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Cas  JOKIA  
Analyse  des  coûts  et  prise  de  décision  
 
L'entreprise   JOKIA   fabrique   des   produits   chimiques   destinés   à   l'industrie,   en   particulier   les   fabricants   de  
moteurs  électriques.  Les  clients  sont  disséminés  dans  toute  l'Europe,  et  dans  certains  pays  d'Asie.  
 
Sa  principale  implantation  se  trouve  près  de  Cognac  où  se  situent  son  usine  et  son  siège  social.    
 
Il   existe   également   une   implantation   secondaire   à   Montreuil,   en   région   parisienne   où   se   trouve   une  
plateforme   logistique   qui   sert   les   clients   situés   dans   en   Ile   de   France,   notamment   en   terme   de   dépannage  
sur   certains   produits   spécifiques   nécessitant   une   forte   réactivité   en   cas   de   rupture   dans   le   processus   de  
production.  
Cette   plateforme   sert   aussi   de   base   à   l'agent   commercial   qui   couvre   le   secteur   Ile   de   France.   Une  
assistante   commerciale   traite   l'administration   des   ventes   du   CA   traité   par   la   plateforme   (facturation,  
relance,  encaissement,  ...).  
 
Monsieur   Mathieu,   le   P-­‐DG   de   Jokia,   s'interroge   sur   l'opportunité   de   conserver   cette   plateforme   et  
envisage   de   rapatrier   les   activités   administratives     correspondantes   à   Cognac,   de   sous-­‐traiter   la   partie  
purement   logistique   de   dépannage   à   une   entreprise   spécialisée   (gestion   de   stocks   de   dépannage   sur  
certains  produits  sensibles  et  livraison  des  clients  correspondant  sous  24h),  et  de  gérer  les  autres  livraisons  
depuis  Cognac.  
 
Pour  alimenter  sa  réflexion,  il  s'adresse  à  son  directeur  financier  à  qui  il  fait,  par  mail,  la  demande  suivante  
:  "Je  sais  que  vous  avez  mis  en  oeuvre  ces  derniers  mois  la  comptabilité  de  gestion  sur  laquelle  je  vous  avais  
demandé  de  travailler  pour  approfondir  notre  connaissance  des  coûts  de  production  et  de  la  rentabilité  de  
nos   différents   produits   et   segments   de   clientèle.   Je   pense   donc   que   vous   pourrez   sans   trop   de   difficulté  
m'apporter   les   éléments   dont   j'ai   besoin.   Je   veux   en   effet   connaître   la   rentabilité   de   notre   plateforme  
logistique   de   Montreuil.   Merci   de   m'adresser   les   éléments   permettant   d'analyser   cette   rentabilité,   sur   la  
base  des  derniers  comptes  annuels  et  du  budget  de  l'année  en  cours.  Etant  en  déplacement  jusqu'à  la  fin  de  
la  semaine,  merci  de  m'adresser  les  informations  par  mail  au  plus  tôt."  
 
Dans  les  48  heures  suivant  sa  demande,  Monsieur  Mathieu  reçoit  de  la  part  de  son  directeur  financier  les  
informations  reproduites  ci  après  (tableau  +  commentaire).  
 
Inquiet  sur  la  fiabilité  des  informations  transmises  par  son  directeur  financier,  Monsieur  Mathieu  transmet  
le   document   produit   par   celui   ci   à   un   ami   expert-­‐comptable   pour   vérification.   Après   avoir   fait   quelques  
contrôles   de   cohérence   générale   et   de   rapprochement   avec   les   données   comptables   dont   il   dispose  
(balance   générale,   balance   analytique,   livre   de   paie,   grand-­‐livre),   ce   dernier   confirme   que   le   compte   de  
résultat   analytique   établi   pour   la   plate   forme   logistique   de   Montreuil   semble   bien   retracer   l'intégralité   des  
charges  et  produits  directement  affectables  à  cet  établissement  secondaire.  Il  ne  se  prononce  pas  sur  les  
ventilations  de  charges  indirectes  dont  il  ne  connaît  pas  les  détails,  mais  l'approche  lui  semble  cohérente.  
 
 
Question   PARTIE   1.   Sur   la   base   des   informations   transmises   par   le   directeur   financier,   aidez   Monsieur  
Mathieu  dans  sa  réflexion  relative  à  l'avenir  de  la  plate-­‐forme  de  Montreuil.    
 
 
 
 
 
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Informations  reçues  par  Monsieur  Mathieu  de  la  part  de  son  directeur  financier  
 
 
 
Compte'de'résultat'analytique'plateforme'de'Montreuil
31#octobre#N

CA Marge'Brute'* Je   vous   prie   de   trouver   ci   joint   le   compte   de   résultat   demandé  

''''''''''''''2'100,00' '''''''1'112,50' 53%
pour  le  site  de  Montreuil.  Ne  sachant  pas  exactement  l'usage  que  
vous   souhaitiez   en   faire,   j'ai   structuré   l'information   à   4   niveaux  
Vxxx &&&&&&&&&&&&&&&&&&&900,00& &&&&&&&&&&&&&414,00& 46% successifs   comme   on   le   fait   traditionnellement   en   comptabilité  
Ryyy &&&&&&&&&&&&&&&&&&&600,00& &&&&&&&&&&&&&249,00& 42%
de  gestion:  
Pièces&détachées &&&&&&&&&&&&&&&&&&&250,00& &&&&&&&&&&&&&180,00& 72%
-­‐  le  CA  affecté  correspond  à  l'ensemble  des  affaires  facturées  et  
Consommables &&&&&&&&&&&&&&&&&&&350,00& &&&&&&&&&&&&&269,50& 77%
*#CA#4#matières#premières,#transport,#emballages livrées  depuis  Montreuil  (net  de  remises  et  avoirs)  
Loyer#Montreuil#et#charges#loc ############80,00# -­‐   La   marge   brute   (marge   sur   coûts   variables)   correspond   à   la  
Amortissements ############25,00# marge   sur   consommation   de   matières   premières,   transport   et  
Téléphone,#affranchissements ############20,00# emballages.   Les   matières   et   emballages   correspondent   à   des  
Déplacements ############35,00# consommations  faites   à   Cognac  dans   la  phase  de  fabrication   et  
locations#mobilières ############10,00#
qui   "refacturées"   par   notre   système   de   prix   de   cession   interne  
entretien,#maintenance ############60,00#
Frais#généraux#divers ############10,00#
par  l'usine  à  la  plateforme  de  Montreuil.  
Salaires#commerciaux#(part#fixe#et#varaiable) ##########185,00# -­‐   Les   autres   coûts   directs   loyers,   salaires,   ...)   correspondent   à  
Salaires#entrepôt,#logistique,#manutention ##########140,00# l'ensemble   des   moyens   affectés   au   site.   Il   s'agit   de   coûts  
Secrétariat#administratif ############40,00# affectables   sans   ambiguïté   à   la   plateforme   sans   aucune  
Taxes ############15,00# ventilation  intermédiaire.  
Marge'sur'coûts'directs ''''''''''492,50' -­‐   La   marge   sur   coûts   directs   correspond   à   la   contribution   de   la  
plateforme  à  la  couverture  des  charges  communes  et  au  résultat.  
Affectation'des'frais'indirects ''''''''''320,00'
-­‐   Au   cas   où   cela   vous   serait   utile,   j'ai   également   ventilé   des  
Direction#Administratifve#et##financière ############# 35,00#
prorata&du&nombre&d'écritures&comptables
quotes-­‐parts   de   frais   indirects   selon   la   méthode     de   coûts  
Direction#générale ############# 65,00# complets   récemment   mise   en   oeuvre.   Les   unités   d'oeuvre  
prorata&du&CA utilisées   pour   la   répartition   sont   sans   doute   discutables   ;   pour  
Direction#commerciale ########### 125,00# une  parfaite  clarté,  je  vous  ai  indiqué  leur  nature.  
prorata&du&CA
-­‐  La  contribution   au   résultat   d'exploitation   mesure  comme  son  
Direction#technique#et#labo ############# 80,00# nom   l'indique,   la   contribution   de   Montreuil   au   résultat   global,  
prorata&des&coûts&de&production
après   absorption  d'une   part  des   frais   indirects   représentatifs   de  
Autre#frais#d'exploitation ############# 15,00#
prorata&des&coûts&de&production la  structure  de  l'entreprise.  
Je   me   tiens   bien   évidemment   à   votre   disposition   pour   les  
Contribution'au'résultat'd'exploitation ''''''''''172,50' compléments  d'informations  dont  vous  pourriez  avoir  besoin.