’attribution de subventions
d’aides à la conservation du
de gestion, il ne s’agit pas doit respecter le droit national,
patrimoine et favorisant la
d’un simple contrôle a elles sont également soumises
culture sont inscrites comme
posteriori, au respect des normes
des exemptions au titre du
européennes.
- soit l’organe d’administra- régime cadre du RGEC au
tion, de direction ou de Une subvention publique titre du n° SA.42681.
surveillance est composé versée à une association pour
Toute association qui désire
de membres dont plus de la une activité économique peut
recevoir une subvention doit
moitié est désignée par un constituer une aide d’État au
répondre aux contraintes
pouvoir adjudicateur. sens de l’article 107 § 1 du
cumulatives suivantes :
Traité sur le Fonctionnement
• Les personnes morales
de l’Union Européenne (TFUE) • Être déclarée (rendue
de droit privé dotées de
et donc être considérée publique),
la personnalité juridique
comme illégale par la
constituées par des pouvoirs • Être immatriculée au
Commission Européenne.
adjudicateurs en vue de répertoire Sirene.
réaliser certaines activités en Les trois éléments non
commun (par exemple des cumulatifs suivants permettent
ATTENTION
Sociétés Publiques Locales). de distinguer une subvention
d’une aide d’État interdite : Pour l’attribution de certaines
La reconnaissance d’un subventions, il est nécessaire
• L’activité ou le projet
pouvoir adjudicateur que l’association soit agréée
subventionné ne relèvent
par le ministère à l’origine de
Si l’association est reconnue pas du domaine économique,
ces subventions.
elle-même comme un
31
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Lorsque la subvention dépasse identifiée, l’association doit • De publier dans les 3 mois
23 000 €, l’administration ou fournir à l’administration ou suivant l’approbation des
l’organisme qui l’attribue doit l’organisme qui l’a accordée comptes au JOAFE leurs
conclure une convention avec un compte rendu financier comptes annuels et le rapport
l’association définissant : qui atteste de la conformité du CAC correspondant.
des dépenses effectuées à
• L’objet, La loi n° 2021-875 prévoit
l’objet de la subvention. Ce
un délai de paiement des
• Le montant, compte-rendu financier doit
subventions étatique de
être transmis dans les 6 mois
• La durée de la convention, 60 jours à compter de la date
suivant la fin de l’exercice
de notification de la décision
• Les conditions de versement, pour lequel la subvention a
d’attribution.
été attribuée. Ce contrôle a
• Les conditions d’utilisation de
posteriori, doit permettre à Par ailleurs, cette loi permet
la subvention.
l’administration de s’assurer aux associations de conserver
que les fonds versés l’ont été « tout ou partie d’une
conformément à l’objet pour subvention n’ayant pas été
ATTENTION lequel ils ont été accordés. intégralement consommée »
selon les conditions d’utili-
Cette disposition ci-dessus Dès lors que l’entité perçoit
sation et de contrôle de la
ne s’applique pas aux une ou plusieurs subventions
subvention publique.
organismes qui bénéficient de en numéraire dont le montant
subventions pour l’améliora- global dépasse les 153 000 €,
tion, la construction, l’acquisi- elle est tenue :
Pour plus de détails, se référer
tion des logements locatifs
•D
’établir des comptes à la fiche « Les obligations
sociaux.
annuels (bilan, compte de comptables des associations ».
résultat, annexes),
•D
e nommer au moins un
Lorsque la subvention est
commissaire aux comptes et
destinée à financer une
un commissaire aux comptes
dépense spécifiquement
suppléant,
32
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Ressources
FICHE 11 Les recettes d’activités
et leur fiscalité
CE QU’IL FAUT SAVOIR :
Les associations ne sont, en principe, pas soumises
aux impôts commerciaux (TVA, IS, CET). Cependant, il
convient d’étudier chaque cas avec attention et en
fonction des règles propres à chaque impôt.
En effet le statut d’organisme à but non lucratif ne peut
justifier à lui seul que l’association échappe à l’impôt.
33
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Les activités économiques se Les associations peuvent Il est toutefois précisé que
définissent comme toutes les être imposées au titre de ces « la CFE n’est pas due par les
activités de producteur, de revenus, sans pour autant être organismes mentionnés au
commerçant ou de prestataire considérées comme exerçant premier alinéa du 1 bis de
de services, y compris les une activité lucrative. l’article 206 qui remplissent
activités extractives, agricoles les conditions fixées par ce
Des bénéfices réalisés, prévu
et celles des professions même alinéa ». Rappel, il
par l’article 206 du Code
libérales ou assimilées. s’agit des associations qui
général des impôts : « sont
réunissent les caractéristiques
Par exemple, une opération passibles de l’impôt sur les
cumulatives suivantes :
comportant l’exploitation d’un sociétés, quel que soit
bien meuble corporel leur objet, les sociétés • La gestion est désintéressée,
(location d’un véhicule) ou anonymes, ... et toutes autres
• Les activités non lucratives
incorporel (la redevance due personnes morales se livrant
restent significativement
pour l’exploitation d’un à une exploitation ou à des
prépondérantes,
logiciel) en vue d’en retirer opérations de caractère
des recettes - ayant un lucratif. » • Le montant des recettes
caractère de permanence d’exploitation encaissées au
par un assujetti agissant en cours de l’année civile
tant que tel - est une activité La Contribution Économique au titre de leurs activités
économique. Territoriale (CET) lucratives n’excède pas
72 432 € hors TVA (montant
Cette contribution est prévue
2021, réévalué tous les ans).
par les articles 1447-0 et
L’Impôt Société (IS)
suivants du Code général des
L’impôt sur les sociétés est impôts. Ces articles instaurent
La Taxe d’apprentissage (TA)
défini par l’article 205 du Code une contribution économique
général des impôts comme territoriale composée d’une Cette taxe est due notamment
l’impôt dû par les personnes cotisation foncière des par les associations passibles
morales au titre de leurs entreprises (CFE) et d’une de l’impôt sur les sociétés au
revenus ou de leurs bénéfices. cotisation sur la valeur ajoutée titre de l’article 206 du Code
des entreprises (CVAE). général des impôts (CGI,
Ainsi l’impôt sur les sociétés
art. 224).
est dû au titre des revenus La CFE est due chaque
patrimoniaux définis à année par les personnes C’est donc l’assujettissement
l’article 206-5 du CGI, tels physiques ou morales (ou à l’IS de droit commun qui
que notamment : par les sociétés non dotées entraîne l’assujettissement à la
de la personnalité morale - taxe d’apprentissage.
• La location des immeubles
associations non déclarées et
bâtis et non bâtis,
sociétés de fait) qui exercent
• L’exploitation des propriétés à titre habituel une activité
agricoles ou forestières, professionnelle non salariée
(CGI, art. 1447).
• Les revenus de capitaux
mobiliers.
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Ressources
FICHE 12 Focus : l’organisation
d’un spectacle
CE QU’IL FAUT SAVOIR :
Dans le cadre de la vie de l’association, celle-ci sera
peut-être amenée à organiser des spectacles.
Attention, certaines démarches sont nécessaires
(déclaration préalable ou licence d’entrepreneur de
spectacles).
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Ressources
FICHE 13 Focus : les spectacles musicaux
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Par exemple pour les bals, 200 et le prix du couvert ne la séance l’état des recettes
soirées dansantes, concerts, dépasse pas 40 € relèvent et des dépenses à la SACEM.
spectacles de variétés, repas d’une procédure simplifiée et Elles relèvent d’une tarifica-
en musique, 2 procédures de redevances forfaitaires. tion au pourcentage.
d’autorisation et 2 tarifications Le montant dû par l’orga-
Si le concert est payant, les
s’appliquent selon les nisateur est fonction des
droits à acquitter sont calculés
conditions d’organisation : critères précédents (budget,
au taux de 8,80 % (taux pour
prix, nombre de convives),
• Les bals, soirées dansantes, la musique vivante, majorée
concerts et spectacles dont • Les séances qui ne répondent de 25 % pour l’utilisation de
le budget des dépenses pas aux critères énoncés musique enregistrée) sur la
n’excède pas 2 000 € et le ci-dessus nécessitent de totalité des recettes
prix d’entrée 20 €, les repas signer préalablement un « entrées » et sur la moitié
en musique dont le nombre contrat général de représen- des autres recettes (buvette
de convives n’excède pas tation et de remettre après et autres ventes).
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Si l’entrée est gratuite, le taux Si l’entrée est gratuite et sans * Pour aller plus loin, les éléments
est de 6,60 %* sur la totalité aucune recette annexe, les spécifiques à la tarification des
des recettes (autres que les droits sont fixés à 8,80 %* droits d’auteur au titre d’un bal
« entrées », buvette et autres du montant des dépenses ou une manifestation dansante
ventes) réalisées. engagées. peuvent être retrouvés sur le site
de la SACEM.
APRÈS LE SPECTACLE OU son article L. 321-8 que les La SACEM a aussi signé un
LA MANIFESTATION associations ayant un but accord avec l’association des
d’intérêt général bénéficient Maires de France, qui permet
Si la tarification est appliquée
d’une réduction du taux (fixée aux municipalités de moins
au pourcentage, 10 jours
à 5 %) pour les manifestations de 2 000 habitants
après la manifestation, l’état
qu’elles organisent et qui ne (qui représentent 86 % du
des recettes et des dépenses
donnent pas lieu à perception nombre total de communes)
doit être envoyé à la SACEM
d’un droit d’entrée payant. d’obtenir - moyennant un
pour le calcul des droits. Par
forfait annuel - une autorisa-
ailleurs, le programme des Par ailleurs, les associations
tion simplifiée pour les
œuvres interprétées lors de la d’éducation populaire
manifestations qu’elles
manifestation doit être joint. bénéfice d’un taux réduit à
organisent habituellement
12,5 % au titre du 2ème alinéa
Une note de débit est alors en musique.
de l’article L. 132-21 du Code
établie par la SACEM et
de la propriétaire littéraire et
adressée à l’organisateur en
artistique.
mentionnant la somme qu’il À NOTER
doit acquitter et la date limite Les associations qui sont
Ces différentes réductions de taux
de paiement. membres des 67 fédérations
ne peuvent pas être cumulées les
(dont la liste peut être
unes avec les autres.
retrouvée ici) ayant signé un
Réduction des droits protocole général avec la
spécifiques aux associations SACEM peuvent elles aussi
bénéficier d’une réduction de
Le Code de la propriété
taux.
intellectuelle, prévoit dans
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Ressources
FICHE 14 Focus : les manifestations
sportives
CE QU’IL FAUT SAVOIR :
Pour organiser des manifestations sportives, une
association doit être déclarée (éventuellement agréée),
avoir au moins 6 mois d’existence et être affiliée à la
fédération sportive délégataire du sport concerné.
Dans le cas contraire, l’autorisation du chef du service
départemental de la jeunesse, des sports et de la vie
associative est requise.
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Ressources
FICHE 15 Focus : les lotos, loteries
et tombolas
CE QU’IL FAUT SAVOIR :
Ces manifestations sont souvent utilisées par les
associations pour augmenter/compléter leurs autres
ressources.
Elles présentent néanmoins un certain nombre de
spécificités.
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Dès lors que le loto, organisé • Créer une animation sociale Incidences fiscales des
par l’association, répond à ou financer des activités recettes tirées de ces
toutes ces conditions, il n’est d’ordre culturel, scientifique, manifestations
pas soumis à l’obligation de éducatif ou sportif.
Les recettes tirées de ces
déclaration préalable (art.
On retrouve la même exigence manifestations peuvent être
L. 322-4 du Code de la
en matière de but de ces exonérées d’impôts com-
sécurité intérieure).
manifestations que pour les merciaux si les 2 conditions
Il serait donc possible d’en lotos traditionnels (cf. supra). suivantes sont réunies :
organiser, sans limite de date
En fonction de l’importance • La gestion de l’association est
ou de lieu. Cependant dans
de la manifestation, des désintéressée,
des réponses ministérielles
contraintes supplémentaires
sur le sujet (Rép. Bascou, • Les recettes perçues de ces
existent :
JOANQ du 3 août 1998 et Rép. manifestations restent
min. Bousquet, 5 avril 2005, • Au-delà de 7 500 € de capital marginales par rapport :
n°49992), la limite d’usage est d’émission, l’association doit
- aux recettes non lucratives
de 2 ou 3 séances annuelles. faire preuve d’une solidité
de l’association,
financière importante et
À partir de la 4ème séance dans
détailler précisément son - au seuil fixé par le
l’année, il y a une présomption
besoin de financement (par législateur de 72 432 €
d’activité commerciale. Il
exemple par la création d’un pour l’année 2021.
convient alors d’en tirer les
projet spécifique),
conséquences fiscales et L’exonération est de droit, si
d’organisation de la • Au-delà de 30 000 € de l’association mène des actions
comptabilité. capital d’émission, l’accord d’intérêt général et n’a pas
exprès du directeur organisé, dans la même
départemental ou régional année civile, plus de
LES LOTERIES ET TOMBOLAS des finances publiques est 5 événements ayant dégagé
obligatoire. Le maire statue des recettes exceptionnelles
Il est aussi possible, pour une
après l’obtention de cet (spectacles, conférences,
association, de proposer au
accord. expositions, kermesses et
public des loteries et/ou des
autres fêtes).
tombolas. Ces manifestations
sont, elles aussi, réglementées
À NOTER
et soumises à autorisation
au maire de la commune du Le capital d’émission est obtenu en
siège social (ou au préfet de multipliant le prix unitaire du billet
police concerné pour Paris). par le nombre de billets émis.
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Ressources
FICHE 16 Focus : les débits de boisson
PRÉAMBULE lui. Il peut aller seul aux bars LES BUVETTES ET BARS
et buvettes avec alcool à partir SERVANT DES BOISSONS
Cette fiche traite des problé-
de 16 ans (sans pouvoir néan- ALCOOLISÉES
matiques liées à la vente de
moins consommer d’alcool).
boissons (alcoolisées ou non) Dès lors que l’association
et non pas de la règlementa- Les principaux textes de réfé- souhaite servir de l’alcool, il
tion spécifique à respecter rence sont les suivants : convient de différencier :
en matière de lieu de
lassification des boissons :
•C • Les lieux permanents
consommation (lieux ouverts
Code de la santé publique - réservés aux adhérents,
au public de façon permanente
article L. 3321-1,
ou temporaire). • Les lieux permanents
ébits temporaires : Code de
•D ouverts au public,
Pour mémoire, une association
la santé publique - articles
souhaitant vendre de l’alcool, • Les installations (tempo-
L. 3334-1 à L. 3334-2,
doit se conformer aux obliga- raires) lors d’une foire-
tions concernant l’exploitation érogations temporaires :
•D exposition,
d’un débit de boissons ou d’un Code de la santé
• Les installations, à l’occasion
restaurant. Ces informations publique - articles D. 3335-16
d’un évènement organisé
sont disponibles sur le site à D. 3335-18,
par une association.
internet de l’administration
• Débit de boissons : Code de
à l’adresse service-public.fr/
la santé publique - articles
professionnels-entreprises.
R. 3352-1 à R. 3352-3. À NOTER
Elle doit notamment respecter
Le président de l’association et les
les critères d’âge pour l’accès
personnes servant à la buvette
au lieu mais aussi l’interdiction LES BUVETTES ET BARS NE
peuvent être mis en cause au titre
de vente d’alcool aux jeunes SERVANT PAS D’ALCOOL
d’avoir contrevenu aux règles de
de moins de 18 ans, même
Dès lors qu’il n’est servi lutte contre l’ivresse publique
accompagnés.
aucune boisson alcoolisée, (JO Sénat du 03/08/2006 p. 2079).
Un enfant ou un jeune peut une association peut ouvrir un
fréquenter, à partir de 13 ans, bar ou une buvette, sans avoir
les bars et les buvettes sans à en demander une autorisa-
alcool sans être accompagné tion d’ouverture préalable.
d’un majeur ayant autorité sur
46
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Les lieux permanents réservés • Les boissons disponibles ne Les lieux permanents ouverts
aux adhérents comportent que peu ou pas au public
d’alcool (groupe 1 à 3, cf.
Une association, proposant Dès lors que le lieu de vente
le tableau de synthèse des
un bar fixe, uniquement à ses de boissons est ouvert au
licences infra).
membres, est dispensée de public, l’association qui
démarche, si elle respecte Si l’association n’est pas en l’exploite se doit de posséder
les 2 conditions cumulatives mesure de satisfaire à ces la licence correspondante à la
suivantes : 2 conditions, elle est considérée nature de son activité (restau-
comme exerçant une activité rant ou débit de boissons).
• L’ouverture du bar n’a pas
commerciale et doit posséder
pour but de réaliser des Pour mémoire, il est interdit
une licence de restaurant ou
bénéfices, de proposer de l’alcool à la
de débit de boissons.
vente dans les lieux et
enceintes sportifs.
Tableau de synthèse des licences nécessaires pour vendre des boissons au public
Boissons à
Boissons à
Groupe de boissons consommer sur Restaurant
emporter
place
NB : depuis le 1er janvier 2016, le 2ème groupe n’existe plus. Les boissons auparavant dans le groupe 2 sont
désormais réunies au sein du groupe 3.
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Fiscalité
FICHE 17 Les impôts commerciaux
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
50
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Par le Produit : 1er P actes payants réalisés au profit • Contraction des charges
de personnes justifiant de grâce au concours des
L’administration fiscale définit
l’octroi d’avantages particuliers, bénévoles,
comme étant d’utilité sociale
au vu de leurs situations
(donc non lucrative), l’activité • Financement des opérations
économiques et sociales
qui tend à satisfaire un besoin par :
(chômeurs, handicapés…), ou
non pris en compte par le
par exemple, si le public visé - des dons ou legs,
marché ou de façon peu
nécessite un encadrement
satisfaisante. - des subventions versées
important relevant du travail
Les procédures de recon- d’assistance sociale dans un par les collectivités
naissance ou d’agrément village de vacances. Le public publiques même à titre
contribuent à l’appréciation est celui qui bénéficie au final de complément de prix.
de l’utilité sociale de l’orga- de la prestation, même si
nisme sans être un élément Si les prix sont homologués
celle-ci est financée par une
ni nécessaire ni suffisant pour par une autorité publique, la
collectivité.
établir ce caractère d’utilité condition de prix est réputée
sociale. L’administration qui remplie.
contrôle une association Par le Prix : 3ème P
agréée aura une présomption Les prix doivent être nettement
de non lucrativité des activités Par la Publicité : 4ème P
inférieurs à ceux pratiqués par
mais s’assurera de la réalité le secteur lucratif pour des L’information est autorisée
du caractère non lucratif des services similaires, ou les tarifs mais pas la publicité.
opérations effectuées. doivent être modulés en fonc-
Cependant, ce critère ne
tion de la situation des clients.
peut, à lui seul, permettre de
Par le Public : 2ème P
Le niveau des tarifs inférieurs conclure à la lucrativité de
Sont susceptibles d’être doit résulter du mode de ges- l’association.
qualifiés d’utilité sociale, des tion spécifique de l’association :
Non : l’organisme est imposable aux impôts commerciaux Oui : passer à l’étape 2
ÉTAPE 2
L’organisme concurrence-t-il une entreprise ?
Non : l’organisme est exonéré des impôts commerciaux Oui : passer à l’étape 3
L’organisme exerce-t-il son activité dans des conditions similaires à celles ÉTAPE 3
d’une entreprise par le « Produit » qu’il propose, le « Public » qui est visé,
les « Prix » qu’il pratique et la « Publicité » qu’il fait (règle des
« 4 P ») ? Ces critères s’apprécient dans l’ordre décroissant.
Non : l’organisme est exonéré des impôts commerciaux Oui : l’organisme est imposable
aux impôts commerciaux
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Fiscalité
FICHE 18 Les exonérations spécifiques
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
La remise en cause du
caractère désintéressé de
la gestion entraîne de facto
l’assujettissement aux impôts
commerciaux (TVA, IS, CET).
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Comptabilité
FICHE 19 Les obligations comptables
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
ANC 2018-06
Dispositions
spécifiques aux associations
ANC 2014-03
Dispositions communes à toutes les
comptabilités
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
- Idem + - Idem +
- Bilan certifié conforme - Contrôle direct de la
> à 50 % des par le président CRC à partir de
ressources de - Idem - à partir de 153 000 € 1 500 € de subvention.
l'association de subvention par le Le contrôle peut porter
commissaire aux sur toute l’activité de
comptes l’association
- Seuil du contrôle de
> à 15 000 € - Idem - Idem
la CRC
- Idem + - Idem
- Établissement d’une conven- - Compte rendu finan-
> à 23 000 € - Idem
tion avec l’établissement public cier de l’emploi de la
versant subvention
- Idem +
- Si le budget de l'association
est > à 150 000 €, publication
> à 50 000 € des rémunérations et avan- - Idem - Idem
tages en nature cumulés des
3 plus hauts cadres dirigeants
bénévoles et salariés
- Idem +
- Bilan, compte de résultat et
annexes
- Nomination d’un commissaire
aux comptes et d’un suppléant
> à 153 000 € - Idem - Idem
- Publication des comptes
au JO
- Rapport du commissaire aux
comptes sur les conventions
réglementées
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Comptabilité
FICHE 20 La comptabilité de trésorerie
TENUE DU LIVRE JOURNAL En fin d’année, il est procédé • L es placements (VMP, SICAV,
au recensement des biens, comptes à terme…) et la
Il sert à recenser les recettes
des créances et des dettes, trésorerie disponible
et les dépenses, appuyé de
qui, venant s’ajouter aux (banque, caisse).
pièces justificatives classées
informations recueillies
puis archivées.
dans le livre « journal », vont
Une première partie permet permettre d’établir les états Au passif
de recenser les mouvements financiers de fin d’année.
• L es fonds propres de
de trésorerie, qu’ils
l’association,
concernent la banque ou
la caisse. Le bilan • L es dettes financières (em-
prunt bancaire par exemple),
Une seconde partie permet Il s’agit du patrimoine de
de ventiler les dépenses et l’association, de ses dettes et • L es dettes diverses (à des
les recettes par nature. La de sa trésorerie, il se divise en fournisseurs, à des membres
ventilation sera plus ou moins 2 catégories : de l’association),
importante selon la taille et les
À l’actif • L a trésorerie négative
objectifs du trésorier.
(découvert bancaire).
• Les immobilisations : ce
sont les biens durables et
TENUE DES COMPTES les sommes d’argent (ex :
Le compte de résultat
dépôts de garantie),
Ne pas oublier de commencer
Il reprend les grandes
l’année en reportant les • Les stocks d’objets destinés à
catégories de charges et de
soldes de départ. Les opéra- la vente,
produits répertoriés dans le
tions sont enregistrées dans
• Les créances détenues plan comptable.
l’ordre chronologique, le
(ventes à autrui),
numéro étant reporté sur la
pièce justificative.
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Comptabilité
FICHE 21 Focus : le règlement
ANC 2018-06 - Mesures
communes à toutes les entités
CE QU’IL FAUT SAVOIR :
Les principales évolutions liées à la mise en œuvre du
règlement ANC 2018-06 concernent la totalité des
comptes annuels : bilan, compte de résultat et annexes.
Ne sont pas traitées ci-dessous les spécificités des entités
(souvent les plus importantes) faisant appel public à la
générosité (APG).
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
dans les règles communes au moment de l’acceptation de par le défunt et qui seront
du PCG (ANC 2014-03), car la libéralité. L’idée du soldées par l’entité
il n’y a plus d’élément normalisateur est de présenter bénéficiaire du legs (dettes
spécifique dans le règlement la ressource future dont d’impôts, loyer, etc.). Doivent
ANC 2018-06. disposera l’entité, après la notamment figurer dans cette
cession des libéralités reçues. rubrique, les quotes-parts
Fonds reportés et dédiés de succession que l’entité
devra reverser aux légataires
Il s’agit là d’identifier les Dettes des legs ou donations
particuliers.
libéralités reçues par l’entité,
Cette rubrique identifie le
destinées à être cédées, nettes
montant des dettes laissées
des charges pesant sur l’entité
Actif
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Passif
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Comptabilité
FICHE 22 Focus : le règlement ANC 2018-
06 - Spécificités des entités APG
L'APPEL PUBLIC À LA ses annexes les deux tableaux de présenter l’ensemble des
GÉNÉROSITÉ (APG) que sont : flux du compte de résultat par
origine et destination et donc
Rappel • Le compte de résultat
de dépendre, avec le plus
par origine et destination
Lorsque, pour se financer, d’exactitude possible, le
(CROD),
l’entité sollicite activement le modèle économique de
public (au niveau national), • Le compte d’emploi annuel l’entité.
elle fait appel public à la des ressources collectées
Une colonne permet aussi
générosité. Si elle collecte auprès du public (CER).
d’isoler spécifiquement les
ainsi annuellement plus de
flux relatifs à la générosité
153 000 € de dons, le
Le compte de résultat par du public et, ainsi, de mieux
législateur lui demande une
origine et destination (CROD) déterminer quels sont le
plus grande transparence
montant et les ressources.
sur l’emploi des fonds ainsi Le CROD, nouvellement créé
récoltés en présentant dans par le règlement, a pour but
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Le compte d’emploi annuel • Une colonne N-1 pour • Le périmètre des ressources
des ressources collectées faciliter la comparaison, liées à la générosité du
auprès du public public est modifié.
es rubriques stock
•D
Le CER est lui aussi modifié d’ouverture et stock de
par le nouveau règlement, il clôture ont été créées,
comporte désormais :
ATTENTION
Compte tenu du changement
de périmètre des ressources
du nouveau CER, le stock
d’ouverture de sa première
application ne pourra pas
correspondre au solde T2 de
l’ancienne version.
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Comptabilité
FICHE 23 Focus : les mesures spécifiques
à appliquer pour les activités
sociales et médico-sociales
Les ESSMS, gérés par des pour les mineurs ou jeunes • Les établissements d’aide et
personnes morales de droit adultes présentant des d’information,
privé à but non lucratif, bénéfi- difficultés d’adaptation,
• Les établissements à
cient de financements publics
• L es centres d’action médico- caractère expérimental,
de la part de leurs autorités de
sociale,
tarification et doivent donc se • Les centres d’accueil des
conformer à une réglementa- • Les établissements mettant demandeurs d’asile,
tion spécifique, prévue par le en œuvre des mesures
• Les services de protection
CASF, vis-à-vis des exigences éducatives ordonnées par
des majeurs et d’aide à la
budgétaires. l’autorité judiciaire,
gestion du budget familial,
Les Etablissements et services • Les établissements d'aide par
• Les services d’aides à
sociaux et Médico-sociaux le travail et de réadaptation,
domiciles.
(ESSMS) concernés par ce
• Les établissements qui
règlement sont définis par le
accueillent des personnes
I de l’article L312-1 du Code de
âgées ou qui apportent une
l’action sociale et des familles ATTENTION
assistance à domicile à
(CASF), ils englobent notam-
des personnes âgées ou Les hôpitaux et cliniques
ment les activités suivantes :
dépendantes, gérés par des associations et
• Les établissements prenant qui créent des ESSMS doivent
• Les établissements d’accueil
en charge des mineurs et appliquer les spécificités du
d’urgence,
majeurs de moins de 21 ans règlement ANC 2019-04 et le
(aide sociale à l’enfance, • Les établissements de règlement ANC 2018-06 pour
protection judiciaire, …), réinsertion, le traitement comptable de
ces activités.
• Les établissements • L es établissements de foyers
d’enseignement adaptés et de jeunes travailleurs,
proposant un accompagne-
ment social et médico-social
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Le résultat
L’entité doit mentionner dans l’annexe le détail du calcul de l’excédent ou du déficit effectif de la
façon suivante :
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Comptabilité
FICHE 24 L’obligation de nomination
d’un CAC
CE QU’IL FAUT SAVOIR :
Les associations les plus importantes et/ou présentant
certaines spécificités, ont l’obligation de procéder à la
nomination d’un commissaire aux comptes.
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Comptabilité
FICHE 25 Le budget
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Charges Produits
Libellés Détail Total Libellés Total
LE BUDGET •P
révoir toutes les dépenses •N
e pas surestimer son
D’INVESTISSEMENT liées à l’investissement, sans autofinancement/financer
oublier les frais annexes, les investissements par
Mode opératoire :
l’emprunt.
•P
révoir des recettes
•C
hiffrer l’ensemble des
adaptées,
dépenses,
Dépenses Recettes
75
mensuellement le mois suivant
Plan de trésorerie
76
Remboursement
20 20 20 20 20 20 270 270 270 270 270 1 470
de l’emprunt
trésorerie.
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Total dépenses 5 200 1 020 1 470 3 220 20 5 020 33 220 270 4 270 3 970 1 770 2 270 61 720
Recettes
Cotisations 21 000 1 500 1 500 24 000
Exemple d’un plan de trésorerie
Rappels
Trésorerie fin de
20 800 21 280 19 810 18 090 18 070 33 050 29 830 29 560 25 290 21 320 19 550 17 280 31 560
mois
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Social
FICHE 26 L’association employeur
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
78
LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Social
FICHE 27 La rémunération des membres
et des dirigeants
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LE GUIDE DU DIRIGEANT D'ASSOCIATION 2021
Depuis 1998, avec la réforme LA RÉMUNÉRATION DES Le montant des salaires versés
fiscale des associations, une DIRIGEANTS DES GRANDES est déclaré aux services
lente évolution permet de ASSOCIATIONS fiscaux et il appartient aux
verser une rémunération dirigeants de reporter les
Un nombre limité de dirigeants
aux dirigeants, sans remettre salaires perçus sur leur
peut être rémunéré, au-delà
en cause le statut fiscal de déclaration fiscale.
de la tolérance des 3/4 du
celles-ci.
Smic, sans que cela ne Les salaires font l’objet de
remette en cause le caractère cotisations au régime de la
désintéressé de la gestion : Sécurité sociale et de la
La tolérance de 3/4 du Smic
retraite complémentaire.
• 1 dirigeant, si la moyenne des
Le caractère désintéressé
ressources, hors subventions
de la gestion n’est pas remis
des 3 exercices clos, est
en cause, si la rémunération
supérieure à 200 000 € et ATTENTION
brute mensuelle versée
inférieure à 500 000 €,
à chaque dirigeant, est À la mise à disposition de
inférieure aux 3/4 du Smic. • 2 dirigeants, pour des biens de l’association au profit
ressources supérieures à des dirigeants, qui peuvent,
L’association peut rémunérer
500 000 € et inférieures à le cas échéant, remettre en
les ayants droit des
1 000 000 €, cause le caractère désinté-
administrateurs (ascendants,
ressé de la gestion ou leur
descendants, conjoints…), • 3 dirigeants, pour des
faire dépasser le montant
dès lors qu’il s’agit de travaux ressources supérieures à
autorisé.
réels et que les salaires versés 1 000 000 €.
correspondent à ceux
Les salaires sont limités à 3 fois
pratiqués pour des
le plafond de la Sécurité
qualifications identiques.
sociale par dirigeant et doivent
être en rapport avec le travail
fourni.
La nomination d’un commis-
saire aux comptes est exigée,
ainsi que le fonctionnement
démocratique et la transpa-
rence financière.
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illicite. Seules sont autorisées les copies ou reproductions strictement réservées à l’usage
privé du copiste et non destinées à une utilisation collective d’une part et, d’autre part, les
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