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Cadre conceptuel
Rémédios Noguera, Avec la participation de Isabelle Andernack
Dans Vuibert Gestion 2018, pages 473 à 484
Éditions Vuibert
ISBN 9782311405774
DOI 10.3917/vuib.ander.2018.01.0473
© Vuibert | Téléchargé le 24/10/2023 sur www.cairn.info par nadia jouini via CNUDST (IP: 196.203.128.101)
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Cadre conceptuel
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L e premier cadre conceptuel de l’International Accounting Standards Committee (IASC), in-
titulé Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements (Cadre pour
la préparation et la présentation des états financiers) a été publié en 1989. L’International
Accounting Standards Board (IASB), successeur de l’IASC, a adopté ce cadre en avril 2001. Ce
document a été remplacé partiellement en septembre 2010 par le Conceptual Framework
for Financial Reporting (Cadre conceptuel de l’information financière), préparé conjointe-
ment avec le Financial Accounting Standards Board (FASB). L’IASB a publié, le 29 mars 2018,
la dernière version du cadre conceptuel qui révise certaines définitions, notamment celles
des actifs et des passifs.
1. Définition
Le cadre conceptuel correspond à un ensemble d’idées fondamentales nécessaires à
l’élaboration des principes comptables à utiliser. Il est « analogue à une constitution, un
ensemble de méta-principes, servant de référence pour définir les principes comptables
puis les normes »1.
conceptuel. En cas de conflit entre une disposition normative IFRS et le cadre conceptuel,
c’est la disposition de la norme IFRS traitant du sujet qui prévaut sur le cadre conceptuel.
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2.2. Contenu du cadre conceptuel
Le cadre conceptuel est composé d’une introduction expliquant son rôle et son objectif
ainsi que d’un ensemble de concepts répartis en huit chapitres.
Introduction : Rôle et objectif du cadre conceptuel
Chapitre 1 : Objectif de l’information financière à usage général
Chapitre 2 : Caractéristiques qualitatives de l’information financière utile
Chapitre 3 : États financiers et entité comptable
Chapitre 4 : Composantes des états financiers
Chapitre 5 : Comptabilisation et décomptabilisation
Chapitre 6 : Évaluation
Chapitre 7 : Présentation et informations à fournir
Chapitre 8 : Concept de capital et maintien du capital
3. Caractéristiques qualitatives
de l’information financière
Les caractéristiques qualitatives de l’information financière permettent de déterminer
les types d’informations présentées dans les états financiers et dans d’autres documents
qui sont les plus susceptibles d’être utiles aux parties prenantes.
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L’image fidèle communique la substance économique d’un phénomène plutôt que sa
seule forme juridique.
Pour donner une image fidèle, une information doit être :
• exhaustive, c’est-à-dire contenir tous les éléments, dont les descriptions et explications,
nécessaires pour permettre à un utilisateur de comprendre le phénomène qu’elle dépeint ;
• neutre, c’est-à-dire sans parti pris, sans biais, sans pondération, sans mise en évidence,
sans minimisation ou autre manipulation visant à accroître la probabilité que l’infor-
mation financière sera perçue favorablement ou défavorablement par les utilisateurs.
À la neutralité, le cadre conceptuel associe la prudence (réintroduction de ce concept
supprimé dans le cadre de 2010), qui est l’exercice d’une précaution dans l’estimation
des éléments des états financiers en présence d’incertitude. Pour que l’information
conserve son utilité en cas d’incertitude, il convient de définir clairement et avec la meil-
leure exactitude possible les estimations retenues ;
• exempte d’erreurs, c’est-à-dire qu’il n’y a ni fausseté ni omission dans la description du
phénomène, et que le processus suivi pour produire l’information présentée a été choisi
et appliqué sans erreurs. L’absence d’erreurs ne signifie pas que l’information soit exacte.
Toutefois, l’image donnée de cette estimation est fidèle si le montant est décrit claire-
ment et exactement comme étant une estimation et que la nature et les limites du pro-
cessus d’estimation suivi sont expliquées. Aucune erreur ne doit être commise lors du
choix et de l’application d’un processus approprié pour l’établissement de l’estimation.
Caractéristiques
Définition
qualitatives auxiliaires
Permet aux utilisateurs de l’information financière de relever les similitudes et
Comparabilité
les différences entre les états financiers d’une entité par rapport à une autre.
Aide à fournir aux utilisateurs l’assurance que l’information donne une
Vérifiabilité image fidèle des phénomènes économiques qu’elle prétend représenter. La
vérification peut être directe ou indirecte.
Répond au besoin de rendre l’information actualisée accessible aux décideurs à
Actualité temps pour qu’elle ait la capacité d’influencer leurs décisions. Plus l’information
est donnée tardivement, moins elle est utile.
Compréhensibilité Classe, définit et présente de façon claire et concise l’information.
4. Définition et comptabilisation
des éléments des états financiers
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Les états financiers fournissent pour une période donnée des informations sur les actifs,
passifs, capitaux propres, produits et charges d’une entité. Ces informations sont utiles aux
utilisateurs des états financiers pour évaluer les perspectives de rentrées de fonds nettes
futures pour l’entité et évaluer la gestion de ses ressources dans l’hypothèse de continuité
d’exploitation.
Remarque
Les produits et les charges sont définis comme étant des variations d’actif et de passif. Ils
sont comptabilisés et évalués en fonction de la nature de l’information qui en résulte sur la
performance financière et la situation financière de l’entité.
4.2.2. Décomptabilisation
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La décomptabilisation consiste à supprimer de l’état de la situation financière d’une en-
tité un élément actif ou passif préalablement comptabilisé lorsque l’entité perd le contrôle
de la ressource économique sur cet élément.
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L’évaluation consiste à déterminer le montant monétaire d’un élément de l’état de la
situation financière et de l’état de la performance financière. Le cadre conceptuel prévoit
deux bases d’évaluation des éléments en fonction de l’objectif de l’information financière :
le coût historique et la valeur actuelle.
Remarque
Les évaluations au coût historique sont généralement bien comprises et souvent véri-
fiables. Il est souvent plus simple et moins coûteux de fournir des informations fondées sur
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le coût historique plutôt que sur la valeur actuelle. Toutefois, le coût historique présente
certaines limites. Ainsi, des actifs ou des passifs similaires, mais acquis ou contractés à des
moments différents peuvent figurer dans les états financiers à des montants très différents.
Dans un tel cas, la comparabilité entre les entités comptables et à l’intérieur d’une même
entité comptable peut s’en trouver réduite.
Remarque
La valeur d’utilité et la valeur de remboursement ne sont pas directement observables et
sont établies au moyen de techniques d’évaluation fondées sur les flux de trésorerie. Elles
devraient théoriquement refléter les mêmes facteurs que la juste valeur, mais elles sont
fondées sur des hypothèses spécifiques à l’entité plutôt que sur les hypothèses des inter-
venants du marché.
La juste valeur reflète la perspective des intervenants du marché. L’actif ou le passif est
évalué à l’aide des hypothèses que les intervenants du marché utiliseraient pour fixer le
prix de l’actif ou du passif.
La juste valeur reflète les facteurs suivants :
• les estimations des flux de trésorerie futurs ;
• les variations possibles, en raison de l’incertitude inhérente à ces flux, du montant et de
l’échéance estimés des flux de trésorerie futurs de l’actif ou du passif faisant l’objet de l’éva-
luation ;
• la valeur temps de l’argent ;
• le prix pour supporter l’incertitude inhérente aux flux de trésorerie (c’est-à-dire une prime
ou une décote de risque). Ce prix dépend de l’ampleur de l’incertitude et reflète le fait que
les investisseurs paient généralement moins pour un actif (ou s’attendent généralement à
recevoir plus pour la prise en charge d’un passif ) dont les flux de trésorerie sont incertains
que pour un actif (passif ) dont les flux de trésorerie sont certains ;
• les autres facteurs, comme la liquidité.
Si la juste valeur d’un actif ou d’un passif est observable sur un marché actif, l’évaluation à la
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juste valeur est simple et facile à comprendre, et son résultat est vérifiable. En revanche, si
la juste valeur n’est pas observable, il peut être nécessaire de procéder à son estimation en
ayant recours à des techniques d’évaluation, fondées en général sur des flux de trésorerie.
5. Informations à fournir
dans les états financiers
Le tableau suivant résume l’information que les bases d’évaluation imposent de four-
nir dans l’état de la situation financière et l’état (ou les états) de la performance financière
(d’après le cadre des normes IFRS).
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l’acquisition de l’actif. de l’actif.
Coût historique des Juste valeur, au moment Valeur d’utilité, au moment
ressources économiques de leur consommation, des de la prestation, des
consommées au cours de la ressources économiques ressources économiques
période (par l’intermédiaire consommées au cours de la consommées au cours de la
du coût des ventes, des période. période.
amortissements, etc.).
Produits d’intérêts (pour les Produits d’intérêts (s’ils sont Produits d’intérêts (s’ils sont
actifs financiers). indiqués séparément). indiqués séparément).
Pertes de valeur (par Pertes de valeur (si elles Pertes de valeur (si elles sont
État (ou états) de rapport au coût historique sont indiquées séparément). indiquées séparément).
la performance antérieur).
financière
Produits ou charges Coûts de transaction Coûts de transaction
occasionnés par les ventes occasionnés par la sortie et, occasionnés par la sortie et,
d’actifs de la période si la contrepartie reçue est si la contrepartie reçue est
(y compris les coûts de supérieure (ou inférieure) supérieure (ou inférieure) à la
transaction engagés à ces à la juste valeur à la date valeur d’utilité à la date de la
occasions, qui peuvent de la sortie, produit net (ou sortie, produit net (ou charge
ne pas être indiqués charge nette). nette).
séparément).
Réévaluation occasionnée Réévaluation occasionnée
par : par :
• les changements dans • les changements dans
les estimations de flux de les estimations de flux de
trésorerie ; trésorerie ;
• les changements dans les • les changements dans les
taux d’intérêt ; taux d’intérêt ;
• les changements dans • les changements dans
le montant ou le prix le montant ou le prix
correspondant au risque. correspondant au risque.
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charge du passif. charge du passif.
Contrepartie offerte par les Juste valeur, au moment de Valeur de remboursement, au
clients (ou autres) pour les la prestation, des obligations moment de la prestation, des
obligations dont l’entité de prestation dont l’entité obligations de prestation dont
s’est acquittée au cours de la s’est acquittée au cours de la l’entité s’est acquittée au cours
période. période. de la période.
Charges d’intérêts. Charges d’intérêts (si elles sont Charges d’intérêts.
indiquées séparément).
Pertes sur passif attribuables Pertes sur passif attribuables Pertes sur passif attribuables
à des contrats devenus (plus) à des contrats devenus à des contrats devenus
État (ou déficitaires au cours de la (plus) déficitaires au cours (plus) déficitaires au cours
états) de la période. de la période (si elles sont de la période (si elles sont
performance indiquées séparément). indiquées séparément).
financière Produits ou charges Coûts de transaction Coûts de transaction
occasionnés par les occasionnés par le règlement occasionnés par le règlement
règlements ou transferts ou le transfert et, si la ou le transfert et, si la
de passifs de la période contrepartie versée est contrepartie versée est
(y compris les coûts de supérieure (ou inférieure) à supérieure (ou inférieure) à
transaction engagés à ces la juste valeur à la date du la valeur de remboursement
occasions, qui peuvent ne pas règlement ou du transfert, à la date du règlement ou du
être indiqués séparément). charge nette (ou produit net). transfert, charge nette (ou
produit net).
Réévaluation occasionnée par : Réévaluation occasionnée par :
• les changements dans • les changements dans
les estimations de flux de les estimations de flux de
trésorerie ; trésorerie ;
• les changements dans les • les changements dans les
taux d’intérêt ; taux d’intérêt ;
• les changements dans • les changements dans
le montant ou le prix le montant ou le prix
correspondant au risque. correspondant au risque.
Remarque
Le montant des capitaux propres figurant dans l’état de la situation financière n’est pas
directement évalué. Il s’agit de la somme des actifs comptabilisés, corrigée de la somme
des passifs comptabilisés. Dans la mesure où les états financiers à usage général ne sont
pas destinés à valoriser une entité, les capitaux propres ne correspondent généralement :
• ni à la valeur de marché totale des actions de l’entité ;
• ni à la somme qu’un agent économique pourrait obtenir en vendant l’entité dans son
ensemble en situation de continuité d’exploitation ;
• ni à la somme qu’un agent économique pourrait obtenir en vendant tous ses actifs après
avoir réglé tous ses passifs.
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QCM
1. En cas de conflit entre une disposition normative IFRS et le cadre conceptuel, c’est l’appli-
cation des principes du cadre conceptuel qui prévaut sur la norme IFRS.
Vrai
Faux
2. Laquelle des assertions suivantes ne fait pas partie des objectifs assignés au cadre concep-
tuel de l’IASB ?
Aider l’IASB à développer les futures IFRS et réviser les IFRS existantes.
Aider les autorités fiscales à déterminer l’impôt sur le bénéfice des sociétés.
Aider les auditeurs à se faire une opinion sur la conformité des états financiers avec les
IFRS.
Aider les utilisateurs des états financiers à interpréter l’information contenue dans les
états financiers préparés en conformité avec les IFRS.
3. Les états financiers IFRS sont avant tout destinés aux investisseurs, prêteurs et autres créan-
ciers.
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Vrai
Faux
4. Laquelle, ou lesquelles des propositions suivantes ne sont pas des caractéristiques qualita-
tives essentielles de l’information financière en IFRS ?
Fidélité
Pertinence
Rapidité
Vérifiabilité
5. L’absence d’erreurs :
signifie que l’information est exacte.
ne signifie pas que l’information est exacte.
signifie qu’il n’y a pas d’erreurs ou d’omissions dans la description du phénomène.
signifie que le processus suivi pour produire l’information présentée a été choisi et ap-
pliqué sans erreurs.
6. La comparabilité :
e
st une caractéristique propre à un élément donné.
é
quivaut à la cohérence et permanence des méthodes.
é
quivaut à l’uniformité.
p
ermet aux utilisateurs de relever les similitudes et les différences entre des éléments.